（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 'A=^S e`=
对A公司长期股权投资的处理： %8 B}Cb&2c
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2007年3月30日： \$~|ZwV{
:S{BbQ){]
借：应收股利180 \g`\`e53?
}<0BX \@I
贷：长期股权投资180（300×60％） D
:4[ ~A
T[w]o}>cW
2007年4月20日： h9&0Z +zs
U/66L+1
借：银行存款180 L^/5ux
}1L4 "}L.
贷：应收股利180 cN-? l7
&.)^
%Tp\z
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 <Uk}o8E
xC?6v '
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： HYD'.uj
fZGX}T<)p-
①对A公司投资及投资收益的抵销： r..iko]T
|#v7/$!
先调整A公司报表： 8rAg \H3E
zJKv'>?
借：存货260 8? B! 2
!]A
固定资产2 880 U|H=Y"pL
b"<liGh"n-
无形资产900 + B,}Q r
60^`JVGWH
贷：资本公积4 040 T#T*Zw"+
Di ,^%
借：营业成本260（500－240） pT
th}JM>
wQ:)KjhHH
贷：存货260 y1jCg%'H
1W
c=5 !
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] B {n,t}z
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pP50Cu
贷：固定资产288 h
6L&\~pf
V@.Ior}w
借：管理费用90[（1 500－600）/10] zH 72'"w
CCs%%U/=
贷：无形资产90 )J o: pkM
<`8n^m*
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） p %up)]?0
OR P\b
A公司2007年末的股东权益金额： 9!ngy*\x
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股本＝3 000万元 W<h)HhyG
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资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） h ]5(].
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盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） xWH.^o,"
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未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 0Uz"^xO["
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合计：14 202万元 ^`i#$
[Q~#82hBhY
再按权益法调整长期股权投资： MVpGWTH@F
'?{OZXg
借：长期股权投资2 317.2 %_H<:uGO%
?d\N(s9F
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） g\|Pco Lm
7uqzm
借：提取盈余公积231.72 x
`eo"5.$
Qab>|e Sm
贷：盈余公积231.72 \k7"=yx
,C\i^>=
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） (!u~
CZ;
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股权投资的合并抵销分录： 3GYw+%Z]
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借：股本3 000 1/B> XkCJ
+yG~T
资本公积-年初5 840 >a<.mU|#
' `[&}R
盈余公积-年初600 vQG5*pR*w
@Rze|
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-本年450 *}qWj_
RT
b<[Or^X
]
未分配利润-年末4 312 88O8wJN
](]i 'fE>
商誉46 #FLb*%Nr
dmtr*pM_
贷：长期股权投资8 567.2 gT{Q#C2Baw
c%
-Tem'#
少数股东权益5 680.8 /|m2WxK)
4HXo >0
借：投资收益2 317.2 :1Xz4wkWS*
|)th1
UH
少数股东损益1 544.8 h]&GLb&<?
wD}l$ & +
未分配利润-年初1 200 lWk>z; d
"m$##X\
贷：提取盈余公积450 (62"8iD6
BQHVQs
对所有者（或股东）的分配300 m,_ Z6=I:
nIf1sH>
未分配利润-年末4 312 `,*3[
oAVnK[EMq`
②对B公司投资及投资收益的抵销： VR 8- &N
V*;(kEqj
先按权益法调整长期股权投资： ha<[b u e
#
pow ub
借：长期股权投资2 400 A0s ZOCky
wo{gG? B
贷：投资收益2 400（3 000×80％） `:fZ)$sY
%)8}X>x q
借：提取盈余公积240 ./Zk`-OBT
F`W?I I?
贷：盈余公积240 Y=?3 js?O
.k %72ez
再编制调整分录和抵销分录： 8U"v6S~A%Q
dh iuI|?@
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） ]L. O8
/)>3Nq4Zx
未分配利润1 064（1 330×80％） |$Sedzj'
!;v|' I
借：股本2 000 yjX9oxhtL
ZgcMv
,=
资本公积-年初1 500 h
0Q5-EA
9d659i C
盈余公积-年初1 000 FIhk@TKa
>Eto(
y"q
-本年300 W q&if_
` wEb<H
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） ,AFu C <
s?}e^/"v
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） :J@ gmY:C
1 N-\j0au
少数股东权益1 766 bl;1i@Z*M
^A/k)x6
借：投资收益2 400 n0 {i&[I~+
5r|,CQ7o
少数股东损益600 skVi
Mo
u'DRN,h+
未分配利润-年初1 330 D_*WY V
% /.b~|,-
贷：提取盈余公积300 !9r$e99R
`iNSr?N.
对所有者（或股东）的分配0 'G4ICtHQ
}< S
Q
未分配利润-年末4 030 9~XA q^e
mR:uj2*
③2007年度对内部交易的抵销分录： mxC;?s;~
]neex|3lG
存货的抵销： k$R-#f ;
sI GMA$EK
A公司： "ne?P9'hF
WP MSm<[
借：营业收入300 oW*16>IN9l
9} <ile7^
贷：营业成本300 g |yvF-+
O KR
"4n:
借：营业成本12 06Sc eq
?M9=yA
贷：存货12 [（300－240）×20％] )23H 1
(exa<hh
借：存货-存货跌价准备12 *C*U5~Zq7:
m8h k:4 Ae
贷：资产减值损失12 *fS"ym@
w-MCZwCr)
B公司： U$ElV]N
~KX/
Ai
借：未分配利润-年初9 c9u`!'g`i
>W+ % 8e
贷：营业成本9（50×18％） c9 _ rmz8
k 2 t F}
借：存货-存货跌价准备8
:KP @RZm
6}Ci>_i4#
贷：未分配利润-年初8 ,Uqs1#r
9 -a0 :bP
借：营业收入100 Zt{[ *~
,i`,Oy(BI
贷：营业成本100 rcG"o\
g@+
!``,gExH
借：营业成本29（9＋20） {Gk1vcq
8^1 Te m
贷：存货29 =K[yT:
0-Ku7<a
借：存货-存货跌价准备21 fxHH;hRfv
`e&Suyf4B
贷：资产减值损失21 L\ "d
`kXs;T6&
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 PB*&a
YLU
21l;\W
固定资产的抵销： -zeG1gr3
vr6w^&[c^
借：营业收入200 \V~eVf;~
p6Gy ,C.
贷：营业成本110 wc4{)qDE
Kn;"R:
固定资产-原价90 D'Df JwA
mNTzUoZF'@
借：固定资产-累计折旧7.5 qqY"*uJ'
MKi0jwJM
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） >SHhAEF
^Y \"}D
无形资产的抵销： }9OC ,Y8?D
O m2d .7S
借：营业外收入102 =X:Y,?
xY(*.T
9K
贷：无形资产-原价102
dkTX
-C]5>& W
借：无形资产-累计摊销8.5 jm/`iXnMf
JjTegQN
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） GGs}i1m
p} ~JgEE
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 h3
}OX{k
M APGJ"?
借：无形资产-无形资产减值准备42 c`w}|d]mC
}WXi$(@v
贷：资产减值损失42 Eo]xNn/g
yN( %-u"
债权债务的抵销： A$ 0fKko
:*9Wh
借：应付账款1 300 +#@I~u _}D
lq;
P ch
贷：应收账款1 300 DsCcK3 k
RMu~l@
借：应收账款65 yYA$I'Bm\
M%P:n/j
贷：未分配利润-年初5 LFRlzz;
fJ! R6D
资产减值损失60
