（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： v,
n$^R
对A公司长期股权投资的处理： f ,V <;s
*)ardZV${
2007年3月30日： WN{ 9
"= 6_V?&w
借：应收股利180 k. MUdU^
zEd0Tmt
贷：长期股权投资180（300×60％） _/uFsYC
Mr;E<Lj ^K
2007年4月20日： SB1upTn
ohF JZ'
借：银行存款180 9N9 L}k b
=yr0bGy`-
贷：应收股利180 TH; R
me f<=5t
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 J7 = +
co~Pyj
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： ^B(V4-|
YP .5fq:
①对A公司投资及投资收益的抵销： |X0Y-
';TT4$(m
先调整A公司报表： eqP&8^HP
$FlW1E j
借：存货260 lG4H:
[5V
,4zmb`dP
<
固定资产2 880 :*ing
|B'9\OkP[=
无形资产900 +=q$ x Ia
}Mf!-g
贷：资本公积4 040 -~v|Rt
UUzYbuS>&l
借：营业成本260（500－240） % MrWeYd1
OUeyklw
贷：存货260 D2](da:]8)
f|h|q_<
;
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] q
}~3C1
9Wnn'T@Tl
贷：固定资产288 b%<9S n
8Eakif0CO
借：管理费用90[（1 500－600）/10] xl6,s>ob
plb !.g
贷：无形资产90 -R57@D>j\
[`^a=:*
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） z.GMqW%B
4US"hexE<
A公司2007年末的股东权益金额： _AQb6N
b
Sz^
veh?
股本＝3 000万元 |$X
l/)Oq
|?qquD 4=
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） PV9p a/`@
k.uMp<)D
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） jUSmq m'
S/D^
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） -j73Wz
Atdl
Z
合计：14 202万元 oASY7k_3
=R #Qx ,
再按权益法调整长期股权投资： o
Z%9_$Z
G '6@+$ppS
借：长期股权投资2 317.2 |&FkksNAl\
t.laO. 3
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） ?L
yxw]
{B[=?6tQ
借：提取盈余公积231.72 JBJhG<J
+)y^ ' Qs
贷：盈余公积231.72 rW+ =,L
BReJ!|{m}
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） @xbQ Ye%J
.Nw=[
股权投资的合并抵销分录： }o L'8-y
J@4 Bf
借：股本3 000 .v$D 13L(o
\D e{9 v
资本公积-年初5 840 xL{a
$u 9K+>.
盈余公积-年初600 f7=((5N
Pb?$t
-本年450 TMig-y*[
eu(: `uu
未分配利润-年末4 312 }HY-uQ%@g
c&Ay gqN
商誉46 H`0|tep z
,QcF|~n
贷：长期股权投资8 567.2 %@.v2 cT
b*`lk2oMa/
少数股东权益5 680.8 z"0I>g l
VxVE
借：投资收益2 317.2 CaL\fZ
%d?cP}V
少数股东损益1 544.8 [/Rf\T(,jn
,6om\9.E@
未分配利润-年初1 200 +R
|z{M)*
vJ'2@f$
贷：提取盈余公积450 ;~D)~=|ZZ
G &4&-<
对所有者（或股东）的分配300 F;+|sMrq
B]uc<`f
未分配利润-年末4 312 / (iFcMT
LN@F+CyDc
②对B公司投资及投资收益的抵销： .
koYHq
=~=*&I4Dp
先按权益法调整长期股权投资： >AcrG]
22.8PO0
借：长期股权投资2 400 qYlhlH D
&o,<ijJ:^m
贷：投资收益2 400（3 000×80％） wS%Q<uK
X4 A<[&F/
借：提取盈余公积240 ,M^ P!
Mz~M3$$9n
贷：盈余公积240 #6 +@M
hFH*B~*:#
再编制调整分录和抵销分录： %k '!Iq+
v
8$>r wB
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） =y0C
1LD+
'H
\9:7
未分配利润1 064（1 330×80％） px}|Mu7z~
r\/9X}y4z
借：股本2 000 >D(R YI
[ 3{W^WSOz
资本公积-年初1 500 rEv$+pP
{
S3ZeN,kZ
盈余公积-年初1 000 wid;8%m
m<j8cJ(
-本年300 kPF9Z "l
F.w 5S!5Q
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 1T-8K
r
t.`@{R$hoA
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） f;1K 5Y
G0^2Wk[
少数股东权益1 766 <8d^^0
!f&Kf,#b`
借：投资收益2 400 @U3Vc|
7z!tKs"TMT
少数股东损益600 E )5E$
>(?9?
未分配利润-年初1 330 rdJ d# S
>rJnayLF
贷：提取盈余公积300 C4~;y hz
v" OY 1<8
对所有者（或股东）的分配0 =
c>Qx"Sw
3b+d"`Y^S
未分配利润-年末4 030 Hhari!R XC
V>A .iim
③2007年度对内部交易的抵销分录： @+ BrgZv`
`"&d a#N]
存货的抵销： \ H=&`?
PzA|t
;*
A公司： YRh B RE
D"J!\_o
借：营业收入300 f"u%J/e &
RV5n,J
贷：营业成本300 1Dv R[Lx%
vfq%H(
借：营业成本12 WC.t_"@
~ ; -! n;
贷：存货12 [（300－240）×20％] &8] d }-e
\ aHVs
借：存货-存货跌价准备12 S%yd5<
%_
q ^r#F#*1l
贷：资产减值损失12
'+$EhFwD
BI $
B公司： IGtl\b=
?)`L$Vr=
借：未分配利润-年初9 {|1Y:&M?
}jVSlCF@t
贷：营业成本9（50×18％） y
p66{o
TJ1+g
\
借：存货-存货跌价准备8 +eX@U;J,g
%oq[,h
<X
贷：未分配利润-年初8 +=.W<b
K00
87}H
借：营业收入100 pb$~b\s]=
F v Jd8kV
贷：营业成本100 QoG cWJ
^Nmg07_R
借：营业成本29（9＋20） iv>SsW'p_
7LU}Iiv
贷：存货29 hNd}Y'%V
#3_*]8K.R
借：存货-存货跌价准备21 %7gkNa
uU:CR>=AKW
贷：资产减值损失21 FKT1fv[H
SL;9Q[
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 ~R &;v3
kn>$lTHQ
固定资产的抵销： 86\S?=J-b
uvV;Mlo]
借：营业收入200 L3 0$%G|
1f8GW
贷：营业成本110 JM\m)RH0
G F5^\Rf
固定资产-原价90 ##EYH1P]
$ pFo Rv
借：固定资产-累计折旧7.5 ]@0NO;bK>F
bf!M#QOk?
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） *
H.oP
3l3'bw2
无形资产的抵销： !}r%
u."
E
Kz'& Gu
借：营业外收入102 ]f_6 '|5 A
W"k8 KODOY
贷：无形资产-原价102 a\:VREKj,
N~NQ6:R [
借：无形资产-累计摊销8.5 v0ES
;
8k IR y
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） h?FmBK'BAd
l+g9 5m jP
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 LbZ:&/t^y8
SJ};TEA
借：无形资产-无形资产减值准备42 nYa*b=[.
KhW;RD
贷：资产减值损失42 jD`d# R
@;
H,gEH^
债权债务的抵销： A6pjRxg
GKFq+]W
借：应付账款1 300 Kbb78S30
S.d^T](
贷：应收账款1 300
y T#{UA^
L
借：应收账款65 MiRdX#+Y
\a=D
贷：未分配利润-年初5 p!
<$vE
XFh>U7z.
资产减值损失60
