（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录：
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对A公司长期股权投资的处理： s6o>m*{
NU (AEfF
2007年3月30日： 0hZ1rqq8C
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借：应收股利180 ^2 ]LV6I
1p'Le!
贷：长期股权投资180（300×60％） iBudmT8
1 qi@uYDug
2007年4月20日： p
h[\ )
1| 8<H~&
借：银行存款180 K) Zlc0e
]4 (?BJ
贷：应收股利180 TEsnN i
1
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对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 N - w(e
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（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： xLZd!>C
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①对A公司投资及投资收益的抵销： O--7<Q\
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先调整A公司报表： 0J~Qq]g
m+ itn o
借：存货260 (qwdQMj`
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固定资产2 880 3 ?
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U/;]zdP.K
无形资产900 A"Q@W<.
nW?R"@Zm
贷：资本公积4 040 9N[EZhW
bzi|s5!'<
借：营业成本260（500－240） 7+w'Y<mJ
+rWZ|&r%
贷：存货260 @6o]chJo
f=J<* h
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] (
#&|Dp^'
Fl>]&x*~
贷：固定资产288 T@^]i&
NN
0Q`r,8}
借：管理费用90[（1 500－600）/10] _x1EZ&dh
FbAC TeB
贷：无形资产90 #t!}K_
GJ 'spgz
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） <@b
A?FY
NE|[o0On
A公司2007年末的股东权益金额： U\+&cob.
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股本＝3 000万元 D&hqV)d4R
L(&}W v
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） !PUp>(
rn.\tDeA
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） |Y _
-
pw'wWZE'
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） N<z`yV
DlE_W
+F
合计：14 202万元 &~5=K
ZI ?W5ISdg
再按权益法调整长期股权投资： _|isa]u\ z
u@Fs L Hn
借：长期股权投资2 317.2 ;_<)JqUh
E@
h
y7 X
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） R_D c)
O2-M1sd$
借：提取盈余公积231.72 g?q KNY
e&X>F"z2
贷：盈余公积231.72 S T8!i`Q$
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甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） ecH/Wz1
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股权投资的合并抵销分录： UCqs}U 8
<R1X \s.
借：股本3 000 Y9}8M27vQG
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资本公积-年初5 840 YT2'!R
1
VTe.M[:
盈余公积-年初600 #A <1aQ
]jM^Z.mI+
-本年450 qjC_*X!
}WP-W
未分配利润-年末4 312 {`.O|_b
Ae|P"^kZ
商誉46 dU;upS_-
DacJ,in_I{
贷：长期股权投资8 567.2 {sS_|sX
, &' Y
少数股东权益5 680.8
Go+[uY^
"zV']A>4H
借：投资收益2 317.2 +?N}Y {Y&
]O!s 'lC
少数股东损益1 544.8 S6 }QFx
+ Oobb-v
未分配利润-年初1 200 "xwM+ AC
,@Z_{,b
贷：提取盈余公积450 ^Q h-(u `
8l xY]UT
对所有者（或股东）的分配300 Ge}$rLu]0
.1ddv4Hk
未分配利润-年末4 312 h-'wV${b
S= R 3"~p
②对B公司投资及投资收益的抵销： 0U&d q#
I5pp "*u
先按权益法调整长期股权投资： U'3Fou}
%RFYm
借：长期股权投资2 400 mCb 9*|
{$TZ }z"DA
贷：投资收益2 400（3 000×80％） WV _`1hZX
QN 0r E @a
借：提取盈余公积240 `Wf5
q`loOm=y
贷：盈余公积240 /| GH0L
r>3^kL5UI
再编制调整分录和抵销分录： d/B*
9.Ap~Ay.
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） (UW6F4:$
Dt {')
未分配利润1 064（1 330×80％） 2YIF=YWO},
0(TvQ{
借：股本2 000 utd:&q|}
H'Iq~Ft1
资本公积-年初1 500 UA0t FeH
5^|"_Q#:
盈余公积-年初1 000 4[l^0
}1rvM4{/+f
-本年300 .;%q/hP
Qk7J[4
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） Q
eK{
MF
}vsO^4Sjc
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） j#o3
.v7`$ (T
少数股东权益1 766 8m7ea Z
;vUxO<cKFq
借：投资收益2 400 z+ 6QZQk
Kfd _uXL>
少数股东损益600 Ri q|w+Q
fIEw(k<*
未分配利润-年初1 330 BA`:miH<
3B"7VBK{
贷：提取盈余公积300 T:n< db,Px
"8_,tYAH
对所有者（或股东）的分配0 '{^8_k\}B
% L cH>sV
未分配利润-年末4 030 }M jQP R
@{bb'q['@
③2007年度对内部交易的抵销分录： ;r@!a!NLB
GR Q_+K
存货的抵销： ,7I},sZj
ULTNhq
R*n
A公司： GMT or
Dpj-{q7C
借：营业收入300 y*(_ \\
y ;,y"W
贷：营业成本300 iRou Ld
o]p#%B?mZ
借：营业成本12 <4sj@C
Z{#"-UG
贷：存货12 [（300－240）×20％] O T%V{hD
CnQg *+
借：存货-存货跌价准备12 U%n,XOJ
cLHF9B5
贷：资产减值损失12 ,N0 uR@GN
+0U
#.|?
B公司： Wv NI=>
T(&kXMaB
借：未分配利润-年初9 1 M=
w=5
贷：营业成本9（50×18％） ,y%ziay
!4pr{S
借：存货-存货跌价准备8 G#'Q~N
+>u>`|
贷：未分配利润-年初8 1ThwvF%Qo
a
0{[P$$
借：营业收入100 j;G [%gi6{
Q;Q%SI`yT
贷：营业成本100 "'~|}x1Uv
S$\.4*_H \
借：营业成本29（9＋20） O%prD}x
OH0S2?,{>
贷：存货29 ;Na^]32
Nr%(2[$ =
借：存货-存货跌价准备21 5^b i
7J
e& p_f<
贷：资产减值损失21 U @)
k3^
<_>.!9q
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 w LpkUa
p %L1uwLG
固定资产的抵销： _HLC>pH~#
\hrr PPD1z
借：营业收入200 ^DzL$BX
\WiqN*ZF
贷：营业成本110 z'_&| -m
5Yn{?r\#F
固定资产-原价90
Ny.*G@&
-}E)M}W
借：固定资产-累计折旧7.5 b~jIv:9T
:Jjw"}SfK#
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） FOc|*>aKP
% 3r TQ:X
无形资产的抵销： G l_\Vy
Zd8drT'@#
借：营业外收入102 Sf=F cb
:4%<Rp
贷：无形资产-原价102 Q!YF!WoBX
3mk=ZWwv
借：无形资产-累计摊销8.5 Jc`Rs"2
i3D<`\;r
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） xrfPZBLy
-MDO Zz\
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 ax4*xxU
L{Q4=p,A
借：无形资产-无形资产减值准备42 O %fUm0O d
E 2Us#a
贷：资产减值损失42 NvUu.
<nj I
Xa{
债权债务的抵销： Cca6L9 %
4sb )^3T
借：应付账款1 300 XO 0>t{G
L E8 K)i
贷：应收账款1 300 ^e T@!N
=E&2 4
借：应收账款65 Z "-ntx#
:-w @^mli
贷：未分配利润-年初5 EbG_43SV
zwMQXI'k83
资产减值损失60
