（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： `Bnp/9q5
对A公司长期股权投资的处理： [z`U 9J
o8 RagSIo8
2007年3月30日： < r,l
]~ )FMWQz-
借：应收股利180 zO2Z\E'% .
I1
j-Q8
贷：长期股权投资180（300×60％） )`^t,x<S
29pIO]8;
2007年4月20日： mT >56\63
$)mE"4FE
借：银行存款180 d> `9!
)
|~W!Y\l-
贷：应收股利180 "Sc_E}q |e
rFSLTbTf
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 myFj w@
2IqsBK`
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： .ev'd&l.
_UYt
①对A公司投资及投资收益的抵销： bJ]g2C7`36
E:(flW=
先调整A公司报表： ;4Y@xS2M
l[l('
-f
借：存货260 _NA0$bGN9
9n$GeRO
固定资产2 880 ^/2n[orl5
U"A]b(54
无形资产900 ]k_@F6 A
1fm\5/}'`1
贷：资本公积4 040 %7Z _Hw
*n N;!*J
借：营业成本260（500－240） 1[a;2x A~
b"t!nfgo
贷：存货260 9@ #Z6[=R,
,-&l er~[
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] \('8 _tqI"
# h]m8
贷：固定资产288 d90B15]gv
.:*V
CDOM
借：管理费用90[（1 500－600）/10] $xyG0Q.
^vL Hs=<
贷：无形资产90 /);c l;"
kz(%8qi8&
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） r
Ka 7[/
:z56!qU
A公司2007年末的股东权益金额： ~#&bDot
tEf_XBjKV
股本＝3 000万元 z"u4t.KpL
@ O5-w
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） 0iinr:=u
bg*4Z?[dd
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） gXZ.je) NM
K~5Q L/=1
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） t]#y }
V
KTD# a1W
合计：14 202万元 *T*=~Y4kE
Y5 $5qQ
再按权益法调整长期股权投资： =2BGS\$#
a=&
a)FR
借：长期股权投资2 317.2 E5UI
{j+w|;
dZF
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） o> W H;EBL
FRQ0tI p
借：提取盈余公积231.72 W^i ct,t
N Q_H-D\,
贷：盈余公积231.72 ns9iTU)
mEm
znA
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） :[ m; #b
_|bIl%W;\'
股权投资的合并抵销分录： %kS +n_*
_{) e\n
借：股本3 000 3XYCtp8
ZMy0iQ@
资本公积-年初5 840 ykH?;X u
|G~LJsXW!v
盈余公积-年初600 r9sW:cM:e
>c*}Do{lG
-本年450 //nR=Dy{
aB;syl
{
未分配利润-年末4 312 8Gzc3
\Y_2Z /
商誉46 \?{nP6=
oJ\U F S
贷：长期股权投资8 567.2 ;t{Ew+s
.8S6;xnkC
少数股东权益5 680.8 qv y~b
Jp= eh
借：投资收益2 317.2 (|I:d!>:U
1 -r# v
少数股东损益1 544.8 XZYpU\K
jhjb)r.
未分配利润-年初1 200 uV!A x *'
0tv"tA;
贷：提取盈余公积450 j-8v$ 0'
i[/g&
fx
对所有者（或股东）的分配300 Lg0Vn&k
2`t dH|Z`
未分配利润-年末4 312 U:ggZ`
.
i\lur ET
②对B公司投资及投资收益的抵销： 1Y:lFGoe
Fq> =0 )
先按权益法调整长期股权投资： aN?{MA\
O}I8P") m
借：长期股权投资2 400 , )e
&u1'
Kq@n BkO4
贷：投资收益2 400（3 000×80％） kRo
dC(f
@
Y u \<
借：提取盈余公积240 u[q1]]
kNP .0
贷：盈余公积240 6!bp;iLKy
mr
dG- t(k
再编制调整分录和抵销分录： r|wB&
PGW
9ot A5I^v
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） SIv8EMGo
99w;Q 2k
未分配利润1 064（1 330×80％） S=H<5*]g
dznHR 6x
借：股本2 000 2\h}6D Gx2
/ fC
@T
资本公积-年初1 500 K KP}fN
k>y68_
盈余公积-年初1 000 Pw
i6Ly`
hb RDM'
-本年300 "~j SG7h
3mKmd iD
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） m99j]w r~c
&$F4/2|b%
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） t)P5bQ+$u9
^Y z.,!B[
少数股东权益1 766 VP[ -BK[
u&/[sq x
借：投资收益2 400 qOy3D~
i(
P/=B
少数股东损益600 5N
"fD{v{
0!X;C!v;
未分配利润-年初1 330 >^}nk04
;d$PQi
贷：提取盈余公积300 6(Za}H
\pI)tnu6'U
对所有者（或股东）的分配0 k$
k /U
*lHI\5
未分配利润-年末4 030 0"q_c-_Bg
*V+6409m
③2007年度对内部交易的抵销分录： /MFy%=0l
MG ,exN
@
存货的抵销： Trd/\tX#v&
C@ +"d3
A公司： n+Of biz@
'@enl]J
借：营业收入300 b]S4\BBT
* :t]|$;E\
贷：营业成本300 ZqKUz5M4
8B ZTHlUB
借：营业成本12 0l-m:6
)o!y7MTl
贷：存货12 [（300－240）×20％] w?_y;&sbR
`L<
f15][
借：存货-存货跌价准备12 `:WVp ~fn
_4qP0LCa
贷：资产减值损失12 vt{
s
"\f
Mf0!-bu
B公司： Mazjn?f
V[D[MZ
借：未分配利润-年初9 Z9-HQ5>
"=)i'x"0"
贷：营业成本9（50×18％） S" ?py=7
qc^ u%
借：存货-存货跌价准备8 >XzCHtEP
y Q\K ;
贷：未分配利润-年初8 LL,&!KW[S
<3\t J
借：营业收入100 5`m RrEA
fsc^8
贷：营业成本100 Jp)>Wd
i<<NKv8;
借：营业成本29（9＋20） MGn:Gj"d
kIS&! V
贷：存货29 X
h==F:
v= Ep
借：存货-存货跌价准备21 @l3L_; 6a
y- S]\tu
贷：资产减值损失21 /BC(O[P
G =4Da~<ij
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 3UeG>5R
R03V+t=
固定资产的抵销： 77/&M^0
ahgm*Cpc
借：营业收入200 =\s(v-8
_2{i}L
贷：营业成本110 w- Zb($_
|
>x UgpQi
固定资产-原价90 :3 2
Ko% &~C_
借：固定资产-累计折旧7.5 z,XM|-"#<K
hg7`jE&2
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） f:L%th
IQ$l!)
无形资产的抵销： -L7Q,"a $
xM85^B'
借：营业外收入102 .Ajs0 T2
Nt 42v
贷：无形资产-原价102 <Q)6N!Tp^
m Nw|S*C
借：无形资产-累计摊销8.5 " dwx;E
T 1m097
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） ,X6
.p
+=I_3Wtth
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 cad 1eOT'
!?B 9 0(
借：无形资产-无形资产减值准备42 d #7 z
N
Tysh~C|1
贷：资产减值损失42 ji {V#
bG
nB V7b
债权债务的抵销： m MO:m8W
#tG
/{R
借：应付账款1 300 m;o \.s
E@QsuS2 &
贷：应收账款1 300 N,|
:=gD_
o?uTL>Zin
借：应收账款65 ==I:>+_ ^|
Nw M =
贷：未分配利润-年初5 K' N`rx.7
EOhUr=5~
资产减值损失60
