（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： &7r a
对A公司长期股权投资的处理： drbim8 !q~
-Q|] C{r
2007年3月30日： fT
YlI T9
hUEA)c
借：应收股利180 ^zfs8]QSf
y~Mu~/s
贷：长期股权投资180（300×60％） HumL( S'm
d)d0,fi?-
2007年4月20日： h-DHIk3/
3u<
ntx ><
借：银行存款180 x~](d8*=
fm!\**Q1
贷：应收股利180 s@ 6Jz\<E
@gw8r[
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 E;An':j
[$#G|> x
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： sD|}? 7
m ^w{:\p
①对A公司投资及投资收益的抵销： `Q[NrOqe"
5<P6PHdY
先调整A公司报表： ARG8 \q U
3PlIn0+LX
借：存货260 7}`FXB
\9 `.jB~<
固定资产2 880 ~
e a K]|
ph~BxK )i6
无形资产900 l(\F2_,2W
+,j6dYub
贷：资本公积4 040 Pc<0kQg
LjIkZ 'HuF
借：营业成本260（500－240） ? 51i0~O=
B>@l(e)b
贷：存货260 -aV( 6i*n
#w:nj1{_
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] Qj$w7*U
`>OKV;~{z
贷：固定资产288 WpRM|"CF
"2p\/VfA
借：管理费用90[（1 500－600）/10] hE<Sm*HU
E()%IC/R
贷：无形资产90 n~ 0MhE0H
CTxP3a9]
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） YOUB%N 9+
C~C`K%7
A公司2007年末的股东权益金额： ) $0>L5d:
^;tB,7:*V
股本＝3 000万元 |dDKO
i1'G_bo4F7
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） ;lfv.-u:<
y|zIu I-p
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） g's !\kr
B#cN'1 c
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元）
[a
ko8
%0Qq~J@Lu
合计：14 202万元 *||Q_tlz
9ExI,
再按权益法调整长期股权投资： "h|kf%
W
?[P>2oz
借：长期股权投资2 317.2 9,JWi{l
Iv
MSRk|0Mcr
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Zxozhmg
`r-3"
or/$
借：提取盈余公积231.72 R1eWPtWs
USS%T<Vk
贷：盈余公积231.72 y
,bD i9*|
drk BW}_
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） pMAP/..+ 2
c((bUjS'=Y
股权投资的合并抵销分录： dCo3 VF"u
uPjp5;V
借：股本3 000 Bf 6i{`!G
<]X 6%LX
资本公积-年初5 840 R[)bGl
6#
yqVoedN
盈余公积-年初600 X
8-x$07)
\CV HtV
-本年450 s|`wi} "x
h=JW^\?\]
未分配利润-年末4 312 f re 5{=@
L#J2J$ =
商誉46 vU]n0)<K B
WW>m`RU`
贷：长期股权投资8 567.2 f=u +G
9v?@2sOoE
少数股东权益5 680.8 L]u^$=rI
&fl Rr J
借：投资收益2 317.2 x 4sIZe+
p \9}}t7n
少数股东损益1 544.8 %g{)K)$,ui
YDj5+'y
未分配利润-年初1 200 i]L=M
5^C
^!0z+M:>^
贷：提取盈余公积450 e9tb]s A G
*'-t_F';
对所有者（或股东）的分配300 MLg{Y?@
f -ceDn
未分配利润-年末4 312 %5DM ew
;R
Jv7@
②对B公司投资及投资收益的抵销： ?u/UV,";y
r4DHALu#)
先按权益法调整长期股权投资： I|qhj* _C
oveK;\7 /m
借：长期股权投资2 400 *?] <=IV?
xI~A Z:m
贷：投资收益2 400（3 000×80％） nMfR< %r
~PpDrJ; Va
借：提取盈余公积240 Cb`, N
#z<# oC5
贷：盈余公积240 mfS}+_ C
&[_@f#
再编制调整分录和抵销分录： &/ED.K
)fxn bBz{
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） <l Wj-
+m
O`"
~AY&
未分配利润1 064（1 330×80％） DV[FZ
*Uj;a.
