第三章 消费税法 +TzZ
(1pI#H"f9
【历年考题评析】 W <.h@Rz+
C><]o
2003年,单选题1分,多选题1分,判断题2分,计算题2分, 共6分 7{F(NJUO1
b-4gHW
2004年,单选题1分,多选题2分,判断题1分, 综合题2分,共6分 !_EL{ /ko
CR8a)X4j#
2005年,单选题1分,多选题2分,判断题1分,计算题4分,综合题3分,共11分 ,Vb;2
/){F0Zjjt
2006年,单选题1分,多选题1分,判断题1分, 共3分
MO}J
rHe*/nN%*
2007年,单选题1分,多选题2分,判断题1分, 共5分 _
nFsC
s}"5uDfn1F
&q~**^;'
本章也是历年考核的重点,一般为6分左右。 s&(,_34
Gt;@.jY&
从考试题型看,客观题中,单选题、多选题、判断题原则上各1题,考分在3分左右;主观题中,其可能出现的题型是: CUJP"u>8M
0zH^yx:ma
(1)单纯消费税的计算题; 'lmZ{a6
%f??O|O3
(2)消费税与增值税相结合进行考核,尤其是进口环节卷烟如何计征消费税,与增值税结合在一起考核; T'YHV}b}vX
QY14N{]T\p
(3)消费税与营业税相结合进行考核,比如饮食服务业(啤酒屋、啤酒坊)自酿啤酒如何计征消费税,与营业税结合在一起进行考核。 >JdA,i}1
需注意的是,计算题、综合题单纯考核的可能性很小,往往与其他税种结合加以考核,如与增值税、营业税、城建税、教育费附加、关税、企业所得税、外商投资企业及外国企业所得税等税种结合在一起进行考核。 p }p1>-j
+!_?f'kv`
【重点与难点】 MV8Lk/zd?A
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C}t)R]^
1、税目。 [t)omPy<c
j5hM|\]
2、应纳税额的计算。 QG{).|pm
Q
I!c= :u
3、生产企业、外贸企业进口(尤其是进口卷烟)、出口应税消费税的税收政策。 D2hEI2S
_`RzPIS^
【同步练习题】 "F_o%!l
oh%kuO T[
纳税义务人 DGfhS` X
;VQFz&Q$u
【例1】现行消费税纳税人概念中所称“中华人民共和国境内”是指销售应税消费品的( )在我国境内。 gkxEy5c[
bpe8
`b(#
A.起运地 B.最终销售地 C.支付地 D.企业所在地 +a'QHtg
`D2wlyqO6
税目、税率 $#Mew:J
#Bo/1G=
【例1】现行消费税涉及的纳税环节包括( )。 t<`h(RczHI
_W@SCV)yH
A.生产环节 B.委托加工环节 C.进口环节 D.零售环节 E.批发环节 *7L*:g
1\v$8pP+
【例2】按照现行消费税政策规定,在零售环节征收消费税的有( )。 6Mpbm
fr
sU7>q}!
A.啤酒 B.珠宝玉石 C.金银首饰 D.钻石 E.钻石饰品 [,GXA)j
:V)W?~Z7B
【例3】下列对有关消费税的表述中,√的是( )。 >)Ih[0~M
>z=_V|^$
A.征税项目具有普遍性 B.征税环节在生产、流通和消费环节多次征收 |
.bp
D+ki2UVt&
C.征收方法多样性,采用从价征收和从量征收 D.消费税具有转嫁性 qF9rY)ifm
$}[Tj0+:
【例4】按现行消费税规定,下列情况中,一律按卷烟最高税率45%征税的有( )。 U3ygFW%
, N:'Z
A.没有同牌号规格卷烟销售价格的自产自用卷烟 B.没有同牌号规格卷烟销售价格的委托加工卷烟 ^iaeY
jI
m wuFXu/
C.手工卷烟 D.白包卷烟 E.残次卷烟 F.进口卷烟 8ad
!.
Y`FGD25`
【例5】某酒厂生产的下列白酒,属于按酒类产品中最高消费税税率征收消费税的有( )。 X^3 0a*sj
^V^In-[!y:
A.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒 B.用粮食、薯类等多种原料混合生产的白酒 `[+9n2j
47Y|1
C.用薯类为原料生产的白酒 D.用糠麸为原料生产的白酒 Z=: oIAe
>40B
Fxc
【例6】下列项目中,属于消费税“化妆品”税目征税范围的是( )。 vPG!S{4
$s2-O!P?
