（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： XQ 3*
对A公司长期股权投资的处理： ur<eew@8@i
^@`e
2007年3月30日： % 7 v@n+Q
6L,lq;
借：应收股利180 qwF*(pTHq
A ,-V$[;~D
贷：长期股权投资180（300×60％） hzQ+9-qA
7AO3-;
l]
2007年4月20日： QGr\I/Y
Q:kVCm/;
借：银行存款180
2 zKo
=,4
' "
贷：应收股利180 ;EJPrDHTk
w=D%D8 r2
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 ,9Z2cgXwJ
n^AP"1l8?0
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： w3<"g&n|
:'y{dbKp"
①对A公司投资及投资收益的抵销： %l:|2s:
_}zo
/kDA
先调整A公司报表： dY /u< 4
,rZ n`9
借：存货260 R+{^@M&
tS (i711
固定资产2 880 J3~hzgY
GG_^K#*
无形资产900 @P_C%}(<
_,_8X7
贷：资本公积4 040 to&N22a$
xv R ?~
借：营业成本260（500－240） tE]5@b,R
x2C/L
贷：存货260 2y+70(E1
5#0A`QO
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] `RL,ZoYuu
I z}2
^
贷：固定资产288 4ZI!,lv*
3 >Q@r>c
借：管理费用90[（1 500－600）/10] h dd>&?p3
N7*C
P|?E
贷：无形资产90 5pRY&6So
9H h~ n R?
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） |66m` <
Fn86E dFM
A公司2007年末的股东权益金额： pbDw Lo]
~reQV6oQua
股本＝3 000万元 :[Qp2Gg O\
vpm ]9>1[
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） dD/t_ {h
H>? :U]
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） ,`<^F:xl
$D QD$
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） :be:-b%K
]alh_ U
合计：14 202万元 T3PX gL)o
hZAG (Z
再按权益法调整长期股权投资： $sEB '
>:
@Ex;9F,Q
借：长期股权投资2 317.2 NW{y% Z
\F 3C=M@:
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） f.| |P
H
dgS4w@)@V;
借：提取盈余公积231.72 ^ED"rMI
LZ~2=Y<
U(
贷：盈余公积231.72 nVxq7 2o@
Bv^+d\*1
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） tM&n3MWQ
aXe{U}eow
股权投资的合并抵销分录： EdEoXY-2
0 Tc z[$?
借：股本3 000 'pan9PW
[%)@|^hw91
资本公积-年初5 840 |*:tyP%m^
jCzGus!rM
盈余公积-年初600 kg<P t >
16I&7=S,
-本年450 R6`*4z S
:.#z
未分配利润-年末4 312 ?VB#GJ0M9
7))\'\
商誉46 vQUZVq5M
|/VL35b
贷：长期股权投资8 567.2 75 ZH
#(6) ^ (
少数股东权益5 680.8 vYDSu.C@a
;SgD 5Ln}
借：投资收益2 317.2 dFQ o
rFo\+//
少数股东损益1 544.8 f'&GFL =c
tM)Iir*U#
未分配利润-年初1 200 t9. ,/o,
YG4WS |
贷：提取盈余公积450
MY!q%
Va7c#P?
对所有者（或股东）的分配300
@g4Shlx|
^|#>zCt^
未分配利润-年末4 312 { LP
b))
BDy5J2<<7l
②对B公司投资及投资收益的抵销： | xh& p(
RlrZxmPV>O
先按权益法调整长期股权投资： Hle\ON
&y7 0
借：长期股权投资2 400 mzGjRl=O
)GVBE%!WEd
贷：投资收益2 400（3 000×80％） Okpwh kPL5
d<x1*a
借：提取盈余公积240 Edw2W
8
^ Hg/P8q
贷：盈余公积240 <FU
o n
FEF"\O|Q
再编制调整分录和抵销分录： bpW!iY/q3
y}N&/}M:}8
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） p*
RC
zsDocR
未分配利润1 064（1 330×80％） r|
f-_D
(s s3A9tG
借：股本2 000
: Hk_8J
~^&R #4J
资本公积-年初1 500 :?=Q39O9
aG(hs J)
盈余公积-年初1 000 k#C
f})
O2.' -
-本年300 ?`"n3!>bS
SWs3 SYJ\
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） x vmt.> f
}_}KVI
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） EyY],W1 Y
_A{+H^,
少数股东权益1 766 (WRMaI72(
R_1 qn
借：投资收益2 400 H_w%'v &
E ] B7
少数股东损益600 %<} <'V0
2no$+4+z
未分配利润-年初1 330 (w uaxo:
8[zb{PRu
贷：提取盈余公积300 bO3GVc+S
QXVC\@
对所有者（或股东）的分配0 l!?yu]Yon
:
+ Jt^
6
未分配利润-年末4 030
l{$[}<
-\#lF?fzb
③2007年度对内部交易的抵销分录： Zw{MgoJ0Z
l%~l z[
存货的抵销： ;+U<bqL6
=dzWmL<~8
A公司： +C+<BzR~A.
_c2WqQ-05
借：营业收入300 p u9^e4B9
"AC^ rz~U
贷：营业成本300 M;jcUX_ {
Bz / @c)
借：营业成本12 E{y1S\7K
6L9, 'Bg
贷：存货12 [（300－240）×20％] ST
Z]8cw
P4k;O?y
借：存货-存货跌价准备12 `Ye8
Q5v"]
W:`#% :C
贷：资产减值损失12 %S @L|t
_=EKXE)&}
B公司： FhkkW W L
TL0[@rr4
借：未分配利润-年初9 ~ #PLAP3-
R)5n 8
贷：营业成本9（50×18％） .Z\Q4x#!Z
]< XR]FHx)
借：存货-存货跌价准备8 }Fa%%}
$t }<85YCQ
贷：未分配利润-年初8 i"r!w|j
K j3?ve~
借：营业收入100 " 6CMA 0R
mi,&0xDe a
贷：营业成本100 a.2L*>p
@1-F^G%p8
借：营业成本29（9＋20） ik.A1j9oN
J2VTo: In
贷：存货29 0w=R_C)
s
!H@0MQ 7
借：存货-存货跌价准备21 Ki br ]w
d0'H DVd
贷：资产减值损失21 #_i`#d)
Y?d9 l
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 .}B(&*9,v
0bS|fMgc
固定资产的抵销： ~P . I <
BU|#e5
借：营业收入200 Oy57 $
B<?w h0
贷：营业成本110 UUc8 *yU)
_S}A= hK'
固定资产-原价90 NZ0O,} m
Q~{H@D`<
借：固定资产-累计折旧7.5 "Gb1K9A
im
72W
s
K"
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） eE
GfM0
"N?+VkZEv
无形资产的抵销： 8s{?v &p
eW J`$"z
借：营业外收入102 f+_h !j
N$>^g"6 o
贷：无形资产-原价102 <h- vjz
#_93f
|
借：无形资产-累计摊销8.5 n+;6=1d7ZW
qOih`dla
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） !%)F J:p
Jg}K.1Hs
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 9h4({EE2t
EJ@p-} I!
借：无形资产-无形资产减值准备42 gKYfQ+
z`Uh B%-?
贷：资产减值损失42 wMqX)}>
aFz5 leD
债权债务的抵销： j)C,%Ol
a2'^8
;U*_
借：应付账款1 300 *37uy_Ep V
i.D3'l
贷：应收账款1 300 :L44]K5FL
0j"8@<
借：应收账款65 t3(]YgF
SN7"7jo P<
贷：未分配利润-年初5 /DQa
Gq/Ld
8_<4-<}P:
资产减值损失60
