（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： ?}<4L K]
对A公司长期股权投资的处理： lxsBXX Zg
gG5@ KD6k
2007年3月30日： }AdA?
:7A
24;F~y8H
借：应收股利180 <i}lP/U
;.Dm?J0
贷：长期股权投资180（300×60％） 5~ho1Ud
:f1Q0klwP
2007年4月20日： lI#Ap2@
7Uy49cs,
借：银行存款180 zW[fHa$m
FwD"Pc2
贷：应收股利180 }\+7*|
-1^dOG6*
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 Qe8F( k~k
H<6TN^
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： ^eu={0k
LRe2wT>I
①对A公司投资及投资收益的抵销： J QSp2b@'H
_ ; 7{1n
先调整A公司报表： 3e Owy~
ZV :cg v
借：存货260 p%MH**A
GJ 1ap^k
固定资产2 880 +OGa}9j-
*>b*I4dz
无形资产900 zB,Vi-)vH
T4H/D^X|
贷：资本公积4 040 >\J({/ #O
`| 9NxF+
借：营业成本260（500－240） PWU8 9YXp
_wvSLu <q
贷：存货260 UvR F\x%
6;|6@j
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] W ='c+3O6
R 1CoS 6
贷：固定资产288 h?cf)L
AHa% ?wb
借：管理费用90[（1 500－600）/10] G:u-
C<^'
4.>rd6BAN-
贷：无形资产90 ?ks3K-.4
m* '^*
#
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） ?_hKhn%K9
+@n8DM{b
A公司2007年末的股东权益金额： ?\_\pa/+
w4 R!aWLd
股本＝3 000万元 |s<IZ2z]}R
;;A8*\*$
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） f=$w,^ )M
W Z!?O 0.A
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元）
OHEl.p]|
}@+3QHwYU
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 6R.% I{x'
:[hZn/
合计：14 202万元 (4;m*'
X
+>v3& [lGv
再按权益法调整长期股权投资： A"yiXc-N~\
5" 5tY
借：长期股权投资2 317.2 uv&??F]/
wNNInS6
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） m {dXN=
huPAWlxT
借：提取盈余公积231.72 LIm{Y`XU
U04TVQn`
贷：盈余公积231.72 H8$ l }pOz
)qyJw N
.D
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） U%<E9G594
{>x6SVF
股权投资的合并抵销分录： {Kbb4%P+h
9FGe (t <
借：股本3 000 1=*QMEv1G
8[PD`*w
资本公积-年初5 840 pJnT \~o
R
B,`I#z1f
盈余公积-年初600 #o>~@.S#:0
f 1Az|h
-本年450 ]RBT9@-:U
~2HlAU))<&
未分配利润-年末4 312 >g
{ w,
fN! ci']
商誉46 G}| !J dr
1" k_l.\,0
贷：长期股权投资8 567.2 %a'Nf/9=:
<l#|I'hP
少数股东权益5 680.8 Q sXy(w# F
eNQQ`ll@m
借：投资收益2 317.2 _S$ SL%;\
:!'!V>#g
少数股东损益1 544.8 j3W
)
PU& v{gn
未分配利润-年初1 200 x/<eY<Vgm?
Q+
i
贷：提取盈余公积450 IasWm/
Ml"i^ LR+
对所有者（或股东）的分配300 $u ae8h
ryC7O'j_P
未分配利润-年末4 312 =yR$^VSY
NZ|(# ` X
②对B公司投资及投资收益的抵销： ?3duW$`
I`% ]1 {
先按权益法调整长期股权投资： fRt`]o
:Om
=x &"aF1
借：长期股权投资2 400 kWSei3
=ws iC'
贷：投资收益2 400（3 000×80％） uQ(C,
f[6p
VB}4#-dG?
