（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： jAHn`Bxz
对A公司长期股权投资的处理： eG>Fn6G<g
sn`?Foh
2007年3月30日： HcS^3^Y
jN>UW} ?
借：应收股利180 R:x04 !}
2+cicBD
贷：长期股权投资180（300×60％） ui0(#2'h%
z4:09!o_
2007年4月20日： vJ}
iGNKf|8{
借：银行存款180 *.Hnt\4|
7B"aFnK;[J
贷：应收股利180 v~QZO4[ '
~2ei+#d!^
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 3Pe JPw
4zb V' ]
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： uW_ /7ex
S^=/}P T'
①对A公司投资及投资收益的抵销： k
rjd:*E
\9Zfu4WR
先调整A公司报表： U<byR!qLie
e}w!]
借：存货260 K%_JQ0`
[T|1 Qq7
固定资产2 880 ?KW?]
o
<W kLwP3^
无形资产900 %'5 wwl
WLFzLW=PD
贷：资本公积4 040 0_izTke
sOenR6J<$
借：营业成本260（500－240） o:ob1G[p%
K JZY.7
贷：存货260 2mG?ve%m)
ueo3i1
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] #R| 4(Hl
L
Y :BrAa[
贷：固定资产288 X~!?t }
Yy 1Pipv
借：管理费用90[（1 500－600）/10] mz '8
5OE?;PJ(
贷：无形资产90 \LXNdE2B
(b!DJ;(O9
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） obGSc)?j
ga%77t|jm3
A公司2007年末的股东权益金额： l).Ijl}AH;
5@5="lNjS
股本＝3 000万元 l>q .BG
I
A^DfdZY
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） 1-<Xi-=^{t
cH ?]uu(
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） <{j9|mt
e@Y R/I8my
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） =z.AQe+
[r'M_foga*
合计：14 202万元 Gu=b PQOj
_bsfM;u.%
再按权益法调整长期股权投资： ST.W{:X
t trp| (
借：长期股权投资2 317.2 YSmz)YfX9
?c*d
z{
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） )qe o`4+y
#kEdf0
借：提取盈余公积231.72 SNFz#*
UI'eD)WR
贷：盈余公积231.72 Ho|n\7$
nK$m:=
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） G<DUy^$i
QB>e(j%
股权投资的合并抵销分录： -B!pg7>'##
l 71\ II
借：股本3 000 u:|5
jF
}_x oT9HUr
资本公积-年初5 840 !b=$F OC>
7)# /I
盈余公积-年初600 wAYc)u#
>LSA?dy!?
-本年450 q\<vCKI-^
d=XhOC$
未分配利润-年末4 312 C+j+q648>
u
p?8Pq*
商誉46 u si p>y
Lb/_ULo6-V
贷：长期股权投资8 567.2 (;3jmdJhK
$? YkgK
少数股东权益5 680.8 &Re Ie>L
E}u\{uY
借：投资收益2 317.2 %/y/
,yd
ORTM [cL
少数股东损益1 544.8 OZ&aTm :
A(B2XBS!?
