[知识整理]2008注会《会计》冲刺综合题解题思路及复习提示（二） [复制链接]

（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： /W&Ro5-  
　　对A公司长期股权投资的处理： iIWz\FM  
8q9HQ4dsL  
　　2007年3月30日： \; ! oG  
%xZYIYKf  
　　借：应收股利180 6[fpe   
Sc03vfmo"N  
　　　　贷：长期股权投资180（300×60％） 8|kr|l  
v5STe`  
　　2007年4月20日： eF+:w:\h  
^Xv_y+  
　　借：银行存款180 4FSA:]o-  
j\l9|vpp  
　　　　贷：应收股利180 9qc<m'MZ  
a+A^njk  
　　对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 k L\;90  
(B|4wR\  
　　（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： gzfs9e  
&)` xlIw}  
　　①对A公司投资及投资收益的抵销： #'5|$ug[  
al>^}:  
　　先调整A公司报表： uYjE)"  
z}I=:  
　　借：存货260 W4n;U-Hb  
Ip#BR!$n  
　　　　固定资产2 880 }uWIF|h~  
2d:<P!B  
　　　　无形资产900 HKu? J  
]7<} EG  
　　　　贷：资本公积4 040 WAr;g?Q8  
1>hY!nG h  
　　借：营业成本260（500－240） hBb&-/  
\Tf[% Kt x  
　　　　贷：存货260 w`_cmI  
q@K8,=/.#  
　　借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] vv='.R, D  
TZ #(G  
　　　　贷：固定资产288 HJ4T! `'d  
_$s ;QI]x  
　　借：管理费用90[（1 500－600）/10] )1 ]P4  
R@*mMWW,  
　　　　贷：无形资产90 &5JTcMC^  
!6y<jJ>  
　　A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） &!/E&e$_  
p4l^b[p  
　　A公司2007年末的股东权益金额： |'@c ~yc  
<1")JDW  
　　股本＝3 000万元 Py^ _::  
I*,!zym  
　　资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） +/!kL0[v  
Td!@i[6%H  
　　盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） ^{z
@=o<o  
fL^+Qb}  
　　未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） n-X;JYQW  
X|o;*J](  
　　合计：14 202万元 5:3%RTLG  
TNwBnMe  
　　再按权益法调整长期股权投资： M0Eq 7:Ba  
{NmpTb  
　　借：长期股权投资2 317.2 uu08q<B5b)  
l#40VHa?S  
　　　　贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） xd[GJ;xvs  
6T3uv,2  
　　借：提取盈余公积231.72 &8kc0Z@y  
sK1YmB :~a  
　　　　贷：盈余公积231.72 bbGSh|u+P  
-P I$SA,  
　　甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） ;%-f>'KhI7  
Af*e:}}  
　　股权投资的合并抵销分录： &)(>e}es  
cJb.@8^J  
　　借：股本3 000 ^]nnvvp  
8GRp1'\Hi  
　　　　资本公积-年初5 840 82w;}(!  
4k}3^.#  
　　　　盈余公积-年初600 E0F8FR'  
k7o49Y(#  
　　　　　　　　-本年450 FE}!I  
7d9kr?3(U  
　　　　未分配利润-年末4 312 <d2?A}<  
)SkJgzvC  
　　　　商誉46 &b!L$@6  
xZmO^F5KHj  
　　　　贷：长期股权投资8 567.2 !_zp'V]?  
}b$?t7Q)  
　　　　　　少数股东权益5 680.8 n^} -k'l  
;3\oU$'  
　　借：投资收益2 317.2 &ZkY9XO  
o+9b%I
^1V  
　　　　少数股东损益1 544.8 :0G_n\  
^]x%z*6  
　　　　未分配利润-年初1 200 N)F&c!anh  
KyQO>g{R  
　　　　贷：提取盈余公积450 0Dx,)C  
nC-=CMWWr  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配300 ^,P# <,D,  
uc.dtq!  
　　　　　　未分配利润-年末4 312 B8XW+U  
J%8M+!`F  
　　②对B公司投资及投资收益的抵销： v|\<N!g  
Z*AT &7  
　　先按权益法调整长期股权投资： hDO\Q7  
<F>^ffwGH-  
　　借：长期股权投资2 400 ;$`5L"I5$  
jkTh)
Bm|'  
　　　　贷：投资收益2 400（3 000×80％） iD;pXE{2s%  
Y]zy=8q  
　　借：提取盈余公积240 }OQaQf9V{  
Z&f@)j  
　　　　贷：盈余公积240 4rcNBmA,  
x,U'!F  
　　再编制调整分录和抵销分录： _*tU.x|DP  
.G ^-.p  
　　借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） vbo|q[z  
7WEh'(`  
　　　　未分配利润1 064（1 330×80％） ]xx}\k  
2)iwAu   
　　借：股本2 000 J^!2F}:  
{;z{U;j  
　　　　资本公积-年初1 500 (-<s[VnXP  
[`F}<L."  
　　　　盈余公积-年初1 000 _T96.~Q  
q <, b  
　　　　　　　　-本年300 iMT[sb  
n@TK}?\UoR  
　　　　未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） :.k1="H~@  
A"SF^p  
　　　　贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） #9(0.!v  
:4Gc'bR  
　　　　　　少数股东权益1 766 W2$MH: j  
bv&#ay 7  
　　借：投资收益2 400 9\QeH'A  
[~aRA'qJ{V  
　　　　少数股东损益600 }?\8%hK"a7  
.S5%Qa [uW  
　　　　未分配利润-年初1 330 {^5LolCCH  
/?ZO-]q  
　　　　贷：提取盈余公积300 Oc6_x46S4  

