[知识整理]2008注会《会计》冲刺综合题解题思路及复习提示（二） [复制链接]

（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： H)7v$A,5%  
　　对A公司长期股权投资的处理： Bps%>P~.  
PE4 L7  
　　2007年3月30日： V@#oQi*  
_avf
%OS  
　　借：应收股利180 xn503,5G*7  
!W@mW 5J|  
　　　　贷：长期股权投资180（300×60％） 3-{BXht)  
4dPTrBQ?  
　　2007年4月20日： ?{B5gaU9F  
nM2<u[{gF  
　　借：银行存款180 e7xBi!I)~  
|`#fX(=  
　　　　贷：应收股利180 O=RS</01!  
dVEs^ZtI  
　　对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 $">j~!'  
il@>b  
　　（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： <;PKec  
. c+m(Pk  
　　①对A公司投资及投资收益的抵销： 4hwb] Yz  
~at@3j}W  
　　先调整A公司报表： "j,v
lG  
[=q/f2_1.  
　　借：存货260 nco.j:  
1?FG3X 5  
　　　　固定资产2 880 /ta}12Z  
`M6"=)twu  
　　　　无形资产900 U\?D;ABQ%  
i`r`Fj}-S-  
　　　　贷：资本公积4 040 kP&I}R
Y  
h' !C  
　　借：营业成本260（500－240） eb\SpdM6  
X_o#!  
　　　　贷：存货260 m.Zy$SDj(  
_90D4kGU  
　　借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] ?`Yu~a{  
B\c_GXUw  
　　　　贷：固定资产288 <lf692.3  
Gd%i?(U,R  
　　借：管理费用90[（1 500－600）/10] v7 *L3Ol  
P|$n   
　　　　贷：无形资产90 VRQ`-#  
xj>P5\mW#  
　　A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） @9HRGxJ=}  
KQNQ<OE4  
　　A公司2007年末的股东权益金额： -!1=S: S  
S9Yzvq!(  
　　股本＝3 000万元 OA&'T*)-A6  
t2(X  
　　资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） :C} I6v=  
2lpPN [~d  
　　盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） V&nB*U&s"  
/f1]U LmC:  
　　未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） {kk%_q  
T(?w}i  
　　合计：14 202万元 cj>UxU][eS  
\DQu!l@1U  
　　再按权益法调整长期股权投资： @-dGZ5  
r{R<J?Y  
　　借：长期股权投资2 317.2 wBXa ;.  
,XEIg  
　　　　贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） mcd{:/^?  
u>fMO9X}2  
　　借：提取盈余公积231.72 HRyFjAR\?  
l!x+K&  
　　　　贷：盈余公积231.72 %(W&
(eN  
Hh^ "c}  
　　甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） '/u|32  
+fXwbZ?p  
　　股权投资的合并抵销分录： ~-A"j\gi"  
),p0V  
　　借：股本3 000 o(SPT?ao~  
{O2=K#J  
　　　　资本公积-年初5 840 ~ps,U  
940:NOgm  
　　　　盈余公积-年初600 2@ZVEN  
&6vaLx  
　　　　　　　　-本年450 z;1dMQ,#  
p [C 9g  
　　　　未分配利润-年末4 312 B8Fb$  
,6{z  
　　　　商誉46 S=r0tao,!v  
%jjPs.  
