（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： Q.(51]'
对A公司长期股权投资的处理： !J.rM5K
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2007年3月30日： 2Yyb#Ow
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借：应收股利180 hBCR] ='
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CT5Y/E? }
贷：长期股权投资180（300×60％） /.Wc_/
REx[`x,GUh
2007年4月20日： uU+s!C9r
[w%# <5h
借：银行存款180 P6OM)>C
fJ :jk
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贷：应收股利180 R;=6VH
S_!R^^ySG9
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 4 RO Wz
[u\CD sX
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： H*qD: N
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Hp/V
①对A公司投资及投资收益的抵销： M-91
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先调整A公司报表： 9XN~Ln@}
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借：存货260 er\:U0fr#@
(j`l5r#X#/
固定资产2 880 xucIjPi]
'?L%F{g/9
无形资产900 k*9%8yi_ U
rH^/8|}&s
贷：资本公积4 040 <d<RK@2-
o;'4c
借：营业成本260（500－240） >
?Qxpqf2
B(E tXB9
贷：存货260 R]fYe#!"
0 kz7 >v
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] D99N#36PU
`w(sXkeaI
贷：固定资产288 u>
In(7\
4}PeP ^pj
借：管理费用90[（1 500－600）/10] VG#$fRrZ
:=B[ y D!
贷：无形资产90 =1&}t%<X
{9,R@>R
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） Bzwx0c2VY8
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A公司2007年末的股东权益金额： hG[4O
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B Eb
股本＝3 000万元 I[a%a!QO
4I+. ^7d
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） olslzXn
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!c v6 #:
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） s:G [Em1
CJtr0M<U+
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） nN! vgn
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7n$ AkzO0
合计：14 202万元 FK?m S>G6
SIJ# ?0,
再按权益法调整长期股权投资： hu`L v
/7S -|%1
借：长期股权投资2 317.2 x*
k65WO\
8dY k 3 sk
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） |A2 W8b
{]
2"B }}
借：提取盈余公积231.72 7v.#o4nPK
hG< a
贷：盈余公积231.72 (0Zrfu^
ZA) SJWw D
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） gizmJ:<
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股权投资的合并抵销分录： z|taa;iM
h0&>GY;i
借：股本3 000
:%+^}
"Yc^Nc
资本公积-年初5 840 A8CIP:Z
g>d7%FFn}
盈余公积-年初600 Vq? 8u/
401/33yBJ
-本年450 d;*OO xQV
|*/uN~[
未分配利润-年末4 312 wC4AVJJ^>
)Gu0i7iN
商誉46 \#IJ=+z
Y`E {E|J
贷：长期股权投资8 567.2 1"~O"m sb
J7 Oa})-+'
少数股东权益5 680.8 24.7S LXO
@ ~0G$
借：投资收益2 317.2 $; KQY7
ly[\mGr
少数股东损益1 544.8 !=k* hl0h
OXa5Jg}=
未分配利润-年初1 200 \]~kyy
3thG*^C
5
贷：提取盈余公积450 cN[ q)ts
JaB tX'
对所有者（或股东）的分配300 ;OT#V,}r
_dJVnC1 !
未分配利润-年末4 312 eKU@> 5
;_Of`C+
②对B公司投资及投资收益的抵销： b'Piymx
zd*W5~xKg
先按权益法调整长期股权投资： f6aT[Nw<
OJC*|kN-#^
借：长期股权投资2 400 CoKj'jA
{TcbCjy w
贷：投资收益2 400（3 000×80％） $
uIwRG
<
BSq;R G(
借：提取盈余公积240 G-M l+@e>
h# 6 jUQ
贷：盈余公积240 STF}~`b:3
T/spUlWu
再编制调整分录和抵销分录： ;29X vhS8
b`={ s
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） "8j;k5<
vSHIl"h
未分配利润1 064（1 330×80％） KWuj_.;
v2uS 6
借：股本2 000 ^VL UZ
%q\P 'cK
资本公积-年初1 500 kAe-d
z6>ZV6(d2^
盈余公积-年初1 000 5yN8%_)T
H*
JC`:
-本年300 (Q
p] 0
77bZ
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） /IQ-|Qkg
S5[RSAbf*t
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） & b^*N5<Z
p(b1I+!
少数股东权益1 766 'I01 F:`
3x;y}:wQ a
借：投资收益2 400 `] dx%
?0)XS<
少数股东损益600 u
P'w.nA&2
=A&*SE o5
未分配利润-年初1 330 u B%^2{uU
^1&
LHrT
贷：提取盈余公积300 s!RA_ %8/>
:8!3*C-=
对所有者（或股东）的分配0 VNEZBy"F
Ch&]<#E>`
未分配利润-年末4 030 1?#p !;&
WHj4#v
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③2007年度对内部交易的抵销分录： $iz p H
ua>~$`@gX
存货的抵销： oX~$'/2v
I ) /7M}t`
A公司： +jZg%$Q!#
nX aX=
借：营业收入300 fy-Z{
v^I %Wm
贷：营业成本300 eeTaF!W
1,!\7@<CT
借：营业成本12 I=Dk'M
Dj&bHC5%
贷：存货12 [（300－240）×20％] ?D 9#dGK
|a: VpM
借：存货-存货跌价准备12 UNLNY,P/!)
tZ24}~da
贷：资产减值损失12 T@.m
^|~
!w\;Q8irN
B公司： s31_3?Vdf,
>w# 3fTJ
借：未分配利润-年初9 d?X6x
;4#8#;
贷：营业成本9（50×18％） s-S"\zX\D
-"fq34v
借：存货-存货跌价准备8 }ucg!i3C
2l4 i-;
贷：未分配利润-年初8 `mTx
tuid{
!0+Ex
F
借：营业收入100 6U3@-+lF
U>jk`?zW
贷：营业成本100 [zd-=.:+M[
R@aT=\u+
借：营业成本29（9＋20） yC$7XSr=
B y8Tw;aL
贷：存货29 +~]g&Mf6o
zX Pj7K*
借：存货-存货跌价准备21 4
V*)0?oYE
1k({(\>qq
贷：资产减值损失21 [6 qP;
z:7F5!Z
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 9}_f\B s
)q-! 5^ak
固定资产的抵销： He23<hd!
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借：营业收入200 <p
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C(+BrIS*
贷：营业成本110
cK@K\A E
E/ )+hK&
固定资产-原价90 |g+5rVbd
_xsY cw~)
借：固定资产-累计折旧7.5 J z b".A
Inoou 'jX
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） v[GHqZ
PS1~ 6f"D
无形资产的抵销： 5E=Odep`
J n/=v\K@
借：营业外收入102 t BQ>
p.
A G2jl/
贷：无形资产-原价102 w:v:znQrW
Op~+yMe f
借：无形资产-累计摊销8.5 MG>;|*$ %
;wZ.p"T9^
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） mD3#$E!A1
LPF?\mf ^4
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 rK wkj)
WH*&MIjAr/
借：无形资产-无形资产减值准备42 2ra4t]f6
*ni|I@ 8
贷：资产减值损失42 #u^d3
$Nj
I^=M>_ s4
债权债务的抵销： n9 DFa3
Y.J$f<[R
借：应付账款1 300 !hUyX}{`j
uyIA]OtyN
贷：应收账款1 300 Vo() J 4L
g= 8e.Y*Fr
借：应收账款65 )1le- SC
IZLX[y
贷：未分配利润-年初5 uWE@7e4'I
;p8xL)mUP
资产减值损失60
