(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: A?Hjz%EcW
对A公司长期股权投资的处理: E0?\DvA
h ?qY y$
2007年3月30日: 9j>sRE1
Exo`Z`m`U
借:应收股利180 A#07Ly8kXn
#5"<.z
贷:长期股权投资180(300×60%) Zp(P)Obs#
0b QiUcg/
2007年4月20日: e hB1`%@
TH}ycue
借:银行存款180 JSZj0_B
(P!reYyM
贷:应收股利180 `?|]: 7'<
UDi3dH=
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 fkUH]CdaB
&CP@]
pi9L
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: 71m-W#zyA
}oxaB9r
①对A公司投资及投资收益的抵销: 7 V1k$S(
+(k)1kC
Mn
先调整A公司报表: =$z$VbBv
^~IcQ!j/5
借:存货260 *9:6t6x
z=h5
固定资产2 880 ~ M>z
O#U6
i3WmD@
无形资产900 <!nWiwv
_ G*x
:<
贷:资本公积4 040 21EUP6}8j
3jdB8a]T_
借:营业成本260(500-240) _"Ke=v_5
nv[Sb%/
贷:存货260 =FJ9wiL
8ch~UBq/
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] +Y^F>/ 4=Y
Wjk;"_"gd
贷:固定资产288 uR@Wv^
78BuD[<X-
借:管理费用90[(1 500-600)/10] ik NFW*p
-&$%m)wN
贷:无形资产90 #i=^WN<V
!eoec2h#5
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) &!~n=]*sz
p00Bg
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A公司2007年末的股东权益金额: |]3);^0
4<>:]
股本=3 000万元 cMk%]qfVo8
~u&O
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) S_;:iC]B
hLD;U
J?S
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) 3E@&wpj
VC
tiZ4
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) _qo1 GM&
nhhJUN?8
合计:14 202万元 ?vNS!rY2&
Kd1\D!#!6
再按权益法调整长期股权投资: )Bvu[rUy
Ntrn("!
借:长期股权投资2 317.2 Elk$9 <<
VQx-gm8}!
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) O5*uL{pvT{
Q&a<9e&
借:提取盈余公积231.72 ;mxT>|z
g%P4$|C9i
贷:盈余公积231.72 VQ3&
| N,nt@~
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元)
XdVC>6
Q>*K/%KD
股权投资的合并抵销分录: 5h7DVr!
J(VZa_
借:股本3 000 phSP+/w
PS]XLz
资本公积-年初5 840 F
RUt}*
^Wz{su2
盈余公积-年初600 }}2hI`
78#ud15Ml
-本年450 nu-w
Qr
"n-xsAG
未分配利润-年末4 312 Gukq}ZQ d
V1qHl5"
商誉46 .}>[Kr
`<N
c
Y*
贷:长期股权投资8 567.2 9:~^KQ{?
99-\cQv
少数股东权益5 680.8 \hc9Rk
m&8_i`%<
借:投资收益2 317.2 I2Q?7p
3=I Q
少数股东损益1 544.8 cIkLdh
<(%uOo$
未分配利润-年初1 200 4B
pm{b
7w({ GZ
贷:提取盈余公积450 #2=3 0
% m$Mnx
对所有者(或股东)的分配300 Bqj*{m
%LmB`DqZ
未分配利润-年末4 312 [%q":Ig
@@&;gWr;
②对B公司投资及投资收益的抵销: BpE[9N
!4
fL|0
先按权益法调整长期股权投资: .YbD.{]D
8t; nU;E*
借:长期股权投资2 400 AU2Nmf?]%
k0|InP7
贷:投资收益2 400(3 000×80%) JH9CN
,)8Hl[y
借:提取盈余公积240 lPP7w`[PA
7 c7SU^hD
贷:盈余公积240 07&S^ X^/
$dVjxo
再编制调整分录和抵销分录: p!
1zhD
E2cmT$6
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) fN;y\!q5
r v>6k:(
未分配利润1 064(1 330×80%) ='azVw%_
qr1^i1%\
借:股本2 000 &
[xJfL
'UCL?$
资本公积-年初1 500
\WEC1+@
?:c hAN@
盈余公积-年初1 000 Ft7l /
Rlu;l
-本年300 lC{m;V2
4`B:Mq&j
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) O,PHAwVG%L
kQtl&{;k?
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) i[swOYz]X
1l{n`gR
少数股东权益1 766 f}A^rWO
! >V1zk
借:投资收益2 400 420K fVA
5sRNqTIr
少数股东损益600 W%x#ps5%
2*N# %ZUX
未分配利润-年初1 330 $on liW|
<KC gtO
贷:提取盈余公积300 w*x}4wW
$U1'n@/J
对所有者(或股东)的分配0
E2l.
OXo-(HLE
未分配利润-年末4 030 O`4X[r1LD
u Wtp2]A
③2007年度对内部交易的抵销分录: `1d r$U
gKnAw+u\
存货的抵销: Iq9+
2]l*{l^ Bl
A公司: lB3X1e9
0Pe.G0 #
借:营业收入300 /TdTo@
-Q/Dbz#-
贷:营业成本300 xxYFWvi
;Ti?(n#M>
借:营业成本12 <qu\q \
Hmz[pTQ|87
贷:存货12 [(300-240)×20%] se-}d.PwL
6BMn7m?
借:存货-存货跌价准备12 BF
Y~::<b
l[gL(p"W
贷:资产减值损失12 '5IJ;4
k
+oc}kv,h]
B公司: QJ
QQ-
iV%%VR8b
借:未分配利润-年初9 B}p/ ,4x6
@<P[z[
贷:营业成本9(50×18%) W'[!4RQL
1FuChd
借:存货-存货跌价准备8 x&sF_<[
}w$/x<Q[
贷:未分配利润-年初8 i
):el=
~96"^%D
借:营业收入100 }k%>%xQ.
6eb5 q/
贷:营业成本100
3x#G
SS
BJ
vVZl2h
借:营业成本29(9+20) >?5`FC
Z@>>ZS1Do
贷:存货29 Sng V<J>zR
Zhw _L
借:存货-存货跌价准备21 g&"Nr aQM9
N24+P5
贷:资产减值损失21 i''dY!2
McfSB(59
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 U+W8
)7bc
"l!"gc87
固定资产的抵销: ?C_%"!GR
wM><DrQ
借:营业收入200 :x_l"y"
E;N+B34
贷:营业成本110 9F3`hJZRy>
RD~QNj9,T
固定资产-原价90 0FXM4YcrJO
C~
>'pS6%5
借:固定资产-累计折旧7.5 "?]5"lNC|
?Hy++
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) d(k`Yk8
Kl^Yq
无形资产的抵销: P0W%30Dh
9"/{gf3D
借:营业外收入102 'oo]oeJ-
RgEUTpX
贷:无形资产-原价102 uH`ds+Hp
G G7N!eZ
借:无形资产-累计摊销8.5 mv5!fp_*7
z\fk?Tj<ro
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) l_D
PlY
%e_WO,R
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 !\p-|51
CnAh Ef)b
借:无形资产-无形资产减值准备42 n6oVx5/
p/@z4TCNX
贷:资产减值损失42 7%JXVP}A
1W5YS +pf
债权债务的抵销: "|f ;
bMgp
借:应付账款1 300 h$lY,7
t#kmtJC
贷:应收账款1 300 2PRGw
K/
X~lOFH;}q
借:应收账款65 dNIY`u
m^p
Q55,
贷:未分配利润-年初5 L[IjzxUv
zm"& 8/l
资产减值损失60