A.眉笔 B.面油 C.香皂 D.爽身粉 rT`D@
I
{Y5h*BD>
【例7】下列项目中,属于消费税征税范围的是( )。 B3I\=
Z2chv,SqCJ
A.进口雪茄烟 B.饭店自酿啤酒 C.痱子粉 D.体育用鞭炮引线 &`rV{%N"
ujcS>XN,1
E.石脑油 F.卡车 G.子午线轮胎 H.农用拖拉机通用轮胎 UI
~ENG
.js4)$W^
【例8】下列项目中,属于消费税税目征税范围的是( )。 ,5\:\e0H
39!o!_g
A.挖土机 B.抢修车 C.急救车 D.桑塔纳轿车 E.木质一次性筷子 H*QN/
{|RU
c ;3bX6RD*
F.竹制筷子 G.木质地板 H.复合地板 I.化妆品 J.护肤护发品 $Z;HE/3
QN(f8t(
【例9】下列消费税项目中,属于从量征收和从价征收复合征税范围的是( )。 `w S
g/
SwQ.
tK1p
A.卷烟 B.雪茄烟 C.薯类白酒 D.汽酒 E.啤酒 F.汽油 =J8)Z'Jr
1{ #Xa=
应纳税额的计算 *D1fSu!
Vvx(7p-GQ
一、消费税的计算公式 ^_<>o[qE
VGcl)fIqw?
(一)单纯从量定额征收消费税 \h^bO
xh
D<7S
P,D
应纳消费税=应税消费品数量×定额税率 [BhpfZNKRA
T[))ful
(二)单纯从价定率征收消费税 /x_C
98C~%+
应纳消费税=应税消费品销售额×适用税率 a73b/_zZ=
Xi5kE'_
(三)采用从量定额和从价定率复合征税 o,) p *glO
~QdwoeaD
应纳消费税=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 4x'^?0H@
"sFdrXJ
◎复习题 PqcuSb6
8O{]ML
【例1】按现行消费税规定,下列关于消费税计税数量的说法中,√的是( )。 hk ./G'E
K! /E0G&
A.销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量 s)=L6t^a6
^J>28Q\S
B.自产自用应税消费品,为应税消费品的移送使用数量 ;lGa.RD[
a
NQfIY`lt'
C.自产自用应税消费品的,不纳税,不必核定计税数量 5*buRYck0
^F?H)[0
D.委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量 f.jAJ; N>
RA[` Cp"
E.委托加工应税消费品的,为受托人加工的应税消费品数量 sSG]I%oB3
K=sQ_j.&Z
【例2】现行消费税从价计征的计税依据是指( )。 [ur/`
-lL*WA`
A.含消费税而不含增值税的销售额 B.含消费税且含增值税的销售额 9+QLcb
qe(X5?#;
C.不含消费税而含增值税的销售额 D.不含消费税也不含增值税的销售额 w]yLdfi!
ECkfFE`
【例3】消费税是对特定消费品征收的一种流转税,其计税依据是( )。(单选题) cb%w,yXw
#`"'
A.销售额 B.销售数量 C.生产产量 D.销售额或销售数量 !^axO
y8+?:=N.
二、消费税的计算方法 SATZ!
qUtVqS
(一)一般销售行为 Q
X@&~
Rl5}W\&
1、销售额的确定 uy\YJ.WMQ
4d]
2、举例: `*oLEXYN
\f66ipZK*
【例1】某烟厂(地处市区)9月份销售卷烟100标准箱(每标准箱50000支),每条(每标准条200支)对外调拨价每标准条80元(不含税)。则: c<&+[{|
A94VSUDA:
(1)该烟厂9月份应缴纳的消费税( )元; *C\4%l
wuYo@DDU#
(2)该烟厂9月份应缴纳的增值税( )元; Y_/Kd7,\~
r~s03g0
(3)该烟厂9月份应缴纳的城建税( )元; !y] Y'j
Wq{' ZN
(4)该烟厂9月份应缴纳的教育费附加( )元。 N=I5MQG
* n!0
参考答案: ^\+6*YE 4
dN*<dz+4r
1标准箱=250标准条 rW\~s TH
zx'`'t4~
100标准箱=25000标准条 Kv#daAU
*fd` .}
应纳消费税=100×150+80×25000×45%=915000(元) !d(!1fC
{iQ<`,)Y
应纳增值税= 80×25000×17%=340000(元) &tRnI$D
;?:,L
应纳城建税=(915000+340000)×7%=87850(元) +V'r>C:
+^69>L2V
应纳教育费附加=(915000+340000)×3% =37650(元) 1~`gfHI4
S?3{G@!
