（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： XA
L1|] S
对A公司长期股权投资的处理： L8#5*8W6
3 WIk
2007年3月30日： G {%L B}2
0F><P?5
借：应收股利180 5iy d Z
jPW#(3hoE
贷：长期股权投资180（300×60％） s#=7IH30
,',o'2=!
2007年4月20日： P 1' al
!H>R%g#28_
借：银行存款180 :1KpGj*F
scLll ,~
贷：应收股利180 w!clI8v/
.];=Pu^
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 XFV!S#yE Z
9\JF`ff _
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： &m:uO^
-D
G,Azm }+
①对A公司投资及投资收益的抵销： K~ eh P[^
Sa;qW3dt3E
先调整A公司报表： hv_XP,1K
,f;}|d:r
借：存货260 ax5<#3__
Qhcu>r
a
固定资产2 880 )iK6: s #
=] Jd9]vi
无形资产900 A#'8X w|
Is?La
贷：资本公积4 040 M, mvys$
m<"WDU?y;
借：营业成本260（500－240） qE3UO<FA
JQHvz9Yg
贷：存货260 ;
)^`3`
s
15 oN
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] ptxbDzOz
ve2u=eQ1
贷：固定资产288 R2]Z kg
;
_1
at
借：管理费用90[（1 500－600）/10] -"60d
@.
eHNyNVz
贷：无形资产90 ]R9HyCl&a6
Cg?&wj<
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） t$#jL5
RMWHN:9
A公司2007年末的股东权益金额： {v ;&5! s
dZ0vA\z|
股本＝3 000万元 VYImI>.t{
?[Q3q4
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） vbe|hO""
r{I%
\R!@
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） 4 s{~r
.j<]m
UY
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） .I0q
G g
Pax|x15
合计：14 202万元
v+#}rUTF
;{tj2m,
再按权益法调整长期股权投资： y0.8A -2:
c*L\_Vx+
借：长期股权投资2 317.2 ?8Z0Gqt74
%
*INT
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） nWYN Np?h
O% KsD[W;
借：提取盈余公积231.72 Y^}Z>
fd<:_
f]v
贷：盈余公积231.72 ~T,c"t2
={d>iB yq
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） 2:7 zG "$
+:!7L= N#
股权投资的合并抵销分录： oO|KEY
(
Q1
$^v0-)
借：股本3 000 W R y aKM
?+W 9az]+
资本公积-年初5 840 dj7hx "BI
r6}
|hpJ8
盈余公积-年初600 O %!!w
RcM
/!,B
-本年450 v }O30wE
*|C^=*j9
未分配利润-年末4 312 +|'c>,?2H
Vjp1RWb
商誉46 dDGgvi|[Mz
s!&#c`=
贷：长期股权投资8 567.2 v )l8@.
Z/0fXn})
少数股东权益5 680.8 ,t9^j3I
xg
bM!_e3ik;
借：投资收益2 317.2 w?wG(+X7
A vd
^
少数股东损益1 544.8 m)v"3ib
UA8GL D9
未分配利润-年初1 200 qx8fRIK%
_w/EP
贷：提取盈余公积450 uK$9Ll{lk
S=<}:#;u0
对所有者（或股东）的分配300 ^~@U]
1[qLA!+
未分配利润-年末4 312 Y*># T
-
o[x2u~n\
②对B公司投资及投资收益的抵销： CBOi`bEf
eg?<m KrZ
先按权益法调整长期股权投资： I)cFG{~L
?NR A:t(}
借：长期股权投资2 400 V=qwwY z~
{VvqO7 A
贷：投资收益2 400（3 000×80％） X4AyX. p
ujaG Ng?,
借：提取盈余公积240 LuSLkLN
hMUs"
<.
贷：盈余公积240 \h D dU+
#Jn
_c0
再编制调整分录和抵销分录： XKttZOiGT
<2|O:G
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） N# 7QzB9]
=a j/ ,Q]
未分配利润1 064（1 330×80％） h\.zdpR
g[I b,la_a
借：股本2 000 :x{NBvUIc
n'01Hh`0
资本公积-年初1 500 #qI= Z0Y
"
'6;/N
盈余公积-年初1 000 jbu8~\"
HATA- M
-本年300 y[\VUz D*'
=f
ve/_Q~
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） f3{MvAy[
MHai%E
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） P
h}|dGb
PBxCx3a{
少数股东权益1 766 Ikiib
WQL+
2
:mn</z
借：投资收益2 400 .J.-Mm` .
2Sp=rI
少数股东损益600 H(2]7dRS%
Nwt" \3
未分配利润-年初1 330 N qEA4C
a,+@|TJ,i
贷：提取盈余公积300 T
G{k0cdOT
)h|gwERj
对所有者（或股东）的分配0 1~ t{aLPz
./D$dbu3
未分配利润-年末4 030 ;D
s46M-s
@@rEs40
③2007年度对内部交易的抵销分录： +$(2 :S*r
x-<)\ L&
存货的抵销： E3l> 3
psC
mbN
A公司： AfP 'EP0m
{g~bQ2wDC
借：营业收入300 S.Ma$KL~'^
E%v?t1>/
贷：营业成本300 }kK[S|XVO
$w0lrh[+
借：营业成本12 }X_;X_\3;'
eK
z? "g/j
贷：存货12 [（300－240）×20％] W4U@% b do
3=$q
借：存货-存货跌价准备12 n;p:=\uN
f1)x5N
贷：资产减值损失12 TsUOpEuX
x ^y" <
B公司： E+ tB&
UH> F|3"d
借：未分配利润-年初9 U
uM$~qf/K
-,aeM~
贷：营业成本9（50×18％） a KlU
X
80 Y\|)
借：存货-存货跌价准备8 ~+
bGN
ND,Kldji
贷：未分配利润-年初8 ^/ =#U Q*k
P"?FnTbv[
借：营业收入100 N2$I}q%
HCJ>X;(`f?
贷：营业成本100 :nS;
W
2gjGeM
借：营业成本29（9＋20） za9)Q=6FD
^eGNgE
贷：存货29 l?DJJ|> O
G #T<`>T
借：存货-存货跌价准备21 j:&4-K};Z`
~h=X8-D
贷：资产减值损失21 9lj!C
'
G633Lm`ri
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 @@g\2
Gs
M9f?q .Bv
固定资产的抵销： pdb1GDl0q
Hb(B?!M)
借：营业收入200 Af5D>/
u@P[Vb
贷：营业成本110 ia {c
yag}fQ(XH
固定资产-原价90 LaIJ1jf
#W 2[
借：固定资产-累计折旧7.5 l\!-2 T6Y
M4L
ktR-[
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） .LRxP#B
+wk`;0s A
无形资产的抵销： RF!1 oZ
rf 9 _
eP
借：营业外收入102 h2;z 4
PS" .R_"
贷：无形资产-原价102 ] 43bere
l0Ti Z
借：无形资产-累计摊销8.5 x2#qg>`l
f Ka\7{R
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） "% QD{z_L
YIp-Y}6
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 B
)h>8 {
Zz |MIGHm
借：无形资产-无形资产减值准备42 k)FmDX
\hP=-J [~C
贷：资产减值损失42
8?Y['
rt + ..t\
债权债务的抵销： Qc{RaMwD
W;Jx<-#1
借：应付账款1 300 L1)@z8]
npu6E;'l*
贷：应收账款1 300 %YlTF\-
n1:v HBM@\
借：应收账款65 dYojm1 MQ
g#K'6VK{
贷：未分配利润-年初5 Px'
!;
dd7 =)XT+
资产减值损失60
