特殊销售商品业务处理之代销商品 p8iKZI]g
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年前的这阵子比较忙,更新速度慢了好多,今天闲一点,总结一下特殊销售业务处理中的代销商品处理。 !Ks<%;
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代销商品业务的处理,分视同买断方式和收取手续费两种方式。 Kciz^)
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一、视同买断方式 <`BDN
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走两条线: %mS>v|
受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理,委托方应在发出商品时确认收入 Gg^gK*D
受托方取得代销商品后,如果将来不能卖出可以将其退给委托方,或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿→委托方在收到代销清单时确认收入 XCGK&OGI
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二、收取手续费方式 F\<{:wu
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委托方在发出商品时通常不确认收入,因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移,而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入;受托方应在商品销售后,按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 C)cuy7<
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1.在记忆委托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款: -^>7\]
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①发出商品时: uOx"oR|
借:委托代销商品/发出商品(成本价) *b`1+~p_2
贷:库存商品 0|mCk
%y+v0.aWH+
②收到代销清单: [ mo9?
借:应收账款等 Om8Sgy?
贷:主营业务收入 -c[fg+L9
应交税费——应交增值税(销项税额) Wm!cjGK
借:主营业务成本 m>DJ w7<
贷:委托代销商品/发出商品 ;YrmT9Jx6
借:销售费用 dFk$rr>q
贷:应收账款 X|Nb81M
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③收到受托方支付的货款 Hr(%y&0
借:银行存款 Upc_"mkI.
贷:应收账款 <,t6A?YoMP
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2.在记忆受托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款(计算代销手续费): G[zVGqk
FY,)iZ}Pq
①收到商品: wYd{X 8$
借:受托代销商品(协议价) (I#3![q
贷:受托代销商品款 Y";KWA}b
xE6hE'rh.O
②对外销售时: \
Ju7.3.
借:银行存款 =GC,1WVEqV
贷:应付账款
: !wt/Y
应交税费——应交增值税(销项税额) /b."d\
nR,Qq
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③收到增值税专用发票时: NqN}] nu6
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
\[]4rXZN0
贷:应付账款 x.q "FXu
【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解,这里实际上是这样一个过程,因为受托方只是以收取手续费为目的,其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税,所以在委托方收到受托方的代销清单时,同时开给受托方增值税专用发票,受托方将其作为进项税额,和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。 H6MG5f_
Hw,@oOh.
④支付货款(计算代销手续费): D1wONss
借:应付账款 I(qFIV+HR
贷:主营业务收入(代销手续费) ]4,eCT
银行存款 9bUFxSH
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下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程: mv#*%St5
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【例题·计算及会计处理题】正保股份有限公司系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 1-sG`%
(1)正保公司委托甲公司销售100台A设备,协议价为8万元,成本为6万元。代销协议约定,甲公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与正保公司无关。该批设备已经发出,货款尚未收到,正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。 E_#?;l>
(2)2008年10月15日,正保公司与乙公司签订协议,采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备,代销协议规定的销售价格为每台lO万元,正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5%支付手续费。至2008年12月31日,正保公司累计向乙公司发出400台B设备,每台B设备成本为8万元。 &[5pR60
2008年12月31日,正保公司收到乙公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为510万元。至2009年3月31日,正保公司尚未收到销售B设备的款项。 OgCz[QXr_
要求:(1)编制正保公司的相关会计处理。 m(^nG_eX
(2)编制乙公司的相关会计处理。 ?:i,%]zxC
Oh,]"(+
【答案】 1P G"IaOb
Cq}E5M
(1)正报公司的相关会计处理: 3qy4nPg
①借:应收账款 936 R|]n;*y
贷:主营业务收入 800 ]3L/8]:
应交税费——应交增值税(销项税额) 136(800×17%) #l!nBY ~
借:主营业务成本 600 9D7i>e%,;-
贷:库存商品 600 /1b7f'
②发出商品时: A
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借:委托代销商品 400×8=3200 KESM5p"f
贷:库存商品 3200 Yb%#\.M/y
收到代销清单: nPUD6<bF
借:应收账款 3510 qTe@?j
贷:主营业务收入 3000(10×300) C40o_1g
应交税费一应交增值税(销项税额) 510 sAoxLI
借:销售费用 150(3000×5%) *rA]q' jM
贷:应收账款 150 )Cd.1X8
借:主营业务成本 2400(8×300) -]Q\G
贷:委托代销商品 2400 Dv~jVI Xu
(btmg<WT"
(2)乙公司的相关会计处理: rbrh;\<jM
①收到商品时: &W{v(@
借:受托代销商品 4000(400×10) 7\yh<?`V8
贷:受托代销商品款 4000 !i\ gCLg2_
②对外销售: upGLZ#
借:银行存款 3510 TrBW0Bn>p
贷:应付账款 3000(300×10) ZWQ/BgKB
应交税费——应交增值税(销项税额) 510 =X7_!vSv
③收到增值税专用发票: P+DIo7VTX
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 510 gmZ] E45
贷:应付账款 510 k`J|]99Wb
借:受托代销商品款 3000 6i%Xf i
贷:受托代销商品 3000 z#2n+hwE
④支付货款并计算代销手续费用时: Zr[B*1,ZV
借:应付账款 3510 |mcc?*%t8
贷:银行存款 3360 TQ=HFs
~
主营业务收入 150 PJ^qE|X
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【识记要点】 Gr#WD=I-}
①视同买断方式的代销商品,如果受托方取得代销商品后与委托方无关,委托方应在发出商品时确认收入;如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方,或者亏了可以要求委托方补偿,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 -,2CMS#N
②收取手续费方式的代销商品,受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额,和其销售代销商品时确认的销项税额抵销,因此受托方并不需要交纳增值税,因为其仅仅是为了收取手续费。