(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: O)*+="Rg
对A公司长期股权投资的处理: +H-6e P
jyUjlYAAv`
2007年3月30日: 3>
AMII
m)t;9J5
借:应收股利180 +>{2*\cZ5}
jh%Eq+#S
贷:长期股权投资180(300×60%) Vpz\.]
Oi'5ytsES
2007年4月20日: O7m(o:t x3
U0y% u
借:银行存款180 rdP[<Y9
{_[N<U:QT&
贷:应收股利180 i Dp)FQ$
E)5\i-n
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 wr/"yQA]
|O|
V-f{l
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: x.
!V^HQSN
C=L>zOZ
①对A公司投资及投资收益的抵销: t;}|tgC
l'-Bu(
先调整A公司报表: {OkV%Q<
B$fPgW-
借:存货260 !}#8)?p
*=/ { HvJ
固定资产2 880 +US!YU
6 l|DU7i
无形资产900 @]%IK(|
&tLgG4pd
贷:资本公积4 040 2ozax)GY
XH 4
借:营业成本260(500-240) ?r
"{}%
pk$l+sNZ=
贷:存货260 ICx#{q@f,
;>EM[u
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] "Y
=;.:qe
2>xF){`
贷:固定资产288 ArI2wM/v
~F|+o}a`
借:管理费用90[(1 500-600)/10] 3=P]x;[ba
45@ I *`
贷:无形资产90 )hn6sXo+
ar!R|zmf
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) jjRi*^d9
EPI4!3]
A公司2007年末的股东权益金额: S}m)OmrmA
vAF
"n
股本=3 000万元 B[Ku\A6&
/ |;RV"
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) abmYA#
r"3=44St
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) ^B.5GK)!
9X+V4xux
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) Olt?~}
8`B3;Zmm
合计:14 202万元 36&e.3/#
J9--tJ?[>o
再按权益法调整长期股权投资: ;s = l52
L2[($
l
借:长期股权投资2 317.2 2+N]PW\V
b5dD/-Vj
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) E1aHKjLQ
y{B=-\O]
借:提取盈余公积231.72 7?!d^$B
?DS@e@lx
贷:盈余公积231.72 "yy5F>0Wt
bivuqKA
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) MO]F1E
?X
Af~$TyX
股权投资的合并抵销分录: t:x\kp
Hh3X
\
借:股本3 000 YlJ@XpKM
$u6"*|
资本公积-年初5 840 \g&,@'uh
!OhC/f(GBZ
盈余公积-年初600 9rA0lqr]5
Z!a=dnwHz
-本年450 !I{0 _b{
aB2FC$z
未分配利润-年末4 312 b4%??"&<Y
Ws3)gvpPA
商誉46 xf\ C|@i
e9Wa<i8
贷:长期股权投资8 567.2 )Yh+c=6
?
)
yi
E@
X
少数股东权益5 680.8 a_^\=&?'
ehGLk7@7&
借:投资收益2 317.2 Q",t3i4
]N
QfX[
少数股东损益1 544.8 xjUT{iwS
;IvY^(YS@;
未分配利润-年初1 200 r!|6:G+Q
_P#|IAq*
贷:提取盈余公积450 8?B!2
dK$XNi13.5
对所有者(或股东)的分配300 &)#
ihK_
b"<liGh"n-
未分配利润-年末4 312 TM_
_I\+Q
60^`JVGWH
②对B公司投资及投资收益的抵销: */5d>04
Di,^%
先按权益法调整长期股权投资: pT
th}JM>
wQ:)KjhHH
借:长期股权投资2 400 y1jCg%'H
1W
c=5!
贷:投资收益2 400(3 000×80%) B{n,t}z
_b
pP50Cu
借:提取盈余公积240 h
6L&\~pf
V@.Ior}w
贷:盈余公积240 gs^Xf;gvI
CCs%%U/=
再编制调整分录和抵销分录: NR$3%0 nC6
*nT<m
\C6
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) { T/[cu<
d~])K#oJ
未分配利润1 064(1 330×80%) @o].He@L<j
RN1y^`
借:股本2 000 {LI=:xJJv
k&M;,e3v6
资本公积-年初1 500 } ?$F}s-
nUaJz
Pl
盈余公积-年初1 000 WMDl=6
?.m bK
-本年300 +)AG*
>.Pnkx*
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) &N$<e(K
lf`{zc r:
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) i]c!~`
~p6 V,Q
少数股东权益1 766 1;bh^WMJ
;DQ ZT
借:投资收益2 400 `{@8Vsmy:
7uqzm
少数股东损益600 B&M%I:i
1 &jc/*Z"
未分配利润-年初1 330 +uF>2b6'
f#>,1,S
贷:提取盈余公积300 (!u~
CZ;
I.(,hFx;
对所有者(或股东)的分配0 3GYw+%Z]
nQZx=JK
未分配利润-年末4 030 BiLY(1,
/s&9SYF
③2007年度对内部交易的抵销分录: Df-DRi
Pjf"CW+A
存货的抵销: G6Axs1a
|u% )gk
A公司: ;J( 8
L
sP pH*,
(
借:营业收入300 *uRBzO}
PA{PD.4Du
贷:营业成本300
[-1^-bb
@}u*|P*
借:营业成本12 =osk+uzzG
C\3rJy(VJ
贷:存货12 [(300-240)×20%] 8.1c?S
T9|m7
借:存货-存货跌价准备12 VOsRAn/N
aH(
J,XY
贷:资产减值损失12 *\a4wZ6<3
hg]]Ok~cAs
B公司: .&iawz
\##zR_%
借:未分配利润-年初9
IZ-1c1
+zN-!5x
贷:营业成本9(50×18%) HXC ;Np
#4NaL
借:存货-存货跌价准备8 8mrUotjS
[ZwjOi:)
贷:未分配利润-年初8 wc@X.Q[
WF+99?75
借:营业收入100 |-67\p]
!x=~g"d<&
贷:营业成本100 z]y.W`i
2eS~/Pq5=i
借:营业成本29(9+20) qbN
=4
j?\Qh
贷:存货29 ./Zk`-OBT
?3`UbN:
借:存货-存货跌价准备21 \;,+
.k%72ez
贷:资产减值损失21 8U"v6S~A%Q
H [\o RId
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 =U9*'EFr
/)>3Nq4Zx
固定资产的抵销: DH!~ BB;
!;v|' I
借:营业收入200 hpX9[3
B)g[3gQ
贷:营业成本110 [
=
q1T3
'3tCH)s
固定资产-原价90 ibk6|pp
7hcYD!DS
借:固定资产-累计折旧7.5 :6
R\OeH+
ORw,)l
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) '3fu
qS$Ox?Bw#u
无形资产的抵销: dt]-,Y
7t0=[i
借:营业外收入102 ]
y'>=a|T
w+|L+h3L7
贷:无形资产-原价102 m}t`FsB.
osAd1<EIC
借:无形资产-累计摊销8.5 G 4X|Bka
nRS} }6Q
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) u|TeE\0
0&|\N
? 8_
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 l<LI7Z]A
!)0;&e5
借:无形资产-无形资产减值准备42
xF'EiX ~
E
A1?)|}n
贷:资产减值损失42 .j0$J
\:i
ChPmX+.i_
债权债务的抵销: l'. VKh\C
b9HtR -iR;
借:应付账款1 300 %_W)~Pv{+
f+,qNvBY/
贷:应收账款1 300 EgCAsSx(
<)c)%'v
借:应收账款65 Fj3a.'
c9u`!'g`i
贷:未分配利润-年初5 | rtD.,m
c9 _rmz8
资产减值损失60