（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： &W-1W99auE
对A公司长期股权投资的处理： qiyJ4 ^1
TDHS/"MbA7
2007年3月30日： 1_G5uHO
XQ$9E?|=
借：应收股利180 <'z.3@D
>Mk#19j[/
贷：长期股权投资180（300×60％） -bQi4
Y EhPAQNj
2007年4月20日： rb<9/z5-
&3bh K5P
借：银行存款180 !jyy`q=
z%Ivc*x5
贷：应收股利180 s, ;L6nX"
t{Gc, S!]5
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 a
#Pr)H
gl!F)RdH
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： rJ fO/WK
eAbp5}B
①对A公司投资及投资收益的抵销： =z
+iI;
L s(l
先调整A公司报表： Ebytvs,w
#kPsg9Y
借：存货260 O (YvE
TW T h!
固定资产2 880 "y$s`n4Mj
9:]|TIPi
无形资产900 T,fDH!a
{.D/MdwW;
贷：资本公积4 040 4+4C0/$Y
T
s
1
借：营业成本260（500－240） jK-usn
UWg+7RL
贷：存货260 _
cD-E.E%
|A19IXZ\
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] Xo~kB)|,
p )w{}@%r
贷：固定资产288 `Fs- z
WTQd}f
借：管理费用90[（1 500－600）/10] C &-]Rf
fA
~ U`|+
5
贷：无形资产90 "IKbb
7x
[Cf{2WB:7
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） 9Ts
r
g
LCkaSv/[RB
A公司2007年末的股东权益金额： (ixlFGvEq
uEcK0 >xp
股本＝3 000万元 uT 2w2A;
Q!v]njCIB7
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） N"&qy3F
w]= c^@t _
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） hxx` f-# =
f`"@7 -N
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） s.9_/ cFWB
^)0b= ( .
合计：14 202万元 j<C p&}X
!S5_+.U#
再按权益法调整长期股权投资： NncII5z
o `}(1$a >
借：长期股权投资2 317.2 S7 WT`2
h$rk]UM/Q
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） o1]Z e F
f T
借：提取盈余公积231.72 #CTHCwYo
MgUjB~)Y
贷：盈余公积231.72 4&+lc*
f~Q]"I8w
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） "%]vSr
T6N~L~J
股权投资的合并抵销分录： cSWn4-B@l
?N(opggiD
借：股本3 000 i :S ih"=
i.G"21M
资本公积-年初5 840 Spt;m0W90
X 8212[7
盈余公积-年初600 2L|)uCb
d td}P~
-本年450 y?.l9
<^Sp4J
未分配利润-年末4 312 & 24$*Oe
Rg6/6/ IN
商誉46 :zLeS-
w-?|6I}T
贷：长期股权投资8 567.2 `g!N Fp9q
SQJ
}$#=
少数股东权益5 680.8 {}1KI+s9\
YH/3N(],
借：投资收益2 317.2 &n-)A lx
vfPIC!
少数股东损益1 544.8 %Tm8sQ)1
}Z3+z@L
未分配利润-年初1 200 p~NFiZ,
MZK%IC>
贷：提取盈余公积450 BNpc-O~
DZ5QC
aA
对所有者（或股东）的分配300 y pV> *
{&d )O
未分配利润-年末4 312 6UnWtLE
/XZ \Yy=
②对B公司投资及投资收益的抵销： ~;P>}
|6Y
4NxI:d$&*
先按权益法调整长期股权投资： Ab/KVB
UTph(U#
借：长期股权投资2 400 V.^Z)iNf^
AxZaV;%*
贷：投资收益2 400（3 000×80％） kb2M3%6 V
=%ZR0cWPoI
借：提取盈余公积240 Qa-~x8 ]
>nO zz0,
贷：盈余公积240 g q[`g=x
".:]? Lvt
再编制调整分录和抵销分录： >P[BwL]
)W.Y{
\D0
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） TDR2){I
7zEpuw
未分配利润1 064（1 330×80％） I4%25=0?
c!HmZ]/
借：股本2 000 i $W
E1-
v7@O ,%
资本公积-年初1 500 [y(AdZ0*
s ad[(|
盈余公积-年初1 000 4oywP^I
)*T <s
-本年300 _ pKWDMB$z
=]<JkWS k
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） xA {1XS}
;/|3U7{ c
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） #, PB(
$G@ ^!(
少数股东权益1 766 w;(B4 ^?
{u_2L_
借：投资收益2 400 'Bb@K[=s
vg ^&j0
少数股东损益600 DY 6ra% T
nk^-+o lm
未分配利润-年初1 330 7UA|G2Zr
gt{
$G|bi
贷：提取盈余公积300 JB xizJBP
ct-;L' a
对所有者（或股东）的分配0 >$dkA\&p
qk=0ovUzg
未分配利润-年末4 030 bk{.9nz 2
k>mqKzT0$+
③2007年度对内部交易的抵销分录： FST}:*dOe5
1?N$I}?
存货的抵销：
I m8c
*, RxOz2=
A公司： U)y~{E~c34
[ [ 8.Xb
借：营业收入300 J0a#QvX!
O | zLD
贷：营业成本300 B@
@j-
P|{Et=R`1
借：营业成本12 jFThW N
^t Y$pP A
贷：存货12 [（300－240）×20％] 08JVX'X-mr
z3>oUq{
借：存货-存货跌价准备12 6K
6uB
~
$,L,VYN
贷：资产减值损失12 z~+gche>
)}i;OLw-
B公司： LJII7<k
PS${B
借：未分配利润-年初9 KQ\
d$fX
Q($aN-
贷：营业成本9（50×18％） vhaUV#V"
0nOp'Ky\k
借：存货-存货跌价准备8 n]+v Eu|
!ii' hwFm$
贷：未分配利润-年初8 OP}8u"\Z
sB>ZN3ptH^
借：营业收入100 ZRr S""V
*)H&n>"e
贷：营业成本100 6a\YD{D] _
)T FBb\f>v
借：营业成本29（9＋20） \r+8} 8
7TN94@kCF
贷：存货29 |#D$9+
byUz
借：存货-存货跌价准备21 , BCo/j
CW k65t cF
贷：资产减值损失21 gQ=g,X4
b!ea(D!:
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 P Zc{wbjp&
]A2l%V_7
固定资产的抵销： &QQ8 ut, ;
:n?K[f?LfY
借：营业收入200 /P-Eg86V'
YN@ 4.&RP
贷：营业成本110 &QL!Y{=Y6
6 W abw
:
固定资产-原价90 ]2Q :&T
4[] /
借：固定资产-累计折旧7.5 P,[O32i #
/Xd s+V^Z
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） P5*~ Wi`
C'c9 AoE5>
无形资产的抵销： @Ja8~5 :
'l}T_7g
借：营业外收入102 i@C$O.m(
&4Sc wK:
贷：无形资产-原价102 tsA+B&R_]
4mY(* 2:HC
借：无形资产-累计摊销8.5 -b4#/q+bb+
d * 6 lJT
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） dw
v(
8
6SIk,Isy8
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 9w=GB?/
De(\ <H#
借：无形资产-无形资产减值准备42 z$>_c "D
07_ym\N
贷：资产减值损失42 jB17]OCN
BWct0=
债权债务的抵销： U Ux]
vNhi5EU
借：应付账款1 300 RG)!v6
'$3]U5KOwK
贷：应收账款1 300 %`P6a38j
L.uX
借：应收账款65 f(h nomn
|nN{XjNfP5
贷：未分配利润-年初5 b
nz2\C9^
G' ~Z'
资产减值损失60
