（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 3LrsWAz'
对A公司长期股权投资的处理： WTu{,Q
y#r\b6
2007年3月30日： {U
P_i2`.
>q &L/N5
借：应收股利180 /.-m}0h|W-
N<b D
贷：长期股权投资180（300×60％） ype"7p\
HWR & C
2007年4月20日： kh& _#,
?zE<
借：银行存款180 o* ) @oU
-4`sqv ]
贷：应收股利180 F`D 9Zfd
]n1D1
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 Q=XA"R
*(VbPp_H_
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： h*l4Y!7
t;XS;b %
①对A公司投资及投资收益的抵销： z9fNk%
YUS?]~XC7x
先调整A公司报表： >%i9 oI<)
eU"mG3 __
借：存货260 q @*UUj@
4I1K vN<A
固定资产2 880 Deog4Ol"/
k7b(QADqUU
无形资产900 j%Gbg J
Vd [ 2u
贷：资本公积4 040 &}|0CR.(
Qasr:p+
借：营业成本260（500－240） bN4d:0 Y
S r[IoF)
贷：存货260 1YFAr}M
p1uN ]T7>
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] e c`>KuY
z}mvX .j7
贷：固定资产288 9$EH K
_jk|}IB;X
借：管理费用90[（1 500－600）/10] Q+/R
JM?3@
_dY:)%[]
贷：无形资产90 YN`UTi\s
cnC _#kp
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） (S 3jZ
s V&`0N
A公司2007年末的股东权益金额： H7J`]nr6
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7Nn ]Lx
股本＝3 000万元 hx P6C6S
I@+lFG
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） 6
WCmp,*
]P
JH'=
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） Mf#2.TR
6O%=G3I
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 2;O c^
UVnrDhd!0
合计：14 202万元 .k
p $oAL
_82<| NN:
再按权益法调整长期股权投资： Y
]?Kqc
JPHUmv6
借：长期股权投资2 317.2 "C?:T'dW
5
7'q;I
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） -Zttj /K
IOn`cbV:
借：提取盈余公积231.72 W6 h NJb
EP/&m|o|G
贷：盈余公积231.72 pFS
F[9?e>
f*UBigk
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） rK*hT jVn
S|s3}]g 9
股权投资的合并抵销分录： osI- o~#>
Hu[8HzJo
借：股本3 000 WvIK=fdZ$
NEZH<#
资本公积-年初5 840 gt#MeU
zkuv\kY/ Z
盈余公积-年初600 yIM.j;5:~5
nm<L&11
-本年450 tbL1g{Dz,
:
17ee
未分配利润-年末4 312 oj iM2QT}m
L;L2j&i%v)
商誉46 ::kpl 2r\c
C+ }CU}
贷：长期股权投资8 567.2 Vj#%B.#Zbf
p!. /
少数股东权益5 680.8 -t;?P2
hQ\#Fhu7
借：投资收益2 317.2 %?U"[F1
+>n. T
少数股东损益1 544.8 R:SIs\%o
:d, >d
未分配利润-年初1 200 l!xgtP K
rGQ86L<
贷：提取盈余公积450 bkJwP s
1Kp?bwh"u
对所有者（或股东）的分配300 1uK)1%vK
qb#V)
未分配利润-年末4 312 V Gq{y{(
FjK Ke7
②对B公司投资及投资收益的抵销： @G^j8Nl+J}
E&}H \zt#
先按权益法调整长期股权投资： ?z*W8b]'
(, ;MC/l
借：长期股权投资2 400 \"<GL;
BA`kxL/x
贷：投资收益2 400（3 000×80％） ,C5@ P+A
Zw3hp,P]
借：提取盈余公积240 |DdW<IT`0
m-Mh f;
贷：盈余公积240 t[L2'J.5
j@kRv@
再编制调整分录和抵销分录： &utS\-;G
853]CK<
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） 3
hp
tP
d
%F/, c-=
未分配利润1 064（1 330×80％） 2gK p\!
BxW||O|_N"
借：股本2 000 B8P@D"u
b}"vI Rz
资本公积-年初1 500 0B#rq TEKu
)wyu+_:
盈余公积-年初1 000 AmUe0CQ:k'
L%=BCmMx
-本年300 uC <|T
Qe' PAN =B
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） [U+<uZzOC
g[uE@Gaj&
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） z. Ve#~\
+4p2KYO
少数股东权益1 766 4cv|ok8P
^@l5 u=
借：投资收益2 400 HzFt
jb6ZAT<8
少数股东损益600 0|f _ C3
r&LCoe'\{i
未分配利润-年初1 330 g/J^K*3]
'RN"yMv7l
贷：提取盈余公积300 =qVAvo '
t 's5~
对所有者（或股东）的分配0 {#d`&]
"1pZzad
未分配利润-年末4 030 Tk2&{S "
'< U[;H9\
③2007年度对内部交易的抵销分录： 0(.R?1*:Rf
P dE)m/
存货的抵销： iIC9rso"Q1
:;#c:RKi:
A公司： :W1tIB
d<^ 6hF
借：营业收入300 eQ4B5B%j/x
jw6 ng>9
贷：营业成本300 TO;]9`~;Mu
OHXeqjhy
借：营业成本12 ,m_&
eF
Av[|.~g
贷：存货12 [（300－240）×20％] \)s 3]/"7
y
p7,^l
借：存货-存货跌价准备12 tL
9e~>,`
lj% ;d'
贷：资产减值损失12 3k|~tVM
x,@O:e
B公司： .(.G`aKnF
Ky{I&}+R|
借：未分配利润-年初9 S7\jR%p b
<=LsloI
贷：营业成本9（50×18％） v zT6G /
A?< "^<A^
借：存货-存货跌价准备8 ;/]c^y
[~
rk`
贷：未分配利润-年初8 w2m lqy2L
N'W >pU
借：营业收入100 G5Dji_ |
}j5@\c48
贷：营业成本100 +[go7A$5
5la]l
借：营业成本29（9＋20） ^SelqX
1Y"y!\t7G
贷：存货29 ob()+p.k K
'$&(+>)z `
借：存货-存货跌价准备21 " kJWWR
>0G}, S
贷：资产减值损失21 (Su2 \x
^[,1+ WS%
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 d4rJ ?qw
mfi'>o#
固定资产的抵销： kv FOk
wBaFC\CW
借：营业收入200 !t
[%'!v
KARQKFp!C>
贷：营业成本110 3t}o0Ai9
I
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固定资产-原价90 H0Gp mKYW
N4JL.(m){I
借：固定资产-累计折旧7.5 za 4B+&JJ
)#TJw@dNf^
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） GA@Q:n8UuR
7m)ykq :?
无形资产的抵销： 'm.XmVZL%
*/
m~m?
借：营业外收入102 7]+'%Uwu)
+,w|&y
贷：无形资产-原价102 ,'0oj$~S:
}u$a PS<$!
借：无形资产-累计摊销8.5 in|7ucSlg
XzwQ,+IAr
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） Bd]DhPhJ
~k_zMU-1
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 ,lG wW8$R
YedipYG9;
借：无形资产-无形资产减值准备42 `e69kBAm
;eSf4_~
贷：资产减值损失42 i!-sbwd7
4BL,/(W]
x
债权债务的抵销： (N >ew)Ke
0a-:x 4
借：应付账款1 300 z Clm'X/
D,R2wNF
贷：应收账款1 300 iPL'JVPZ
n \NDi22
借：应收账款65 -2~ yc2:>A
+ mF 2yh
贷：未分配利润-年初5 dK`O,[}
" 4- Nnm
资产减值损失60
