（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： /7 31.l
对A公司长期股权投资的处理： IhUW=1& J
stX'yya
2007年3月30日： Cca6L9 %
4sb )^3T
借：应收股利180 D!X>O}
:G^"e
贷：长期股权投资180（300×60％） o>0O@NE
"!xvpsy
2007年4月20日： L^3~gM"!
f( ]R/'o
借：银行存款180 @55bE\E?@
`E{; 85bDH
贷：应收股利180 ==nYe { 2
9!5b2!J L
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 TP~(
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XI]OA7Zis
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： {-o7w0d_
*4-r`k|@>/
①对A公司投资及投资收益的抵销： +Y^-e.UO
?6 8$3;
先调整A公司报表： P)Z/JH B
F# jCEq
借：存货260 9cVn>Fb
b;Hm\aK
固定资产2 880 W" W@WG9X0
GEhdk]<a7
无形资产900 )\um "l*\c
+]A+!8%Z
贷：资本公积4 040 xR0~S
3caI
Bh\
[ CY
借：营业成本260（500－240） v;K{|zUdB
tU9rCL:P
贷：存货260 01&*`0?
(hpTJsZ
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] ''$`
;?t>
D_O 5k|-V
贷：固定资产288 en Pz y:C
\#uqD\DE
借：管理费用90[（1 500－600）/10] imo'(j7
3js)niT9u
贷：无形资产90 eA~J4
k_
<FXQxM5"
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） /Lq;w'|I
K.:6YXV s<
A公司2007年末的股东权益金额： d 8xk
&za
^ze@#Cp
股本＝3 000万元 $.ymby
zd?bHcW/h
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） + #|'|} j
z zulVj*
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） hp?ad
*raIV ]W3
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） zi?qK?m
sqm%iyC=q
合计：14 202万元 6b-
o@qN#Mg?>}
再按权益法调整长期股权投资： 1h#w"4
3c1
o,2
借：长期股权投资2 317.2 X ulh.: N}
Gh>"s #+
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Ln"+nKr
&>d:ewM\
借：提取盈余公积231.72 k$9Gn9L%
@/_XS4
贷：盈余公积231.72 x(C]O,
H=JP3ID>{
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） ~
@b9
d_4n0Kh0
股权投资的合并抵销分录： h1Ke$#
$6
F!z! :yp
借：股本3 000 h#(. (d
p[ks} mca@
资本公积-年初5 840
jK ?
U p]VU9z
盈余公积-年初600 m
_t(rn~f6
= 2ATqb"$w
-本年450 +=n
x|:no
K9x*Sep
未分配利润-年末4 312 "wc`fg"3
X+(aQ
>y
商誉46 Y-}hNZn"{
" Qiq/"h
贷：长期股权投资8 567.2 {GGO')p
?
RrC~7~
少数股东权益5 680.8 c]cO[T_gGa
lB5 [
#z
借：投资收益2 317.2 |Fh`.iT%c
hEdo,gF*
少数股东损益1 544.8 B}TInI%H
@O @|M '
未分配利润-年初1 200 4fU5RB7%
[T$$od[.
贷：提取盈余公积450 x| ~D(zo
&?`d8\z
对所有者（或股东）的分配300 -r 6(=A
2vk8+LA(6
未分配利润-年末4 312 8KtF<`A)
n@ yd{Rc
②对B公司投资及投资收益的抵销： 2vW,.]95M
hc@;}a\Y
先按权益法调整长期股权投资： "6[Ax{cM
;GSfN
借：长期股权投资2 400 AW{/k'%xw
z- {"pI
贷：投资收益2 400（3 000×80％） *;\
K5
`*uuB ;
借：提取盈余公积240 \nWzn4f
*y[~k WI
贷：盈余公积240 3'gd'`Hn/
-Z\
UYt
再编制调整分录和抵销分录： {~B4F}ES
j*3sjOoC
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） &H p \("
}E)8soQR
未分配利润1 064（1 330×80％） A
)s"h=R
G
`3vH,
借：股本2 000 Z "+rg9/p
c _DB^M!h
资本公积-年初1 500 Qbe{/
`6l24_eKf
盈余公积-年初1 000 ! 513rNO
8Vg`;_ -
-本年300 QdG?"Bdt2
4*ty&s=5OJ
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） \:f}X?:
9N3oVHc?
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） Zj /H3,7
:ayO+fr#
少数股东权益1 766 og h2kht
!gA^$(=:"
借：投资收益2 400 1{uDH B
A~~| X
少数股东损益600 E%v[7 ST
>f 9]Nj
未分配利润-年初1 330 d T0 z^SG
zqE8PbU0M;
贷：提取盈余公积300 :XZJx
gx
}M"'K2_Z
对所有者（或股东）的分配0 |RbUmuj
Lu$:,^ C
未分配利润-年末4 030 CBgFB-!qpe
#@OKp,LJ
③2007年度对内部交易的抵销分录： y^Xxa' y
a1Y _0
存货的抵销： {<V|Gr
b ffml
A公司： -<V
F6k<
SUQ}^g n]
借：营业收入300
a0v1L T6
*IfIRR>3l(
贷：营业成本300 :-jP 8X
g5TLX &Bd
借：营业成本12 (^OC%pc
;lP hSkD
贷：存货12 [（300－240）×20％] CEJG =*3
'k ONb
借：存货-存货跌价准备12 I 7-PF?
0BU:(o&
贷：资产减值损失12 9?mOLDu}Q0
zYl+BM-j,6
B公司： Ns7l-mb
Sv] "Y/N
借：未分配利润-年初9 &G5I0:a
$F'~^2
贷：营业成本9（50×18％） '1T v1
*{n,4d\..
借：存货-存货跌价准备8 "i5AAP?_]{
L bK1CGyA
贷：未分配利润-年初8 uZ{xt6 f
mj JlXA
借：营业收入100 c\?/^xr'!}
WlJRK M2
贷：营业成本100 K Qy\l+\gM
}lbx
借：营业成本29（9＋20） !QzMeN;D
dL Py%q
贷：存货29 g&20F`.N*>
vf'jz`Z
借：存货-存货跌价准备21 6/[h24d
K^p"Z$$
贷：资产减值损失21 xuC6EK+
'aSORVq^e[
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 +GEKg~/4e
63\>MQcLy
固定资产的抵销： W2V@\
+/^q"/f F
借：营业收入200 91'^--N
3uiitjA]
贷：营业成本110 =>TtX@ Q{
2F tEt+A+'
固定资产-原价90 W;j)ux7jMY
pc(9(. |
借：固定资产-累计折旧7.5 -cS4B//IK8
= ~R3* GN
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） ]7ZC>.t
.St h
无形资产的抵销： 7VD7di=D
|6G5
?|
借：营业外收入102 ~wV98u-N
Z\yLzy# 8
贷：无形资产-原价102 CKK5+
H0:6zSsc=|
借：无形资产-累计摊销8.5 2/NWWoKw
A.*nDl`H
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） I BHG1<3
&~ 6O;}\
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 l`G:@}P>G
^,r;/c9A8
借：无形资产-无形资产减值准备42 [<yUq zm
r]vBr^kq
贷：资产减值损失42 p h. :~n>z
0md{e`'q:
债权债务的抵销： w 'j]Y%
{
^k,iTx
借：应付账款1 300 F>nrV
%=>xzP(z
贷：应收账款1 300 Z%d4V< fn
h*'5h !
借：应收账款65 zm.sX~j
7 "U,N; y
贷：未分配利润-年初5 ij SYQ
u+I3VK_)
资产减值损失60
