特殊销售商品业务处理之代销商品
69NeQ$](
UnV.~ u~
年前的这阵子比较忙,更新速度慢了好多,今天闲一点,总结一下特殊销售业务处理中的代销商品处理。
A,<E\
WDD%Q8ejV&
代销商品业务的处理,分视同买断方式和收取手续费两种方式。 2- h{N
783,s_
一、视同买断方式 8MtGlW%Eh
HM1Fz\Sf
走两条线: b\!_cb~ "@
受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理,委托方应在发出商品时确认收入 $( kF#
受托方取得代销商品后,如果将来不能卖出可以将其退给委托方,或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿→委托方在收到代销清单时确认收入 q3N
jky1w
&h)yro
二、收取手续费方式 rJ4S%6w
lgy<?LI\
委托方在发出商品时通常不确认收入,因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移,而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入;受托方应在商品销售后,按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 pE0Sw}A:9
%)1?TU
1.在记忆委托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款: G~[x
3L'
BwpqNQN
①发出商品时: NwvC[4
借:委托代销商品/发出商品(成本价) P3=G1=47U
贷:库存商品 Iyn(?w
ltSU fI
②收到代销清单: /C:gKy4
借:应收账款等 pYEMmZ?L
贷:主营业务收入 /Cr%{'Pzk
应交税费——应交增值税(销项税额) AV]2
euyn
借:主营业务成本 U'_Q>k
贷:委托代销商品/发出商品 ML
9' |
借:销售费用 I$G['`XX/
贷:应收账款 J]'zIOQ
!9e=_mY
③收到受托方支付的货款 J*A,o~U|
借:银行存款 %aCqi(.7
贷:应收账款 V1zmG y
Gb6 'n$g
2.在记忆受托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款(计算代销手续费): Bkc
4TO
N>`Aw^ _@&
①收到商品: 9W5lSX
#^;
借:受托代销商品(协议价) ;H*T^0
贷:受托代销商品款 g:@#@1rB6
"HIRTE;&
②对外销售时: h;"4+uw
借:银行存款 9.-S(ZO
贷:应付账款 RtS+<^2a;
应交税费——应交增值税(销项税额) M|h3Wt~7
.p[ux vp
③收到增值税专用发票时: 'IQ0{&E
I
借:应交税费——应交增值税(进项税额) /{_:{G!Q0
贷:应付账款 IEi^kJflU
【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解,这里实际上是这样一个过程,因为受托方只是以收取手续费为目的,其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税,所以在委托方收到受托方的代销清单时,同时开给受托方增值税专用发票,受托方将其作为进项税额,和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。 q<|
AZ2Ai
/,yd+wcW#
④支付货款(计算代销手续费): Dz/ "M=
借:应付账款 vvMT}-!
贷:主营业务收入(代销手续费) !Ai@$tl[S
银行存款 f8dB-FlMm
2/^3WY1U
下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程: b8UO,fY q
v\ )W?i*l
【例题·计算及会计处理题】正保股份有限公司系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 ~36!?&eA8
(1)正保公司委托甲公司销售100台A设备,协议价为8万元,成本为6万元。代销协议约定,甲公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与正保公司无关。该批设备已经发出,货款尚未收到,正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。 g3y~bf
(2)2008年10月15日,正保公司与乙公司签订协议,采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备,代销协议规定的销售价格为每台lO万元,正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5%支付手续费。至2008年12月31日,正保公司累计向乙公司发出400台B设备,每台B设备成本为8万元。 CHX #^0m.
2008年12月31日,正保公司收到乙公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为510万元。至2009年3月31日,正保公司尚未收到销售B设备的款项。 /([kh~a
要求:(1)编制正保公司的相关会计处理。 :5<UkN)R(
(2)编制乙公司的相关会计处理。 rb.N
~
1)
)8
A@,
【答案】 x 9fip-
1Pu~X
\sO
(1)正报公司的相关会计处理: 8nV+e~-w
①借:应收账款 936 ?:q*(EC<
贷:主营业务收入 800 q0vQa
应交税费——应交增值税(销项税额) 136(800×17%) A;M'LM- M
借:主营业务成本 600 g) jYFfGfH
贷:库存商品 600 7?_CcRe
②发出商品时: Y$_B1_
借:委托代销商品 400×8=3200 3=j"=-=
贷:库存商品 3200 h2R::/2.
收到代销清单: g2_"zDiw2
借:应收账款 3510 )y$(AJx$
贷:主营业务收入 3000(10×300) 4!?eRY
应交税费一应交增值税(销项税额) 510 ;e *!S}C,
借:销售费用 150(3000×5%) #_p\Ie*rd
贷:应收账款 150 Q;rX;p^W
借:主营业务成本 2400(8×300)
8d'0N
贷:委托代销商品 2400 {P_.~0pc*
kxv1Hn"`{E
(2)乙公司的相关会计处理: }
|=|s f
①收到商品时: |Cy
E5i0
借:受托代销商品 4000(400×10) %'pgGC"|
贷:受托代销商品款 4000
;i+jJ4
②对外销售: iH@UTE ;
借:银行存款 3510 > ~O.@|
贷:应付账款 3000(300×10) KZf+MSq?
B
应交税费——应交增值税(销项税额) 510 Dlvz)
③收到增值税专用发票: R6->t #n,
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 510
&6VnySE?
贷:应付账款 510 lThB2/tV\
借:受托代销商品款 3000 d2$IH#~9B
贷:受托代销商品 3000 ckCE1e>s
④支付货款并计算代销手续费用时: |sE'XT4ag
借:应付账款 3510 vFmZ<C'
)
贷:银行存款 3360 M_DwUS1?
主营业务收入 150 ;$g?T~v7
Nh44]*
【识记要点】 R:qW;n%AF
①视同买断方式的代销商品,如果受托方取得代销商品后与委托方无关,委托方应在发出商品时确认收入;如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方,或者亏了可以要求委托方补偿,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 ef4 i:.
②收取手续费方式的代销商品,受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额,和其销售代销商品时确认的销项税额抵销,因此受托方并不需要交纳增值税,因为其仅仅是为了收取手续费。