（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： rPXy(d1<`S
对A公司长期股权投资的处理： 6!$2nK+
- v &
2007年3月30日： r"; ;Fk#5
AoFxh o
借：应收股利180 !63]t?QXMG
E9~}%&
贷：长期股权投资180（300×60％） ?CSv ;:
4ztU
) 1
2007年4月20日： %Gc)$z/Wd
cTu"Tu\Qw
借：银行存款180 >&D}^TMYY
t~kh?u].j
贷：应收股利180 AZf$ XHP2
y$`@QRW
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 kmu r={IR
)=5 ,S~IT
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： )Nnrs a
CA]u3bf~
①对A公司投资及投资收益的抵销： :O/QgGZN$
D V=xqC6}
先调整A公司报表： tr@)zM
GB
K6G+sBw[
借：存货260 i>{.Y};
[Nv )37|W
固定资产2 880 QUK v :;
I 'e`?H t
无形资产900 *RJiHcII
zY2o;-d|4
贷：资本公积4 040 |?<^4U8
v/[*Pze,C
借：营业成本260（500－240） qLa6c 2o,
:7[4wQD t4
贷：存货260 kX "*kD
-n~%v0D8c
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] {vox
x&UX
RI&V:1
贷：固定资产288 ^
RIWW0
e!oL!Zg
借：管理费用90[（1 500－600）/10] X-j3=8wPM
h
42dk(B
贷：无形资产90 ,lb
>
,KFF[z
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） UoOxGo
-s&7zqW
A公司2007年末的股东权益金额： 0T.kwZ8
v%E~sX&CG
股本＝3 000万元 bT c^ huP
6L, "gF<n
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） s4vj
g[ O6WZ!F_
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） sj8lvI Y5
"] [u
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） *yqke<o9)
MoC@n+Q+@
合计：14 202万元 ZYs?65.
T 07 AH
再按权益法调整长期股权投资： /amWf^z
h {VdW}g
借：长期股权投资2 317.2 4M PR
EFz Pt?l
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） +6Ye'IOG
nUScDb2|
借：提取盈余公积231.72 gVI T 6"/
8/ zv3.+[
贷：盈余公积231.72 6!Uk c'r
nQ08(8
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） U$ Od)
s fzDE&>'
股权投资的合并抵销分录： NKMVp /66D
y,Z2`Zmu
借：股本3 000 YYF.0G}
7=a=@D[
资本公积-年初5 840 9=. 7[-6i9
yM#
%UeZ\
盈余公积-年初600 (CrP6]=
Rh%C$d(
-本年450 5`Y>!|
Ab
W<T
Ui51Y
未分配利润-年末4 312 BE)&.}l
ih(A l<IS
商誉46 c]A @'{7
l0=VE#rFl
贷：长期股权投资8 567.2 <6.?:Jj
q+{y v
少数股东权益5 680.8 b]g#mQ
Q=t_m(:0
借：投资收益2 317.2 qflOi8
p
Cgm!t?/
少数股东损益1 544.8 T TD#ovo'
?\_vqW
未分配利润-年初1 200 F0ylJ
/E
BMIt Hn].
