（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： { , `)
对A公司长期股权投资的处理： |E#+X
C`LHFqv
2007年3月30日： ql_GN[c/
5h6c W
借：应收股利180 9pJk.Np0
vjz*B$
贷：长期股权投资180（300×60％） J;A
wC>N
OX!<{9o
2007年4月20日： u^Sa{Jk=
E +$%88
借：银行存款180 1P[[
PvkD6
?ot7_ vl
贷：应收股利180 s}5,<|DL
Kk?C
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 -cqR]' u
pX~X{JTaL)
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： ?1kXV n$
mOQN$d [
①对A公司投资及投资收益的抵销： ^<
o"3?
Nxd<#p
先调整A公司报表： wq@{85
:t8?!9g
借：存货260 Ns}
BE H
fCa*#ME
固定资产2 880 aUTXg60l*
DN% b!K:
无形资产900 } >
pNf
lUJ~_`D
贷：资本公积4 040 /3`(Ki{
Q
,/uVq G
借：营业成本260（500－240） n
9X:s?B/
`BOG e;
pl
贷：存货260 .Fe_Z)i> h
xh) h#p.
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] Y"dUxv1Ap
4u.Fy<+@4M
贷：固定资产288 zOfMKrRG
<<5x"W(,
借：管理费用90[（1 500－600）/10] 4 [o/p8*/
Un.u{$po
贷：无形资产90 ]8 ;2Oh
eF%>
5
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元）
x $@Gp
jM%8h$&E
A公司2007年末的股东权益金额： CqkY _z
]b6g Z<
股本＝3 000万元 z 7
s&7)a
nA)KRCi
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） |h6 u%t2AY
] QJWqY
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） J'H}e F`
$(=0J*ND"
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） qwomc2 8O
i+&o%nK 2
合计：14 202万元 t 8,VR FV
\zMx~-2oN
再按权益法调整长期股权投资： pX LXkF?
8uD%
借：长期股权投资2 317.2 r 1x2)
l =Is-N`
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） E# U AC2Q
Q GoBu gU
借：提取盈余公积231.72 ;T,`m^@zf
]r\
d 5
贷：盈余公积231.72 !bGMVw6
_
La 9:qpj
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） OS]FGD3a
Hph$Z 1{
股权投资的合并抵销分录： (B G
wBL
X7Z=@d(
借：股本3 000 aP}30E*Y
r' E|6_0
资本公积-年初5 840 H2oD0f|
.;,` bH0
盈余公积-年初600 t[=teB v<
>tQ$V<YB
-本年450
..a@9#D
oa
q!<lI
未分配利润-年末4 312 FesUE_L2$
{wwkbc*
商誉46 $_orxu0W
WN6%%*w
贷：长期股权投资8 567.2 vL
]z3
7:$zSj# y
少数股东权益5 680.8 Ca k-J~=
>V|KS(}s
借：投资收益2 317.2
B +<i=w
[ Zj6v a
少数股东损益1 544.8
-hpC8YS
,/Usyb,`
未分配利润-年初1 200 ,%4~ulKMn
\_|g}&}6Y
贷：提取盈余公积450 D9/PVd&#
>y r1wVS
对所有者（或股东）的分配300 ;{:bq`56f
R
Y ";SfYb
未分配利润-年末4 312 yDmx)^En
wG}R
h,
②对B公司投资及投资收益的抵销： ] 3&BLq
o%_Hmd;_'
先按权益法调整长期股权投资： Ux b>)36I
7j~}M (s"
借：长期股权投资2 400 Lnl DCbF;!
| |^+(
贷：投资收益2 400（3 000×80％） >(BAIjF
E\
F7lzc
)
借：提取盈余公积240 s^zX9IVnp
i=AQ1X\s
贷：盈余公积240
y@2$sK3K
\
wM8I-f!
再编制调整分录和抵销分录： 6u [
B}%l
6#up BF:
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） }y&tF 'q G
ZMGthI}~-
未分配利润1 064（1 330×80％） ~Sc{\ZJl
vHM,_I{
借：股本2 000 Q 1^kU0M }
hyVBQhk
资本公积-年初1 500 e763 yd
z 8
y.@<6
盈余公积-年初1 000 *EllE+M{n
V 8-*d E
-本年300 u)9YRM l
=kDh: &u%
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） :`<ME/"YE
)m<C
mYr2
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） .)[0yW &
GB8>R
少数股东权益1 766 s]'EIw}mo
FfpP<(
4
借：投资收益2 400 Qa@]
sWcM
[|tl Tk
少数股东损益600 g\A kf
}2.0e5[
未分配利润-年初1 330 b/6!>qMMk%
&b9bb{y_$K
贷：提取盈余公积300 _ 0 h)O
$b`~K M O
对所有者（或股东）的分配0 qLa6c 2o,
:7[4wQD t4
未分配利润-年末4 030 SI9P g C
fp?cb2'7
③2007年度对内部交易的抵销分录： A# Ne 07d
:)DvZx HE@
存货的抵销： "a=dx|
Z
kj /v$m
A公司： !~ fy".|x
8Bwm+LYr-
借：营业收入300 QQ\\:]iM
UoOxGo
贷：营业成本300 }I
I)<g'
xFp?+a
借：营业成本12 a K?PK }@
M~P h/
贷：存货12 [（300－240）×20％] "5b4fQ
;x
n0%5mTU N
借：存货-存货跌价准备12 Kdr} 7#c
b A02)?L
贷：资产减值损失12 ;&`6b:ug
3S{3AmKj?
B公司：
ES ? 6
qx";G
借：未分配利润-年初9 <8YIQA
5
[X, ?
贷：营业成本9（50×18％） P0ZY;/e5h
ra}t#Xt`
借：存货-存货跌价准备8 EFz Pt?l
{Y1&GO;
贷：未分配利润-年初8 KS Q*HO)5
\e' oAhM
借：营业收入100 d: JP935
( 7w9 5xI
贷：营业成本100 0;tu}]jnN
t`pbEjE0K
借：营业成本29（9＋20） 9T%b#~?3P
L!0}&i;u~5
贷：存货29 ("P]bU+'>
K8{e
f
借：存货-存货跌价准备21 9=. 7[-6i9
=?[:Nj636
贷：资产减值损失21 9\!=i
bA\(oD+:
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 $%.,=~W7
VYnB&3 %DF
固定资产的抵销： &EJ/Rl
,*Wp$
借：营业收入200 / 5y _ <
iiv`ji
贷：营业成本110 ', P_a,\
y/; DA=
固定资产-原价90 [ i8Ju
cf%aOH YI*
借：固定资产-累计折旧7.5 <{IeCir
0y3C
/> a
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） w}0rDWuR[
lY[\eQ
1:
无形资产的抵销： Wn&9R
j
{=6CL'_
借：营业外收入102 cK
\' D
+zZ]Txb(
贷：无形资产-原价102 ;^cMP1SH
A@jBn6
借：无形资产-累计摊销8.5 ~T!D:2G
IAMtMO^L
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） V(;c#%I2
4"#F =f0
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 A9y@v{txN
";TqYk=-
借：无形资产-无形资产减值准备42 ]T._TZ"
V\=%u<f
贷：资产减值损失42 \?[ m%$A
~(]'ah,
债权债务的抵销： Mo]a
B:a
11RqP:zg
借：应付账款1 300 85B B{ T;
$ZlzS`XF7
贷：应收账款1 300 s:ojlmPb
;i!$rL
借：应收账款65 J|C CTXT
y\Wp} }
贷：未分配利润-年初5 &Z%'xAOGR
F&HvSt}l5
资产减值损失60
