[知识整理]2008注会《会计》冲刺综合题解题思路及复习提示（二） [复制链接]

（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： -X(%K6{  
　　对A公司长期股权投资的处理： fclmxTy  
0N.tPF}  
　　2007年3月30日： E"iH$NN  
P8.tl"q  
　　借：应收股利180 mg)lr&-b  
oo7&.HWf  
　　　　贷：长期股权投资180（300×60％） Sv.z9@S  
S1^u/$*6  
　　2007年4月20日： dwks"5l  
06 gE;iT  
　　借：银行存款180 } NPF]P;  
)F 6#n&2  
　　　　贷：应收股利180 v=?U {{
xQ  
W5*%n]s~  
　　对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 ABEC{3fWpu  
U:>'^tkp  
　　（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： Xg.'<.!g0  
[6qa"I
e  
　　①对A公司投资及投资收益的抵销： ay#cW.,  
$DC*&hqpt  
　　先调整A公司报表： 1QM*oj:  
YMP:T?vMVh  
　　借：存货260 Oy[1_qfP  
J) v~  
　　　　固定资产2 880 d -6[\S#  
hi,!  
　　　　无形资产900 BR\%
aU$u  
hNUAwTH6  
　　　　贷：资本公积4 040 N]: "3?%  
Ojp)OeF\  
　　借：营业成本260（500－240） W<TW6_*e  
UiS9u
Gj  
　　　　贷：存货260 L7mN&Xr  
ME~ga,|K  
　　借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] :7p0JG d  
!cw<C*
 
　　　　贷：固定资产288 _Jj/"?  
1d!7GrD F  
　　借：管理费用90[（1 500－600）/10] BQ[1,\>  
6cSMKbgZJ  
　　　　贷：无形资产90 )F&@ M;2p'  
]CH@T9d5V  
　　A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） I#@iA!  
1N
w&Z0MI  
　　A公司2007年末的股东权益金额： 4cL NPl<  
8YraW|H  
　　股本＝3 000万元 8rXq-V_u  
dN;kYWRK  
　　资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） AL! ^1hCF  
(?xGlV`n  
　　盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元）
{f#{NA5  
,Ihuo5>/z  
　　未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 2F^ %d9`  
*wP8)yv7  
　　合计：14 202万元 nWN~G  
];6c/#2x  
　　再按权益法调整长期股权投资： _3tHzDSG #  
`3kE$h#  
　　借：长期股权投资2 317.2 &/=>:ay+#  
b>E%&sf  
　　　　贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） o
^4qY  
>1a-}>r  
　　借：提取盈余公积231.72 +,7dj:0S  
wQ!~c2a<8  
　　　　贷：盈余公积231.72 4C[,S|J  
f2 _LfbvH  
　　甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） 93x.b]]"  
!$AVlMnJ  
　　股权投资的合并抵销分录： KpC)A5u6  
PqPLy  
　　借：股本3 000 xC`Hm?kM  
lf0/0KH  
　　　　资本公积-年初5 840 nSsVONHfa  
(y^oGY;  
　　　　盈余公积-年初600 n)} J<  
2iI"|k9M  
　　　　　　　　-本年450 J[Y A1  
R%aH{UhE`  
　　　　未分配利润-年末4 312 <,Sy:>:"  
-QIcBzw;q  
　　　　商誉46 p]`pUw{  
0NfO|l7P  
　　　　贷：长期股权投资8 567.2 Yc=y Vh  
p1v:X?  
　　　　　　少数股东权益5 680.8 !W^2?pqN  
yr& oJYM  
　　借：投资收益2 317.2 b-]E-$Uz  
yZK1bnYG|I  
　　　　少数股东损益1 544.8 2P$lXGjh  
tA#X@HIE  
　　　　未分配利润-年初1 200 i0-!!  
=/6.4;8  
　　　　贷：提取盈余公积450 Z/q%%(fh 0  
[2
2 IF  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配300 MP[v 9m@  
FtM7+>Do
.  
　　　　　　未分配利润-年末4 312 @EfCNOy  
;07!^#:L=Q  
　　②对B公司投资及投资收益的抵销： R|V <2  
KyXgw  
　　先按权益法调整长期股权投资： kSU5  }  
GOJi/R.{  
　　借：长期股权投资2 400 }S*6 +4  
 3mWo`l  
　　　　贷：投资收益2 400（3 000×80％） :1_hQeq  
qqw6p j  
　　借：提取盈余公积240 Q)#<T]~=  
`Kym {og  
　　　　贷：盈余公积240 YtW #MG$f  
~(aq3ngo.  