　　　　贷：长期股权投资8 567.2 9?,i+\)qK@  
+ kKanm[!v  
　　　　　　少数股东权益5 680.8 Pb'
(Y  
BwWSztJ+B  
　　借：投资收益2 317.2 IQO|)53)  
,<%uG6/",g  
　　　　少数股东损益1 544.8 )ovAGO  
N4+Cg t(  
　　　　未分配利润-年初1 200 [y9a.*]u/@  
g9" wX?*  
　　　　贷：提取盈余公积450 g&  e u  
AaYH(2m-  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配300 d78 [(;  
oM!&S'M/  
　　　　　　未分配利润-年末4 312 ({j8|{)+  
VBL4cU8D  
　　②对B公司投资及投资收益的抵销： S3Y.+. 0U  
Wz'!stcp  
　　先按权益法调整长期股权投资： P 'qBqx[  
z='%NZY  
　　借：长期股权投资2 400 `Qo37B2  
]_h3  
　　　　贷：投资收益2 400（3 000×80％） Z|E9 }Il]  
@??3d9I  
　　借：提取盈余公积240 33DP?nI}  
v](Y n)#  
　　　　贷：盈余公积240 t/;0/ql\  
)K{s^]Jp  
　　再编制调整分录和抵销分录： s9+):,dKP  
ni2#20L  
　　借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） T>asH  
9iG&9tB@  
　　　　未分配利润1 064（1 330×80％） CImp
,k0  
%FYhq:j  
　　借：股本2 000 ~g=&wT11  
U/enq,-F^  
　　　　资本公积-年初1 500 CnB[ImMs(A  
#sc!H4  
　　　　盈余公积-年初1 000 P_5aHeiJ  
>Y08/OAI.2  
　　　　　　　　-本年300 j_2g*lQ7a  
hP+4{F*}-  
　　　　未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） q2E{o)9  
*gwaW!=  
　　　　贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） @~$d4K y<  
5Qq/nUR  
　　　　　　少数股东权益1 766 /.0K#J:  
xJ$uoy3+  
　　借：投资收益2 400 HZAT_  
"BSY1?k{  
　　　　少数股东损益600 ;=,-C;`  
iKaX8c,zI  
　　　　未分配利润-年初1 330 P6GTgQ<'BA  
cIwX sx  
　　　　贷：提取盈余公积300 sR9$=91`  
67rY+u%  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配0 ~k
&b  
}3: mn  
　　　　　　未分配利润-年末4 030 h7+"*fN  
bpBn3f`?*  
　　③2007年度对内部交易的抵销分录： $^fF}y6N  
{'4#{zmp  
　　存货的抵销： }oZ8esZU2  
anW['!T9{s  
　　A公司： Hy3J2p9.  
~JT2el2W7p  
　　借：营业收入300 |/K| Vwa  
clU ?bF~e1  
　　　　贷：营业成本300 i[KXkjr  
f)_<Ih\/7_  
　　借：营业成本12 - 2L(])t6  
YxM\qy{Vr  
　　　　贷：存货12 [（300－240）×20％] R7Qj<,  
h/tCve3Z  
　　借：存货-存货跌价准备12 c(=>5  
zY\u" '4  
　　　　贷：资产减值损失12 \L(jNN0_R  
?-c|c_|$  
　　B公司： 01@WU1IN  
.fzyA5@l  
　　借：未分配利润-年初9 G@DNV3Cc  
9R$$(zB 1;  
　　　　贷：营业成本9（50×18％） (m2%7f.I  
Z~SAlhT  
　　借：存货-存货跌价准备8 HVA:|Z19  
@\F7nhSfa  
　　　　贷：未分配利润-年初8 75;RAKGi  
l\ dPfJ  
　　借：营业收入100 &C MBTY#u  
p|->z  
　　　　贷：营业成本100 Kc[^Pu  
S=P}Jpq?Y;  
　　借：营业成本29（9＋20） WILa8"M  
CfW#Wk:8J  
　　　　贷：存货29 >
e!J(4.-  
E&J<qTH9  
　　借：存货-存货跌价准备21 "*#f^/LS  
I7Kgi3  
　　　　贷：资产减值损失21 LIG@`  
Y&bYaq  
　　【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 9)+!*(D  
QswPga(-  
　　固定资产的抵销： Gs"lmX-{$j  
G h+;Vrx  
　　借：营业收入200 X$==J St  
D>jtz2y=D  
　　　　贷：营业成本110 'E #L6,&  
,9G'1%z,  
　　　　　　固定资产-原价90 EB&hgz&_  
t'Yd+FK
  
　　借：固定资产-累计折旧7.5 c),UO^EqV  
7Q{&L#;  
　　　　贷：管理费用7.5（90/5×5/12） !Dc?9W!b  
W= NX$=il  
　　无形资产的抵销： ^kK")+K  
/ P@P1l|I  
　　借：营业外收入102 _K?v^oM#  
ww %c+O/  
　　　　贷：无形资产-原价102 uD{-a$6z  
/|U;_F Pmc  
　　借：无形资产-累计摊销8.5 )Mq4p'*A[  
|goBIp[  
　　　　贷：管理费用8.5（102/4×4/12） IrRy1][Qr  
1y[~xxgE  
　　2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 x!I@cP#O  
-U>)B  
　　借：无形资产-无形资产减值准备42 #pRbRT9  
'`}D+IQ(j  
　　　　贷：资产减值损失42 wIRU!lIF9  
=^M Q 4  
　　债权债务的抵销： =S54p(>  
vB7]L9=@"  
　　借：应付账款1 300 Wx/PD=Sf&  
)LG!"~qiz  
　　　　贷：应收账款1 300 Jyd[Sc)  
|LIcq0Z  
　　借：应收账款65 Dp*:oMATx0  
HHyN\  
　　　　贷：未分配利润-年初5 /!&eP3
^  
-;Mh|!yg  
　　　　　　资产减值损失60