（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： #m6 eG&a
对A公司长期股权投资的处理： d$/BF&n
"8aw=3A
2007年3月30日： $cFanra
` a5$VV%J
借：应收股利180 v"Fa_+TVx
2 ![.Kbqa%
贷：长期股权投资180（300×60％） CEE`nn
pIk&NI
2007年4月20日： -#H> kbs
T&I*8 R~
借：银行存款180 S,EXc^A7
74rz~ZM
5
贷：应收股利180 &+=A;Y)
~fn2B
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 ._"U{
f2V
TGGeTtk=
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： J.mEOo!>
3HC aZ?Ry'
①对A公司投资及投资收益的抵销： !dYkvoQNn
<XX\4[wb
先调整A公司报表： <*~vZT i(
Y(ly0U}
借：存货260 d y;U e5
/ NaI Mo 5
固定资产2 880 ]L%qfy4
h*{{ _3,
无形资产900 .G#S*L
n|Vs2 7
贷：资本公积4 040 y iE[^2Pv
+Cl(:kfYB
借：营业成本260（500－240） MOY .$M,1
CeoK@y=o
贷：存货260 mF [w-<:.d
_` |Hk2O
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] 9~bje^M
bWo-(
qx q
贷：固定资产288 B@` 87
c%r?tKG6
借：管理费用90[（1 500－600）/10] 1 e1$x@\\
[S9T@Q
贷：无形资产90
.@Z qCH
7^#f<m;Ar!
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） {3]g3mj
2j
` x^
A公司2007年末的股东权益金额： k!b\qS~Q
\1hbCv$Hf
股本＝3 000万元 P
Ig)h-w?
>nkd U
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） ge9j:S{
>XjSVRO
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） $& Ng *oX
2?58=i%b
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） ttuQ ,SD
kMAQHpDD
合计：14 202万元 wGD".CS0
t&^9o $
再按权益法调整长期股权投资： >xws
-z./6dQ
借：长期股权投资2 317.2 DcE)6z#
|X k'd@<
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） N%%2!Z#
_?kjIF
借：提取盈余公积231.72 :
t-a;Q;
R<@s]xX_
贷：盈余公积231.72 u;p{&\
(]
CTQF+Oe8O
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） >
$DMVtE0
at]=SA
股权投资的合并抵销分录： S(eCG2gR
%>Z^BM<e
借：股本3 000 Vrz x;V%
P? VGY
资本公积-年初5 840 trcG^uV
,3 &XV %1
盈余公积-年初600 %bgjJ`
#g*U\y
-本年450 O-y/K2MC*
J^8(h R
未分配利润-年末4 312 z^$DXl@)h
u+UtvzUC
商誉46 losm<
i"Hec9Ri
贷：长期股权投资8 567.2 >=BH$4Ce
hJ$o+sl
少数股东权益5 680.8 Rd@34"O
j h0``{
借：投资收益2 317.2 YyEW}2
m/RX~,T*v&
少数股东损益1 544.8 s S(t
}$
=(:{>tO_"
未分配利润-年初1 200 /|V!2dQs"
iq2)oC_
贷：提取盈余公积450 (T:OZmEO.
%Z9& z mO
对所有者（或股东）的分配300 ]=\vl>W
qpzzk9ba[
未分配利润-年末4 312 s\i:;`l:=5
e^2e[rp0
②对B公司投资及投资收益的抵销： 2u9O
+]EP
BK`NPC$a
先按权益法调整长期股权投资： ,(&jG^IpVJ
s+IU%y/9$a
借：长期股权投资2 400 Syv[ [Ek
mOgsO
贷：投资收益2 400（3 000×80％） yN}upYxp
afrU>#+"
借：提取盈余公积240 u"eO&Vc
n${,r
贷：盈余公积240 p|fSPSz
9 D@
$Y54
再编制调整分录和抵销分录： C><]o
7{F(NJUO1
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） o zg%-
wMF o8;L
未分配利润1 064（1 330×80％） `q
= e<$
JHQc)@E}
借：股本2 000 GVS-_K P\
-+MGs]),
资本公积-年初1 500 W=b<"z]RE
.G-F5`2 I
盈余公积-年初1 000 :sO^b*e /
)Dn~e #
-本年300 5'iJN$7
d'j8P
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） nADt8
]j.=zQP?'
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） kkWqP20q
fzcPi9+
少数股东权益1 766 w1Ar[
P
Arvxl(R\4
借：投资收益2 400 p }p1>-j
+!_?f'kv`
少数股东损益600 WKVoqp}
'zYKG5A
未分配利润-年初1 330 ?}f+PP,
iV+'p- >/
贷：提取盈余公积300 6 0C;J!D
D2hE I2S
对所有者（或股东）的分配0 _`RzPIS^
e| AA7
未分配利润-年末4 030 $7Sbz&)y3
O<}^`4d
③2007年度对内部交易的抵销分录： e<_yr>9g"
2 uuI_9 "^
存货的抵销： CR *9-Y93
31 BN ?q
A公司： >Hh8K<@NL
-Vj'QqZ
借：营业收入300 P<+y%g(({
O_ }ZSB8"
贷：营业成本300 dU!`aPL?
<9za!.(zu
借：营业成本12 _-N
S-E
C):RE<X
贷：存货12 [（300－240）×20％] &5 *)r@+
c k~g B
借：存货-存货跌价准备12 #3uBq(-Z
Z=;+)
#,
贷：资产减值损失12 iU)-YFO
d<*4)MR N
B公司： "| 1MJuY_6
7e,<$PH
借：未分配利润-年初9 R =D\VIu,Z
&&1q@m ,cP
贷：营业成本9（50×18％） 6r"PtHr
tE)%*z@<Lt
借：存货-存货跌价准备8 ET u7G5?
id^U% 4J
贷：未分配利润-年初8 dhW; |
,v"/3Ff{,
借：营业收入100 j/zD`yd j
=hV-E
D
贷：营业成本100 vFfvvRda4x
q.(p.uD
借：营业成本29（9＋20） Pn{yk`6E
!'14mN#A
贷：存货29 Fa(
}:Ug
Y^)VHE]
借：存货-存货跌价准备21 >K`.!!av,Y
D3^[OHi~a
贷：资产减值损失21 B3I\=
vcB + h;x
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 =N,KVM xw
1B 3,lYBM
固定资产的抵销： Rl 4r 9
`
R@24 )
借：营业收入200 9X&Xs/B
;WIL?[;w
贷：营业成本110 m RCgKW<
PN:8 H>
固定资产-原价90 ?o0#h
6 'C!Au
借：固定资产-累计折旧7.5 @S~' m;
X.0/F6U
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） wAHb 5>!
*D1fSu!
无形资产的抵销： h3;Ij '
6RZ[X[R[}
借：营业外收入102 Q:+Y-&||"
+ DKrX
贷：无形资产-原价102 ,8u u,,c
PiB)p UYj
借：无形资产-累计摊销8.5 tC+9W1o
.Jdw:
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） gb:Cc,F, %
tYfhKJzGC
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 Y=G *[G#
/2u;w !oi.
借：无形资产-无形资产减值准备42 Cu({%Gy+
!W:QLOe6F
贷：资产减值损失42 =nnS X-x
2W
pe(
\(
债权债务的抵销： 5q]u:
#},]`" n\
借：应付账款1 300 T
GMHo{ ]
eEsEW<su
贷：应收账款1 300 lGB7(
;lGa.RD[
a
借：应收账款65 NQfIY`lt'
HXU"]s2Z
贷：未分配利润-年初5 cXJgdBwo
h Z lajky
资产减值损失60
