（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： O)*+="Rg
对A公司长期股权投资的处理： +H-6e P
jyUjlYAAv`
2007年3月30日： 3>
AMII
m)t;9J5
借：应收股利180 +>{2*\cZ5}
jh%Eq+#S
贷：长期股权投资180（300×60％） Vp z\.]
Oi'5ytsES
2007年4月20日： O7m(o:t x3
U0y% u
借：银行存款180 rdP[<Y9
{_[N<U:QT&
贷：应收股利180 i Dp)FQ$
E)5\i-n
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 wr/"yQA]
|O|
V-f{l
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： x.
!V^HQSN
C=L>zOZ
①对A公司投资及投资收益的抵销： t;}|tgC
l'-Bu(
先调整A公司报表： { OkV %Q<
B$fP gW-
借：存货260 !}#8)?p
*=/ { HvJ
固定资产2 880 +US !YU
6 l|DU7i
无形资产900 @]%IK(|
&tLgG4pd
贷：资本公积4 040 2ozax)GY
XH 4
借：营业成本260（500－240） ? r
"{ }%
pk$l+sNZ=
贷：存货260 ICx#{q@f,
;>EM[u
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] "Y
=;.:qe
2> x F){`
贷：固定资产288 ArI2 wM/v
~F|+o}a `
借：管理费用90[（1 500－600）/10] 3=P]x ;[ba
45@ I *`
贷：无形资产90 )hn6sXo+
ar! R|zmf
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） jjRi* ^d9
EPI4 !3]
A公司2007年末的股东权益金额： S}m)OmrmA
vA F
"n
股本＝3 000万元 B[Ku\A6&
/ |;RV"
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） abmYA#
r"3=44St
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） ^B.5G K)!
9X+V4xux
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） Olt ?~}
8`B3;Zmm
合计：14 202万元 36&e.3/#
J9--tJ?[>o
再按权益法调整长期股权投资： ;s = l52
L2[($
l
借：长期股权投资2 317.2 2+ N]PW\V
b5dD/-Vj
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） E1 aHKjLQ
y{B=-\ O]
借：提取盈余公积231.72 7?!d^$B
?DS@e@lx
贷：盈余公积231.72 "yy5F>0Wt
bivuqKA
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） MO]F1E
?X
Af~$TyX
股权投资的合并抵销分录： t: x \kp
Hh3X
\
借：股本3 000 YlJ@XpKM
$u6"*|
资本公积-年初5 840 \g&,@'uh
!OhC/f(GBZ
盈余公积-年初600 9rA0lqr]5
Z!a =dnwHz
-本年450 !I{0 _b{
aB 2F C$z
未分配利润-年末4 312 b4%??"&<Y
W s3)gvpPA
商誉46 xf\ C|@i
e9Wa<i 8
贷：长期股权投资8 567.2 )Yh+c=6
?
)
yi
E@
X
少数股东权益5 680.8 a_^\=&?'
ehGLk7@7&
借：投资收益2 317.2 Q",t3i4
]N
QfX[
少数股东损益1 544.8 xjUT{iwS
;IvY^(YS@;
未分配利润-年初1 200 r!|6:G+Q
_P#|IAq*
贷：提取盈余公积450 8? B! 2
dK$XNi13.5
对所有者（或股东）的分配300 &)#
ihK_
b"<liGh"n-
未分配利润-年末4 312 TM_
_I\+Q
60^`JVGWH
②对B公司投资及投资收益的抵销： * /5d>04
Di ,^%
先按权益法调整长期股权投资： pT
th}JM>
wQ:)KjhHH
借：长期股权投资2 400 y1jCg%'H
1W
c=5 !
