（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： wHv]ViNvXE
对A公司长期股权投资的处理： (N K9vW4F
(?kl$~ &|
2007年3月30日： tpEI(9>
J~ iBB~x.
借：应收股利180 F@!Td(r2
9F-
)r'
贷：长期股权投资180（300×60％） ai^4'{#zi
%?hsoj&k
2007年4月20日： N+)?$[
j9U%7u]- k
借：银行存款180 W85@v2b
<U9/InN0[
贷：应收股利180 %77p5ctW
\^K&vW;
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 #4h+ j%y[H
>A q870n
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： N Le}Jqp
ZC 4 *{
①对A公司投资及投资收益的抵销： F;!2(sPS
W*:,m8wk
先调整A公司报表： Xvo k1NM,
s NHSr
借：存货260 u%d K ig
O 0*e)i8
固定资产2 880 l0Ti Z
Xfz Vcap
无形资产900 xg{HQQ|TC
Y ?r
po
贷：资本公积4 040 FM5e+$>@
X0+fsf<H}
借：营业成本260（500－240） RQvV R
! sA_?2$
贷：存货260 $O:w(U
=`C4qC _
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] 5lJ )(|_
%im#ww L%
贷：固定资产288 TE-;X,gDV_
N(3R |Ii
借：管理费用90[（1 500－600）/10] W {.78Zi9K
}98>5%Uv
贷：无形资产90 bv
dR"G
q1hMmMi
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） ;; gK@?hJ
rp :wQ H7
A公司2007年末的股东权益金额： `
e {BId
$ 'QdFkOr
股本＝3 000万元 =OV2 uq
Zq ot{s
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） >^"BEG9i:
w3D]~&]
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） +MO E
vV`|!5x
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） bYh9 sO/l
xwzT#DXGJ
合计：14 202万元 H. J5i~s
TL) O -
再按权益法调整长期股权投资： jV7&Y.$zF]
dyFKxn` ,
借：长期股权投资2 317.2 2+9 2Q_ +
f!-S z/ c#
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） WA.\*Nqz e
oBlzHBn>0
借：提取盈余公积231.72 .1*DR]^`
m<3v)R[>
贷：盈余公积231.72 JF qf;3R
dNV v4{S
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） =!-5+I#e
. )8
股权投资的合并抵销分录： G\Q9IcJ0dY
Wc#:f 8dr
借：股本3 000 DQ=N1pft2v
RyRqH:p)3
资本公积-年初5 840 0B0G2t&hr
I Ru$oF}
盈余公积-年初600 5Fu K \y
+
>sci
-本年450 #cEq_[yI
.~dEUt/|)
未分配利润-年末4 312 u2`xC4>c
%9c|%#3
商誉46 d7bjbJwu
':;LrTc'K
贷：长期股权投资8 567.2 T~Y g5J
~!
Lw1]&
少数股东权益5 680.8 @&/\r
7
'
x9`ZO< L$
借：投资收益2 317.2 h1%y:[_
{u]CHN `%Z
少数股东损益1 544.8 $ WFhBak8
o?R,0 -
未分配利润-年初1 200 pa]
TeH
mvf
_@2^
贷：提取盈余公积450 #DaP=k"XV
-iQs i4
对所有者（或股东）的分配300 8D~D d!~P
k`IrZ HMw
未分配利润-年末4 312 4 RO Wz
6IF|3@yD
②对B公司投资及投资收益的抵销： ._BB+G
Rk[8Bd?