未分配利润-年初1 200 CpXv?uU
7E' C o|
贷：提取盈余公积450 .O(UK4Mb
W~4|Z=f
对所有者（或股东）的分配300 ZmDr$iU ~
5P4 >xv[
未分配利润-年末4 312 y[vjqfdmU
\wd~ Y
②对B公司投资及投资收益的抵销： Sn]A0J_
01$SvL n:
先按权益法调整长期股权投资： 6lPGop]js]
li[g =A,
借：长期股权投资2 400 d=pq+
lF<(y F5
贷：投资收益2 400（3 000×80％） j:#[voo7
.B@;ch,
借：提取盈余公积240 Onl:eG;@
0=04:.% D
贷：盈余公积240 x]:mc%4-Z
S=Zjdbd
再编制调整分录和抵销分录： LQe<mZ<
Y9u2:y!LdL
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） R[z6 c )
Jad '8}0J
未分配利润1 064（1 330×80％） AjpQb ~\
A
-<qr6q
借：股本2 000 vg V 0a{u"
laAG%lq/ '
资本公积-年初1 500 ~I'h i V^-
0y(d|; ':
盈余公积-年初1 000 G100L}d"N
n\QG-?%Pi
-本年300 7 ]Z*]GRX
#Jn_"cCRLx
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） uZNR]+Yu@
n V<YwqK
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） h )w<{/p(
#f[yp=uI:
少数股东权益1 766 *{ .u\
BL5
4):\,>%pK
借：投资收益2 400 C][`Dk\D{
wL *z+>5
少数股东损益600 _L"rygit
nQ mkDPjU
未分配利润-年初1 330 <J- aq;p
=I?p(MqW
贷：提取盈余公积300 p7z# 4 GW
7 >.^G D
对所有者（或股东）的分配0 sbRg=k&Ns
W s=J)2q
未分配利润-年末4 030 -Iq#h)Q*
C'{Z?M>
③2007年度对内部交易的抵销分录： Axr 'zc
*e^ ZH
存货的抵销： _PuMZjGL
`/"z. ~8
A公司： 9Y7 tI
3
Th-zMQ4
借：营业收入300 .AKx8=f
7JujU.&{6
贷：营业成本300 @wpm; ]
*d@}'De{8
借：营业成本12 ': HV9]k
?&?y-&. 5-
贷：存货12 [（300－240）×20％] X[V Q 1
f1 JvP\I0Q
借：存货-存货跌价准备12 j@9A!5<CCk
#0weN%
贷：资产减值损失12 LG;xZQx'
h.DQ6!?;s
B公司： *FO']D
KxY|:-"Tt
借：未分配利润-年初9 J?%Z7&/M>
K\ ZKVn
贷：营业成本9（50×18％） aFhsRE?YC=
hj-M
#a
借：存货-存货跌价准备8 4p F%
G
WC`<N4g|
贷：未分配利润-年初8 pxP7yJL`
8,%y`tUn>u
借：营业收入100 r&^4L
'*K/K],S]
贷：营业成本100 *@n%K,$v
D|OX]3~
借：营业成本29（9＋20） gbo{Zgf<
Hd4&"oeY
贷：存货29 nPKf~|\1{
?onZ:s2
借：存货-存货跌价准备21 wZ29/{,
+&JF|#FQ`
贷：资产减值损失21 eE1w<] Eg
eGZId v1
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 w)hJ0k
+-5CM0
*&
固定资产的抵销： GAQVeL1
8^+Q n/b_%
借：营业收入200 7kleBDDT
Dj?9 5Z,r
贷：营业成本110 ?"J 5~_U.
>:8GU f*
固定资产-原价90 : wb\N'b
B >gC75
借：固定资产-累计折旧7.5 b>G!K)MS3
! G,Ru~j5:
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） %]d^B |
7
pp[kv;!G
无形资产的抵销： >a
Q; 8
5 '.j+{"
借：营业外收入102 S__+S7]Nr
Ut Y< R
贷：无形资产-原价102 s}UPe )Vu
RKRk,jRL
借：无形资产-累计摊销8.5 )4 "G1R`3
5q@o,d
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） "c=\?
pM.>u/=X
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 Au@U;a4UU
e> X& [\T
借：无形资产-无形资产减值准备42 -S Z^;t
jg' 'T1)
贷：资产减值损失42 cy%^P ^M
JoIffI?{(D
债权债务的抵销： 'd'*4 )]k
{'E Q%H $q
借：应付账款1 300 d8e6}C2v
e nE8T3
贷：应收账款1 300 NmVc2V]I
*b ~$|H-\
借：应收账款65 3/P2&m
ps^Z)x`GV
贷：未分配利润-年初5 ;}WdxWw4
@/yef3
资产减值损失60
