（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： vo'=d"zm
对A公司长期股权投资的处理： =M] f7lJ
H^Th]-Zl
2007年3月30日： C %l!"s^
]? <j]u0J
借：应收股利180 #N`~. 96
)"j)9 RQ}
贷：长期股权投资180（300×60％） ],r tSUO
3`9 H
2007年4月20日： <OG rC .k}
&_Py{Cv@Dw
借：银行存款180 (h8M
IvLo&6swW
贷：应收股利180 kNX"Vo]1
&@E{0ZD
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 &<</[h/B/F
n
-q
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： UL0%oJ#
bv&A)h"S
①对A公司投资及投资收益的抵销： >Le L%$
x Bn+-V
先调整A公司报表： !2d A8b
!f~ =p
借：存货260 Fv n:V\eb
-eKi}e
固定资产2 880 y#\jc4F_a
XW!a?a
LNX
无形资产900 dQfV dqg
~.4-\M6[
贷：资本公积4 040 aL\vQ(1zO
xpo<1Sr>S
借：营业成本260（500－240） LQVa,'
:Mz$~o<
贷：存货260 >h3r\r\n3
}kg?A oo
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] <{rRcF
R
y~)rZ-eSB
贷：固定资产288 q'kZ3 G
!;'. mMO&%
借：管理费用90[（1 500－600）/10] -!E ))|A
G([8Q8B4 +
贷：无形资产90 { 3=\x
K-Bf=7F,
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） >*ey
7g
x\ieWF1
A公司2007年末的股东权益金额： R[
"2kEF
%mR roR6
股本＝3 000万元 l?CUd7P(a
QG\ lXY,
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元）
%x_ c2
[jl'5l d
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） A|sTnhp~
oY@ 4G)5
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） >Lo 0,b$
Q9X7- \n
合计：14 202万元 1
h(oty2p
&Mz3CC6
再按权益法调整长期股权投资： 8zew8I~s
VO ^ [7Y
借：长期股权投资2 317.2 @NMFurm
[; M31b3
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） D`]Lm 24_]
+W+O7SK\ y
借：提取盈余公积231.72 y=y=W5#;77
Pf
s _s6
贷：盈余公积231.72 '0_Z:\ laU
fu |N{$h%X
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） 3nt&Sf
}>vf(9sF`
股权投资的合并抵销分录： H!U\;ny
:5X1Tr= A
借：股本3 000 l,Un7]*
%lZ++?&^
资本公积-年初5 840 @
mm*S:Gt#
-L>\
58`
盈余公积-年初600 ?c)PBJ+]
1aKY
xjYM
-本年450 g ]|K@sm
O[Xl*9P
未分配利润-年末4 312 *z4n 2"<l
l!f/0Rx5
商誉46 & f7 {3BK
y 3 T- ^
贷：长期股权投资8 567.2 `6V-a_8;[
}IvJIr
少数股东权益5 680.8 CC 1\0$ /
*OU>s;"$
借：投资收益2 317.2 LO@.aJp p
Q!/<= 95E
少数股东损益1 544.8 ,2mnjq/*Z
grEmp9Q
?
未分配利润-年初1 200 NVx`'Il8
"
$Gb]
K{e
贷：提取盈余公积450 WT Pp/Nq'
Q jET u
对所有者（或股东）的分配300 w)-@?jN
FUzIuz 6
未分配利润-年末4 312 =jdO2MgSg*
xN
wKTIK$
②对B公司投资及投资收益的抵销： "
6 /`
[ P\3XSR
先按权益法调整长期股权投资： 8 [i#x|`g
a5WVDh, cR
借：长期股权投资2 400
2V(ye9
f !t2a//
贷：投资收益2 400（3 000×80％） dq%N,1.F
PT4Xr=z =
借：提取盈余公积240 +7?p& -r)x
($*bwqp]}
贷：盈余公积240 "- xm+7
y
X ZZ)i_
再编制调整分录和抵销分录： e#Jx|Ej=
B]dHMLzl
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） \UFno$;mA
]xQPSs_
未分配利润1 064（1 330×80％） 21GjRPs\
VKy:e .
