（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： t [r<&1[ &
对A公司长期股权投资的处理： ;nSOe AF)Q
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)_*{
2007年3月30日： d O})#50f
5YV3pFz$)
借：应收股利180 +VSq [P
t^k^e{,q#
贷：长期股权投资180（300×60％） "V IoV u
*UerLpf
2007年4月20日： eb#yCDIC
;q"Yz-3
借：银行存款180 9Z[EzKd<~'
n% R l$
贷：应收股利180 z+5ZUS2~&
~ dtS
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 xj!G9x<!
uY_vX\;67z
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： B=< Z@u
)%zOq:{\5
①对A公司投资及投资收益的抵销： HxAN&g *:
#$
dEg
先调整A公司报表： :lfUVa{HN
swTur
借：存货260 @CB&*VoB
8mc0(Z@
固定资产2 880 xHpB/P ~
hI#1Ybl
无形资产900 `w(~[`F t
1; E^3j$
贷：资本公积4 040 \*+- Bm:$j
fxOa(mt
借：营业成本260（500－240） LkwjEJQf
*NjjF k=R
贷：存货260 US'rhSV
9j8<Fs0M
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] ~Qm<w3oy
AzZb0wW6p
贷：固定资产288 Ep CT !e
DGJt$o=&@
借：管理费用90[（1 500－600）/10] {aoG60N
#wS/QrRE
贷：无形资产90 45(n!" u65
\1MMz Z4rf
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） V"u .u
"Nh} _j O
A公司2007年末的股东权益金额： ' 2: HBJ
>"|"Gy (
股本＝3 000万元 y{#9&ct&
HxnW M\ p
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） "V3f"J?
-VafN
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） 7H$wpn
Zln
=}1m.
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） ZD#{h J-
;8iK] ;^
合计：14 202万元 :(TOtrK@
3q)y;T\y W
再按权益法调整长期股权投资： _!C
M
;a9`z+ K
借：长期股权投资2 317.2 N6<G`k,
*V[6ta'
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） u d$*/ )/
f}ES8 Hh[
借：提取盈余公积231.72 8-g eBlCE,
V6a+VfH
贷：盈余公积231.72 "8*5!an
u-
d3&l!DoX
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） w(cl,W/w
PCX X[N
股权投资的合并抵销分录： \eoJ6IRE\T
}pOJ M &I
借：股本3 000 ;vp[J&=
PlC8&$
资本公积-年初5 840 W</\F&
ykBq?Vr
盈余公积-年初600 nS9 kwa O
Nu4PY@m]C
-本年450 k3VRa|Y")
}WM!e"
未分配利润-年末4 312 )Q)H!yin
8I)}c1j`v
商誉46 ){FXonVP
0`~#H1TK
贷：长期股权投资8 567.2 v?<Tkw ^F
,k+F8{Q .
少数股东权益5 680.8 Sc,a jT
1 R, ?kUa
借：投资收益2 317.2 x2$Y"b?vz
d45 mKla(V
少数股东损益1 544.8 5 169E*
b6ui&Y8z
未分配利润-年初1 200 g?> V4WF
"H 3DmsB
贷：提取盈余公积450 a F5=k: k
^/:G` '
对所有者（或股东）的分配300 2/f!{lz ](
Cw,;>>Y_b<
未分配利润-年末4 312 =BVBC h
XFJz\'{
②对B公司投资及投资收益的抵销： uK5 C-
|L%d^m
先按权益法调整长期股权投资： mj|TWDcj+
&A)u!l Ue
借：长期股权投资2 400 bTJ l
&!0%"4
贷：投资收益2 400（3 000×80％） ~ "stI
S0jYk (
借：提取盈余公积240 p8|u 0/;k
&p83X
贷：盈余公积240 [;, X p/
Rw]lW;EN<
再编制调整分录和抵销分录： zTb,h
W_Eur,/`
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） W*.6'u)9
Cs?[
未分配利润1 064（1 330×80％） L/7YI\C2
U "kD)\
借：股本2 000 Rt3 /dw(p
4 #Id0['
资本公积-年初1 500 {qbx iL-
q-R'5p\C?|
盈余公积-年初1 000 "fZWAGDBO\
x) OJ? l
-本年300 _n=,H
3R)_'!R[B
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 2Wp)CI<\D
&8M^E/#.^;
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） MGfIA?u
Z?j4WJy-[
少数股东权益1 766 `Yw:<w\4C
G * '1[Bu
借：投资收益2 400 rJUXI
V>z
U2HAIV8
少数股东损益600 ~LSD\+
u7}C):@H
未分配利润-年初1 330 / &#b*46
L6n<h
贷：提取盈余公积300 K</="3
HK
!bQqzny$R
对所有者（或股东）的分配0 1 ILA Utf)
.g52p+Z#
未分配利润-年末4 030 W
j"GS
!5
.XPPd?R
③2007年度对内部交易的抵销分录： P-)`FB
5KRI}f
存货的抵销：
&09g0K66
)Oix$B!-
A公司： 1YJ@9
*l
st-I7K\ v
借：营业收入300 M $MFUGS'
=x5k5NIF
贷：营业成本300
6y
cC7&]2X +f
借：营业成本12 I W5N^J
G[ gfD\
贷：存货12 [（300－240）×20％] [$F
iXH J
\Ws$@ J-M
借：存货-存货跌价准备12 #5=! ew
^zVW 3 Y q
贷：资产减值损失12 6'6,ySo]
{mmQv~|5q
B公司： &.)ST0b4
+MvO+\/
借：未分配利润-年初9 |$
&v)
t>%+[7?6
贷：营业成本9（50×18％） TT3\c ,cs
6 6Bx,]"6
借：存货-存货跌价准备8 $@@@</VbP
*D:uFo,xn
贷：未分配利润-年初8 *!&,)''
BfdS3VrZ/
借：营业收入100 ,pR.HCR#Y
6<m9guv
贷：营业成本100 =}m'qy
j5V{,lf
借：营业成本29（9＋20） [6cf$FS9
M:d }
P
贷：存货29 <jIuVX
35Cm>X
借：存货-存货跌价准备21 p n(y4we
RAAu3QKu
贷：资产减值损失21 N`rz>6,k1
;Wedj\Kkp
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 u?lbC9}$
;I!Vba
固定资产的抵销： 7Kn}KO!Y8
L#Rj~&U
借：营业收入200 %WAaoR&u
QM4O|x[
贷：营业成本110 B)=)@h [f
8;5@5Au
固定资产-原价90 VkZ3 Q7d
w 'zSV1
借：固定资产-累计折旧7.5 R-OQ(]<*
;kR +jC(
贷：管理费用7.5（90/5×5/12）
O2N~&<^
d0 }P
无形资产的抵销： ]Pf!wv
)kvrQ6
借：营业外收入102 RLR\*dL1
, ^@z;xF
贷：无形资产-原价102 OXD*ZKi8
(65|QA
借：无形资产-累计摊销8.5 Fb<fQIa
$64sf?aZ>#
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） OSIf>
1
8&c:73=?X
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 &*9 ' 0
=.2)wA"e'
借：无形资产-无形资产减值准备42 mG.H=iw
yt1dYF0Xq
贷：资产减值损失42 H-jxH,mJmW
<Xb$YB-c
债权债务的抵销： ^\7GFpc
A&L2&ofV&q
借：应付账款1 300 +XpQ9
C d
\JBPZ~N3
贷：应收账款1 300 k293 wS
!;M5.Y1j&"
借：应收账款65 Hl=M{)q@
_E8doV
贷：未分配利润-年初5 LjPpn jU
PXo^SHJ+gt
资产减值损失60
