[知识整理]2008注会《会计》冲刺综合题解题思路及复习提示（二） [复制链接]

（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 2;^y4ssg  
　　对A公司长期股权投资的处理： j^;I3_P  
y
wb4LKD  
　　2007年3月30日： E !a|Xp  
FcRW;e8-  
　　借：应收股利180 f"9q^  
USVqB\#  
　　　　贷：长期股权投资180（300×60％） W0k0$\i
X  
C#
t'Y*  
　　2007年4月20日： FFH_d <q  
F^5?\  
　　借：银行存款180 $P
(v{W)  
u)V#S:9]  
　　　　贷：应收股利180 &%s8L\?  
8g:;)u4$P  
　　对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 C!R1})_^  
Xy@7y[s]  
　　（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 3$m4q`J  
~<k,#^ "}X  
　　①对A公司投资及投资收益的抵销： H] $)Eg%6  
)EL!D%<A  
　　先调整A公司报表： r; xLP  
) :\xHR4  
　　借：存货260 05spovO/'  
zj/!In  
　　　　固定资产2 880 +\|Iu;w  
cFJ-M kll  
　　　　无形资产900 W ]Nv33i [  
lK4M.QV ?\  
　　　　贷：资本公积4 040 .9"Y_/0   
>2J

dq  
　　借：营业成本260（500－240） w^#L9i'v'  
(vB<%l.&  
　　　　贷：存货260 B"v.* %"&/  
=Apxdnz,
 
　　借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] Z0*ljT5|  
 -W<vyNSr  
　　　　贷：固定资产288 Oer^Rk  
Uv?|G%cD-  
　　借：管理费用90[（1 500－600）/10] ~",`,ZXQy  
[<{Kw=X__2  
　　　　贷：无形资产90 `"@g8PWe  
9:!gI|C  
　　A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） <7n4_RlF!  
^RP)>d9Xp{  
　　A公司2007年末的股东权益金额： N @#c,,  
LK;k'IJ  
　　股本＝3 000万元 MUA%^)#u4Q  
w1Ec_y{  
　　资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） *0}3t<5  
Cxcr/9  
　　盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） 2 l F>1vH  
l6~-8d+lfN  
　　未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 8-lOB  
q~59F@  
　　合计：14 202万元 PNA\ TXT  
h[?O+Z^
 
