（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 5cgD Hs
对A公司长期股权投资的处理： 8_8 R$ =V
~naL1o_FZ
2007年3月30日： 8>6+]]O
bb+-R_3Kd
借：应收股利180 y&-j NOKLM
y!mjZR,&
贷：长期股权投资180（300×60％） MPT*[&\-
ggJn oL
2007年4月20日： a0CmCv2#
gI'4g ZH
借：银行存款180 f77Jn^Dt
b)3dZ*cOJ
贷：应收股利180 zg0)9 br
wC`])z}bT
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 QP >P
DE
^{8YX,
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： dilRL,
w2YfFtgD,
①对A公司投资及投资收益的抵销： 68+ 9^
#
x! 47Y{
先调整A公司报表： k^S=i_ U
K82pWpR
借：存货260 |.)oV;9
;l7wme8Qk
固定资产2 880 a~9U{)@F
"qIO
,\3T
无形资产900 $cSrT)u :
|t!kD(~r
贷：资本公积4 040 75jq+O_:
TmoODG>@
借：营业成本260（500－240） @'/ \O-
b{b2L .
贷：存货260 7Xw;TA
0.~QA+BD:S
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] @F+4
NL-'P
U_wn/wcLS
贷：固定资产288 .]k+hc`
3uZY.H+H
借：管理费用90[（1 500－600）/10] Z q}w}v
py]m^)yc
贷：无形资产90 B= jJ+R
_b&Mrd
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） R/Mwq#xUb
8&IsZPq%l
A公司2007年末的股东权益金额： i"_)91RA
*}-X
'_
股本＝3 000万元 J3Qv|w [3Y
{W)Kz_
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） \A6MVMF8
~>VEg3#F
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） Q&opn vN
\ ExM.T
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） cuO(*%Is1
k ?;A #L~
合计：14 202万元 E3 X:{ h/
0 k@4;BY u
再按权益法调整长期股权投资： 0~iC#lHO
a Eo!yea
借：长期股权投资2 317.2 X};m \Bz
=;W"Pi;*
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 9TIyY`2!
h3Nwxj~E
借：提取盈余公积231.72 ' _lyoVP
zH0%;
o}
贷：盈余公积231.72 ug'I:#@2
>X cbNZV
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） CC0@RU
9
c1g,:8\
股权投资的合并抵销分录： DJ_,1F
!
@{rk p
借：股本3 000 4v_?i @,L
QM\v ruTB
资本公积-年初5 840 %<lfe<;^t
% 6+J]U
盈余公积-年初600 ZM K"3c9
MqGF~h|+
-本年450 1+~JGY#
|s-q+q{|
未分配利润-年末4 312 }S<2({GI
G~1#kg
商誉46 (~:k70V5
guz{DBlK
贷：长期股权投资8 567.2 XSyCT0f08
6&M
$S$y
少数股东权益5 680.8 5cO}Jp%PA
>ygyPl
;1s
借：投资收益2 317.2 dB +x,+%u+
M lgE-Lm
少数股东损益1 544.8 jb~a z
v_)a=I%o&2
未分配利润-年初1 200 f #_ XR
] e!CH
<N
贷：提取盈余公积450 [HI&>dm=$
)SQ*"X4"
对所有者（或股东）的分配300 )8kcOBG^L
^.
5 L\
未分配利润-年末4 312 i>HipD,TD
)f1<-a"D|
②对B公司投资及投资收益的抵销： kq6S`~J^R
mr6/d1af_
先按权益法调整长期股权投资： _P
0,UgZz
W{O:j
借：长期股权投资2 400 no- L x-x
*Dtwr
贷：投资收益2 400（3 000×80％） A`v (hBM
TC[_Ip&
借：提取盈余公积240 5JW+&XA
xB_F?d40T5
贷：盈余公积240
Bj09?#~[
0L"CM?C
再编制调整分录和抵销分录： "~Twx]Z
#qXE[%
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） EF=.L
{
|};]^5s9
未分配利润1 064（1 330×80％） #gq4% ;
qIcQPJn!}
借：股本2 000 J\<7M8
M[ $(Pu
资本公积-年初1 500 + 5H9mk
sUN>uroi !
