(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: XA
L1|]S
对A公司长期股权投资的处理: L8#5*8W6
3WIk
2007年3月30日: G{%L B}2
0F><P?5
借:应收股利180 5iydZ
jPW#(3hoE
贷:长期股权投资180(300×60%) s#=7IH30
,',o'2=!
2007年4月20日: P1' al
!H>R%g#28_
借:银行存款180 :1KpGj*F
scLll ,~
贷:应收股利180 w!clI8v/
.];=Pu^
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 XFV!S#yEZ
9\JF`ff_
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: &m:uO^
-D
G,Azm}+
①对A公司投资及投资收益的抵销: K~ehP[^
Sa;qW3dt3E
先调整A公司报表: hv_XP,1K
,f;}|d:r
借:存货260 ax5<#3__
Qhcu>r
a
固定资产2 880 )iK6:s#
=]Jd9]vi
无形资产900 A#'8X w|
Is?La
贷:资本公积4 040 M, mvys$
m<"WDU?y;
借:营业成本260(500-240) qE3UO<FA
JQHvz9Yg
贷:存货260 ;
)^`3`
s
15oN
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] ptxbDzOz
ve2u=eQ1
贷:固定资产288 R2]Z kg
;
_1
at
借:管理费用90[(1 500-600)/10] -"60d
@.
eHNyNVz
贷:无形资产90 ]R9HyCl&a6
Cg?&wj<
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) t$#jL5
RMWHN:9
A公司2007年末的股东权益金额: {v;&5! s
dZ0vA\z|
股本=3 000万元 VYImI>.t{
?[Q3q4
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) vbe|hO""
r{I%
\R!@
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) 4s{~r
.j<]m
UY
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) .I0q
G g
Pax|x15
合计:14 202万元
v+#}rUTF
;{tj2m,
再按权益法调整长期股权投资: y0.8A-2:
c*L\_Vx+
借:长期股权投资2 317.2 ?8Z0Gqt74
%
*INT
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) nWYN Np?h
O%KsD[W;
借:提取盈余公积231.72 Y^}Z>
fd<:_
f]v
贷:盈余公积231.72 ~T,c"t2
={d>iB yq
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) 2:7zG"$
+:!7L=N#
股权投资的合并抵销分录: oO|KEY
(
Q1
$^v0-)
借:股本3 000 WR yaKM
?+W9az]+
资本公积-年初5 840 dj7hx"BI
r6}
|hpJ8
盈余公积-年初600 O%!!w
RcM
/!,B
-本年450 v}O30wE
*|C^=*j9
未分配利润-年末4 312 +|'c>,?2H
Vjp1RWb
商誉46 dDGgvi|[Mz
s!c`=
贷:长期股权投资8 567.2 v)l8@.
Z/0fXn})
少数股东权益5 680.8 ,t9^j3I
xg
bM!_e3ik;
借:投资收益2 317.2 w?wG(+X7
Avd
^
少数股东损益1 544.8 m)v"3ib
UA8GL D9
未分配利润-年初1 200 qx8fRIK%
_w/EP
贷:提取盈余公积450 uK$9Ll{lk
S=<}:#;u0
对所有者(或股东)的分配300 ^~@U]
1[qLA!+
未分配利润-年末4 312 Y*>#T
-
o[x2u~n\
②对B公司投资及投资收益的抵销: CBOi`bEf
eg?<mKrZ
先按权益法调整长期股权投资: I)cFG{~L
?NR A:t(}
借:长期股权投资2 400 V=qwwYz~
{VvqO7 A
贷:投资收益2 400(3 000×80%) X4AyX.p
ujaGNg?,
借:提取盈余公积240 LuSLkLN
hMUs"
<.
贷:盈余公积240 \h D dU+
#Jn
_c0
再编制调整分录和抵销分录: XKttZOiGT
<2|O:G
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) N#7QzB9]
=aj/,Q]
未分配利润1 064(1 330×80%) h\.zdpR
g[Ib,la_a
借:股本2 000 :x{NBvUIc
n'01Hh`0
资本公积-年初1 500 #qI= Z0Y
"
'6;/N
盈余公积-年初1 000 jbu8~\"
HATA- M
-本年300 y[\VUzD*'
=f
ve/_Q~
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) f3{MvAy[
MHai%E
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) P
h}|dGb
PBxCx3a{
少数股东权益1 766 Ikiib
WQL+
2
:mn</z
借:投资收益2 400 .J.-Mm`.
2Sp=rI
少数股东损益600 H(2]7dRS%
Nwt" \3
未分配利润-年初1 330 NqEA4C
a,+@|TJ,i
贷:提取盈余公积300 T
G{k0cdOT
)h|gwERj
对所有者(或股东)的分配0 1~ t{aLPz
./D$dbu3
未分配利润-年末4 030 ;D
s46M-s
@@rEs40
③2007年度对内部交易的抵销分录: +$(2:S*r
x-<)\L&
存货的抵销: E3l> 3
psC
mbN
A公司: AfP'EP0m
{g~bQ2wDC
借:营业收入300 S.Ma$KL~'^
E%v?t1>/
贷:营业成本300 }kK[S|XVO
$w0lrh[+
借:营业成本12 }X_;X_\3;'
eK
z?"g/j
贷:存货12 [(300-240)×20%] W4U@%b do
3=$q
借:存货-存货跌价准备12 n;p:=\uN
f1)x5N
贷:资产减值损失12 TsUOpEuX
x^y" <
B公司: E+ tB&
UH>F|3"d
借:未分配利润-年初9 U
uM$~qf/K
-,aeM~
贷:营业成本9(50×18%) aKlU
X
80 Y\|)
借:存货-存货跌价准备8 ~+
bGN
ND,Kldji
贷:未分配利润-年初8 ^/=#UQ*k
P"?FnTbv[
借:营业收入100 N2$I}q%
HCJ>X;(`f?
贷:营业成本100 :nS;
W
2gjGeM
借:营业成本29(9+20) za9)Q=6FD
^eGNgE
贷:存货29 l?DJJ|> O
G #T<`>T
借:存货-存货跌价准备21 j:&4-K};Z`
~h=X8-D
贷:资产减值损失21 9lj!C
'
G633Lm`ri
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 @@g\2
Gs
M9f?q.Bv
固定资产的抵销: pdb1GDl0q
Hb(B?!M)
借:营业收入200 Af5D>/
u@P[Vb
贷:营业成本110 ia{c
yag}fQ(XH
固定资产-原价90 LaIJ1jf
#W2[
借:固定资产-累计折旧7.5 l\!-2 T6Y
M4L
ktR-[
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) .LRxP#B
+wk`;0s A
无形资产的抵销: RF!1oZ
rf9_
eP
借:营业外收入102 h2;z4
PS" .R_"
贷:无形资产-原价102 ] 43bere
l0Ti Z
借:无形资产-累计摊销8.5 x2#qg>`l
fKa\7{R
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) "%QD{z_L
YIp-Y}6
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 B
)h>8 {
Zz |MIGHm
借:无形资产-无形资产减值准备42 k)FmDX
\hP=-J [~C
贷:资产减值损失42
8?Y['
rt +..t\
债权债务的抵销: Qc{RaMwD
W;Jx<-#1
借:应付账款1 300 L1)@z8]
npu6E;'l*
贷:应收账款1 300 %YlTF\-
n1:v HBM@\
借:应收账款65 dYojm1MQ
g#K'6VK{
贷:未分配利润-年初5 Px'
!;
dd7 =)XT+
资产减值损失60