（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： @s* ,xH E
对A公司长期股权投资的处理： , |E $'
A *]$v
2007年3月30日： :R6Q=g=
C".1
+ Um
借：应收股利180 6 vs 3O
v|t{1
[C
贷：长期股权投资180（300×60％）
P_4 DGW
(|h:h(C
2007年4月20日： mf$j03tu
K'b*A$5o
借：银行存款180 0{r x.C7|
Di(9]: +
贷：应收股利180 440FhD Mj
PXYE;*d(
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 E,"&-
`/2v
b) } +>Wx
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： Lk, +Tfk"
e- 6w8*!i
①对A公司投资及投资收益的抵销： wT_^'i*@I
)C]x?R([m
先调整A公司报表： e1(h</M U2
w9&#~k]5
借：存货260 SG]K
oN,s.Of
固定资产2 880 b g7n
'C V^M(o'9
无形资产900 !k&)EWP?
%efGt6&
贷：资本公积4 040 LJuW
${Y
H'Qo\L4H
借：营业成本260（500－240） KCqq
J}G
>M4"|W U_
贷：存货260 W '/>et
&^QPkX@p
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] 9%,;XQ
s
zq+@2:
贷：固定资产288 A" !n1P
Go8F5a@j
借：管理费用90[（1 500－600）/10] mb1IQ &
9YKDguG
贷：无形资产90 J eQ [qQ
C3"&sdLb$
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） ~<O,Vs_C/
{8CWWfHCD
A公司2007年末的股东权益金额： Wc4vCVw
3 wt
股本＝3 000万元 0s%6n5>
)U98
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） uLW/f=7 L
f%K
e8'&
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） WYO\'W
n
<R \w''x
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） e
E
3-t/=
r*d Q5
_
合计：14 202万元 tgN92Q.i6T
Auac>')&Q
再按权益法调整长期股权投资： n2'|.y}Um:
JMsHK,(
借：长期股权投资2 317.2 42@a(#z(U
U$J5r+>
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） vInFo.e[4
yYX :huw
借：提取盈余公积231.72 wRbw
Gpu_=9vzv
贷：盈余公积231.72 Czu1 )y
2Ow<`[7
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） chLeq
V/-MIH7SF
股权投资的合并抵销分录： WOb8 "*OM
NsmVd dj
借：股本3 000 cjY@Ot*i$
z93nYY$`Y
资本公积-年初5 840 i
S0 5YW
h AAU ecx
盈余公积-年初600 ZKQo#!}
t aV|YP$
-本年450 J|?[.h7tO
?*o;o?5s^
未分配利润-年末4 312 yA}nPXrd
uu@<&.r\C
商誉46 $i% HDt|
Rp eBm#E2
贷：长期股权投资8 567.2 iiN?\OO^~
8bGD
少数股东权益5 680.8 $Sw, hb
D(@SnI+
借：投资收益2 317.2 ] ut?&&*
B$`d&7I;D
少数股东损益1 544.8 hU+#S(t>b
T>5wQYh$'
未分配利润-年初1 200
J[o${^
&<t79d%{
贷：提取盈余公积450 `&,_xUA
`\e'K56W6
对所有者（或股东）的分配300 *vD/(&pQ1:
QpJ IDM/
未分配利润-年末4 312 >vxWx[fRu
Xky@[Td*
②对B公司投资及投资收益的抵销： d3(+ztmG!
l]>!`'sJL
先按权益法调整长期股权投资： VLx T"]f
M;PlSb
借：长期股权投资2 400 `|JI\ &z
*NF &Y
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 1sMV`qv>
- B jEL;
借：提取盈余公积240 /t5g"n3
i
_8zjj7
贷：盈余公积240 "d:.*2Z2
~Ji>[#W
K
再编制调整分录和抵销分录： c%b\CP\)W
b sMC#xT
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） KG-UW
TftOYY.hQ
未分配利润1 064（1 330×80％） #yX^?+Rc
6\XP|n-0+0
借：股本2 000 9M;I$_U`vj
cS5w +`,L
资本公积-年初1 500 v(a9#bMZU
EI<"DB
盈余公积-年初1 000 svF*@(- P#
VBhE{4J
-本年300 LuLy6]6D;
U:J /\-
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） ]m RF[b$
Hc>([?P%t
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） [;Vi~$p|Eo
>[
@{$\?x:
少数股东权益1 766 :S#eg1y.w]
i4 P$ wlO
借：投资收益2 400 *P&OxVz
y B1W>s8&
少数股东损益600 =":@Foa
EWSr@}2j
.
未分配利润-年初1 330 Lax9
"xI
#3YdjU3 w
贷：提取盈余公积300 |WQD=J%~(
Z V0)
."^Z
对所有者（或股东）的分配0 )0'Y et}
'Dnq+
未分配利润-年末4 030 kg zwlKK
//VG1@vaVX
③2007年度对内部交易的抵销分录： Pxap;;\
o@Dk%LxP
存货的抵销： gX/|aG$a!U
9Y; }JVS
A公司： o-~-F+mj#
5L/Yi
借：营业收入300 h\Z3y AYd
D
"JMSL4r
贷：营业成本300 Z?5,cI[6#
T@2f&Un^
借：营业成本12 ^!N;F"
y[Ta M9<
贷：存货12 [（300－240）×20％] A)= X?x
<t% Ao,"
借：存货-存货跌价准备12 ,q{lYX83S
BF@m )w.v
贷：资产减值损失12 #1gTp b+t
"-G.V#zI
B公司： ch%Q'DR_I)
r9U[-CX:"
借：未分配利润-年初9 +3(C GNE
g`y/ _
贷：营业成本9（50×18％） LX&=uv%-^
cuJ / Vc
借：存货-存货跌价准备8 Nj! R9N
W+fkWq7`Xx
贷：未分配利润-年初8 :/I={)5
y}.y,\S0
借：营业收入100 ?)i6:76(
1aXIhk4
贷：营业成本100 -Hl\j (D7
LWp?U!N
借：营业成本29（9＋20） $\ =6."R5<
:Map,]]B_
贷：存货29 4c493QOd
9}7oKlyk
借：存货-存货跌价准备21 74</6T]^
#RsIxpc
贷：资产减值损失21 ^^W`Lh%9
)[a?J,
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 [bQ8A(u
x %!OP\
固定资产的抵销： `qQQQ.K7)z
^$^Vd@t>a
借：营业收入200 ixUiXP
*>R/ (Q
贷：营业成本110 O>{t}6o
Lt
ZWs0l0
固定资产-原价90 m''i E
}T&;* ww
借：固定资产-累计折旧7.5 }pU!
1GsO
s;=J'x)~%
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） $(!D/b vJ
WH
h2fN'A5
无形资产的抵销： wN%D M)* k
+=lcN~U2
借：营业外收入102 o8yEUnqN
E,nYtn|B
贷：无形资产-原价102 R&d _ WB4w
[~&:`I1
借：无形资产-累计摊销8.5 pu
m9x)y1
>H]|A<9u(
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） gEe W1:AB
b&_u
O
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 ps4W wk(
LxYM "_1A;
借：无形资产-无形资产减值准备42 k}owEBsn}
H;"N|pBy
贷：资产减值损失42 LKwUpu!
`qy6 qKl
N
债权债务的抵销： "Ezr- 4
`
TVcI\W
借：应付账款1 300 d1LTyzLr
hghto
\G5Y
贷：应收账款1 300 [n@
!=T
1T k\n
借：应收账款65 )}g4Rvr
g {f >j d
贷：未分配利润-年初5 [Z`:1_^0}
^_"q`71Dk
资产减值损失60
