（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： I\M
}Dxpp
对A公司长期股权投资的处理： .!+7|us8l\
a3A3mBw
2007年3月30日： o!&+ _BKw
u"wWekB
借：应收股利180 9@mvG^
5yj# 9H
贷：长期股权投资180（300×60％） Jr
X. f
&s Yxe:H
2007年4月20日： !&.-{ _$
9&6P,ts%Q
借：银行存款180 )J+A2>
$-jj%kS
贷：应收股利180
'mm>E
sX}#L
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 mC-wPi8
Akw s I@@
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 0V8 6]zSo
yc`3)
①对A公司投资及投资收益的抵销： *(5T?p[7
B~@Gfb>`'
先调整A公司报表： zMO#CZ t
y! rJ }e
借：存货260 9 KJ}A i
=&Tuh}
固定资产2 880 =:6B`,~
C
<Ter\o5 %
无形资产900 q\gbjci
|QR9#Iv
贷：资本公积4 040 3^$=XrD
R o `Xs.X
借：营业成本260（500－240） O(e!Vx{t!
f87XE";:A
贷：存货260 hM>.xr
.N# KW
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] P*U^,Jh<
>M##q?.
贷：固定资产288 Tdz#,]Q
jffNA^e
借：管理费用90[（1 500－600）/10] )iK:BL *Nw
V eY&pPQ
贷：无形资产90 <$a-.C5
Y7I\<JG<
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） d
%nX;w,
B(} 'yY@%u
A公司2007年末的股东权益金额： h^1 !8oOYD
G+k wG)K
股本＝3 000万元 _ yDDPuAi
28c6~*Te #
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） / ;[x3} [
8Z "f"
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） -XK;B--c
%3"U|Za+
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） :V@)A/}uk
?Pf#~U_
合计：14 202万元 t y4R2LnC
V\]j^$
再按权益法调整长期股权投资： BpX` 49
Qgv g*KX
借：长期股权投资2 317.2 0 VG;z#{J
?_p!teb
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） `
vFD O$K
JL{fW>5y|
借：提取盈余公积231.72 loE;q} ^
BSJS4+,E
贷：盈余公积231.72 -AolW+Y
\DBEs02
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） DnG9bVm>
'.>y'=
股权投资的合并抵销分录：
s_+.xIZ
/(u? k%Q
借：股本3 000 MA}}w &
2i
!\H$u`
资本公积-年初5 840 0S'@(p[A
=VT\$
5A
盈余公积-年初600 ![fNlG!r
HD2C^V2@M
-本年450 :xbj&
l
|-S+ x]9
未分配利润-年末4 312 yJ ljCu)f
w i+L 4v
商誉46 9vwm
RVN
!y>up+cRjl
贷：长期股权投资8 567.2 jENC1T(
\7#w@3*
少数股东权益5 680.8 BIew\N
BSB&zp
借：投资收益2 317.2 _Ex<VF u
^w "h
A;
少数股东损益1 544.8 =PNkzFU o
J|^z>gP(
未分配利润-年初1 200
#n15_cd
Dv` "3
贷：提取盈余公积450 0 z
]H=
>H5t,FfQL
对所有者（或股东）的分配300 R$
A%Zh6
4<)*a]\c5M
未分配利润-年末4 312 .XRe:\8mc
7 b (
②对B公司投资及投资收益的抵销： )C{20 _
*tk=D sRW
先按权益法调整长期股权投资： I|>.&nb
8bs' Ek{'o
借：长期股权投资2 400 ?D_i ib7
TX@ed
贷：投资收益2 400（3 000×80％） a#[gNT~[
$ < C",&
借：提取盈余公积240 k dx06'4o
yGrnzB6 |
贷：盈余公积240 SDNRcSbOD6
:RJo #ape
再编制调整分录和抵销分录： 8 4reyA
skTa IGRL
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） n 9 k
pR=R{=}wV
未分配利润1 064（1 330×80％） !$ii*}
8;c\} D
借：股本2 000 wq!9wk9
0 R `>F">
资本公积-年初1 500 "UhE'\()
VAUd^6Xdwx
盈余公积-年初1 000 m .(\u?J
>.9V`m|
-本年300 :%j"l7=>
K`uPPyv
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） ; lrO?sm
<SOG?Lh~
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） H\ E%.QIx
,`!lZ|
U
少数股东权益1 766 9IrCu?n9b
o"L8n(\
借：投资收益2 400 "rEfhzmyF
8fBhX,1
少数股东损益600 h8Oj
E$
H
~)>.%`v&
未分配利润-年初1 330 c=bK_Z_
H INk&)FC
贷：提取盈余公积300 c93 Ok |
|M
t2
对所有者（或股东）的分配0
f< nK;
i O? f&u
未分配利润-年末4 030 t0v >J9
#Dz"g_d
③2007年度对内部交易的抵销分录： Dd/]?4
3XQe? 2:<
存货的抵销： K"5q387!
k $ 8Zg*)
A公司： iS<1 C`%>
x>BFK@#
借：营业收入300 T gDT
xN} f?
贷：营业成本300 gi5X ,:[
W?P4oKsql*
借：营业成本12 rUyGTe(@h
Ygkf}n
贷：存货12 [（300－240）×20％] x5pu+
-h
yM9>)SE5`
借：存货-存货跌价准备12 (18ZEKk
99By.+~pX
贷：资产减值损失12 S
Te8*=w
ot! m =s
B公司： vfx{ :3fO
'NfsAE
借：未分配利润-年初9 ~]?EV?T
0.nkh6 ?
贷：营业成本9（50×18％） 0Bkz)4R
!Icznou\
借：存货-存货跌价准备8 '/9MN;_
\+Y=}P >
贷：未分配利润-年初8 DrAIQ7Jd
<&O*'
<6C
借：营业收入100 I5g|)Y Q
V6((5o#
贷：营业成本100 T\6,@7
1{d; Ngx
借：营业成本29（9＋20） #r?[@aJ
)8}k.t>'s
贷：存货29 & ?5)Jis:
_Ye.29
借：存货-存货跌价准备21 8f)pf$v`
H _x} -
贷：资产减值损失21 eX}aa 0
(.
YSs
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 <
]+Mdy
B zWkZAX
固定资产的抵销： s?->2gxhx
+ |pYu<OY
借：营业收入200 P 0hr=/h4
n4 N6]W\5
贷：营业成本110 ZHeq)5C ;f
/Ix5`Q)
固定资产-原价90 &OXx\}>MW
6biR5&Y5U&
借：固定资产-累计折旧7.5 nec}grA
_zzNF93Bn
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） \.sC{@5K
8No'8(dPX
无形资产的抵销： <Uf`'X\e6
R~[~(`/S
借：营业外收入102 6o9&FU
2DJg__( "
贷：无形资产-原价102 KECW~e`
d^!3&y&
借：无形资产-累计摊销8.5 ,mi
7WW9
0_+
& [g}
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） >m <T+{`
/Qef[ $ !(
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 v+79#qWK|n
vRf $#fBEQ
借：无形资产-无形资产减值准备42 1x\k:2 U
hDZyFRg
贷：资产减值损失42 NW3qs`$-(
Lz-|M?(
债权债务的抵销： ,`YBTU
9b,0_I MHH
借：应付账款1 300 a'Zw^g
^P]5@d v
贷：应收账款1 300 A<TYt
M
1ZYo-a;)
借：应收账款65 {.KD#W
$5
jAy2C&aP
贷：未分配利润-年初5 " XLtrAu{
_JTK $ \
资产减值损失60
