特殊销售商品业务处理之代销商品 fu ,}1Mq#
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年前的这阵子比较忙,更新速度慢了好多,今天闲一点,总结一下特殊销售业务处理中的代销商品处理。 +Q)XH>jh
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代销商品业务的处理,分视同买断方式和收取手续费两种方式。 5
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一、视同买断方式 yYYSeH
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走两条线: vWv"
受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理,委托方应在发出商品时确认收入 6l1jMm|=
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受托方取得代销商品后,如果将来不能卖出可以将其退给委托方,或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿→委托方在收到代销清单时确认收入 j0aXyLNX
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二、收取手续费方式 KC6.Fr{
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委托方在发出商品时通常不确认收入,因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移,而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入;受托方应在商品销售后,按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 5m 4P\y^a
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1.在记忆委托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款: pa3{8x{9m
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①发出商品时: P>D)7V9Hh
借:委托代销商品/发出商品(成本价) [yQt^!
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贷:库存商品 783,s_
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②收到代销清单: "m8^zg hL
借:应收账款等 6l
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贷:主营业务收入 :\c ^*K(9
应交税费——应交增值税(销项税额) -3*]G^y2
借:主营业务成本 #q$HQ&k
贷:委托代销商品/发出商品 ()?(I?II
借:销售费用 4l'fCZhA}
贷:应收账款 f~R(D0@
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③收到受托方支付的货款 M
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借:银行存款 3(N$nsi
贷:应收账款 b. '-?Nn
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2.在记忆受托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款(计算代销手续费): Bm<`n;m
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①收到商品: Hzz %3}E
借:受托代销商品(协议价) 7xlkZF
贷:受托代销商品款 ;ef}}K
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②对外销售时: &
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借:银行存款 )2o?#8J
贷:应付账款 gz9j&W.
应交税费——应交增值税(销项税额) !9e=_mY
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③收到增值税专用发票时: Dm
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借:应交税费——应交增值税(进项税额) u
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贷:应付账款 EME|k{W
【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解,这里实际上是这样一个过程,因为受托方只是以收取手续费为目的,其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税,所以在委托方收到受托方的代销清单时,同时开给受托方增值税专用发票,受托方将其作为进项税额,和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。 ebhXak[w
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④支付货款(计算代销手续费): ,[KD,)3y
借:应付账款 +Kc
贷:主营业务收入(代销手续费) 0Mm)`!TLSW
银行存款 g:@#@1rB6
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下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程: O0v}43J[
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【例题·计算及会计处理题】正保股份有限公司系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 5C]x!>kX
(1)正保公司委托甲公司销售100台A设备,协议价为8万元,成本为6万元。代销协议约定,甲公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与正保公司无关。该批设备已经发出,货款尚未收到,正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。 ~ .g@hS8>
(2)2008年10月15日,正保公司与乙公司签订协议,采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备,代销协议规定的销售价格为每台lO万元,正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5%支付手续费。至2008年12月31日,正保公司累计向乙公司发出400台B设备,每台B设备成本为8万元。 1CZgb
2008年12月31日,正保公司收到乙公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为510万元。至2009年3月31日,正保公司尚未收到销售B设备的款项。 @,+5y\]C
要求:(1)编制正保公司的相关会计处理。 Wn2NMXK
(2)编制乙公司的相关会计处理。 q54]1
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【答案】 lUZ+YD4
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(1)正报公司的相关会计处理: \}b%E'+_T
①借:应收账款 936 dZ@63a>>@
贷:主营业务收入 800 p]TAELy
应交税费——应交增值税(销项税额) 136(800×17%) (w3YvG.
借:主营业务成本 600 W{+2/P
贷:库存商品 600 b8UO,fY q
②发出商品时: <%eG:n,#
借:委托代销商品 400×8=3200 ~36!?&eA8
贷:库存商品 3200 f$$ /H>MJ
收到代销清单: TD0
B%
借:应收账款 3510 /([kh~a
贷:主营业务收入 3000(10×300) _B<X`L
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应交税费一应交增值税(销项税额) 510 k y7Gwc
借:销售费用 150(3000×5%) !
F$6-0%
贷:应收账款 150 Ti5-6%~&
借:主营业务成本 2400(8×300) P=
NDS2
贷:委托代销商品 2400 S,UDezxg
+r2-S~f3N
(2)乙公司的相关会计处理: XRi8Gpg
①收到商品时: 4D4j7
借:受托代销商品 4000(400×10) u6JM]kR
贷:受托代销商品款 4000 ~$^XP.a.
②对外销售: )ez9"# MH'
借:银行存款 3510
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贷:应付账款 3000(300×10) TvbE2Q;/UL
应交税费——应交增值税(销项税额) 510 usF.bkTp
③收到增值税专用发票: /U9"wvg
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 510 (\x]YMLH
贷:应付账款 510 qX{+oy5
借:受托代销商品款 3000 F]&*ow
贷:受托代销商品 3000 } q8ASYNc
④支付货款并计算代销手续费用时: UaeXY+O
借:应付账款 3510 Iefn$
贷:银行存款 3360 e9B0
64
主营业务收入 150 6i/(5 nQ
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【识记要点】 F )eelPZ+,
①视同买断方式的代销商品,如果受托方取得代销商品后与委托方无关,委托方应在发出商品时确认收入;如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方,或者亏了可以要求委托方补偿,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 4kx
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②收取手续费方式的代销商品,受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额,和其销售代销商品时确认的销项税额抵销,因此受托方并不需要交纳增值税,因为其仅仅是为了收取手续费。