（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： x\yr~$}(J
对A公司长期股权投资的处理： +2}Ar<el
P
[+#k+*1 *o
2007年3月30日： ?iEn~9WCS
l@u
"iGw
借：应收股利180 g>eWX*Pa|
$}5M`p\&C
贷：长期股权投资180（300×60％） ;-l^X%r
Ov4 [gHy&
2007年4月20日： %[ *+
Xc^(e?L4
借：银行存款180
"*V'
X56q ,jCJ{
贷：应收股利180 'J!Gip ,
:_2:Fh.}3~
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 hkV*UH {
20}]b* C}
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 9&<c
)sS&B
K`ygW|?gt
①对A公司投资及投资收益的抵销： ~k?t
X7:Dw]t
先调整A公司报表： M9Yov4k,4]
yp@ cn(:~
借：存货260 dVGcth;
+W8#] u|
固定资产2 880 4`cf FowK~
CDW| cr{
无形资产900 b NtO qhi
eb,QT\/G
贷：资本公积4 040 ;- Vs|X
J
p%J02
借：营业成本260（500－240） (Ia:>ocE0
D62'bFB^
贷：存货260 i= M[$
~x_(v ,NW
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] E 5c)\
D
Vhb~kI! x
贷：固定资产288 sk0/3X*Q%
rXip"uz(K>
借：管理费用90[（1 500－600）/10] {_z 6
;i+(Q%LO
贷：无形资产90 *laFG <;
=
1d$x:
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） 2(e;pM2Dq
V/R@ =[
A公司2007年末的股东权益金额： a{%EHL,F
/w2IL7}
股本＝3 000万元 YY'[PXP$Y
NA /Sv"7om
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） @w P .Rd
^<v.=
7cL0
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） ~EYdE qS)
=FFs8&PKys
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） I>-}ys`[
!4t%\N6Ib
合计：14 202万元 a"
1LF`
|Xv\3r
再按权益法调整长期股权投资： 8 -b~p
cRf;7G
借：长期股权投资2 317.2 HJ!)&xT
;[Eso p
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） +l7Bu} _?
/\1Q
:B 3W
借：提取盈余公积231.72
"[Tr"nI
a{?>F&vnU
贷：盈余公积231.72 Th~pju
AJRiwP|H+
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） gKIN* Od
+yHzp
股权投资的合并抵销分录： Xa&:Hg<
:b#5 cMUe
借：股本3 000 aIWpgUd`
do%.KIk
资本公积-年初5 840 f9n4/(C y
u/\Ipk/
盈余公积-年初600 ~$Z_#,|i?
(hv} K*c{
-本年450 5=4-IO6W[]
[FW
B
未分配利润-年末4 312 C|QJQ@bj0
qEkhgJqk
商誉46
%]O #t<D
1;>RK
贷：长期股权投资8 567.2 lw4#C`bx
rmI@
#'
少数股东权益5 680.8 , -Lv 3
VrFI5_M/
借：投资收益2 317.2 ,l\D@<F
gJzS,g1]
少数股东损益1 544.8 a1weTn*
Q?9e u%G6I
未分配利润-年初1 200 zH @+\#M
O}7 aX '
贷：提取盈余公积450 <R#:K7> O
`7',R Uj|D
对所有者（或股东）的分配300 qv/chD`C
!|Y&h0e
未分配利润-年末4 312 bW'Y8ok[v
mOYXd,xd
②对B公司投资及投资收益的抵销： c;R .rV<
=E8Kacu%
先按权益法调整长期股权投资： H32 9P*
P
.fY$$aD$4
借：长期股权投资2 400 9893{}\cB
lt}U,p ,S
贷：投资收益2 400（3 000×80％） yXc@i)9w3
K%vGfQ8Er-
借：提取盈余公积240 u #7AB>wi{
sF#t{x/sW
贷：盈余公积240 "S&1J8D|
j;*=
^s
再编制调整分录和抵销分录： tLx8} @X"
c<qJs-C4;
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） 5d82M s
2wgdrO|B
未分配利润1 064（1 330×80％） 11yS2D
hM`*- +Zb
借：股本2 000 R~BW=Dz,e
&44?k:
资本公积-年初1 500 n L! nzA
`3F/7$q_
盈余公积-年初1 000 PFeK ;`[
_n<
@Jk~
-本年300 rHgrC MW
K +c>C
j}H
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） oRCD 8b?
