（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： dWz?`B{'
对A公司长期股权投资的处理： Pd7\Q]of
!hVbx#bXl
2007年3月30日： _}R9!R0O
>YI Vi4''
借：应收股利180
3\W/V BJJ
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MH"\
贷：长期股权投资180（300×60％） }y6)d.
.B]l@E-u
2007年4月20日： evZcoH3~
M5{#!d}^D
借：银行存款180 6R45
+<.
5x+]uABE
贷：应收股利180 SnE^\I^
O
SI p) &
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 :)1"yo\
4Ly>x>b <
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 6f +aGz
i#-v 4g
①对A公司投资及投资收益的抵销： X&9: ^$m
ko9}?qs
先调整A公司报表： 'xH^ksb "
H,} &=SCk
借：存货260 '3S~Q N
zT>!xGTu7~
固定资产2 880 ~5,^CTA M
K
/W =r
无形资产900 EHUx~Q
O c L7] b0
贷：资本公积4 040 ?=&; A
e!5} #6Kd
借：营业成本260（500－240） [v~,|N>w
I
V,4BQ$
贷：存货260 n^nE&'[?0g
krfXvQJwJ
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] N,TV?Q5l7
6:5K?Yo
贷：固定资产288 %jHm9{|X
`#$}P;W
借：管理费用90[（1 500－600）/10] dk&e EDvfd
&vrQ *jX
贷：无形资产90 VKttJok1
) lUS' I
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） 8 #4K@nm5
;MN$.x +
A公司2007年末的股东权益金额： ]LB_ @#
e(7#>O%1
股本＝3 000万元 j*>J1M3E
`/sNX<mp
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） ~ YH?wdT
e \Qys<2r
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） !R8%C!=a
_r-LX"
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） v_XN).f;
m]jA (
合计：14 202万元 [|:{qQyD
ZxvH1qx8
再按权益法调整长期股权投资： 7i($/mNl
W_B=}lP@x
借：长期股权投资2 317.2 y`RzcXblIZ
ox&5} &\
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 'OnfU{Ai
vgeqH[:
借：提取盈余公积231.72 ^BF}wQb :j
4K^cj2 X
贷：盈余公积231.72 7wj2-BWa
Ql{#dcR
x
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） WX4sTxJK
?"@Fq2xgB4
股权投资的合并抵销分录： +iC:/CJL
ob>)F^.iS
借：股本3 000 m%
L!eR
&m3 -][ !n
资本公积-年初5 840 2}&ERW
KSs1EmB
盈余公积-年初600 ]0D- g2!|A
V ,KIi_Z
-本年450 <ww D*t
:[<Y#EX.
未分配利润-年末4 312 ^/#+0/Bn
f AJyD`]Z
商誉46 +Q+O$-a <
g !^N#o
贷：长期股权投资8 567.2 0~U 0s3
d >f;N+O%
少数股东权益5 680.8 7RT{RE
#czI nXTTx
借：投资收益2 317.2 4 $R!)
?d%)R*3IX
少数股东损益1 544.8 Iynks,ikA
k1,k 9BK
未分配利润-年初1 200 &6\&McmkX
Z8=?Hu
贷：提取盈余公积450 THwM ',6
TFkG"e v
对所有者（或股东）的分配300 JA4 Zg*7I
%<kfW&_>w
未分配利润-年末4 312 {v*4mT
]-t )wGr
②对B公司投资及投资收益的抵销： -o+t
&m
FJ84
'T\~
先按权益法调整长期股权投资： h.t j8O1
%uo 8z~+
借：长期股权投资2 400 hp)>Nzdx
6 :4GI
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 4PVg?
U)kyq
借：提取盈余公积240 d_
=K (}eR
+(Y\w^@%H
贷：盈余公积240 ,P <I<QYu
9
,f V
再编制调整分录和抵销分录： Mh`^-*c?
q-t%spkl
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） ;d<XcpK}
r^ "o!,H9q
未分配利润1 064（1 330×80％） Wqv7
v
Z10R b8
借：股本2 000 NATi) A"TZ
rX$-K\4W
资本公积-年初1 500 |6N vByc,
*4~7p4 [
盈余公积-年初1 000 F-@y H
f #h0O3
-本年300 u0R[TA3
IRM jL.q
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） tgBA(2/Co
}|h-=T '
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） xF UD 9TM
UP-2{zb |?
少数股东权益1 766 PE7V1U#$o,
=x w:@(]{
借：投资收益2 400 jEKa9rt
NH/jkt&F[
少数股东损益600 leHKBu'd
>]}VD "\
未分配利润-年初1 330 2^s&#@n3t
W{IP}mM
贷：提取盈余公积300 'NWvQR<X
IF>v
-Z
对所有者（或股东）的分配0 ;\"Nekd|
VFV 8ik)
未分配利润-年末4 030 Rt%Dps%
a:|]F|
③2007年度对内部交易的抵销分录： Ge$& k
^ &KH|qRrO
存货的抵销： XF{2'x_R
C t /6<
A公司： 3s BWtz
JF &$'
借：营业收入300 RW>F %P
~l+~ MB
贷：营业成本300 a[^dK-
^R\5'9K!
借：营业成本12 \mN?5QCcE
R U [
贷：存货12 [（300－240）×20％]
K~L"A]+
oi3Ix7
借：存货-存货跌价准备12 $o\U q
6O5E4 =
贷：资产减值损失12 ,^xsdqpe
K6<1&
B公司： nkk GJV!
\@2sI
借：未分配利润-年初9 VAxk?P0j6
0A ~f
^
贷：营业成本9（50×18％） QqY42 hR
Y!E| X 3
借：存货-存货跌价准备8 `Geq,
RmN\;G?}
贷：未分配利润-年初8 nDC5/xB
'9wD +'c=A
借：营业收入100 GLl@
6S>v
uuh vd h=
贷：营业成本100 9.goO|~ B~
Q~*3Z4)j
借：营业成本29（9＋20） ]
)x z
_Q;M$.[zyR
贷：存货29 ;rta# pRn
Y@'1}=`J
借：存货-存货跌价准备21 sEfGf.
^_Z Qf
贷：资产减值损失21 Vo2frWF$
Z@i MG
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 **YNR:#Y
PZA;10z
固定资产的抵销： I p0@Q}^
nBiA=+'v
借：营业收入200 l:+pO{7L
G@Zi 3 5
贷：营业成本110 WU,72g=
L {CHAV kV
固定资产-原价90 /C8(cVNZ
T AJ 9Y<
借：固定资产-累计折旧7.5 7 !N5uR
&(^>}&XS.<
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） J&: 0 ytG
z8"=W,2
无形资产的抵销： Sdt2D
<ct {D|mm
借：营业外收入102 O
,1u\Zy/
t_VHw'~"
贷：无形资产-原价102 !%M-w0vC9
.r*b+rc;]
借：无形资产-累计摊销8.5 ^lMnwqx<
+#H8d1^5
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） 5B CaE)J
LP)mp cQ
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 qP<,"9!I
/~t fP
借：无形资产-无形资产减值准备42 }>XSp)"{l
u!`C:C'
贷：资产减值损失42 >% 3c 1
2RXGY
债权债务的抵销： K ;xW /7?
`oz7Q( `
借：应付账款1 300 kWz%v
>`\*{]
贷：应收账款1 300 o%9>elOju
H62*8y8
借：应收账款65 ~D=@4(f8|
EhUy7b,1_
贷：未分配利润-年初5 CC-:d Nb
=K>Z{% i
资产减值损失60
