特殊销售商品业务处理之代销商品 =4l @A>
5OzEY7K)
年前的这阵子比较忙,更新速度慢了好多,今天闲一点,总结一下特殊销售业务处理中的代销商品处理。 }>d
dvU{U@:sz
代销商品业务的处理,分视同买断方式和收取手续费两种方式。 Qd{8.lB~LQ
`
j(._`8%a
一、视同买断方式 kwL|gO1L
CH&{x7$he
走两条线: +vaA
P=
受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理,委托方应在发出商品时确认收入 x~vNUyEN)
受托方取得代销商品后,如果将来不能卖出可以将其退给委托方,或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿→委托方在收到代销清单时确认收入 +`_0tM1
O^j
*"#f
二、收取手续费方式 se`Eez}
JWI Y0iP
委托方在发出商品时通常不确认收入,因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移,而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入;受托方应在商品销售后,按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 _+'!l'`
x7U=1y(
1.在记忆委托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款: bd~m'cob>
}\Rmwm-
①发出商品时: t>/x-{bH\
借:委托代销商品/发出商品(成本价) pCA`OP);=
贷:库存商品 bWAa:
r
6#!CBY^{
②收到代销清单: oJ\g0|\qwe
借:应收账款等 k$JOHru
贷:主营业务收入 Hd\V?#H
应交税费——应交增值税(销项税额) :C(/yg
借:主营业务成本 )c{>@WM~
贷:委托代销商品/发出商品 dpw-a4o}
借:销售费用 !Yv_V]u=
贷:应收账款 #$x
,PeG
Z$JJ0X
③收到受托方支付的货款 75zU,0"j
借:银行存款 W>C?a=r~
贷:应收账款 6UuN
-7z!"
^2nrA pF
2.在记忆受托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款(计算代销手续费): @,TIw[p
BZ1wE1 t
①收到商品: /HpM17
借:受托代销商品(协议价)
}o*A>le
贷:受托代销商品款 gTXpaB<
$3G^}A"
②对外销售时: q.`<q
借:银行存款 wW1VOj=6V"
贷:应付账款 jDpA>{O[
应交税费——应交增值税(销项税额) _&BK4?H@b
"TZY)\{L
③收到增值税专用发票时: +w^,!gA&
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 8qg%>ZU4d
贷:应付账款 jts0ZFHc-
【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解,这里实际上是这样一个过程,因为受托方只是以收取手续费为目的,其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税,所以在委托方收到受托方的代销清单时,同时开给受托方增值税专用发票,受托方将其作为进项税额,和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。 r|u[36NmA
uBx\xeI
④支付货款(计算代销手续费): 95z|}16UK
借:应付账款 w\o6G7
贷:主营业务收入(代销手续费) "u!gfG?oH
银行存款 t4_yp_
Y
b3ckktY
下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程: Q_0+N3
z7bJV/f
【例题·计算及会计处理题】正保股份有限公司系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 X$we
\t
(1)正保公司委托甲公司销售100台A设备,协议价为8万元,成本为6万元。代销协议约定,甲公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与正保公司无关。该批设备已经发出,货款尚未收到,正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。 U
5J
_Y
(2)2008年10月15日,正保公司与乙公司签订协议,采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备,代销协议规定的销售价格为每台lO万元,正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5%支付手续费。至2008年12月31日,正保公司累计向乙公司发出400台B设备,每台B设备成本为8万元。 .EL3}6"A
2008年12月31日,正保公司收到乙公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为510万元。至2009年3月31日,正保公司尚未收到销售B设备的款项。 ,bl }@0A
要求:(1)编制正保公司的相关会计处理。 Op ar+|p\
(2)编制乙公司的相关会计处理。 RTcxZ/\"#
cQ j`W
*
【答案】 UpG DLb f^
6+IhI?lI=
(1)正报公司的相关会计处理: )bOfs*S
①借:应收账款 936 9f( X7kt
贷:主营业务收入 800 ZyUcL_
应交税费——应交增值税(销项税额) 136(800×17%) >,{sFc
借:主营业务成本 600 G|rE\h 2w
贷:库存商品 600 Y0 a[Lb0
②发出商品时: sX%n` L
借:委托代销商品 400×8=3200 LUMbRrD-
贷:库存商品 3200 n?EgC8b9
收到代销清单: b?i+nhqI
借:应收账款 3510 CW
&z?B ra
贷:主营业务收入 3000(10×300) *=!
e,
应交税费一应交增值税(销项税额) 510 xR0T
'@q
借:销售费用 150(3000×5%) `|ie#L(:7/
贷:应收账款 150 1n8[
fgz
借:主营业务成本 2400(8×300) PR.3EL
贷:委托代销商品 2400 w+R/>a(]
4f[%Bb
(2)乙公司的相关会计处理: CLrX!JV>
①收到商品时: 2e1KF=N+
借:受托代销商品 4000(400×10) +)sX8zb*gY
贷:受托代销商品款 4000 )y,^M3$?C
②对外销售: \0b}Z#'0
借:银行存款 3510 oZvG Kf
贷:应付账款 3000(300×10) ,/{e%J
应交税费——应交增值税(销项税额) 510 o6[.$C
③收到增值税专用发票: z$%twBg}#
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 510 .xsfq*3e5
贷:应付账款 510 =b%}x >>
借:受托代销商品款 3000 F}nwTras
贷:受托代销商品 3000 p@Y=6 Bw
④支付货款并计算代销手续费用时: $y8-JR
~
借:应付账款 3510 '>
"{yi-
贷:银行存款 3360 uAn}qrqE9
主营业务收入 150 Z10Vx2B
7=CkZ&(?
【识记要点】 ODxZO3
①视同买断方式的代销商品,如果受托方取得代销商品后与委托方无关,委托方应在发出商品时确认收入;如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方,或者亏了可以要求委托方补偿,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 'k,2*.A
②收取手续费方式的代销商品,受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额,和其销售代销商品时确认的销项税额抵销,因此受托方并不需要交纳增值税,因为其仅仅是为了收取手续费。