eYRm:KC
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） O<w7PS
rYr. mX
少数股东权益1 766 a^&3?3
rkW W)h(e
借：投资收益2 400 :~9F/Jx
Yy0m &3[
少数股东损益600 Jz\'%O'
S8Y h>j8-
未分配利润-年初1 330 Aaix?
|XN
G Ei^3UD
贷：提取盈余公积300 b ~ FmX
"mkTCR^] e
对所有者（或股东）的分配0 aA.TlG@zP
t \C[mw
未分配利润-年末4 030 $(%t^8{a~G
M3
$M gsN:
③2007年度对内部交易的抵销分录： tt>=Vt '
c b~ m==G
存货的抵销： v|mZcAz
pF "ID
C
A公司： :dzam HbX9
GQ9g $&T
借：营业收入300 sWn U*Q
}'
t*BaU
贷：营业成本300 'H,l\i@"
[HENk34
借：营业成本12 3^zO G2
u5FlT3hY.
贷：存货12 [（300－240）×20％] /1lUFL2D
x_5H_! \#
借：存货-存货跌价准备12 FeFH_
Y,@{1X`0@3
贷：资产减值损失12 1cd M^k
D*j\gI
B公司： r
yO\$m
^T|~L<A3
借：未分配利润-年初9 z 7J2O
_ #+~#U%5n
贷：营业成本9（50×18％） Sf\mg 4,
~(`
iR xK
借：存货-存货跌价准备8 YvK8;<k@-?
DP9hvu /85
贷：未分配利润-年初8 |ldRs'c{
y(8AxsROp
借：营业收入100 l8hOr yB&
Hd)4_
uBt
贷：营业成本100 UpS`KgF"v
#SRGVa`x
借：营业成本29（9＋20） 3l 0>
j>Htaa
贷：存货29 3say&|kJ
X @)5F 9
借：存货-存货跌价准备21 v7/ qJ9l
S:Ne g!`
贷：资产减值损失21 K/jC>4/c/
GKwm %A
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 6nRD:CH)X
i1 ?H *:]
固定资产的抵销： ;p#)z/zZ
b^\u
P
借：营业收入200 ,m:YZ;J(Xd
D EL#MD!
贷：营业成本110 [L,Tf_t^Y
P/?`
固定资产-原价90 Nd*zSsVlq
-[4Xg!apO
借：固定资产-累计折旧7.5 oxb #{o9G
969*mcq'
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） nj~1y ')
cSBYC_LU
无形资产的抵销： Y zSUJ=0/
D`LcL|nm
H
借：营业外收入102 'k#^Z
(<pc4 #B@*
贷：无形资产-原价102 },'2j
R $=UJ}>
借：无形资产-累计摊销8.5 _.OajE\T
Lz S@@ ']
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） .Kr?vD^nG
t+5JIQY>
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 a="Z]JGk
]z,W1Zs?
借：无形资产-无形资产减值准备42 n97A'"'wz
g#
;w)- Zj
贷：资产减值损失42 m#mM2Guxe
m0W5O gk
债权债务的抵销： e/E fWwqt
VAF+\ Cea=
借：应付账款1 300 Ex~[Hk4ow
` IiAt S
贷：应收账款1 300 =)(o(bfSKr
E/9 U0
借：应收账款65 $cFanra
` a5$VV%J
贷：未分配利润-年初5 v"Fa_+TVx
2 
