（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： po. QM/b
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对A公司长期股权投资的处理： U} w@,6
<`wOy [e
2007年3月30日： ekqS=KfWl;
@Bn4ZF B@
借：应收股利180 KL$> j/qT
>qm
NT/
贷：长期股权投资180（300×60％） ukRmjHbL f
=&(e* u_
2007年4月20日： 1/K1e$ r
C
&y
2I
借：银行存款180 }>V=J aG
Gl[1K/,*
贷：应收股利180 0G2Y_A&e**
$xcZ{C
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 qk(bA/+e
D0z[h(m
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 4;eD}g
W=OryEV?
①对A公司投资及投资收益的抵销： }w-M .
G5 RdytK
先调整A公司报表： 0j 8`M"6
o2q-x2uB
借：存货260 1b 2
M9m~ck
固定资产2 880 n$9Xj@ +
5)5yH bS
无形资产900 <K,X5ctM}
:{B']~Xf
贷：资本公积4 040 ?<Lm58p8
:R>RCR2 g)
借：营业成本260（500－240） dDD5OnWmJ
`(=?k[48
贷：存货260 c27(en(
.k
+>T*c{
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] pS}IU{#;
1LAd5X
贷：固定资产288 -=5~-72~
t1yOAb I
借：管理费用90[（1 500－600）/10] 0Ub'=`]5a
lnm@DWhf
贷：无形资产90 T<NOL fk66
bf {_U%`
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） LsaX
HI/?b
'cQ,;y
A公司2007年末的股东权益金额： y`
'#gH
Q1rEUbvCE
股本＝3 000万元 dQ9W40g1
H)EL0
Kv/
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） o4Cq /K
A1`6+8}o;b
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） MI(; 0
x'..j5
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 7J
?s&x
kqxq'Aq)d
合计：14 202万元 5`g VziS!S
,2 +d+Zuh
再按权益法调整长期股权投资： 78~/1-
Fq5u%S
借：长期股权投资2 317.2 noEl+5uY
_\Z'Yl
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 5 6.JB BZZ
)N6 07 Fa-
借：提取盈余公积231.72 @!O(%0
=
a1/+C$
oB
贷：盈余公积231.72 PAtv#)h
=&qH%S6
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） ~TeOl|!lE+
0a #v}w^ *
股权投资的合并抵销分录： 5?? }9
Uxik&M
借：股本3 000 3EY
m@ oZj
2FV@ ?x0po
资本公积-年初5 840 m<kJH<! j
M_.Jmh<&&
盈余公积-年初600 a? 8)47)
}#%Y e CA?
-本年450 S<*IoZ?T
F]r'j
ZL
未分配利润-年末4 312 $p&eS_f
aR('u:@jHi
商誉46 Il(o[Q>jJ3
A
'b$X1h
贷：长期股权投资8 567.2 _)!*,\* `{
GKSF(Tnj
少数股东权益5 680.8 F4WX$;1
r
jxkgd
借：投资收益2 317.2 \AA9
m'B
Z
{;& U5<NO
少数股东损益1 544.8 ?A_+G 5
%"fO^KA.h]
未分配利润-年初1 200 _KxR~k^
"` cP V){]
贷：提取盈余公积450 %dq%+yw{%m
VNIl%9:-l
对所有者（或股东）的分配300 gO "G/
VKX|0~
未分配利润-年末4 312 g\@ .qKF
6
R})KIG
②对B公司投资及投资收益的抵销： Ak('4j!*}^
&z:bZH]DH
先按权益法调整长期股权投资： 8F`8=L NO
` BG>
%#
借：长期股权投资2 400 C4.GtY8,d
ag47 $9(
贷：投资收益2 400（3 000×80％） JoiGuZd>
BG?>)]6
借：提取盈余公积240 ~9vK 6;0
5;p|iT
贷：盈余公积240 zNoFM/1Vb
xP&7i' ag
再编制调整分录和抵销分录： HF_86 61 g
Q~svtN
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） . Wy'
$,U/,XA
{E
未分配利润1 064（1 330×80％） \R]2YY`EP
Og1vD5a
借：股本2 000 "G.X=,
V
-)')PV_+
资本公积-年初1 500 /_{ZWLi(
~M} K]Li
盈余公积-年初1 000 Ry]9n.y
;R#R dUFH
-本年300 R#;xBBt8
FjtS
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 43M.
