（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： PSQ5/l?\>
对A公司长期股权投资的处理： C<\ |4ERp
s^b2H
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2007年3月30日： <O cD [5
T0ebW
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借：应收股利180 E8~Bp-G)
Y\ len
贷：长期股权投资180（300×60％） X99:/3MXB'
)q\|f_
2007年4月20日： mRw &^7r
IR,`-
借：银行存款180 wYJ.
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]N^a/&} *
贷：应收股利180 .R` {.~_{!
"Fu*F/KW
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 S3u>a\
@O/-~, E68
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： $e7dE$eH
([='LyH];z
①对A公司投资及投资收益的抵销： ;5A
gh3XC.&
先调整A公司报表： Tt.wY=,K
D}wM$B@S
借：存货260 lz1l1.f8
HgP9evz,0
固定资产2 880 c@% :aiEl
$UAmUQg)}_
无形资产900 ,25Qhz]
:e 5)Q=lX
贷：资本公积4 040 i :wTPR
+^
n\?!
借：营业成本260（500－240） `g&<7~\=A
: uglv6
贷：存货260 o })k@-oL
VQO6!ToKY
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] E-_FxBw
b/='M`D}#G
贷：固定资产288 -9)<[>:
/o v&h;
借：管理费用90[（1 500－600）/10] w%&lCu@v
pt&(
c[
贷：无形资产90 C3 ^QNhv
A"8` 5qa
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） -(4)lw>U
w:P$ S
A公司2007年末的股东权益金额： 4hep1Kz%
&y/
股本＝3 000万元 #wL}4VN
h\ema |
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） s_A<bW566F
[!B($c|\
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） gf()NfUvRH
/l -lkG5
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） e$ M \HPc
lL.3$Rp;
合计：14 202万元 3>Ts7
wM
AOhfQ:E 4
再按权益法调整长期股权投资： JyY-@GF
s+;J `_M
借：长期股权投资2 317.2 2yk32|
Q%6 1_l
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） *6 o QW
3VZeUOxY\W
借：提取盈余公积231.72 z;GR(;w/
[hE0 9W
贷：盈余公积231.72 I;]Q}SUsm
j^
VAA\
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） :uE:mY%R
OTs vox|(
股权投资的合并抵销分录： ?Yz
OA$ {
8C1 ' g7A<
借：股本3 000 / E~)xgPM<
WZ @/' [
资本公积-年初5 840 dYdZt<6W<(
`,XCD-R^
盈余公积-年初600 bM[!E 8dF
*5'U3py
-本年450 JX%B_eUlAs
>h+[#3vD
未分配利润-年末4 312 GMq eC
bkfwsYZx
商誉46
<WN?
?-mDvW
贷：长期股权投资8 567.2 7p'L(dq
`NqX{26GV+
少数股东权益5 680.8 \ 8 v{9Yb
{[~cQgCI
借：投资收益2 317.2 $I40 hk
$e66j V
少数股东损益1 544.8 c NX, %
3T)GUzt`
未分配利润-年初1 200 <BoDLvW>
VhdMK q~`
贷：提取盈余公积450 >*#clf; @p
9 aYDi)
对所有者（或股东）的分配300 Vs h7>|@
am >X 7
未分配利润-年末4 312 !QK ~l
~ ^ #F5w"
②对B公司投资及投资收益的抵销： d~B ]s
DA'A-C2
先按权益法调整长期股权投资： Jj=0{(X
|DAe2RK
借：长期股权投资2 400 ^B[%|{cO
u2=gG.
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 'BY{]{SL
*~b3FLzq
借：提取盈余公积240
,})x1y
Z|&Y1k-h
贷：盈余公积240 t
Dx!m~[
$6\-8zN k
再编制调整分录和抵销分录： LwDm (gG
N<bNJD}
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） Xq
"@Z
Hd)z[6u8eT
未分配利润1 064（1 330×80％） ]^9B%t
s9
(A
TvH_Z
借：股本2 000 _2*Ryz
fJ" #c<n
资本公积-年初1 500 5r1{l%?
nNe`?TS?f
盈余公积-年初1 000 Gt{'` P,&9
1eG@?~G
-本年300 CS[[TzC=5
2K/+6t}
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） \@]/ks=K
{)^P_zha[9
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） iO^z7Y7
V&)lS Qw
少数股东权益1 766 yP :/F|E$
v/% q*6@
借：投资收益2 400 E8]PV,#xY
[5&zyI i
少数股东损益600 W )rE_tw,|
"X/cG9Lw
未分配利润-年初1 330 U'IJwGRP
q7id?F}3&
贷：提取盈余公积300 :/e= J
4fe$0mye
对所有者（或股东）的分配0 -!]I e4"
rx^vh%/
Q!
未分配利润-年末4 030 \VW&z:/*pZ
p)M\q fZ
③2007年度对内部交易的抵销分录： _;*|"e@^
b"Ep? =*5
存货的抵销： Z
Mp
}@Mx@ S
A公司： ~'/I[y4t
&& C]i~
借：营业收入300 IT \Pj_
lLuAZoH
贷：营业成本300 L M_/:
Y~=]RCg
借：营业成本12 |.D _[QI
?H9F"B$
a
贷：存货12 [（300－240）×20％] r30t`o12i
{.7ve<K
借：存货-存货跌价准备12 D 7Y5q*F
f3h&K}x
贷：资产减值损失12 B"O5P>
W68d"J%>_
B公司： 4 uip!@$K
YM9oVF-
借：未分配利润-年初9 ^'8T9N@U
a7G0
贷：营业成本9（50×18％） G @ Dw
&lYKi3}x
借：存货-存货跌价准备8 K7& A^$`
v2<roG6.V
贷：未分配利润-年初8 *b" ( r|Ko
[kqx C
借：营业收入100 *"E?n>b
@Kr i)U
i
贷：营业成本100 k
fx<T
qL^
}t_>
借：营业成本29（9＋20） ]y 6`9p
ZyqTtA!A
贷：存货29 `~( P
YWA :741
借：存货-存货跌价准备21 3Lwl~h!
D 5X;hd
贷：资产减值损失21 U5mec167
~Z5?\a2Ld
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 LX.1]T*m`
/p')
u3
固定资产的抵销： (^g?/i1@d
lv}U-vK
借：营业收入200 '3uj6 Wq2
_C?<re3*
贷：营业成本110 9d2#=IJ m
WfVkewuPo
固定资产-原价90 >Uvtsj#
Co8 b0-Z
借：固定资产-累计折旧7.5 D
%LM"p
ww "ihUX
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） 96F:%|yG
o}5:vi]
无形资产的抵销： ok X\z [X
3Z'{#<1>^;
借：营业外收入102 >p!d(J?
sZ-]yr\E"
贷：无形资产-原价102 =ox#qg.5
$J mL)r
借：无形资产-累计摊销8.5 mM~!68lR
1$i dF
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） *Rshzv[
(7
Mn%Jp
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 PK C``+K i
?{q w
/&
借：无形资产-无形资产减值准备42 <C6/R]x#
xy$FS 0u
贷：资产减值损失42 SP sq][5eR
'2]u{rr~+
债权债务的抵销： S$]:3
~U8#Iq1
借：应付账款1 300 tH:ea $A
+nd 'Uf
贷：应收账款1 300 d8M"vd
sVkR7
^KsG
借：应收账款65 >4\V/
I
U=XaI%ZM)
贷：未分配利润-年初5 #
`a-b<uz
aEd F Z
资产减值损失60