贷：投资收益2 400（3 000×80％） B {n,t}z
_b
pP50Cu
借：提取盈余公积240 h
6L&\~pf
V@.Ior}w
贷：盈余公积240 gs^Xf;g vI
CCs%%U/=
再编制调整分录和抵销分录： NR$3%0 nC6
*nT<m
\C6
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） { T/[cu<
d~])K #oJ
未分配利润1 064（1 330×80％） @o].He@L<j
RN1y^`
借：股本2 000 {LI=:xJJv
k& M;,e3v6
资本公积-年初1 500 } ?$F}s-
nUaJz
Pl
盈余公积-年初1 000 WM Dl=6
?.m bK
-本年300 + )AG *
>.Pnkx *
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） &N$<e(K
lf`{ zc r:
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） i]c!~`
~p6 V,Q
少数股东权益1 766 1;bh^WMJ
;DQ ZT
借：投资收益2 400 `{@8Vsmy:
7uqzm
少数股东损益600 B&M%I:i
1 &jc/*Z"
未分配利润-年初1 330 +uF>2b6'
f#>,1,S
贷：提取盈余公积300 (!u~
CZ;
I.(, hFx;
对所有者（或股东）的分配0 3GYw+%Z]
nQZx= JK
未分配利润-年末4 030 BiLY(1,
/s&9SYF
③2007年度对内部交易的抵销分录： Df-DRi
P jf"CW+A
存货的抵销： G6Axs1a
|u % )gk
A公司： ;J( 8
L
sP pH*,
(
借：营业收入300 *uRBzO}
PA{PD.4Du
贷：营业成本300
[-1^-bb
@}u*|P*
借：营业成本12 =osk+uzzG
C\3rJy(VJ
贷：存货12 [（300－240）×20％] 8.1c? S
T9| m7
借：存货-存货跌价准备12 VOsR An/N
aH(
J,XY
贷：资产减值损失12 *\a4wZ6<3
hg]]Ok~cAs
B公司： .&iawz
\##zR_ %
借：未分配利润-年初9
IZ-1c1
+zN-!5x
贷：营业成本9（50×18％） HXC ;N p
#4NaL
借：存货-存货跌价准备8 8mrUotjS
[ZwjOi:)
贷：未分配利润-年初8 wc @X.Q[
WF+99?75
借：营业收入100 |-67 \p]
!x=~ g"d<&
贷：营业成本100 z]y.W`i
2eS~/Pq5=i
借：营业成本29（9＋20） qbN
=4
j?\Qh
贷：存货29 ./Zk`-OBT
?3`UbN:
借：存货-存货跌价准备21 \;,+
.k %72ez
贷：资产减值损失21 8U"v6S~A%Q
H [\o RId
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 =U9*'EFr
/)>3Nq4Zx
固定资产的抵销： DH !~ BB;
!;v|' I
借：营业收入200 hp X9[3
B)g[3gQ
贷：营业成本110 [
=
q1 T3
'3tCH)s
固定资产-原价90 ibk6|pp
7hcYD!DS
借：固定资产-累计折旧7.5 :6
R\OeH+
O Rw,)l
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） '3fu
qS$Ox?Bw#u
无形资产的抵销： dt]-,Y
7t0=[i
借：营业外收入102 ]
y '>=a|T
w+|L+ h3L7
贷：无形资产-原价102 m}t`FsB.
osAd1<EIC
借：无形资产-累计摊销8.5 G 4X|Bka
nRS} }6 Q
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） u|TeE\0
0&|\N
? 8_
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 l<LI7Z]A
!)0;&e5
借：无形资产-无形资产减值准备42
xF'EiX ~
E
A1?)|}n
贷：资产减值损失42 .j0$J
\:i
ChPmX+.i_
债权债务的抵销： l'. VKh\C
b9HtR -iR;
借：应付账款1 300 %_W)~Pv{+
f+,qNvBY/
贷：应收账款1 300 EgCAsSx(
<)c)%'v
借：应收账款65 Fj3a.'
c9u`!'g`i
贷：未分配利润-年初5 | rtD.,m
c9 _ rmz8
资产减值损失60