【例2-1】某卷烟生产企业9月份销售卷烟100标准条,每标准条售价70元(不含税),该卷烟市场每标准条零售价格为97.2元(含税价)。则: ]ipVN
+mxYz#reX
(1)该卷烟厂9月份应纳消费税为( )元; -x_iqrB
r*p%e\ 3
(2)该卷烟厂9月份应纳增值税为( )元。 3:;%@4f
Og*1pvN<
参考答案: rLKDeB
hXrvb[6
定额税=0.4×150=60(元) 9MYt4
*(k=!`4(
比例税=97.2/(1+35%) ×45%×100=3240(元) 8 Zj>|u
T8m%_U#b
应纳消费税=定额税+比例税=3240+60=3300(元) v'@LuF'e8
&YMVoyVD
应纳增值税=70×100 ×17%=1190(元) J2cNwhZ
r2Z`4tN:
【例2-2】接【例2-1】,如果将每标准条售价70元改为80元。则: {
o;0Fx
r=[}
7N
(1)该卷烟厂9月份应纳消费税为(3660)元; T ]zjJwa
cXCczqabv
(2)该卷烟厂9月份应纳增值税为(1360)元。 qnm9Lw#
G7=8*@q>:
【例3】某汽车股份有限公司6月销售气缸容量2.2升的小汽车100辆,出厂价为每辆23.4万元(含税价),外加有关手续费2.34万元。则: ut,"[+J
`fV$'u
(1)应纳的增值税为( )万元; y(zU:.
Q?;ntzi
(2)应纳的消费税为( )万元。 !*ucVv;
nm~
【例4】某橡胶厂系增值税一般纳税人,本月销售汽车轮胎取得货款,开具的专用发票上注明价款为200万元;销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元;以成本价转给非独立核算的门市部汽车轮胎一批,成本价60万元,门市部当月全部售出,开具普通发票上注明金额74.88万元。则: X'F$K!o*,:
P4AdfHk
(1)应纳消费税( )万元; PJ.jgN(r
ge?ymaU$a
(2)应纳增值税( )万元。 52 A=c1kb
2M1mdkP3
(二)自产自用应税消费品 DtS{iH=s]
~VGK#'X:
1、税收政策: hWu)0t
lKwcT!Q4
①纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳消费税。(也不应纳增值税); j w462h
{p\KB!Y-
②纳税人自产自用的应税消费品,用于其他方面的,于移送使用时纳税。
"O
'I
ujh4cp
2、计算方法: )K6{_~Kc\
0cbF.Um8
①有同类消费品的销售价格的,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税; M*HG4(n0
LYFvzw>M
②没有同类消费品的销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。计算公式为: j%h
Y0
=+L>^w#6=
应纳消费税=组成计税价格×消费税税率 U
Oo(7
ou-
;k
}
=(成本+利润)/(1消费税税率)×消费税税率 }.vy|^X
]rm=F]W/n
3、举例 TDGzXJf[
K7Vr$,p
【例1】按现行消费税规定,纳税人自产自用的应税消费品,( )。 [<;2 C
E;Hjw0M'k
A.如果用于连续生产应税消费品的,不纳税 B.如果用于连续生产应税消费品的,纳税 z~5'p(|@f
*X-$*
~J0
C.如果用于连续生产非应税消费品的,不纳税 D.如果用于连续生产非应税消费品的,纳税 f5-={lUlIS
cOgtBEhn
E.如果用于在建工程,纳税 =R"tnjR
<i6M bCB
【例2】某生产企业将本厂生产的化妆品,作为福利发给本厂职工。该产品没有同类消费品的销售价格。生产成本为10000元,成本利润率5%,消费税税率30%。则: iD`XD\.?
&$Lm95
(1)组成计税价格为( )元; B=r/(e
4{g|$@s(
(2)应纳消费税( )元; 3"n8B6
jg8P4s
(3)应纳增值税( )元。 :<gk~3\
ZB%~>
【例3】某酒厂本月生产销售散装啤酒400吨,每吨售价3800元(不含税)。另外,该厂生产一种新的粮食白酒,广告样品使用0.2吨,已知该种白酒无同类产品出厂价,生产成本每吨35000元,成本利润率10%,则: g <o ;\\
~-%A@Lt
(1)应纳消费税( )元; 9="sx 8?
