（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： J;"XRE[%5
对A公司长期股权投资的处理： N3r{|Bu
,)GCg@7B
2007年3月30日： ~v ,LFIT
< 2H 0m
借：应收股利180 uVu`TgbZ
[Bpg b57En
贷：长期股权投资180（300×60％） p//">l=Ps
])~*)I~Y
2007年4月20日： o?p) V^7
0<v~J9i
借：银行存款180 c !Pi)
aQFY Sl
贷：应收股利180 LUo3y'
r7ywK9UL
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 uLhamE)
34 8Bu 7':
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录：
pb E`Eq
(eO0 Ic[c
①对A公司投资及投资收益的抵销： sur2Mw (M"
T
X6Ydd
先调整A公司报表： "[GIW+ui
mvUYp,JECl
借：存货260 *GRhZ~U
Jz%&- e3
固定资产2 880 e|MyA?`
s|,gn 5
无形资产900 %$]u6GKabi
u0XGtu$4
贷：资本公积4 040 IUc!nxF#
Ubn5tN
MK
借：营业成本260（500－240） X x?J t
U}Xc@- \ ?
贷：存货260 /~
V"v"7E
M 9f*7{c
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] =$BgIt
0^[ " &K/
贷：固定资产288 XkdNWR0
sL&u%7>Re
借：管理费用90[（1 500－600）/10] tanuP@O
$yCj8 0m\
贷：无形资产90 jjl4A} *0
&I!2gf
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） Iv/yIS
2E K
\QW o
A公司2007年末的股东权益金额： ARU,Wtj#
L</"m[
股本＝3 000万元 jsez$m%vs
Vx0V6{JX
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） ] L &_R^
*Z/B\n b
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） Nr(WbD[T
`b 7
o
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） OH)SdSBz
jH :*x$@
=
合计：14 202万元 3` e1:`Hu
#4c uNX5m%
再按权益法调整长期股权投资： 1km=9[;w'
Y_)04dmr@[
借：长期股权投资2 317.2 <:&w/NjbI
=G=.TH
RUk
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） o9
eK7*D
W%h<@@c4,
借：提取盈余公积231.72 `L;I/Hp
BAKfs/N
贷：盈余公积231.72 m]DjIs*@%h
}%XNB1/`
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） Nx t/R%(
Hpsg[d)!
股权投资的合并抵销分录： vNtbb]')m
?$s2] }v
借：股本3 000 5 Cz:$-+
Od R
资本公积-年初5 840 nK96A.B%p
BO[A1'>
盈余公积-年初600 oFIs,[ Go
"= UP&=
-本年450 dG)A-qbV
=_,OucKkYG
未分配利润-年末4 312 -nd6 h x
h2BD?y
商誉46 d+^4 ;Hv4
*aT!|;
贷：长期股权投资8 567.2 D l" y|
wvh4AE5F|z
少数股东权益5 680.8 $@#nn5^IX
6U""TR!
借：投资收益2 317.2 q&W#nWBV
74[} AA
少数股东损益1 544.8 /aPq9B@
z&t 6,0q`5
未分配利润-年初1 200 =o HJ_
.g|pgFM?
贷：提取盈余公积450 Tw`l4
S&
U>I#f
对所有者（或股东）的分配300 `iY)3Rq
b<7.^
未分配利润-年末4 312 :#|77b0
Q;^([39DI
②对B公司投资及投资收益的抵销： >i ~zG6H
sP&E{{<QTF
先按权益法调整长期股权投资： TZ*i
b ~
+V7 p?iEY
借：长期股权投资2 400 LvA IAknc
"xO`&a {
贷：投资收益2 400（3 000×80％） X F40;urm
My1E@<
借：提取盈余公积240 kO9ye i
U{ _O=S u
贷：盈余公积240
&#)3 v8
N C sUC
再编制调整分录和抵销分录： }Jtaq[y\r
xGH% 4J\
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） L_A|
UHg^ F4>4
未分配利润1 064（1 330×80％） =kCpCpET
mee-Qq:}
借：股本2 000 h*K hH>\
# K-Q/*
资本公积-年初1 500 /2U.,vw
u9&p/qMx2
盈余公积-年初1 000 " DF
g"
=o-q u^T^u
-本年300 . = +7H`A
w5|"cD#8A
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 3 (<!pA
md2kZ.5u
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） Gmc"3L
< 37vWK 1+
少数股东权益1 766 n
Do|^{!L`
q<UqGj7#
借：投资收益2 400 V{*9fB#4 L
*%8us~w5/
少数股东损益600 'nLv0.7*
J|b1
K ]
未分配利润-年初1 330 C 8jZcs#4
XR&*g1
贷：提取盈余公积300 jc?H ip'
L\B+j+~
对所有者（或股东）的分配0 (+U!# T]'D
4EELaP|%
未分配利润-年末4 030 1,mf]7k$
b9v Kux
③2007年度对内部交易的抵销分录： +Q '|->#
2sTyuH .
存货的抵销： 6` s[PKP.
xM*v! J,
A公司： .xD-eWw3R
W)"q9(T?%
借：营业收入300 W GO=@jkf
r({( ;
贷：营业成本300 *?8Q:@:
vrbS-Z<S 9
借：营业成本12 Ry(!< w,
~<eiWDf
贷：存货12 [（300－240）×20％] byMO&Lb*
BAPi<U'D
借：存货-存货跌价准备12 l5MxJ>?4%B
6xOR,p>E
贷：资产减值损失12 (>jME
v3/cNd3
B公司： &@Q3CC DS
78Gv c~j
借：未分配利润-年初9 8O7JuR
yJr Pb"
贷：营业成本9（50×18％） Ff,M ~ zn
(I+-wki"e
借：存货-存货跌价准备8 bT;C8i4b\H
#Q{6/{bM&J
贷：未分配利润-年初8 E*ic9Za8`h
E8nqEx Q
借：营业收入100 @fY!@xSf
FHD6@{{Gp"
贷：营业成本100 CeZ5Ti?F
-py.Y
Z
借：营业成本29（9＋20） J+;.t&5R
z(]*'0)P
贷：存货29 7!% cKZCY
U/ZbE
?it>
借：存货-存货跌价准备21 igp4[Hj
OUs2)H 61
贷：资产减值损失21 NB eGmC|
ve.4""\a
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 =thgNMDm"
$nVTN .k
固定资产的抵销： Wb|IWn H$
+-oXW>`&
借：营业收入200 p;p G@Vg
/Ly%-p y-$
贷：营业成本110 Gzs x0%`)
Q`oi=O YB
固定资产-原价90 DB*IVg
$HH( 8NoL
借：固定资产-累计折旧7.5 E u@TCw8@
:4WwCpgz,
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） \Lc
pl-;?
J0>Q+Y
无形资产的抵销： fLy s$*^)^
x=H*"L=
借：营业外收入102 T.{I~_
$$8"i+,K
贷：无形资产-原价102 MAR;
k?d
!qcR5yk`2
借：无形资产-累计摊销8.5 8@r+)2
tf/ f-S
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） R=IeAuZR4k
3QF !fll^
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 ,mRN;
|N
P2oR C3~
借：无形资产-无形资产减值准备42 G,XF S8{%
B!Qdf8We
贷：资产减值损失42 K=~h1qV:
lP@9%L
债权债务的抵销： |mK d5[$
gy>2=d
借：应付账款1 300 h)Yq C$A-s
+J^}"dG
贷：应收账款1 300 @z2RMEC~
H,uO sh R
借：应收账款65 d8x$NW-s
`R; ct4-
贷：未分配利润-年初5 b'ew
Od=
O aZ~
资产减值损失60