6-fdfU  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配0 Gu#Vc.e  
1Fg*--8[r  
　　　　　　未分配利润-年末4 030 NsPAWI|4  
Q!91uNL  
　　③2007年度对内部交易的抵销分录： Jw4#u5$$Z  
>U~{WM$"Y  
　　存货的抵销： 5 O't-'  
!J6;F}Pd/  
　　A公司： \80W?9qj  
'bd|Oww1u  
　　借：营业收入300 l.@v@T(/  
$_ Bo G  
　　　　贷：营业成本300 &'V1p4'  

?W3l  
　　借：营业成本12 K9HXy*y49  
|3bCq(ZR\P  
　　　　贷：存货12 [（300－240）×20％] wv7XhY}  
rA\6y6dFs  
　　借：存货-存货跌价准备12 FxFRrRRH@  
[ ,&O  
　　　　贷：资产减值损失12 @W1F4HYds  
u_Wftb?9  
　　B公司： tl=H9w&@  
4:I'zR5  
　　借：未分配利润-年初9 5r)]o'?s  
x 8/I"!gI  
　　　　贷：营业成本9（50×18％） ^H(,^cVN  
tP.jJC~  
　　借：存货-存货跌价准备8 n^t!+  
sQXj?5!  
　　　　贷：未分配利润-年初8 L25v 7U  
O a%ZlEUF  
　　借：营业收入100 <k'%rz  
rqi/nW  
　　　　贷：营业成本100 Mb^E  
Q1'4xWu  
　　借：营业成本29（9＋20） JW}
O`H9  
[S_qi,  
　　　　贷：存货29 9 WO|g[Y3  
fP KFU  
　　借：存货-存货跌价准备21 s# 9*`K  
"g%=FH3e  
　　　　贷：资产减值损失21 k0v&U@+-J  
_/5#A+ ?  
　　【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 6bwzNY 7  
9 S4bg7  
　　固定资产的抵销： ccY! OSae  
1=Z, #r  
　　借：营业收入200 !de`K |  
'JRYf;9c  
　　　　贷：营业成本110 *~\R0ddz  
Fl}{"eCF8  
　　　　　　固定资产-原价90 _'0C70  
p9-s'F|@i  
　　借：固定资产-累计折旧7.5 0a}a  
O63:t$Yx#  
　　　　贷：管理费用7.5（90/5×5/12） l<)k`lrMX4  
aCF =Og  
　　无形资产的抵销： GO]5~4k  
\(&UDG$  
　　借：营业外收入102 t
yU'[LF?  
a{@gzB  
　　　　贷：无形资产-原价102 60#eTo?}o  
928uGo5  
　　借：无形资产-累计摊销8.5 K"/3/`T  
[J8;V|v  
　　　　贷：管理费用8.5（102/4×4/12） 61W[  

WyU\,"  
　　2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 'w8p[h (,  
'\% Kd+k  
　　借：无形资产-无形资产减值准备42  \RS ,Y  
+`f3_Xd  
　　　　贷：资产减值损失42 yA]OX"T?*  
Q*ixg$
>  
　　债权债务的抵销： se@?:n
1)  
}0}=- g&  
　　借：应付账款1 300 Dnp><%  
n.7-$1  
　　　　贷：应收账款1 300 yHf:/8Z  
/li
Z|K3A  
　　借：应收账款65 uE,g|51H/  
~X<?&;6  
　　　　贷：未分配利润-年初5 lSG]{  
%+iAL<S  
　　　　　　资产减值损失60