Hj]
7
g+T
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） -aok ]w
m
SE^l`.U@
少数股东权益1 766 ([>__c/ Nd
m[3c,Axl7
借：投资收益2 400 9wld d*r
v^t7)nx^
少数股东损益600 &;P\e
37a1 O>A
未分配利润-年初1 330 q mFbq<&
M kJBKS
贷：提取盈余公积300 NiW9/(;x B
uK"FopUJ4i
对所有者（或股东）的分配0
wLqj<ot
f)z(9JJL
未分配利润-年末4 030 Q*ELMib
^
GY^g-R
③2007年度对内部交易的抵销分录： iz`>'wp C
~i?A!
存货的抵销： @!!
u>1
b5^>QzgD
A公司： 63Gq5dF
0q-lyVZ ^X
借：营业收入300 2v4K3O60G
mR@d4 (:J?
贷：营业成本300 xlwf @XW
g*YA~J@
借：营业成本12 &Y=~j?~Xm
`Tyd1!~
贷：存货12 [（300－240）×20％] a<r,L E
&k}B 66
借：存货-存货跌价准备12 ;iKtv+"
<%uEWb)
贷：资产减值损失12 $RY GAh
lD[@D9
B公司： ! Ea!
"}
Tt~[hC
h
借：未分配利润-年初9 q&v~9~^}d
7JQ 4*RM
贷：营业成本9（50×18％） ~<VxtcEBz
[i q^'E
借：存货-存货跌价准备8 :g63*d+ /G
oyd P}X
贷：未分配利润-年初8 _p0Yhju?
Q?>r:vMi
借：营业收入100 )?#K0 o[<
MW rhVn{R
贷：营业成本100 |U{~t< BF#
d
> ) =|
借：营业成本29（9＋20） HLPRTta.
^lV}![do!
贷：存货29 xk>cdgt
T]&?^QGAZ
借：存货-存货跌价准备21 ^z)De+,!4
uVU)LOx
贷：资产减值损失21 A)n_ST0
3<
$Ek3X
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 z3S"1L7
t.;._'
固定资产的抵销： M]{ ~T 7n-
8l y)G
借：营业收入200 ^ ei[1 #
?o +%ckH
贷：营业成本110 G ^d p9A
mTX:?>
固定资产-原价90 ]m 3c m
18F}3t??
借：固定资产-累计折旧7.5 '1 2*'Q+{+
jnJ*e-AW
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） SceHdx(]
+fboTsp% H
无形资产的抵销： Ir>4- @
Gy):hGgN
借：营业外收入102 QjSWl,{
$D
7M~ /
q.
贷：无形资产-原价102 G9okl9;od
N(4y}-w$
借：无形资产-累计摊销8.5 |T"vF`Kr(>
c8mh#T bl
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） | VaJ70\o
] }b
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 k6(</uRj
[sH3REE1h
借：无形资产-无形资产减值准备42 9rz$c, Y(
YL|)`m0-^5
贷：资产减值损失42 80 Hi v
W m-$
l
债权债务的抵销： /Q7q2Ne^*
H:hM(m0?q
借：应付账款1 300 -V4{tIQY
V0>[bzI
贷：应收账款1 300 {~ 9HJDcM
^ICSh8C
借：应收账款65 O0'|\:my
S{l)hwlE
贷：未分配利润-年初5 deYv&=SPl
0^V<,CAV
资产减值损失60
