（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： uK$9Ll{lk
对A公司长期股权投资的处理： 6[LM_eP
6) -X
2007年3月30日： Jz.NHiLct1
Xti[[s J
借：应收股利180 bRJMYs
wrbLDod /
贷：长期股权投资180（300×60％） y?m/*hh`
9XyYHi
2007年4月20日： wNtx]t_M
D 38$`j
借：银行存款180 xtE_=5$~
jN>{'TqW4
贷：应收股利180 !\i\}feb
i2Y uOV!
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 9 {}1r2xW
RHq/JD-
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： o/6-3QUak
8:>1F,
①对A公司投资及投资收益的抵销： M?:c)&$]D
)Xak JU^o
先调整A公司报表： v:o({Y 1Aq
8lb%eb]
U
借：存货260 -/cZeQDP b
RGg (%.
固定资产2 880 F\AX :
sz
{e''q
无形资产900 {u\Mj
`m?c; ,\
贷：资本公积4 040 .0iQad&duh
Fpa ;^ F
借：营业成本260（500－240） C\nhqkn
=f
ve/_Q~
贷：存货260 f3{MvAy[
MHai%E
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] lR[qqFR
tqe
Z#w7
贷：固定资产288 8`
@G; o
.k9{Yv0
借：管理费用90[（1 500－600）/10] K]|> Et`
5ish\"
贷：无形资产90 /D^"X
4!"
T ;vF(
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） %8D z o
\X&H; xnC5
A公司2007年末的股东权益金额： &f^l ^K 5:
\XM^oE#G
股本＝3 000万元 '|
*?*6q
(v|} \?L
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） N:tY":Hi
bH2MdU
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） 0iK;Egwm
,0~9dS
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） K+8-9$w6
gV`=jAE_
合计：14 202万元 _~tEw.fM5
!]fQ+ *X0g
再按权益法调整长期股权投资： 9,_mS{+B
DUe& r,(4O
借：长期股权投资2 317.2 t" 7yNs(I
rBTeb0i?
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 6,LubZFD
GbA.UM ~
借：提取盈余公积231.72 oY|,GvCnK
P=+nB*hG
贷：盈余公积231.72 HJ[/|NZU$
pY~,(s|Qb
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） vZ N!Zl7S
mBJe qG
股权投资的合并抵销分录： J}@z_^|"mJ
,H 2D
借：股本3 000 #8bsxx!s
g'u?Rn 7*J
资本公积-年初5 840 K ryo}
_s$_Sa ;
盈余公积-年初600 a KlU
X
80 Y\|)
-本年450 ~+
bGN
ND,Kldji
未分配利润-年末4 312 ^/ =#U Q*k
V &|Ed
商誉46 N0w`!<y:c
XfE -fH1j
贷：长期股权投资8 567.2 Q33"u/-v
G,<T/f
.{$
少数股东权益5 680.8 z%7SrUj2
ww{_c]My
借：投资收益2 317.2 iy\nio`
kWb2F7m
少数股东损益1 544.8 o/
mF #
'K*AV7>E
未分配利润-年初1 200
uV hCxUMQ
tpEI(9>
贷：提取盈余公积450 s/e"'Hz
GK}'R=
对所有者（或股东）的分配300 qG/fE'(j&
'snn~{hG
未分配利润-年末4 312 ) wtaKF.-
^*= 85iyo
②对B公司投资及投资收益的抵销：
6vTo *8D
gx:;&4AD
先按权益法调整长期股权投资： <{:
dg7=X{=9jv
借：长期股权投资2 400 c$,_>tc P
!.<T"8BUpv
贷：投资收益2 400（3 000×80％） j ! NO|&k
@[?! s%*2
借：提取盈余公积240 xwZ8D<e-,
p|/j4@-h
贷：盈余公积240 ]PP:oriWl
vN OH&ja-s
再编制调整分录和抵销分录： GOB(#vu
7"*|2Xq
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） m&0"<V!H/B
asgF1?r
未分配利润1 064（1 330×80％） M4L
ktR-[
.LRxP#B
借：股本2 000 +wk`;0s A
q
xJQPz
资本公积-年初1 500 :9Y$'+ <&H
G>Em! 4h
盈余公积-年初1 000 *Sf -; U
)g@S%Yu
-本年300 ? Jusl 8Sm
JH]K/sC >
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） a>B [5I5
5[9 bWB{
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） & ~f3 psA
aSYs_?&.
少数股东权益1 766 [r OaM$3|
p'?w2YN/
借：投资收益2 400 LDy<k=;o
X7|.T0{=x
少数股东损益600 M}"r#Plq
l??;3kh1
未分配利润-年初1 330 Q1&P@Io$
w[Ep*-yeI
贷：提取盈余公积300 [$(R#tZ+
=FBpo2^QB;
对所有者（或股东）的分配0 ? { F{;r
AdoZs8Q
未分配利润-年末4 030 \H5J k$*
>1irSUj"~
③2007年度对内部交易的抵销分录： dd7 =)XT+
gCVryB@z2
存货的抵销： qtu
rd7
) 06iV
A公司： VLg
EX4
7yiJ1K<bIt
借：营业收入300 jB^OP1
;<G<1+
贷：营业成本300 PI?j_8
&,-p',\-
借：营业成本12 ~%|G+m>
mf|pNiQ ,
贷：存货12 [（300－240）×20％] r<L#q)]
-lRhz! E]
借：存货-存货跌价准备12 a%J6f$A#
yNJAW M7
贷：资产减值损失12 )3muPMaY
{rkn q_;0
B公司： fjDpwb:x)
- Ubj6 t_K
借：未分配利润-年初9 Dd2 Lx &9
02]x Jo
贷：营业成本9（50×18％） Ew^ @A q
*"G 8
借：存货-存货跌价准备8 0%)5.=6
. )8
贷：未分配利润-年初8 G\Q9IcJ0dY
Wc#:f 8dr
借：营业收入100 DQ=N1pft2v
a bY0) t
贷：营业成本100 '%3{jc-}
IB7tAG8
借：营业成本29（9＋20） ~%q7Vmk9
e.6Dl_
贷：存货29 A1,4kqmE
liNON
借：存货-存货跌价准备21 j=.g : &r)
A:Rw@ B$
贷：资产减值损失21 qZ G-Lh
2%]hYr;
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 2Yyb#Ow
o*7y ax
固定资产的抵销： | Od u4 Q
Yn[x #DS
借：营业收入200 D$_8rHc\A
iA z UaF
贷：营业成本110 TJ2/?p\x
z(d4)z 8'6
固定资产-原价90 ] EyeBF)$
|qL;Nu,d
借：固定资产-累计折旧7.5 ~{
.,8jE
-"Gl
4)
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） !5;t#4=
-v*x V;[
无形资产的抵销： hr
lCKL&
\3 KfD'L
借：营业外收入102 E0bFx5e5fu
ur xqek
贷：无形资产-原价102
+IsWI;lp
G(i\'#5+
借：无形资产-累计摊销8.5 *!
u ?
Rk[8Bd?
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） iy
3DX|]
r|8V @ .@i
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。
A1!:BC
$wXih#7
借：无形资产-无形资产减值准备42 z`9l<Q/
:Ba-u
贷：资产减值损失42 7jZrU|:yu(
cJq<9(
债权债务的抵销： KS>Fl->
CI1m5g [P
借：应付账款1 300 c20|Cx2m
(j`l5r#X#/
贷：应收账款1 300 s @M
JE%i-UVH+;
借：应收账款65 ?hSha)1:
T.euoFU{Z
贷：未分配利润-年初5 s{% fi *
d:$G|< uA
资产减值损失60