盈余公积-年初1 000 ;v'7l>w3\w
*( YtO
-本年300 jXvG L
ztf
VXmi'
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） Zs<} { `-
Gc>bli<-
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） }c1Vu
f I>>w )5
少数股东权益1 766 +]uW|owxo
CZRrb 84
借：投资收益2 400 kF.!U/C
]2(vO0~
少数股东损益600 zqfv|3-!}
0Ge*\Q
未分配利润-年初1 330
bhe~ekb
*6^|i}
贷：提取盈余公积300 ?( Q" y\
r7Bv?M^!
对所有者（或股东）的分配0 [tsi8r =T
;ZX P*M9
未分配利润-年末4 030 `l@[8H% aw
$ r|R`n =
③2007年度对内部交易的抵销分录： I"Y d6M%
;
.o91^jt
存货的抵销： (R G\U[
o0$R|/>i
A公司： H=] )o2 1
V&vU her0
借：营业收入300 \]GO*]CaV
GY<ErS)2
贷：营业成本300 t+Kxww
58
`bu3S }m7
借：营业成本12 rHPda?&H
Pc >$[kT0
贷：存货12 [（300－240）×20％] 4O_z|K_ k|
eO; i1 >
借：存货-存货跌价准备12 |0FRK D ]
`?LQd2p
贷：资产减值损失12 w{k8Y?
?g| K"P<1
B公司： \eF5* {9
j*f%<`2`j
借：未分配利润-年初9 5w"f.d'
W[PZQCL}K)
贷：营业成本9（50×18％） H|;6K`O_
<_@ K4zV
借：存货-存货跌价准备8 -/|O*oZ
fv$Y&_,5
贷：未分配利润-年初8 6la# 0U23
bc L>S$B
借：营业收入100 !t "uNlN
}MP2)6
贷：营业成本100 R9&T
0Q f
z1}YoCj1
借：营业成本29（9＋20） =o\ :@I[
fl _k5Q'&p
贷：存货29 !+Z"7e
nj
!iUdej^tx
借：存货-存货跌价准备21 Yf. H$L
Sxf|gDC
贷：资产减值损失21 5 EDHJ
U>
pcXY6[#N
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 3S1V^C-eBx
cw.Uy(ks|$
固定资产的抵销： A[J9v{bD
.B*Yg<j
借：营业收入200 2 !f0!<te
:,rD5a OQ
贷：营业成本110 b7R#tT
|57KTiiNLI
固定资产-原价90 qY\zZ
y@]4xLB]
借：固定资产-累计折旧7.5 U g^C}".&
wpu]{~Y
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） &b,.W; +
H^xrFXg~z
无形资产的抵销： vW]F
rb
Jpg _$~k
借：营业外收入102 }`6-^lj
(Tp+43v
贷：无形资产-原价102 "BjQs<]%sF
x={t}qDS8
借：无形资产-累计摊销8.5 P]!$M Ot
Le9r7O:
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） , '5P[-
/k<*!H]KSg
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 $>v^%E;Y4
n>>hfxv(O!
借：无形资产-无形资产减值准备42 $t.N |b`'
,]Yjo>`tW
贷：资产减值损失42 ;hF > iw
@dX0gHU[c
债权债务的抵销： 3Zg=ZnF
"Nd$sZk=
借：应付账款1 300 S$W
*i@x?
KQi9qj
贷：应收账款1 300 95(c{
l/
.Y'kDuUu
借：应收账款65 %r6LU<;1@
:eS7"EG{3
贷：未分配利润-年初5 %_M B -
9Q=g]int u
资产减值损失60
