特殊销售商品业务处理之代销商品 >s{I@#9
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年前的这阵子比较忙,更新速度慢了好多,今天闲一点,总结一下特殊销售业务处理中的代销商品处理。 ':wf%_Iw
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代销商品业务的处理,分视同买断方式和收取手续费两种方式。 2H
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一、视同买断方式 QF"7.~~2
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走两条线: -XV,r<''
受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理,委托方应在发出商品时确认收入 r.H`3
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受托方取得代销商品后,如果将来不能卖出可以将其退给委托方,或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿→委托方在收到代销清单时确认收入 %hnBpz
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二、收取手续费方式 X,|8Wpi=
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委托方在发出商品时通常不确认收入,因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移,而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入;受托方应在商品销售后,按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 ii)#(b:V
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1.在记忆委托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款: v03cQw\"WE
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①发出商品时: R{#< NE
借:委托代销商品/发出商品(成本价) 7s|'NTp
贷:库存商品 gpV4qDXV
s:U:Dv
②收到代销清单: >H;i#!9,
借:应收账款等 uks75W!}U
贷:主营业务收入 D|LO!,=b
应交税费——应交增值税(销项税额) JtL>mH
借:主营业务成本 +lym8n~-O
贷:委托代销商品/发出商品 QJ2]8K)+C
借:销售费用 @k?vbq
贷:应收账款 n$
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③收到受托方支付的货款 Tru{8]uMH
借:银行存款 B@,r8)D
贷:应收账款 /Y7^!3uM
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2.在记忆受托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款(计算代销手续费): rQjk
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①收到商品: mk>; 3m*
借:受托代销商品(协议价) Vm[Rp,"
贷:受托代销商品款 <|Td0|x
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②对外销售时: %6m/ve
借:银行存款 HGQ</5Z
贷:应付账款 B]rdgjz*
应交税费——应交增值税(销项税额) fzSkl`K}
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③收到增值税专用发票时: )pWgt5:7~
借:应交税费——应交增值税(进项税额) D#g-mqar:
贷:应付账款 >ED;_L*_o
【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解,这里实际上是这样一个过程,因为受托方只是以收取手续费为目的,其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税,所以在委托方收到受托方的代销清单时,同时开给受托方增值税专用发票,受托方将其作为进项税额,和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。 Y <6|z3
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④支付货款(计算代销手续费): kuEXNi1l
借:应付账款 h[
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贷:主营业务收入(代销手续费) %F*9D3^h
银行存款 I5Vn#_q+b
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下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程: S,&LH-ps
E)v~kC}7.
【例题·计算及会计处理题】正保股份有限公司系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 RHF"$6EAFG
(1)正保公司委托甲公司销售100台A设备,协议价为8万元,成本为6万元。代销协议约定,甲公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与正保公司无关。该批设备已经发出,货款尚未收到,正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。 |9E:S
(2)2008年10月15日,正保公司与乙公司签订协议,采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备,代销协议规定的销售价格为每台lO万元,正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5%支付手续费。至2008年12月31日,正保公司累计向乙公司发出400台B设备,每台B设备成本为8万元。 bfxE}>
2008年12月31日,正保公司收到乙公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为510万元。至2009年3月31日,正保公司尚未收到销售B设备的款项。 Y 6a`{'
要求:(1)编制正保公司的相关会计处理。 x5lVb$!G
(2)编制乙公司的相关会计处理。 xWLvx'8W
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【答案】 m
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(1)正报公司的相关会计处理: %BI8m|6
①借:应收账款 936 <y6`8J7:
贷:主营业务收入 800 Rh'z;Gyr
应交税费——应交增值税(销项税额) 136(800×17%) yzS]FwW7
借:主营业务成本 600
c1H.v^Y5
贷:库存商品 600 UTA|Ps$
②发出商品时: LO`0^r
借:委托代销商品 400×8=3200 uyj!$}4
贷:库存商品 3200 K9<8F
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收到代销清单: N63?4'_W
借:应收账款 3510 omfX2Oa2
贷:主营业务收入 3000(10×300) }+
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应交税费一应交增值税(销项税额) 510 i$Y#7^l%k
借:销售费用 150(3000×5%) vXJs.)D7
贷:应收账款 150 j*%#~UFw
借:主营业务成本 2400(8×300) -)A:@+
GF
贷:委托代销商品 2400 ?^&ih:"
^ D0"m>3r
(2)乙公司的相关会计处理: 9{pT)(Wnb
①收到商品时: YD4I2'E
借:受托代销商品 4000(400×10)
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贷:受托代销商品款 4000 5wK==hZ
②对外销售: JsY,Q,D q
借:银行存款 3510 _H| )g*]t
贷:应付账款 3000(300×10) }&v}S6T
应交税费——应交增值税(销项税额) 510 EjPR+m
③收到增值税专用发票: 2[lP ,;!
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 510 RXXHg
贷:应付账款 510 @nH3nn
借:受托代销商品款 3000 X9*n[ev
贷:受托代销商品 3000 =ejcP&-V/
④支付货款并计算代销手续费用时: a~2Jf @I3
借:应付账款 3510 A}(xH`A
贷:银行存款 3360 wSR|uh
主营业务收入 150 ?q!4 RE
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【识记要点】 g`y9UYeh
①视同买断方式的代销商品,如果受托方取得代销商品后与委托方无关,委托方应在发出商品时确认收入;如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方,或者亏了可以要求委托方补偿,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 +w0Wg.4V
②收取手续费方式的代销商品,受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额,和其销售代销商品时确认的销项税额抵销,因此受托方并不需要交纳增值税,因为其仅仅是为了收取手续费。