6hq)yUvo4
(2)应纳增值税( )元。 Y5CE#&
LNE[c
【例4-1】某炼油厂5月份将其自产的柴油5000升用于本厂的基建工程的车辆,该柴油的单位成本为4元/升,单位售价10元/升(不含税),消费税单位税额为0.1元/升。则: (ce NVo&
N
Z
5~\k
(1)应纳消费税( )元; s`YuH <
8
Hv\*F51p=
(2)应纳增值税( )元。 h_L '_*
kDh(~nfj
【例4-2】假设【例4-1】中无同类消费品售价。则: U;@jl?jnG
z;fSd
(1)应纳消费税( )元; R2`g?5v
S/;Y4o
(2)应纳增值税( )元。 i#=X#_
+El
aO%FQ)BT
参考答案: }C1wfZ~
F~
tV9C33
应纳消费税=5000×0.1=500(元) 9 a%@j
]
du,-]fF
应纳增值税=[5000×4×(1+10%)+500]×17%=3825(元) ={'($t%|T
rg}kxvu
(三)委托加工应税消费品
%#a%Luq
uek3Y[n
详见“增值税”一章 JUFO.m^w
{Xd5e@:Js
(四)外购已税消费品用于连续生产应税消费品 w"i Zn
f :5/y^M&
1、内容: CF"3<*%x
F4%[R)
2、税收政策:准予从应纳消费税税款中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税款。 Dt.Wb&V_w
q?4uH;h:^G
3、计算公式: -Wk"o?}q
jt--w"|-r
4、举例 VBJ]d|
vq7%SEkES
【例1】按照现行消费税制度规定,纳税人外购下列已税消费品可以从应缴纳的消费税税额中扣除的有 nn:pf1
)du{ZWr
A.外购已税散装白酒装瓶出售的白酒 B.外购的已税汽车轮胎生产的汽车 );DIrA
J9.p8A^^2
C.外购的已税化妆品生产的化妆品 D.外购已税珠宝玉石生产的金银首饰 q"<-
eE%yo3
【例2】某日化厂用外购的A化妆品生产B化妆品,6月份销售B化妆品,取得销售额200万元(不含税),当月A化妆品领用情况如下:期初结存80万元,本月购进120万元(取得增值税专用发票,当月认证),期末结存140万元。则:该厂当月应缴纳的消费税( )万元;应缴纳的增值税( )万元。 neFno5d j
F@bCm+z-
(五)用自产的应税消费品换取生产资料等 |7x^@i9w
@I6 A9do
1、税收政策: 5q`)jd !*)
{Y%=/ba W
2、举例: kw ^ Sbxm
E]?HCRa5R
【例1】按照现行消费税政策规定,下列情形的应税消费品,以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有( )。 g GT,PP(k
ibs"Iv34
A.用于抵债的应税消费品 B.用于对外投资的应税消费品 > C&<dO#i
O>5 u5n
C.用于换取消费资料的应税消费品 D.用于馈赠的应税消费品 &"%|`gE
<#
r.}T.l
E.用于在建工程的应税消费品 WCT W#<izm
, %O3^7i
【例2-1】某酒厂6月份以自产的粮食类酒精2吨,用于对外投资。当月同类酒精的销售单价如下: g*r;( H>e
EoR6Rx@Z
6月10日,销售4吨,每吨1500元(不含税) x>"JWD
z2V8NUn
6月15日,销售10吨,每吨1200元(不含税) Atq2pL"
U2lC !j%K
6月25日,销售6吨,每吨1400元(不含税) V9+"CB^
!>Y\&zA
则: kdPm # $-
W<]Oo
]
(1)应纳消费税( )元; 6x,=SW@4
(G
%gVk]
(2)应纳增值税( )元。 .x?zky^
u
!Nfoq&'u
参考答案: dS_)ll.6z
NZW)X[nXM
应纳消费税=2×1500×5%=150(元) <?7,`P:h[
? U]EuDNkO{
加权平均单价=(1500×4+1200×10+1400×6)/(4+10+6)=1320(元/吨) OrJlHMz
? lT!$\E$1
应纳增值税=2×1320×17%=448.8(元) &|"I0|tJ
MXJ9,U{<C'
【例2-2】接【例2-1】,将上题粮食类酒精改为“粮食类白酒”。则: JgKZ;GM:W
=&
:f+!1$
(1)应纳消费税( )元; ~2DV{dyj
Q<