（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： #}8gHI-9%
对A公司长期股权投资的处理： >
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2007年3月30日： ['
l} *
@T{I;8S
借：应收股利180 "9 ;Ay@'B
wE_#b\$=b
贷：长期股权投资180（300×60％） 5I5#LQv0
kk
aS&r>
2007年4月20日： @ oFuX.
1@`mpm#Y
借：银行存款180 }k6gO0z
5R O_)G<
贷：应收股利180 6Ou[t6
*)i+ c{~
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 `R:HMO[ ow
%X(|Z4dL
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 0j[%L!h
ny
( z.\,M
①对A公司投资及投资收益的抵销： <Kq!)) J'
_({K6adb
先调整A公司报表： S&~;l/
yzz(<s:o/
借：存货260 wU5= '
>\ PNKpn{
固定资产2 880 C-VkXk
~)!vhdBe
无形资产900 =bb )B(
Qs\!Kk@
贷：资本公积4 040 $-_@MT~
vv`,H ~M6
借：营业成本260（500－240） 2L?Pw
q]z%<` .9*
贷：存货260 CGCSfoS9f
zY\MzhkX,
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] > ^d+;~Q;
Gu
K!<-Oz"
贷：固定资产288 hgF4PdO1e
'U4@Sax,
借：管理费用90[（1 500－600）/10] = k>ygD_
qISzn04
贷：无形资产90 )Jd{WC.
wTu=v
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） > 0NDlS%Q:
Z~ {[YsG
A公司2007年末的股东权益金额：
)R"deb=s
Z$ Mc{
股本＝3 000万元 SR&'38UCe
=VDtZSa!$^
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） aZYs?b>Gm
"p kn
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） ~ (d#T |ez
<Z9 N}wY,8
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） NFlrr*=t>
MNsgD3
合计：14 202万元 DX@*lM
V?+Y[Q
再按权益法调整长期股权投资： J l9w/T
3']=w@~ O[
借：长期股权投资2 317.2 ryoD 1OE
UNd+MHE74I
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） /km'#f)/
] iVoF N}^
借：提取盈余公积231.72 K@+(6\6I
uOnyU+fZV
贷：盈余公积231.72 h**mAa0f o
wMru9zyI
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） 9Y-6e 0B:
p+d?k"WN?
股权投资的合并抵销分录： 7Ys\=W1
b>"=kN/
借：股本3 000 Xu#K<#V
%4HpTx
资本公积-年初5 840 1r;. r|
Xw [|$#QKM
盈余公积-年初600 rJ}k!}G
qECta 'b&
-本年450
Qg4g(0E@
Zp*0%x!e
未分配利润-年末4 312 [}!obbM
4GTB82V$
商誉46 U `<?~Bz
M4(`o^n
贷：长期股权投资8 567.2 [ZkK)78}k
%O_Ed
{G4t
少数股东权益5 680.8 a#:K"Mf.
dk4|*l-
借：投资收益2 317.2 dTW3mF4=
|qTS{qQh{L
少数股东损益1 544.8 J`x!c9 zg7
9Wi+7_)
未分配利润-年初1 200 l\{{iAC]I
o{wXq)b
贷：提取盈余公积450 .~Z@y #
gzD NMM
对所有者（或股东）的分配300 5W=jQ3 C
&lYe
未分配利润-年末4 312 wth*H$iF
C [h^bBq
②对B公司投资及投资收益的抵销： b];? tP
IHlTp0?
先按权益法调整长期股权投资： ^-i<TJ
^`XTs!.
借：长期股权投资2 400 O'}
% Bjl
| & ]04
贷：投资收益2 400（3 000×80％） >k{KwFB^S
$ "G=r(MW
借：提取盈余公积240 SYsbe 5j
jvf
QG:F }
贷：盈余公积240 T=n)ea A
p&~= rp`E
再编制调整分录和抵销分录： 2gnmk
TyF
Pw h0Se5Z
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） nY[]k p@
}yW*vy6`
未分配利润1 064（1 330×80％） 2XN];,{
EsR$H2"
借：股本2 000 E)=X8y
h (1 } g/
资本公积-年初1 500 dW8M^A&
@ s2<y@
盈余公积-年初1 000 U F ]g6u
4Cdl^4(LT
-本年300 D7"RZF\)
8P#jC$<
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） ~HH6=qjU)
s,|s;w*.
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） O~WT$
.}.63T$h9
少数股东权益1 766 C_JDQByfL
M)1? $'Aq
借：投资收益2 400 _(Qec?[^Ps
dUg| {l
少数股东损益600 L~])?d
aA 5rvP +
未分配利润-年初1 330
bq<DW/
BbqH02 i
贷：提取盈余公积300 &CEZ+\bA
f4T Ny^-
对所有者（或股东）的分配0 ^Q'^9M2)
i!jR >+
未分配利润-年末4 030 &X
nbZ&_
J^R#
③2007年度对内部交易的抵销分录： k5%:L2F O
*75?%l
存货的抵销： ~J Xqyw}
>pV|c\
A公司： =U_WrY<F
UmRI! WQl
借：营业收入300 H[a1n' "<:
e viv,
贷：营业成本300 UvtSNP&/2d
mz~aSbb|
借：营业成本12 vQ/&iAyut
0rtP :Nj$
贷：存货12 [（300－240）×20％] cF7efs 8u
UF)4K3 X
借：存货-存货跌价准备12 ] hxE^/8 7
x3
JX}yCX
贷：资产减值损失12 Uu9*nH _
2sOV3~bB
B公司： D
/$$"AT
N<\U$\i
借：未分配利润-年初9 AJ*FQo.U
#$GDKK
贷：营业成本9（50×18％） RU1+ -
Y GZX} -
借：存货-存货跌价准备8 Dh L]\
4
$1h , <$5H
贷：未分配利润-年初8 ;c-J)Ky
}BpCa6SAs
借：营业收入100 P 1Z+XRWOM
Q599@5aS
贷：营业成本100 O<1qU
M
` ~bnshUk
借：营业成本29（9＋20） h7( R/R f
F .(zS(q
贷：存货29 XkWO
-L
U2D
E"
借：存货-存货跌价准备21 CCp8 ,
:CQ-?mT^LA
贷：资产减值损失21 PN!N B.
`(r [BV|h}
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 ctv =8SFv(
5 ,0fL
固定资产的抵销： b-1cA1#_cP
d{UyiZm\
借：营业收入200 V0,%g+.^
R(?g+:eCpM
贷：营业成本110 a| *{BlY
)>] ~ Y
固定资产-原价90 yX}riXe
Q z+hS\yx
借：固定资产-累计折旧7.5 ;_.%S *W\
kAF[K,G G
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） q jsS2 ,wM
M>pcG.6V
无形资产的抵销： V Q6&7@
c
_`/: g kZS
借：营业外收入102 -/>SdR$D7
?
F@0"qi
贷：无形资产-原价102 Q1fJ`A=
.Y8z3O
借：无形资产-累计摊销8.5 Ut;, Z
#PzRhanX
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） _] ~ gp.
e5! LbsJv
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 TNA?fm
~bp^Q|
wM
借：无形资产-无形资产减值准备42 VpDNp
(2
=tJ}itcJ '
贷：资产减值损失42 -.8 nEO3
n5Ad@B g
债权债务的抵销： 8y-Sd\0g
+ht -Bl
借：应付账款1 300 t;7 tuq
a&6e~E$K2
贷：应收账款1 300 pXfg{ 2
. ^<4]
借：应收账款65 S}q6CG7 u
xw ZcO
贷：未分配利润-年初5 _;]
3w
de?Bn+mvi.
资产减值损失60
