特殊销售商品业务处理之代销商品 ejcwg*i
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年前的这阵子比较忙,更新速度慢了好多,今天闲一点,总结一下特殊销售业务处理中的代销商品处理。 Mtp%co )f
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代销商品业务的处理,分视同买断方式和收取手续费两种方式。 Rt4di^v
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一、视同买断方式 z,Xk\@
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走两条线: UKs$W`
受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理,委托方应在发出商品时确认收入 AzjMv6N
受托方取得代销商品后,如果将来不能卖出可以将其退给委托方,或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿→委托方在收到代销清单时确认收入 r%-n*_?.s
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二、收取手续费方式 nt
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委托方在发出商品时通常不确认收入,因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移,而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入;受托方应在商品销售后,按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 6VR[)T%
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1.在记忆委托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款: DrS?=C@
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①发出商品时: bXvbddu)}
借:委托代销商品/发出商品(成本价) K-@bwB7~s
贷:库存商品 CA^.?&CH^O
Czu1 )y
②收到代销清单: OmNn,PCl8
借:应收账款等 qZsnd7o{l.
贷:主营业务收入 ,cQA*;6
应交税费——应交增值税(销项税额) !;WbOnLP
借:主营业务成本 mQ,{=C=D
贷:委托代销商品/发出商品 /djACA
借:销售费用 ,"H?hF
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贷:应收账款 [4gjC
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③收到受托方支付的货款 9[{sEg=C$e
借:银行存款 dq1TRFu
贷:应收账款 6Ct0hk
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2.在记忆受托方的处理时,按以下线路来记忆相应的处理:收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款(计算代销手续费): yBe(^ n
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①收到商品: ..$>7y}
借:受托代销商品(协议价) =1Sy@M bH3
贷:受托代销商品款 ZgBckb
;MZbL)
②对外销售时: m5qCq9Y
借:银行存款 Sj1r s#@1
贷:应付账款 ~2 Oc
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应交税费——应交增值税(销项税额) L8Dm9}
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③收到增值税专用发票时: s((b"{fFb
借:应交税费——应交增值税(进项税额) !PI0oh
贷:应付账款 T>5wQYh$'
【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解,这里实际上是这样一个过程,因为受托方只是以收取手续费为目的,其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税,所以在委托方收到受托方的代销清单时,同时开给受托方增值税专用发票,受托方将其作为进项税额,和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。 B[7A
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④支付货款(计算代销手续费): `&,_xUA
借:应付账款 NY
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贷:主营业务收入(代销手续费) *vD/(&pQ1:
银行存款 dcP88!#5-
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下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程: v?{vg?vI
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【例题·计算及会计处理题】正保股份有限公司系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 .S(^roM;+
(1)正保公司委托甲公司销售100台A设备,协议价为8万元,成本为6万元。代销协议约定,甲公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与正保公司无关。该批设备已经发出,货款尚未收到,正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。 $~ VcQ
(2)2008年10月15日,正保公司与乙公司签订协议,采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备,代销协议规定的销售价格为每台lO万元,正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5%支付手续费。至2008年12月31日,正保公司累计向乙公司发出400台B设备,每台B设备成本为8万元。 D:6N9POB
2008年12月31日,正保公司收到乙公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为510万元。至2009年3月31日,正保公司尚未收到销售B设备的款项。 ~=Fk/
要求:(1)编制正保公司的相关会计处理。 .W-=x,`hY4
(2)编制乙公司的相关会计处理。
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【答案】 (I!1sE!?1
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(1)正报公司的相关会计处理: 6ku8`WyoF
①借:应收账款 936 )2toL5 Q
贷:主营业务收入 800 Uv'uqt
应交税费——应交增值税(销项税额) 136(800×17%) 3U>S]#5}
借:主营业务成本 600 aYR\ <02
贷:库存商品 600 c%b\CP\)W
②发出商品时: V"BVvSNu
借:委托代销商品 400×8=3200 W=F3XYS
贷:库存商品 3200 > `0| X
收到代销清单: Qw}xGlF,
借:应收账款 3510 sq48#5Tc^r
贷:主营业务收入 3000(10×300) DWdLA~'t
应交税费一应交增值税(销项税额) 510 FfjC
M7?
借:销售费用 150(3000×5%) 37~rm
贷:应收账款 150 7Z
VVR*n|
借:主营业务成本 2400(8×300) % hNn%Oy:E
贷:委托代销商品 2400 "wF*O"WQo
Le_CIk 5YL
(2)乙公司的相关会计处理: M$#+W?m&
①收到商品时: >*Sv0#
借:受托代销商品 4000(400×10) g8Ok ^
贷:受托代销商品款 4000 rrbZ+*U
②对外销售: 2,+@#q
借:银行存款 3510 0NVG"-Q
贷:应付账款 3000(300×10) &8zk3
应交税费——应交增值税(销项税额) 510 %odw+PhO
③收到增值税专用发票: 1XQ87~
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 510 _pJX1_vD
贷:应付账款 510 {~ ":;
借:受托代销商品款 3000 B>R*
f C@g
贷:受托代销商品 3000 #T
Z!#,q
④支付货款并计算代销手续费用时: MG;4M>H
借:应付账款 3510 h=:*7>}
贷:银行存款 3360 <.: 5Vx(Aw
主营业务收入 150 d"z *Nb
h)"'YzCt
【识记要点】 T..-)kL+p
①视同买断方式的代销商品,如果受托方取得代销商品后与委托方无关,委托方应在发出商品时确认收入;如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方,或者亏了可以要求委托方补偿,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 D5}DV
②收取手续费方式的代销商品,受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额,和其销售代销商品时确认的销项税额抵销,因此受托方并不需要交纳增值税,因为其仅仅是为了收取手续费。