借：提取盈余公积240 r
DD,eNjG
'5f6
M^}|2
贷：盈余公积240 I:l/U-b7h
oe4r_EkYwW
再编制调整分录和抵销分录： cFV)zFu
?z[k.l+6w
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） r;7&U<j~Z
9%^IMUWA
未分配利润1 064（1 330×80％） (#)-IdXXO<
F%-KY$ %
借：股本2 000 #Wf9`
\n zaF4+$
资本公积-年初1 500 ii)DOq#2
3g{T+c*
盈余公积-年初1 000
Eq YBT
`[(. Q
-本年300 b Td94
K(:
_52rt
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 4WAs_~
LQo>wl
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） [_X.Equ
-50 Nd=1
少数股东权益1 766 A8zh27[w%
/[FES 78p
借：投资收益2 400 R'z
-#*[
Y CBcyE}p
少数股东损益600 J Yesk
e.>>
al
未分配利润-年初1 330 {L#+v~d^'n
!RPPwvNk4
贷：提取盈余公积300 b\.l!v n0
%&81xAt
对所有者（或股东）的分配0 V ."qxKsz
>hFg,5 _l3
未分配利润-年末4 030 ;;]^d _
aSEzh7 8
③2007年度对内部交易的抵销分录： jTh^#Q
y88lkV4a
存货的抵销： *?`
<Ea
vw'BKi
F
A公司： hLo>jE
* ak"}s
借：营业收入300 uJ :SN;
M>xjs?{%k
贷：营业成本300
TNj WZ
|9;MP&68
借：营业成本12 O Bp&64
8jd Ex &K
贷：存货12 [（300－240）×20％] `9vCl@"IV
%gbvX^E?
借：存货-存货跌价准备12 ;XD Glv%
';J><z{>
贷：资产减值损失12 -udKGrT+
hAvX{]
B公司：
An2Wj
=K`]$Og}8
借：未分配利润-年初9 rl0|)j
})TXX7[h
贷：营业成本9（50×18％） {[tx^b
J69B1 Yi
借：存货-存货跌价准备8 \*r]v;NcP
g- O}e4
贷：未分配利润-年初8 e"u89acp
yrCY-'%
借：营业收入100 vq_v; $9}
S > N/K
贷：营业成本100 us2RW<Oxv
sR*.i?lN
借：营业成本29（9＋20） ns}"[44C}l
c)Ep< W<r1
贷：存货29 E==vk~cz
](tv`1A,Wd
借：存货-存货跌价准备21 iO2%$Jw9\
p J #<e
贷：资产减值损失21 iL \eMa
vN8 Xq+
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 863PVce",}
OO /Pc
固定资产的抵销： -A3>+G3[
*0!IHr"fn
借：营业收入200 KU5|~1t 4
fo$A c
贷：营业成本110 +1(L5Do}
:,*{,^2q:
固定资产-原价90 Tu9[byf rI
t^KoqJ
借：固定资产-累计折旧7.5 XL2iK) A
pU)g93
贷：管理费用7.5（90/5×5/12）
(Tbw@BFk
\Bg?QhA_D
无形资产的抵销： 15L0B5(3
)gb gsQZ
借：营业外收入102 8Z1pQx-P2C
Im0 #_
\
贷：无形资产-原价102 4&a,7uVer
DAHQ7#qfQC
借：无形资产-累计摊销8.5 -'wFaW0%I
H6! <y-
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） |v?*}6:a
f6O5k8 n
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 s"g"wh',
}+3IM1VTW{
借：无形资产-无形资产减值准备42 w=K !U]
9p '#a:
贷：资产减值损失42 A\S1{JrR
cN] ]J
债权债务的抵销： ZA! yw7~
=3=
$F%
借：应付账款1 300 S`
v+rQjW
@c{rqa
v
贷：应收账款1 300 JAA{5@ ST
/ `"&n1
借：应收账款65 \T ii
S
DD(K@M
贷：未分配利润-年初5 WymBjDos:
$hGiI
资产减值损失60