　　再编制调整分录和抵销分录： Zt lS*id_  
vR,HCI  
　　借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） &@dMk4BH<  
d/Py,  
　　　　未分配利润1 064（1 330×80％） FAM`+QtNw  
 @KOa5-u  
　　借：股本2 000 1"/V?ArfL  
H7Y}qP5X  
　　　　资本公积-年初1 500 $k'f)E  
f@LUp^Z/v  
　　　　盈余公积-年初1 000 <g*rTqT'  
KNY<"b  
　　　　　　　　-本年300 U&u7d$ANP  
}S#.Pw%  
　　　　未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 'Dat.@j  
OzO_E8Kb\  
　　　　贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） q/;mxq$  
T"QY@#
E  
　　　　　　少数股东权益1 766 /2FX"I[0V%  
/;OJ=x3i  
　　借：投资收益2 400 \W=  
~%<PEl|  
　　　　少数股东损益600 l g8~` 96  
J YSw!!eC  
　　　　未分配利润-年初1 330 *r-Bt1  
N23s{S t  
　　　　贷：提取盈余公积300 s{s0#g  
<U~P-c tN  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配0 @=;6:akz`  
b%oma{I=.c  
　　　　　　未分配利润-年末4 030 >hQR  
dtg Ja_  
　　③2007年度对内部交易的抵销分录： 3_h%g$04s  
{;p/V\  
　　存货的抵销： vi5~Rd`  
Fn[~5/  
　　A公司： qh2.N}lW  
il#rdJ1@t  
　　借：营业收入300 [")
0{LSA=  
I?fE=2}9  
　　　　贷：营业成本300 Ce0I8B2y  
I7uYsjh@u  
　　借：营业成本12 UoLO#C0i  
EXBfzK)a  
　　　　贷：存货12 [（300－240）×20％] {xH \!!"T  
+\W"n_PPy  
　　借：存货-存货跌价准备12 ]-}a{z  
>) N#n`  
　　　　贷：资产减值损失12 bTiw?i+6Dv  
#-@{rgH  
　　B公司： `2@-'/$\I|  
zu^ AkMc  
　　借：未分配利润-年初9 K[ \z'9Q  
QqwXFk  
　　　　贷：营业成本9（50×18％） ^#=L?e  
p0tv@8C>  
　　借：存货-存货跌价准备8 'sA&Pm  
~Fx[YPO,  
　　　　贷：未分配利润-年初8 )T4L^^`  
- a=yid  
　　借：营业收入100 c3}}cFe  
y&CU
T:M6  
　　　　贷：营业成本100 xv*mK1e  
#>,cc?H-  
　　借：营业成本29（9＋20） g@U#Y#b@"  
$b o^UYZ6  
　　　　贷：存货29 6 %=BYDF  
$?s^HKF~  
　　借：存货-存货跌价准备21 [qXpi'q[  
Q
B.7n&u  
　　　　贷：资产减值损失21 x:bYd\ EJ[  
O<E0L&4-&  
　　【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 oby*.61?5l  
]SPB c  
　　固定资产的抵销： 4ku/3/6  
e"2QV vB  
　　借：营业收入200 M ?3N  
((5zwD  
　　　　贷：营业成本110 [D,:=p`  
\%C[l  
　　　　　　固定资产-原价90 .( J/*H  
K
F'M4P  
　　借：固定资产-累计折旧7.5 L,ra=SVF  
_kd
|:,  
　　　　贷：管理费用7.5（90/5×5/12） iWCV( !  
"a g_   
　　无形资产的抵销： `u}x:f !  
j"V$J8)[  
　　借：营业外收入102 D=\ |teA&  
K+}Z 6_:  
　　　　贷：无形资产-原价102 toWmm(7v  
saT9%?4-  
　　借：无形资产-累计摊销8.5 wY95|QS  
}-vBRY  
　　　　贷：管理费用8.5（102/4×4/12） \1!k)PZdTW  
\PFx# :-c  
　　2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 ${+.1"/[  
l#"alU!<^  
　　借：无形资产-无形资产减值准备42 8F* WT|]  
}*'ha=`J  
　　　　贷：资产减值损失42 !BX62j\?  
3w
E8y&  
　　债权债务的抵销： e!yw"Cf*  
AAW7@\q.  
　　借：应付账款1 300 m@@Q
T<  
mQs$7t[>t  
　　　　贷：应收账款1 300 _E;Y ~I,i  
V\"5<>+O  
　　借：应收账款65 !.9vW&t  
R u5&xIQ  
　　　　贷：未分配利润-年初5 W,~1KUTc  
@"!SU'*  
　　　　　　资产减值损失60