先按权益法调整长期股权投资： 0
e9A+&r
T^.{9F]*S
借：长期股权投资2 400 Z)v)\l9d
59qnE Ii
贷：投资收益2 400（3 000×80％） /2: Q6J
,(hY%M&\
借：提取盈余公积240 )K.R\]XR
uf0^E3H
贷：盈余公积240 bVmvjY4
?HxS)Pqq
再编制调整分录和抵销分录： &(\@sxAyZ
.%hQJ{vf-^
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） &
3I7 ]Wm
"w1 (g=n
未分配利润1 064（1 330×80％） %~(~W>^A
hd=j56P5P
借：股本2 000 }moz 9 a
W,'3D~g8
资本公积-年初1 500 ^k9rDn/AW
'qlxAYw<f
盈余公积-年初1 000 :dbV2'v IQ
QW:Z[?39^
-本年300 7#/|VQX<A
|=Opz Cs
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） @>9A$w$H|a
Q~C pP9%
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） $@4e(Zrmo
`w(sXkeaI
少数股东权益1 766 x_pMG!2
8| _K
借：投资收益2 400 4}PeP ^pj
*kV#)j
少数股东损益600 $u- lo|
|<2JQ []
未分配利润-年初1 330 nR #a)et
[@s= J)H
贷：提取盈余公积300 Cg?I'1]o6
8Y]}Gb!
对所有者（或股东）的分配0 _ .hIv8V
FRD<0o /`
未分配利润-年末4 030 .k|-Ks |d|
iPJ
9Gh7
③2007年度对内部交易的抵销分录： @Yb Z 8Uc
o|BFvhg
存货的抵销： k@lXXII ?
,$SkaTBe
A公司： ]s}aC9
I
z4
nou>
借：营业收入300 olslzXn
7o
paU yS 1i
贷：营业成本300 :0|Hcg
A1Ibx|K
借：营业成本12 gx&\Kw6HM
. 2{ 6h
贷：存货12 [（300－240）×20％] ^$ZI>L0+
9O2a |
d
借：存货-存货跌价准备12 Ed8U;U b
.Lp Nm'=R
贷：资产减值损失12 W=(MsuirO
1XC*|
B公司： V&$ J;
?cA8P.?^A
借：未分配利润-年初9 WCWSLEAz a
y`T--v3mI
贷：营业成本9（50×18％） kz3?j<
Pi^ECSzQu[
借：存货-存货跌价准备8 dW:w<{a!R
s n=zh1 A
贷：未分配利润-年初8 +YkmLD
2"B }}
借：营业收入100 c4S>_qH
Cw@k.{* 7,
贷：营业成本100 Jq=X!mT d.
1 NB2y[
借：营业成本29（9＋20） )
+VHt
H ,01o5J
贷：存货29 AD0ptHUBa
5? S{W
借：存货-存货跌价准备21 wCTcGsw W
UA1]o5K
贷：资产减值损失21 Y8{T.\%\+
M^!C?(Hx^x
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 iDyMWlV
)ylv(qgV
固定资产的抵销： ptnMCF
m1M;'tT@
借：营业收入200 V!j K3vc
.eZPp~[lAN
贷：营业成本110 p =#'B*'w
H'j_<R N
固定资产-原价90 g]oc(RM
%5( EkP
借：固定资产-累计折旧7.5 3Qm
t]q
5#N"WHz!
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） i r( -$* J
|>jqH @\P
无形资产的抵销： $cp16
Rh05W_?Js
借：营业外收入102 P 'F Pe55F
Y`E {E|J
贷：无形资产-原价102 /\oyPD`((
3N) Ycf8
借：无形资产-累计摊销8.5 +8?R+ 0P
WOe{mwhhj
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） >b/k|?xP
o|Yn(xu-
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 +aXMH T"U
kHz+ ZY<?
借：无形资产-无形资产减值准备42 c1F
r u
*_<SWTE
贷：资产减值损失42 !=k* hl0h
&+|jJ{93z
债权债务的抵销： 2<\yk y
4F1.D9u
借：应付账款1 300 CrQA :_Z(7
`% #zMS
贷：应收账款1 300 Y3sNr )qss
g9 grfN
借：应收账款65 tXb7~aO
Rd;~'gbG
贷：未分配利润-年初5 :"y7Weh
m;$F@JJ
资产减值损失60