借：股本2 000 vPEL'mw/3#
xB:,l'\G
资本公积-年初1 500 H n o@
7uJy<O
盈余公积-年初1 000 sKIWr{D
j Efrxlj
-本年300 fI} Z`*
iRo UM.%
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300）
VVeO>j d
[dFxW6n
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） " |RP_v2
5sC{5LJzC
少数股东权益1 766 z sA6(? )u
L*bUjR,C
借：投资收益2 400 N;tUrdg Q
o:#l r{
少数股东损益600 eKn&`\j6
.$)'7
未分配利润-年初1 330 %j=dKd>
x{<WJ|'B
贷：提取盈余公积300 Z@&_ T3M
'qQ 5K
o
对所有者（或股东）的分配0 )c5 M;/s
QlI g'B6
未分配利润-年末4 030 s$6zA
j!
b!SGQv(^M
③2007年度对内部交易的抵销分录： "L.)ML
!> b>"\b
存货的抵销： W3* BdpTw
wl^bvH G
A公司： )hK5_]"lmj
yXS ~ PG
借：营业收入300 T+NEw8C?/
wl2
rw93
贷：营业成本300 S$\l M<
M
3B/ GcltfM
借：营业成本12 Gm^@lWzG
3;~1rw=$<
贷：存货12 [（300－240）×20％] ,@%1q)S?A
UBuk-tq
借：存货-存货跌价准备12 R'qB-v.
t5N@ z
贷：资产减值损失12 aq~hl7MTj
r&)/3^S '
B公司： KL# F5\ E
cyA|6Ltg%
借：未分配利润-年初9 !uLAW_~
)u ]J`.OA
贷：营业成本9（50×18％） MBs]<(RJZ
/A}3kTp
借：存货-存货跌价准备8 }
IFZ$
Y
,0NVb7F;k
贷：未分配利润-年初8 <(`dU&&%"}
sp0& " &5
借：营业收入100 K@U"^
`G2
=$Sf]L
贷：营业成本100 Gnp,~F"
'IBs/9=ZC
借：营业成本29（9＋20） |vz< FR6
\+fP&
贷：存货29 pBiC
QZef
=
借：存货-存货跌价准备21 W=} l=o!G.
sY7:Lzs.,
贷：资产减值损失21 >T;"bc b
u /JEQz1
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 UoPd>q4Uj
I? dh"*Js&
固定资产的抵销： y/mxdP w
w7p%6m
借：营业收入200 qqT6C%Q`kG
vi@a87w>
贷：营业成本110 N~l(ng9'U
VE4!=4
固定资产-原价90 1c~c_Cc4
j+]>x]c0
借：固定资产-累计折旧7.5 .3qaaXeH
\.myLkm
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） !vfjo [v
g
2;JJ}
无形资产的抵销： gg'lb{oG
5fv eQI~!
借：营业外收入102 U
4%d #
,$Qa]UN5Q
贷：无形资产-原价102 RO'MFU <g
d?WA}VFU
借：无形资产-累计摊销8.5 c.m ' %4
Hq$AF
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） 5!}xl9D
`j0T[Pi
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 :N\*;>
8NudY3cU!
借：无形资产-无形资产减值准备42 X /lLM`
)+wBS3BC
贷：资产减值损失42 Y
Z:YYcr
Zw| IY9D
债权债务的抵销： {,*G }/9<
}XaO~]
借：应付账款1 300 ldrKk'S,B
{2R b^K
贷：应收账款1 300 Mr <2I
E:4`x_ ~qQ
借：应收账款65 If\u^c
TU$/3fp*
贷：未分配利润-年初5 *rSMD_>
vi
4
u `
资产减值损失60
