（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： R.^
Y'TLyc
对A公司长期股权投资的处理： Yv >kToa\^
NCL!|
2007年3月30日： gM>geWB<
~Z-o2+xA
借：应收股利180 Qh3BI?GZ'3
_Oc5g5_{
贷：长期股权投资180（300×60％）
_Fkz^B*
%\$~B?A
t
2007年4月20日： 0 7b =Zhh
kn %i#Fz
借：银行存款180 z[|2od
y!eT>4Oyg
贷：应收股利180 A{|^_1
eI%9.Cx#I
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 $Y`oqw?g+^
gv\W I4"n
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： Ui|z#{8 &
>UNx<=ry
①对A公司投资及投资收益的抵销： ?&U g"
$v
FNlS) Bs
先调整A公司报表： Zo`_vx/{j
FJQ=611@
借：存货260 VDT.L,9
_59f.FsVR
固定资产2 880 6({TG&`!]
z>]P _E~`}
无形资产900 3Zdwt\OQ
\~X:ffb =
贷：资本公积4 040 k~Z ;S QyN
qBF6LhR
借：营业成本260（500－240） D,\hRQ
WF] |-)vw
贷：存货260 t03X/% H
L%;fYi ;n
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] >)^Q p-
k@Qd:I;;
贷：固定资产288 %\^VxM
o4U0kiI@
借：管理费用90[（1 500－600）/10] { k>T*/
Uz =OTM
贷：无形资产90 ^|%u%UR
I
>a K a
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） G,!{Q''w
wU(p_G3
A公司2007年末的股东权益金额： u+
b `aB
>t#5eT`_ w
股本＝3 000万元 9CG&MvF c
8'qq!WR~
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） m`BE{%
v`
h n9O
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） R =kXf/y
Cz|F%>y#
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） nT
:n>ja
}2h!
合计：14 202万元 @d|3c7` A
p~WX\;
再按权益法调整长期股权投资： ka/>jV"
xc}kDpF=g
借：长期股权投资2 317.2 jP#I](\eG
% oJH 6F
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） RiG]-K:
BD-
c<K "
借：提取盈余公积231.72 'i <%kL@
m
yy*rt
贷：盈余公积231.72 ;Wgkf_3
>
-,$
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） n"w>Y)C(X)
8.HJoos
股权投资的合并抵销分录： k%R(Qga
1} R\L"
借：股本3 000 ^+w1:C 5
3/y"kl:< -
资本公积-年初5 840 !Qq~lAJO;
h t3 P@;
盈余公积-年初600 W C Y5 F
QtA@ p
-本年450 ?)g [Xc;K
&r+!rL Kp
未分配利润-年末4 312
VIaj])m
Rrrq>{D
商誉46 _
h/:r1
}{}?mQ
贷：长期股权投资8 567.2 tn;Uaw
>9y!M'V
少数股东权益5 680.8 .qLX jU
+&r=XJ5:`p
借：投资收益2 317.2 LJA
uTg
BCO (,k
少数股东损益1 544.8 W=y9mW|p/
1,Jy+1G0w
未分配利润-年初1 200 =zR9^k
P6")OWd
贷：提取盈余公积450 drvz
[
9;
GL _hRu
对所有者（或股东）的分配300 Wo Z@
p+228K ;H
未分配利润-年末4 312 `_sKR,LhB
MP_/eC ;
②对B公司投资及投资收益的抵销： OepQ Z|2
]@m`bs_6
先按权益法调整长期股权投资： cT@H49#uB
tkmzOc H
借：长期股权投资2 400 . e4upT GU
ju!V1ky
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 7[0<,O6Q
He%v
4S
借：提取盈余公积240 '!`| H 3
R[kF( C&
贷：盈余公积240 H6Ytp^ ~>
k kJ8xyO
再编制调整分录和抵销分录： ]x66/O\0u
)LsUO#%DO
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） e:K'e2
ZENblh8fs
未分配利润1 064（1 330×80％） \p%D;g+c
g][n1$%
借：股本2 000 ,kUg"\_k
hOYX
资本公积-年初1 500 cG (%P$
!^EA}N.u
盈余公积-年初1 000 $
nMx#~ >a
oFhBq0@
-本年300 |WNI[49
MShcZtN
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） AF,
;3G
B`w8d[cL 7
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） &XW ~l>!+
t.
HwX9
少数股东权益1 766 og_ylCh:
eep/96G
?
借：投资收益2 400 D~TlG@Pq
'3~m},0
少数股东损益600 8w#4T:hsuN
Ba t@
未分配利润-年初1 330 b ! `6s
c[;A$P=
8.
贷：提取盈余公积300 TW
wE3{iF
Zad>i w}
对所有者（或股东）的分配0 wKoar
#ApmJLeC O
未分配利润-年末4 030 hu7o J H
GnC s_[*&r
③2007年度对内部交易的抵销分录： "Z~@"JLb%
6 G(K8Q{>
存货的抵销： FbH@qHSH
Ft}nG&D
A公司： Galh _;=
?0-3J )kW
借：营业收入300 Nr}O6IJ>Sg
uL:NWgN
贷：营业成本300 /XNC^!z6Js
I ]42R;Sc
借：营业成本12 s#aan e
B,` `2\B
贷：存货12 [（300－240）×20％] R8YU#D (Q
:f7:@8
借：存货-存货跌价准备12
Hn/V*RzQ
&i6JBZ#~,
贷：资产减值损失12 r=xec@R]*
`uqe[u;`6
B公司： y 5 ?kv-"c
Y=H_U$
借：未分配利润-年初9 iG"1~/U
W}|k!_/
贷：营业成本9（50×18％） m63>P4h?
K M[&WT
借：存货-存货跌价准备8 ')iyD5/4
b(adM3MP
贷：未分配利润-年初8 +i
}uRO
ZTj!ti;5
借：营业收入100 P,7R/-u 5D
WpMm%G~'4t
贷：营业成本100 wzcv[C- x
DYrci?8Ith
借：营业成本29（9＋20） 7.+vp@+
yNG|YB;
贷：存货29 cV7a, *
{$7vd
借：存货-存货跌价准备21 aU$8 0
T t_QAIl
贷：资产减值损失21 .3 SP# mI
b U}l*"
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 +x?8\
]
p v! Ll
固定资产的抵销： }h|HT
8M]QDgd.
借：营业收入200 C d_H<8__
[(vV45(E
贷：营业成本110 <"S`ZOn
0Ca/[_
固定资产-原价90 )Ofwfypc
n" vO?8S x
借：固定资产-累计折旧7.5 _^$F^}{&
gQeoCBCE
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） C?<[oQb#
6I|9@~!y[
无形资产的抵销： sdKm@p|/|
l=a< = i
借：营业外收入102 {+gK\Nz
gEmsPk,
贷：无形资产-原价102 s -F3(mc(
B9`_~~^U5
借：无形资产-累计摊销8.5 Shss};QZf(
roIc1Ax:
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） U I wTf2 B
rT;_"y}
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 Smd83W&
<AHdz/N
借：无形资产-无形资产减值准备42 3=0b
"ER= c3 t
贷：资产减值损失42 l\u5RMS('
kZc
Ge*
债权债务的抵销： ^~3{n
yJ(ITJE_Z
借：应付账款1 300 !$Arc^7r
R78P](1\>
贷：应收账款1 300 _1jeaV9@
)>pIAYCVP
借：应收账款65 JP]-a!5Ru
JaN53,&<
贷：未分配利润-年初5 ?zYR;r2'b)
.G/RQn]x}
资产减值损失60
