（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： XWpnZFjE
对A公司长期股权投资的处理： Tj5@OcA$
#%b()I_([
2007年3月30日： :
"te-
[[h)
4H{T
借：应收股利180 -i5g 8t'
i0Q
_f!j
贷：长期股权投资180（300×60％） 9dtGqXX
`e>F<{
M6@
2007年4月20日： /? 1Yf
f MPq
借：银行存款180 cu!bg+,zl
OB^?cA>
贷：应收股利180 tkqBCKpDa
o~_>p/7;
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 x*8f3^ wE
h^kN M8
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： ~PW}sN6ppG
DN':-P
K
①对A公司投资及投资收益的抵销： R+VLoz* J6
wn|@D<
先调整A公司报表： #aY<J: Nx
w })Pedg
借：存货260 =GKYroNM
&d3 '{~:
固定资产2 880 Cmx2 /N
8t: &#h
无形资产900 H9Q7( {v
iv z?-X4]
贷：资本公积4 040 kJi&9
" IkF/
借：营业成本260（500－240） y{Y+2}Dv/
RG
r'<o )
贷：存货260 _% 9+U [@
I=
h4s(
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] 3J~kiy.nfW
m2q;^o:J
贷：固定资产288 ro^6:w3O^
%_R| @cyD
借：管理费用90[（1 500－600）/10] _q $LrAT
Q=L$7
贷：无形资产90 d3=6MX[c
|5B,cB_
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） n vpPmc
NQiecxvt=
A公司2007年末的股东权益金额： 9#T%bB "J
+ }XL>=-5
股本＝3 000万元 {&}/p-S
2C33;?M
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） `TD %M`a
5*wApu{2A
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） {_toh/8)r
r>:L$_]L
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） Z: lB:U'o
]AZ\5C-J
合计：14 202万元 N[x@j)w-`
RTgA[O4J
再按权益法调整长期股权投资： 7hF,gl5
0I>?_?~l6
借：长期股权投资2 317.2 9p\Hx#^
@6YBK+"
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 3Da, ] w<
$dZ>bXUw:
借：提取盈余公积231.72 }]g 95xT
:
>w Qwf
贷：盈余公积231.72 Fi?Q
4b
`mKlv~$1^
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） XAU_SPAjiw
*pb:9JKi
股权投资的合并抵销分录： `b.o&t$L
6a%:zgkOpu
借：股本3 000 ~AC P%QM=
przubMt
资本公积-年初5 840 ),;D;LI{S
hVipr hC
盈余公积-年初600 pqH(
Tbjq
z>mZT.
-本年450 .YjrV+om1
8yE%X!E
未分配利润-年末4 312 uhTKCR~
{8{t]LK<
商誉46 65 waq~#
_ z<Y#mik
贷：长期股权投资8 567.2 '"xL}8HX}
zJfK4o
少数股东权益5 680.8 Mm5U`mB
|B%BwE
借：投资收益2 317.2 OAW=Pozr9
|C$:]MZx
少数股东损益1 544.8 ! c4)pMd
@~$F;M=.*
未分配利润-年初1 200 1!>bhH}{D
6^] `-4*W
贷：提取盈余公积450 192 .W+H<
VBbUl|X\
对所有者（或股东）的分配300
?#BZ `H
g,n-s+
未分配利润-年末4 312 BN\fv,
nW $A^
②对B公司投资及投资收益的抵销：
4
2Aje
ZRXI?Jr%
先按权益法调整长期股权投资： P1)* q 0
qE# &
)
借：长期股权投资2 400 fuNl4BU
?JXBWB4
贷：投资收益2 400（3 000×80％） UM4 @H1
y3={NB+
借：提取盈余公积240 gro7*<
b? Cmc
贷：盈余公积240 k
Zk .]b
-O~C m}e
再编制调整分录和抵销分录： F* 3G _V
'^Pq(b ~
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） kf+JM /
)3]83:lD2
未分配利润1 064（1 330×80％） lS
n5=^]q
H o4B
借：股本2 000 \3t, |% v
@D fkGm[%
资本公积-年初1 500 ; @ 7
-@%t"8
盈余公积-年初1 000 uIYcmF\?
SW,q}-
-本年300 F3r S6_
%'{V%IXQ
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） I$aXnd6)
H/^ ~<U#p
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） qxf+#
:FoO Q[Q
少数股东权益1 766 % $/=4f.j
_wm ~}_Q
借：投资收益2 400 =:
4 '
PzIy">plm
少数股东损益600 5c<b|
< 8iYL`3
未分配利润-年初1 330 H,(F1+~d
6b% `^B\
贷：提取盈余公积300 nHI(V-E2:H
! (B_EM
对所有者（或股东）的分配0 =RQ )$ %
sEoZ1E
未分配利润-年末4 030 &[NVP &9&U
F`fGz)Mk
③2007年度对内部交易的抵销分录： 2#'rk'X,K
|*%/ovg+
存货的抵销： uA p
-$?
IgLVn<5n
A公司： &@=u+)^-{
U^ B"|lc:[
借：营业收入300 '/ Cg*o/
` !zQ
贷：营业成本300 L5R `w&Up
:0B
|<~lX
借：营业成本12
>-VW m
A
86/. 8
贷：存货12 [（300－240）×20％] kX igX-
M,&tA1CH
借：存货-存货跌价准备12 gB>(xY>LrA
XQK^$Iq]V
贷：资产减值损失12 P `}$-#D F
d?JAUbqy
B公司： j -#E?&2
d
"2wO[
借：未分配利润-年初9 '^hsH1
=\M)6" }y}
贷：营业成本9（50×18％） 3b#L17D3_
S<V-ZV&_:U
借：存货-存货跌价准备8 yU * u
37#cx)p^f
贷：未分配利润-年初8 j z|VF,l
5n:nZ _D
借：营业收入100 TS1pR"6l
b~ 1iPaIh
贷：营业成本100 YmOldR9v(
VXiui'/(
借：营业成本29（9＋20） Hyf"iYv+
kl=xu3j
贷：存货29 2v4W6R
I<sfN'FpT
借：存货-存货跌价准备21 L,#^&9bHa#
L"4]Tm>zq
贷：资产减值损失21 AHq M7+r9
tp@*=*^I
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 C B6A}m
?gU }[]
固定资产的抵销： UnP|]]o:I
2.ew^D#
借：营业收入200 rjXnDh]MC
d<!IGt4Ky
贷：营业成本110 {aoM JJq
pKq ]X}[^c
固定资产-原价90 9YAM#LBTWi
-'j7SOGk
借：固定资产-累计折旧7.5 @`6 }`k
V n ^)
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） ^}hJL7O'
ndqckT@93
无形资产的抵销：
7H4L-J3
+^Fp&K+^
借：营业外收入102 7N|
AA^I
d @m\
f
贷：无形资产-原价102 76_<xUt{
/p,{?~0mj
借：无形资产-累计摊销8.5 rmsQt
g
&*m ozs
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） P8<hvMF
pcnl 0o~
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 /22nLc;/Cx
|U EC
借：无形资产-无形资产减值准备42 fCg@FHS&^
9)Ly}Kzx
贷：资产减值损失42 g>yry}>04%
S@Iw;V
债权债务的抵销： sDX/zF6t
2$ tQ @r
借：应付账款1 300 w:Ra7ExP
jQ|:I7y
贷：应收账款1 300 |
g!`\@O
x}|+sS,g
借：应收账款65 N}DL(-SQ3
F\-Si!~oOz
贷：未分配利润-年初5 hl<y4y &|
r8,om^N6
资产减值损失60
