（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： &|eQLY
#l
对A公司长期股权投资的处理： *ni|I@ 8
iL<O|' be
2007年3月30日： zZ-*/THB@R
$la,_ Sr
借：应收股利180 p10->BBg
L zC~> Uj
贷：长期股权投资180（300×60％） cyyFIJj]
V- 0Y~T
2007年4月20日： u)-l+U.
=j-{Mxb3
借：银行存款180 . +sIjd
8pk">"#s
贷：应收股利180 zT8 K})#
pz+# 1=b]
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 TuL(
/
Sb.;$Be5g
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： aL}_j#m{
u#<]>EtbB
①对A公司投资及投资收益的抵销： PX] v"xf
/2 (F
先调整A公司报表： A[MEtI=Q J
#q%/~-Uk
借：存货260 &/p 9+gd
3V]a "C
固定资产2 880 sXA =KD8
T28#?Lp6]
无形资产900 }<p
%PyM
qM'5cxe
贷：资本公积4 040 N T0q!r/!
cqDnZ`|6
借：营业成本260（500－240） I V76#jL
`
fXcW)
贷：存货260 q T16th[D
w&A &BE^O/
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] m\3r<*q6
/3MTutM|<X
贷：固定资产288 G rwoV~
! 11x&Db
借：管理费用90[（1 500－600）/10] FQV]/
@uIY+_E40g
贷：无形资产90 mLa0BIP
9t`Z_HwdCb
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） eSV_.uvsb
0SoU\/kUi
A公司2007年末的股东权益金额： ] D(laqS;"
i Sm5k:7
股本＝3 000万元 Fx^e%":@ip
GCw <jHw
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） RVlAWw(
)gO=5_^u*o
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） |sM#nhxK
(thDv rT@2
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） EYe)d+E *
~:65e 8K
合计：14 202万元 ?;\xeFy!
0YMmW xV
再按权益法调整长期股权投资： n+5X*~D
/0w?"2-
借：长期股权投资2 317.2 $6~
\xe=
k+(Up O=/*
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） ,zCrix
3
9.bMA< X
借：提取盈余公积231.72 O2W EA
c$<7&{Pb
贷：盈余公积231.72 @J[l^o9
FZ!KZ! p
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） V;b^b5yZ>
B{ i5UhxD
股权投资的合并抵销分录： Vrz6<c-'B
5W0' r'{
借：股本3 000 QK +s}ny
nN|zEw]
资本公积-年初5 840 Y,v8eOo45S
$EH nlaG8r
盈余公积-年初600 ?K<m.+4b*y
*{5L*\AZ
-本年450 fk(l .A$
/o<tmK_m
未分配利润-年末4 312 vt;<+"eps
_$OhV#LKG
商誉46 7e,EI9?.
~=t, g S
贷：长期股权投资8 567.2 YF{ KSGq
x6,kG
少数股东权益5 680.8 fo"dX4%}
(t.pM P4
借：投资收益2 317.2 M2[ywab
jni }o m
少数股东损益1 544.8 +C~,q{u
(n&Hjz,Fv
未分配利润-年初1 200 Dh*>361y-
/2 ,s-^
贷：提取盈余公积450 bSW!2#~
(-\ ,t
对所有者（或股东）的分配300 T)o)%Yv
.Gq)@{o>
未分配利润-年末4 312 9 R XT
MC5M><5\
②对B公司投资及投资收益的抵销： wW4/]so M
buGYHZu
先按权益法调整长期股权投资： xg ~
Ba un
U
!@ 3['
借：长期股权投资2 400 cw 3JSz9
q#v&&]N=
贷：投资收益2 400（3 000×80％） UQl3Tq4QM
2?LZW14$d
借：提取盈余公积240 f-5vE9G3y7
e_6@oh2s-
贷：盈余公积240 w hW"c Fg
l?_Iu_Qp
再编制调整分录和抵销分录： >6X GF(G
L+@RK6dq
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） 5S'89 r 3m
%YhZ#>WT
未分配利润1 064（1 330×80％） `0+zF-
w{[OtGIi3
借：股本2 000 Q!Rknj 2
M%f96XUM
资本公积-年初1 500 g/+P]c6/
]}/LNO*L"
盈余公积-年初1 000 &Y"u*)bm
wVCZ=\L}
-本年300
4LYeacL B
=@ b/ Gl
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） ugg08 am!