贷：提取盈余公积450 hCob^o
cK
\' D
对所有者（或股东）的分配300 ?^WX] SAl
58t ~? 2 E
未分配利润-年末4 312 vQ8$C 3
t@!A1Vr@
②对B公司投资及投资收益的抵销： ta0 ;:o?/d
X/FR e[R
先按权益法调整长期股权投资： lw _@(E]E
ufo\p=pGG
借：长期股权投资2 400 C=(~[ Y
~~}8D"
贷：投资收益2 400（3 000×80％） uvJmEBL:
=\)76xC20
借：提取盈余公积240 ^+x ,211f
~(]'ah,
贷：盈余公积240 Mo]a
B:a
11RqP:zg
再编制调整分录和抵销分录： W4"1H0s`l
M UUhg
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） th}&|Y)T2
]l^" A~va
未分配利润1 064（1 330×80％） F%$l cQ04%
.p%V ]Ka
借：股本2 000 aB{OXU}#
p~OX1RBI
资本公积-年初1 500 SK 5__Ix
# blh9.V&F
盈余公积-年初1 000 &/?OP)N, }
`d4;T|f+=
-本年300 S e |h]+G
&?#
YjU"
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 6
kO+E5;X
GW2v&Ul7(
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） BirnCfj/2
7p M&))R
少数股东权益1 766 Iv/h1j> H
|nY+Nen7
借：投资收益2 400 k#G+<7c<
$]MOAj"LH
少数股东损益600 rE oOv
p1s|JI
未分配利润-年初1 330 l"%WXi"X
dTqL[?wH?
贷：提取盈余公积300 rB_ESNx
n/^QPR$>.
对所有者（或股东）的分配0 J ]|S0JC`
{6iHUK
未分配利润-年末4 030 o3HS |
6>b'
g
~I
③2007年度对内部交易的抵销分录： `+(4t4@ew
$x2G/5?
存货的抵销： GK&R.R]
~zDFL15w
A公司： hA+;eXy/
$YK~7 ! !
借：营业收入300 !'-./LD")
j6Au<P
贷：营业成本300 L0 8" 8\
J7k=5Fqej;
借：营业成本12 *}Rd%'
)6
K)UA
贷：存货12 [（300－240）×20％] #-/_J?
ZW
x4/G
借：存货-存货跌价准备12 D!D}mPi[
c[EG
cY={
贷：资产减值损失12 0$|wj^?U
*-g mWATC6
B公司： i|fkwV,5
10 *^
借：未分配利润-年初9 _#w5h X cu
P7!gUxcv9Y
贷：营业成本9（50×18％）
1wW4bg 5
Z$S0X $q}
借：存货-存货跌价准备8 \ $
:) Ka
t}gK)"g
贷：未分配利润-年初8 s "l ^v5
3Z74&a $
借：营业收入100 kv`5"pa7M
#Q%0y ^s
贷：营业成本100 M \>5" ,0
BA_l*h%=Cc
借：营业成本29（9＋20） [}y"rs`!
"~T06
!F45
贷：存货29 fw0Z- 9*
EiWd =jDm
借：存货-存货跌价准备21 %j ?7O00 @
K\$z,}0
贷：资产减值损失21 #M92=IH
[bd?$ q i
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 *'R2Lo<C
L'a>D
固定资产的抵销： a!:R_P}
7
Cx Vrnb[`q
借：营业收入200 cQ/T: E7$`
^7C,GaDsn
贷：营业成本110
=[o/D0-Kn
Zh_ P
固定资产-原价90 +ID% ( :
%xt \|Lt
借：固定资产-累计折旧7.5 KQ. cd]6
G _?qY#"(
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） Fprhu;h
ni3A+Y0
无形资产的抵销： 66cPo
G
V,:~FufM^
借：营业外收入102 .,SWa;[iB
Zy > W2(<
贷：无形资产-原价102 2|LkCu)~,"
{ 4b8s%:!4
借：无形资产-累计摊销8.5 &qZ:"k
e6^iakSd.L
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） [R H ji47
2graLJ?9Z
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 5VW*h
[E/8E
h
<
借：无形资产-无形资产减值准备42 .gd'<l
+IfU
5&5<
贷：资产减值损失42 l
#
F.S5i
1P T0< C-
债权债务的抵销： P3V }cGZ
n\H.NL)
借：应付账款1 300 _1P8rc"Dx
- Tr*G4
贷：应收账款1 300 R~(_m#6`:
)UG<KcdI
借：应收账款65 ,?s: s&4
^ZO3:"t!w
贷：未分配利润-年初5 Le}-F {~`^
`<d{(9 :+
资产减值损失60
