(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: 5.
+_'bF|
对A公司长期股权投资的处理: s\0,@A
2Mj_wc
2007年3月30日: t\f[->f
Av!xI
借:应收股利180 rTim1<IXR
-Sa-eWP
贷:长期股权投资180(300×60%) Y)D F.ca(
vPAL,
2007年4月20日: ]U,m
1
Wu'9ouw!
借:银行存款180 ]rji]4s
'l_F@ZO{(
贷:应收股利180 P 2)/!+`a
?*'0;K13
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 gi$ 'x^]#
1P
WTbd l
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: V,]Fh5f
FmgMd)#
①对A公司投资及投资收益的抵销: S84S/y
-FW^fGS+
先调整A公司报表: 2.'hr/.
^0?ww&X
借:存货260 iqKs:v@+x
JA4}Bwn
固定资产2 880 8Z3:jSgk
X XxH<E$p
无形资产900 hx ^ l
QWE\Ud.q
贷:资本公积4 040 uw(Ml=
H'Jz:6
借:营业成本260(500-240) Y++n0sK5<
$GYy[8{:V
贷:存货260 cUn>gT
yw{r:fy
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] ,\N4tG1\
NdrR+t^#
贷:固定资产288 lv+:
`
.@$A~/ YU
借:管理费用90[(1 500-600)/10] ,P=.x%
OxUc,%e9P
贷:无形资产90 5F#FC89Kk
D;[%*q*
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元)
I]BhkJ
>ByqM{?
A公司2007年末的股东权益金额: <r
m)c.
W)8Pq9Hnv
股本=3 000万元 Rln\
AuZISb
%6
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) fNBI!=
Q7\j:.
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) rP
t
F<Xtp8
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) [~c_Aa+6N
JL>DRIR%NV
合计:14 202万元 @FF80U4'
|(CgX
6 l3
再按权益法调整长期股权投资: <'\!
9FPqd8(]*V
借:长期股权投资2 317.2 g |H
+ WT?p]
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) `G%h=rr^c
P"o|kRO
借:提取盈余公积231.72 -)xl?IB%
*Ea)b-
贷:盈余公积231.72 P)LOAe1'
VF g(:
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) QL*RzFAD3
/IF?|71,m
股权投资的合并抵销分录: }pGjc_:']
"=LeHY=9
借:股本3 000 | GN/{KH]
xzOn[.Fi
资本公积-年初5 840 t<`d*M2w
R7O<>kt
盈余公积-年初600 bh#6yvpMR
.zTkOkL
-本年450 +\?+cXSc
/U-+ClZi@
未分配利润-年末4 312 <[ u(il
F{rC{5@fj
商誉46 %e)?Mem
Y#6LNI
贷:长期股权投资8 567.2 v6Wz:|G/u
/1$u|Gs
*
少数股东权益5 680.8 1hzf+*g
<j/wK]d*/
借:投资收益2 317.2
?@kz`BY
I
zVc
少数股东损益1 544.8 s_^N=3Si
7U^{xDg.b
未分配利润-年初1 200 sB$" mJ
Onou:kmf1
贷:提取盈余公积450 PZO.$'L|7
k'+y
对所有者(或股东)的分配300 Zj_2B_|WN#
gZBKe!@a|
未分配利润-年末4 312 -yb7s2o
TK%q}
bK,
②对B公司投资及投资收益的抵销: TjI&8#AWBA
b80&${v
先按权益法调整长期股权投资: yE(<F2
6q!Q([D_
借:长期股权投资2 400 s,AJR
[
BOP7@ D
贷:投资收益2 400(3 000×80%) YB!f =_8
pp(?rE$S
借:提取盈余公积240 d|)ARRW
:$gs7<z{rm
贷:盈余公积240 ynZEJKo
L3'isaz&^
再编制调整分录和抵销分录: wy{sS}
[9j,5d&m
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) >< P<k&
[_(uz,'
未分配利润1 064(1 330×80%)
HKJ^6|'
3<N2ehi?
借:股本2 000 2J%L%6z8~
G)c+GoK
资本公积-年初1 500 ~4O3~Y_+GN
[2>zaag
盈余公积-年初1 000 Sw$/Z)1K&
fY?:SPR+
-本年300 H8B2{]HAt
)?$@cvf
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) MgN;[4|[h
~4Mz:h^
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) 3orL;(.G
b?VByJl
少数股东权益1 766 {'B(S/Z7
QMmZvz\^
借:投资收益2 400 uFhPNR2l
L/,gD.h^
少数股东损益600 g1_z=(i`Z
,fN <I
未分配利润-年初1 330 9ZR"Lo>3e+
Qh6vH9(D
贷:提取盈余公积300 x]?V*Jz
|1/8m/2Af.
对所有者(或股东)的分配0 7GG`9!l]D
mwN"Cu4t
未分配利润-年末4 030 qJ
O6m-
E>gLUMG$
③2007年度对内部交易的抵销分录: 6}0_o[23
mG@[~w+
存货的抵销: iTs"RW
w5rtYTI
A公司: ^,?>6O
vjh'<5w9Wi
借:营业收入300 -nX{&Z3-s
6W3."};
贷:营业成本300 +ZGH
,,6lQ]wG
借:营业成本12 $: 1
/`m19
#pPR>,4
贷:存货12 [(300-240)×20%] |2=w":2#
m!!;CbPo
借:存货-存货跌价准备12 U3v~R4
&B=z*m
贷:资产减值损失12 nD>X?yz2
nD)SR
B公司: gp~-n7'~O
r2PN[cLu|
借:未分配利润-年初9 H@ty'z?
.x/H2r'1
贷:营业成本9(50×18%) GukwN]*OY
$Fy~xMA8O
借:存货-存货跌价准备8 45iO2W uur
IM[=]j.?
贷:未分配利润-年初8 I\rjw$V#
a8%T*mk(
借:营业收入100 3/&
|Z<f
z~v-8aw
贷:营业成本100 }g%&}`%'
Do^yer~
借:营业成本29(9+20) gh"_,ZhZt
m9jjKu]|
贷:存货29 <Nc9F['
i12G\Ye
借:存货-存货跌价准备21 -GQ.B{%G
LUz`P6
贷:资产减值损失21 '=Jz}F <
#-R]HLW*
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 36.mf_AM
>SYOtzg%
固定资产的抵销: /^&$ma\
>Yv#t.!
借:营业收入200 !ueh%V Ky
M$f
_I +
贷:营业成本110 Aqg$q* Y
p!?7;
固定资产-原价90 Yx ;j
|Xv\3r
借:固定资产-累计折旧7.5 8-b~p
cRf;7G
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) b
Hy<`p0
*S4&V<W>
无形资产的抵销: T).}~i;!
$Df1t
借:营业外收入102 #SD2b,f
=umF C[.W
贷:无形资产-原价102 Tilr%D(Q
A?)(^
借:无形资产-累计摊销8.5 )_kEy>YscZ
*t={9h
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) k<"N^+GSz
7bJM
$
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 lWf(!=0m
K:pG<oV|}
借:无形资产-无形资产减值准备42 qrt2uE{K
2fPMZ7Zd3
贷:资产减值损失42 d{C8}U
[~Z#yEiW^
债权债务的抵销: W`n_m&Y\
n4ti{-^4|d
借:应付账款1 300 W}wd?WIps
:+ "JPF4X
贷:应收账款1 300 Ac[;S!R
]7
h;MR
借:应收账款65 PKs$Q=Ol<|
FOcDBCrOe
贷:未分配利润-年初5 0XL[4[LdA
\}Pr!tk!
资产减值损失60