借：股本2 000 q=D8 Nz
'b z&m( !
资本公积-年初1 500 au/LoO#6Ro
ey,f igjd.
盈余公积-年初1 000 Yf~Kzv1]*
lX)AbK]nb
-本年300 Y:L[Iz95
o
_cj=}!I
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） i$Kx@,O8t
$eG_LY 1v
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） B RskxyL&,
"DfjUk
少数股东权益1 766 >]ZE<.
-!\%##r7~
借：投资收益2 400 *78c2`)[
D7JrGaF{
少数股东损益600 _q4O2F x0
L8!yP.3
未分配利润-年初1 330 WZPj?ou`G
e&U$;
sS`
贷：提取盈余公积300 s%`l>#H
_$5DK%M}
对所有者（或股东）的分配0 dE_"|,:
lS7L|
未分配利润-年末4 030 {i?G:K
VjNr<~ |d
③2007年度对内部交易的抵销分录： X[1D$1Dvw
k p* !
存货的抵销： ~;H,cPvrEg
RE E .8_
A公司： <tZZ]Y]
SZ9 DT
借：营业收入300 A%HIfSzQBS
W;2J~V!c
贷：营业成本300 k{{3nenAG
v<g=uEpN
借：营业成本12 *AQ3RA 8
!rAH@y.l
贷：存货12 [（300－240）×20％] u_
l ?d
U5H%wA['m
借：存货-存货跌价准备12 5 QuRwu_
KN`k+!@/7
贷：资产减值损失12 ;CF:cH*
1Q!^*D
B公司： xH{-UQ3R
a^@.C5
借：未分配利润-年初9 o5DT 1>h
ncOgSj7e
贷：营业成本9（50×18％） buN@O 7\
0m4M@94
借：存货-存货跌价准备8 { +w.Z,D"
f <VK\%M
贷：未分配利润-年初8 N\B&|;-V
[J}eNprg
借：营业收入100 y&5
O)
LO)!Fj4|
贷：营业成本100 .Y]0gi8z
1G5 A L2
借：营业成本29（9＋20） -d#08\
N<a %l J
贷：存货29 0RMW>v/7kL
Kc2y
借：存货-存货跌价准备21 gjN'D!'E1D
lG Wz
贷：资产减值损失21 JfSe;
v
.!0Rh9yyl
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 jQ3dLctn
w)zJ $l
固定资产的抵销： p|A ?F0
>. `*KQdan
借：营业收入200 >4Tk#+%Jj
U\:Y*Ai
贷：营业成本110 7:pc%Ksq
|e2s\?nB0S
固定资产-原价90 u%z'.#r; a
d/OP+yzgZ
借：固定资产-累计折旧7.5 S F+L-R<e
XF)N_
}X^
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） =LV-n
.Vnb+o
无形资产的抵销： v"ORn5
P4_B.5rrJ
借：营业外收入102 I
@6+AU~,6
X5/fy"g&
贷：无形资产-原价102 )G^k$ j
\L~ ^c1s3r
借：无形资产-累计摊销8.5 6_QAE6A
p
h6'(,
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） '#3F
Eo
)M+po-6$1
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 a<\n$E#q
_xePh
借：无形资产-无形资产减值准备42 V ED~v#.c
Q R"+fzOL
贷：资产减值损失42 RVwS<g)~1
n8; p]{
债权债务的抵销： 4>V@+#Ec5
b7\> =
借：应付账款1 300 y@I 9>}"y
sYDav)L.
贷：应收账款1 300 3
c6e$/
7,p.M) t)
借：应收账款65 mJ<`/p?:
grgs r_)[
贷：未分配利润-年初5 J(d+EjC
!`?i>k?Q E
资产减值损失60