4{rwNBj(
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） 8W?/Sg`
# $(F&>pj
少数股东权益1 766 ~ ={8b
C=}YKsi|R|
借：投资收益2 400 *]%{ttR~
x|l[fdm5
少数股东损益600 6\(wU?m'/
' jFSv|g+0
未分配利润-年初1 330 bit&H
50
Z$3T
贷：提取盈余公积300 ,u|vpN
?DEj|
i8
对所有者（或股东）的分配0 uzL)qH$b
HT/zcd)}#
未分配利润-年末4 030 G S-@drZp_
c@)k#/[[b
③2007年度对内部交易的抵销分录： `,Zs KxI
Klh7&HzR
存货的抵销： Ji SJi?
U3MfEM!
x
A公司： ']1j M n
[ aj F
借：营业收入300 -~eNC^t;W
o
Y_(U
Ia
贷：营业成本300 uWR\# D'
%^xY7!{
借：营业成本12 |4BS\fx~N
xn(lkQ6Fm
贷：存货12 [（300－240）×20％] ]O s!=rt
g7@G&Ro9J\
借：存货-存货跌价准备12 fkWuSGi
%..{ c#V
贷：资产减值损失12 ',nGH|K.
Pq`]^^=be'
B公司： u| i a
^2OBc
借：未分配利润-年初9 j}Lt "r2F
MGeHccqh2
贷：营业成本9（50×18％） {E!ie{~
6rMGl zuRo
借：存货-存货跌价准备8 }R* [7V9"
5+dQGcE@
贷：未分配利润-年初8 NK]X ="`
W!4(EdT*Cq
借：营业收入100 j[Uul#
Fy8KZWim
贷：营业成本100 lN*O</L,"
=@;uDu:Q
借：营业成本29（9＋20） _7? o/Q?F%
U'@eUY(Ov$
贷：存货29 m5 r65=E
Q+gd|^Vc9
借：存货-存货跌价准备21 L=ZKY
6-U|e|e
贷：资产减值损失21 oe,L&2Jz@
%M^X> S\%
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 Y!* \=h6h
-m)N~>{qS
固定资产的抵销： .%;UP7g
?}mbp4+j
[
借：营业收入200 qHU=X"rn
w &b?ze{
贷：营业成本110 %^zGM^PD
B&bQv dp
固定资产-原价90 B 1u.aa$
JBvMe H5
借：固定资产-累计折旧7.5 r+ y l{
KKFV+bK)
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） `dGcjLs Iz
=IIB~h[TB
无形资产的抵销： 8<2
[ F
w1N-`S:
借：营业外收入102 9i8 ~
*(w#*,lv
贷：无形资产-原价102 8|U-{"!O ?
^U5g7Emf
借：无形资产-累计摊销8.5 dPVl\<L 1
JSCZ
X:5
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） V\2&?#GZ
)C1ihm!7\
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 lk(q>dv K
pS) &d4i
借：无形资产-无形资产减值准备42 '1f:8
n[`KhRN
贷：资产减值损失42 axpn*(yE
%]KOxaf_z
债权债务的抵销： &3_S+.JO
x&['g*[L0
借：应付账款1 300
4u.v 7r
A4|L;z/A[h
贷：应收账款1 300 fRow@D I\
@D3|Ak 1
借：应收账款65 xnp5X
hU
F?3zw4Vt~
贷：未分配利润-年初5 Ln3<r&&Jz
C8oAl3d+h
资产减值损失60