　　再按权益法调整长期股权投资： oh KCdT~  
v\,N5  
　　借：长期股权投资2 317.2 >(<ytnt=  
aj"M>zd*}  
　　　　贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） =r.mlc``W  
js8{]04y  
　　借：提取盈余公积231.72 sj8~?O  
1=nUW":  
　　　　贷：盈余公积231.72 :mS# h@l  
d~?X/sJ t  
　　甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） x+h~gckLb  
Mze;k3  
　　股权投资的合并抵销分录： ncX/L[L  
JIFU;*PR1  
　　借：股本3 000 je6CDFqw  
d @*GUmJ  
　　　　资本公积-年初5 840 g1UGd  
&tZG @  
　　　　盈余公积-年初600 _kdL'x  
r&2~~_d3y  
　　　　　　　　-本年450 -\y-qHgb/  
&%2*Wu;  
　　　　未分配利润-年末4 312 %',F  
GCttXAto  
　　　　商誉46 eVR5Xar  
iz~ pGkt  
　　　　贷：长期股权投资8 567.2 7nVRn9Hn  
Y(+^;Y3U  
　　　　　　少数股东权益5 680.8 $XU5??8  
* FeQ*`r  
　　借：投资收益2 317.2 %+F"QI1~0  
Y 9=(zOqv  
　　　　少数股东损益1 544.8 Dgql?+2$  
Pe_!?:vF  
　　　　未分配利润-年初1 200 >;#=gM  
jr /lk  
　　　　贷：提取盈余公积450 ph}j[Co  
teW6;O_  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配300 y E\wj  
a|BcnYN  
　　　　　　未分配利润-年末4 312 s3 ;DG  
m$ LVCB  
　　②对B公司投资及投资收益的抵销： +xXH2b$wWC  
Nk;iiz+_p  
　　先按权益法调整长期股权投资： ;oNhE B:F  
&(a(W22O  
　　借：长期股权投资2 400 TS"D]Txs  
7Mx
6  
　　　　贷：投资收益2 400（3 000×80％） 1 Vy,&[c~"  
vNW jH!'  
　　借：提取盈余公积240 &6j<ca  
npD
IX  
　　　　贷：盈余公积240 kL90&nP  
L!'k !k  
　　再编制调整分录和抵销分录： #u5~0,F  
=1oNZKBP  
　　借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） mF09U(ci  
 Q2p)7G  
　　　　未分配利润1 064（1 330×80％） >qo~d?+  
Kv{8iAB#c  
　　借：股本2 000 UzKFf&-:;K  
e.o;eD}"  
　　　　资本公积-年初1 500 }#v{`Sn%^C  
kJ(A,s|  
　　　　盈余公积-年初1 000 #Rew [\$  
dp5f7>]:(  
　　　　　　　　-本年300 FZH\Q~IUV  
_J]2~b  
　　　　未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） n
d{R 9B  
3"UsZyN:  
　　　　贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） ^# A.@  
S*"u/b;  
　　　　　　少数股东权益1 766 O!W d5Y  
"Jy
~PcJZ1  
　　借：投资收益2 400 Sg] J7;]  
&,i~cG?  
　　　　少数股东损益600 -@IL"U6  
nMo WOP'  
　　　　未分配利润-年初1 330 |c2v%'J2G  
15zrrU~D  
　　　　贷：提取盈余公积300 ^*^/]vM  
]]cYLaq(  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配0 Ae?e 7
0bY  
-qebQv  
　　　　　　未分配利润-年末4 030 4S L_-Hm.  
}t>q9bZ9z  
　　③2007年度对内部交易的抵销分录： \h3e-)  
2D([Z-<i  
　　存货的抵销： P`'$  
^ft]b
2i  
　　A公司： ]=D5p_A(  
E=/[s]@5  
　　借：营业收入300 {5Eyr$  
LQ-6vrbs  
　　　　贷：营业成本300 u8OxD  
>]}yXg=QK+  
　　借：营业成本12 L"rcv:QWZa  
?Ay3u^X  
　　　　贷：存货12 [（300－240）×20％] ~4)Y#IxL  
C$#W{2x%6  
　　借：存货-存货跌价准备12 r(}nhUQ%E  
LW39YMw<  
　　　　贷：资产减值损失12 ( :Cc3  
2W3W/> 2h  
　　B公司： /qxJgoa  
9.0WKcwg  
　　借：未分配利润-年初9 agaq`^[(P  
>$F:* lO  
　　　　贷：营业成本9（50×18％） Lm.`+W5  
wq4nMY:#  
　　借：存货-存货跌价准备8 ,
w&:_n  
St>`p-  
　　　　贷：未分配利润-年初8 DMkhbo&+  
2z983^  
　　借：营业收入100 'Kis hXOn]  
<{019Oa  
　　　　贷：营业成本100 bV3lE6z  
*=vlqpG  
　　借：营业成本29（9＋20） m{&w{3pQk  
 q{X T  
　　　　贷：存货29 V_;9TC  
{ (\(m/!Z  
　　借：存货-存货跌价准备21 Sl.o,W^  
rR!U;  
　　　　贷：资产减值损失21 H4skvIl  
<lOaor c  
　　【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 id?_>9@P  
pN$;!  
　　固定资产的抵销： ~tNY"{OV#  
j,t~  
　　借：营业收入200 TmiWjQv`  
[A_r1g&_  
　　　　贷：营业成本110 ~|R[O^9B  
Tiprdvm<  
　　　　　　固定资产-原价90 VD#!ztcY'  
:^G%57NX  
　　借：固定资产-累计折旧7.5 
~JE|f 7  
v OgLEN&]  
　　　　贷：管理费用7.5（90/5×5/12） y[:q"BB3  
Z}[xQ5  
　　无形资产的抵销： pAg$oe#  
{{E jMBg{  
　　借：营业外收入102 3G&0Ciet  
?48AY6  
　　　　贷：无形资产-原价102 0IFlEe[>#  
JmjxGcG  
　　借：无形资产-累计摊销8.5 h^d\xn9GT#  
S*rO0s:  
　　　　贷：管理费用8.5（102/4×4/12） sVcdj|j  
A|C_np^z2  
　　2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 *')Q {8`  
iIB9j8  
　　借：无形资产-无形资产减值准备42 3"vRK5Bf  
^5>du~d  
　　　　贷：资产减值损失42 jnDQ{D  
*]'qLL7d  
　　债权债务的抵销： n7+a
M@G  
*N 'hA5.z  
　　借：应付账款1 300 # |ddyCg2  
w^U}|h"  
　　　　贷：应收账款1 300
6s5b$x  
4 iKR{P6  
　　借：应收账款65 H%cp^G  
w~{| S7/  
　　　　贷：未分配利润-年初5 lJ'trYaq7  
U,38qKE  
　　　　　　资产减值损失60