（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 4IZAJqw(*
对A公司长期股权投资的处理： @dK_ w 'W
|+8rYIms`
2007年3月30日： %9zpPr WF
%fl d<O
借：应收股利180 tlO=>
:I?lT2+ea
贷：长期股权投资180（300×60％） +~F>:v?R h
OF1^_s;
2007年4月20日： W="pu5q
$5
CaCApL
借：银行存款180 > Q=e 9L=
p
Cx_[#DrP
贷：应收股利180 IG}yGGn
FiRe b3zR
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 ]+pE1- p\
@+~URIG)
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： H{E(=S
M1P;x._n
①对A公司投资及投资收益的抵销： 3 ?aM\z;
2vUcSK G7
先调整A公司报表： c9H6\ &
W
)Y-^i5
借：存货260 ]D@aM C$#
ok ,O/|E}?
固定资产2 880 ByoI+n* U
pT+O POSR
无形资产900 )qX.!
&|I
L1lDDS#
贷：资本公积4 040 !2B~.!&
xK[ [b
借：营业成本260（500－240） DZESvIES
RF<f
贷：存货260 )=glN<*?
?zsRs?rc0
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] -
]We |{
?gU - a
贷：固定资产288 ,lCFe0>k!=
HIj:?y
借：管理费用90[（1 500－600）/10] XOS^& ;
]EN&EA"<
贷：无形资产90 H^B,b !5i
? o]
NV
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） 0:`YY 8j1k
OPq 6)(Q
A公司2007年末的股东权益金额： &j'k9 C
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~tN k\Kkv
股本＝3 000万元
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iH>JR[A
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） }7%ol&<@
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R,TWe
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） # NK{]H$fd
<#Fex
'4
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 6>)KiigZ\
qncZpXw^
合计：14 202万元 ^LSD_R^N
\F f]}4
再按权益法调整长期股权投资： 2l+'p[b0>
C ]zgV bu
借：长期股权投资2 317.2 - 3<&sTR
_{B2z[G}
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 9)b{U2
&
sSiZG
借：提取盈余公积231.72 ~Wm'~
y>
4Im}!q5;:<
贷：盈余公积231.72 )i-`AJK-'v
/3"S_KE1@+
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） +~
S7]AZ
N'5DB[:c:
股权投资的合并抵销分录： _ -ec(w~/
>X >]QMfh
借：股本3 000 f|!@H><
Np~qtR
资本公积-年初5 840 N7s9 " i
A }"uEk(R
盈余公积-年初600 ?K. !^G
-x/g+T-
-本年450 cwUor}<|
)gR3S%Ju
未分配利润-年末4 312 I= z+`o8
BIvz55g
商誉46 h*
/
>\5ZgC
贷：长期股权投资8 567.2 +hT9V1'-D
xJvalb
少数股东权益5 680.8 P_@ty~u
@ 6b;sv1W
借：投资收益2 317.2 D >wo>,G
Y}x_u d,
少数股东损益1 544.8 6>EoU-YX}l
URTJA<r8D
未分配利润-年初1 200 =0U"07%}
G~4|]^`g
贷：提取盈余公积450 1T3YFt@&I
4MgG ]
对所有者（或股东）的分配300 k#@)gL
^A;ec
h7I
未分配利润-年末4 312 1Imb"E
q kyYt#4E
②对B公司投资及投资收益的抵销： Cmj `WSSa
495(V(+5
先按权益法调整长期股权投资： 6Qm .k $[
l}Vg;"1'J
借：长期股权投资2 400 I G@@CH
K;f=l5
贷：投资收益2 400（3 000×80％） k1WyV_3
"\1V^2kMr
借：提取盈余公积240 ~U4;YlQP
D-5~CK4`
贷：盈余公积240 gkv,Om
< gr2k8m6$
再编制调整分录和抵销分录： -(.\> F
<=~'Pd-f(
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） 4b$
m\hoN
\cq.M/p
未分配利润1 064（1 330×80％） yz=6 V%
Jb z>j\
借：股本2 000 AzBpQb*
}Qvoms<k
资本公积-年初1 500 ;
>>/}J
w\
%PU {h
盈余公积-年初1 000 ^TY8,qDA
A}n5dg0 u
-本年300 kI$p~
Aq P\g k
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） `?X t ,
: ]JsUb{YK
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） p $%g$ K
e?b<-rL
少数股东权益1 766 Z{.L_ ]$ I
; % aWA
借：投资收益2 400 z0&I>PG^
D D
Crvl
少数股东损益600 4K*DEVS
Bc y$"
F|r
未分配利润-年初1 330 -wV0Nv(V8
_N`pwxpsb
贷：提取盈余公积300 g|l|)T.s
su]ywVoRT
对所有者（或股东）的分配0 j~Xn\~*n
z'}?mE3i
未分配利润-年末4 030 lf9_!`DGV
GB_ m&t
③2007年度对内部交易的抵销分录： ]^
\+B4
>pl*
2M&
存货的抵销： Ti9cN)lq&
N[,/ VCW
A公司： DK;/eZe
,s1n! @9
借：营业收入300 QCWk [Gx
x5Ee'G(
贷：营业成本300 IsCJdgG
*:A )j?(
借：营业成本12 QWGFXy,=1
4==Lt Ep
贷：存货12 [（300－240）×20％] yo 0?QRT
:O}<Q
借：存货-存货跌价准备12 +#<"o#gZ
)p;gm`42oY
贷：资产减值损失12 $yb8..+
NeyGIEP
B公司： WH$
Ls('
57b;{kl
借：未分配利润-年初9 YR`Mi.,Sfm
v)2@;Q
贷：营业成本9（50×18％） Z vO:!u0+"
gB@Wv9 1
借：存货-存货跌价准备8 E|.D
@]h#T4z'
贷：未分配利润-年初8 3?uP $(l
tgYIM`f
借：营业收入100
'[#uf/~W
7iKbd
贷：营业成本100 b\\?aR
|
0,;F iOp
借：营业成本29（9＋20） =;$&:Zjy/%
:1> R~2
贷：存货29 c~|/,FZ U'
o&~z8/?LA
借：存货-存货跌价准备21 ;SVF
" Uo
vP'R7r2Yx
贷：资产减值损失21 E%-&!%_>D@
qwaw\vOA
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 8`qw1dF
q+o(`N'~G
固定资产的抵销： VuZmX1x)N
8 LwbOR"
借：营业收入200 X 6<HNLgra
I/)d Xk~
贷：营业成本110 Tni Z!ud
^j=_=Km]
固定资产-原价90 ^J~
}KOH
Qzh:*O
借：固定资产-累计折旧7.5 6
<t\KMd
C>;yW7*g"
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） ;|/7o@$ n
R4JO)<'K&
无形资产的抵销： vFCp= 8h
8a)EL*LH`
借：营业外收入102 $ 9 DZ5"
n(f&u
V_):
贷：无形资产-原价102 1= (i{D~
R uk6+U
借：无形资产-累计摊销8.5 ~0 FqY &4
x{ZVq 4
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） sq)Nn&5A
ypd
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 SKfv.9
IB*%PM TF
借：无形资产-无形资产减值准备42 i Zy
k2kc
rjR
贷：资产减值损失42 puqH%m+u
WD?V1:>+
债权债务的抵销： BS|-E6E<
{h%.i Et%
借：应付账款1 300 w6 "L Hy[
_1R`xbV
贷：应收账款1 300 aQ~x$T|
b]g.>$[nX
借：应收账款65
{G{@bUG]p
s_*eX N
贷：未分配利润-年初5 !J6s^um
2iG(v._x
资产减值损失60
