特殊销售商品业务处理之代销商品 =0Sa
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年前的这阵子比较忙,更新速度慢了好多,今天闲一点,总结一下特殊销售业务处理中的代销商品处理。 xn[di-LF
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代销商品业务的处理,分视同买断方式和收取手续费两种方式。 \[jItg,+
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一、视同买断方式 WLb7
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走两条线: H0 t1& :
受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理,委托方应在发出商品时确认收入 sJ=B:3jS0
受托方取得代销商品后,如果将来不能卖出可以将其退给委托方,或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿→委托方在收到代销清单时确认收入 fOAb?:D
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二、收取手续费方式 Qg=~n:j
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委托方在发出商品时通常不确认收入,因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移,而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入;受托方应在商品销售后,按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 Vo[4\h#$
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1.在记忆委托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款: ;<H2N0qJ(
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N:b)
①发出商品时: uI/
A_
借:委托代销商品/发出商品(成本价) ^lj>v}4fkW
贷:库存商品 cB^lSmu5
dZZ/(oE>
②收到代销清单: f
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借:应收账款等 GYO"1PM
贷:主营业务收入 6W
Zp&pO
应交税费——应交增值税(销项税额) |1R@Jz`
借:主营业务成本 l"CONzm!
贷:委托代销商品/发出商品 M-hnB
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借:销售费用 7dZ!GX?\y
贷:应收账款 zT"#9"["
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③收到受托方支付的货款 hrK^oa_[W
借:银行存款 (B5G?cB9
贷:应收账款 10(N|2'q
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2.在记忆受托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款(计算代销手续费): ~7g6o^A>
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①收到商品: 62) F
借:受托代销商品(协议价) Zlhr0itf
贷:受托代销商品款 gO%3~f!vY#
e6Y0G,K
②对外销售时: t)h3G M
借:银行存款 GU`2I/R
贷:应付账款 NG ~sE&,7
应交税费——应交增值税(销项税额) KC'{>rt7
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③收到增值税专用发票时: LJ?7W,?
借:应交税费——应交增值税(进项税额) fy5)Tih%.*
贷:应付账款 ,O(uuq
【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解,这里实际上是这样一个过程,因为受托方只是以收取手续费为目的,其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税,所以在委托方收到受托方的代销清单时,同时开给受托方增值税专用发票,受托方将其作为进项税额,和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。 +FI]0r
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④支付货款(计算代销手续费): QMP:}
借:应付账款 CAfG3;
贷:主营业务收入(代销手续费) GmFNL/x8-v
银行存款 ja2LXM
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下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程: Gwe9<
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【例题·计算及会计处理题】正保股份有限公司系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 H`sV\'`!}
(1)正保公司委托甲公司销售100台A设备,协议价为8万元,成本为6万元。代销协议约定,甲公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与正保公司无关。该批设备已经发出,货款尚未收到,正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。 e8Jd*AKjb
(2)2008年10月15日,正保公司与乙公司签订协议,采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备,代销协议规定的销售价格为每台lO万元,正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5%支付手续费。至2008年12月31日,正保公司累计向乙公司发出400台B设备,每台B设备成本为8万元。 }I"^WCyH
2008年12月31日,正保公司收到乙公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为510万元。至2009年3月31日,正保公司尚未收到销售B设备的款项。 Jc*A\-qC.
要求:(1)编制正保公司的相关会计处理。 V0>,Kxk
(2)编制乙公司的相关会计处理。 zKo,B/Ke4
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【答案】 Q =Z-vTD+
Y&nY]VV
(1)正报公司的相关会计处理: Ad(j&P
①借:应收账款 936 y7JJ[:~~
贷:主营业务收入 800 Onao'sjY
应交税费——应交增值税(销项税额) 136(800×17%) yd$y\pN=<
借:主营业务成本 600 zrcSPh
贷:库存商品 600 ~O!v?2it8q
②发出商品时: "b qB@)
借:委托代销商品 400×8=3200 ]*).3<Lw
贷:库存商品 3200 L]Uy+[gg
收到代销清单: &12.|
借:应收账款 3510 OvkY zI`
贷:主营业务收入 3000(10×300) +NQw^!0qy
应交税费一应交增值税(销项税额) 510 z?7pn}-
借:销售费用 150(3000×5%) ]`%cTdpLj
贷:应收账款 150 ]. eGsh2
借:主营业务成本 2400(8×300) EyhQjsaT
贷:委托代销商品 2400 72aj4k]^
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(2)乙公司的相关会计处理: |2Q;SaI^\
①收到商品时: MOXDR
借:受托代销商品 4000(400×10) x@yF|8
贷:受托代销商品款 4000 E8/P D
②对外销售: 8d-_'MXk3
借:银行存款 3510 Tw$la kw
贷:应付账款 3000(300×10) Hc71 .rqS
应交税费——应交增值税(销项税额) 510 C+_ NG
③收到增值税专用发票: L49`=p<
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 510 =KkHck33
贷:应付账款 510 a!;?!f-i
借:受托代销商品款 3000 UPH:$Fk&
贷:受托代销商品 3000 YQ&Xd/z-
④支付货款并计算代销手续费用时: @#nB]qV:e
借:应付账款 3510 s{!F@^a
贷:银行存款 3360 dI3U*:$X
主营业务收入 150 t<rhrW75P
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【识记要点】 AkGCIn3
①视同买断方式的代销商品,如果受托方取得代销商品后与委托方无关,委托方应在发出商品时确认收入;如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方,或者亏了可以要求委托方补偿,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 13Q|p,^R
②收取手续费方式的代销商品,受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额,和其销售代销商品时确认的销项税额抵销,因此受托方并不需要交纳增值税,因为其仅仅是为了收取手续费。