（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： MZh .Xo
]o uoRlb/
对A公司长期股权投资的处理： Cb{D[
U U_ 0@V<
2007年3月30日： xQvI$ vP
"H (3pl.
借：应收股利180 :[n~( ~7?
PkDt-]G.
贷：长期股权投资180（300×60％） `S|F\mI ~
*J[ P#y
2007年4月20日： 5 [~HL_u;,
' /HShS!d
借：银行存款180 L.@$rFhA
j? BL8E'
贷：应收股利180 |( %<F Y$
{"Sv~L|J;
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 h 8UhrD<:
C:Rs~@tl
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 2: gh q
lot`6]
①对A公司投资及投资收益的抵销： j_90iP^5:
Gxe)5
,G
先调整A公司报表： BGibBF^
cF15Mm2
借：存货260 y{mt *VA4
y+iRZ%V^
固定资产2 880 kQ\ $0=6N9
t!rrYBSCr
无形资产900 ENhLonM eV
6NV 592
贷：资本公积4 040 3:jxr
xFp$JN
借：营业成本260（500－240） 9]=J + (M
Y[7prjd
贷：存货260 _\+]/rY9o
N/0aO^"V
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] O/#3QK
h623)C ;
贷：固定资产288 s&nat4{B
m ^L
!_~
借：管理费用90[（1 500－600）/10] Q |o$ ^D,
||X3g"2W9
贷：无形资产90 JR `$t~0t
~F-knEvL
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） .S,
E =
kNWTM%u 9
A公司2007年末的股东权益金额： Gz{%Z$A~o
A;rk4)lij
股本＝3 000万元 A-4;$
QSm
|Yw k
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） #w|v.35%?
F ,S)P`?
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） Ich^*z(F$
W x-0Ip'9
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） k
?KJ8
o
A2oX
合计：14 202万元 & '^.>TJ\
9cB+ x`+Lu
再按权益法调整长期股权投资： Mu/(Xp6 2
P,pC Z+H
借：长期股权投资2 317.2 NL:-3W7
vf
$#f_p-N
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） k^ZP~.G
L
,A+"
借：提取盈余公积231.72 \ejHM}w3,
RP {0+
贷：盈余公积231.72 \ 9`E17i
fmK~?
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） \}h
{K+f& 75
股权投资的合并抵销分录： fD[O
tc
DQK?y= vf
借：股本3 000 2R,}
j@
>(P(!^[f
资本公积-年初5 840 TsT5BC63
%bTuE' `b
盈余公积-年初600 qZF&^pCF}
\;MP|:{pU
-本年450 b}NNkM
u3qx G3
未分配利润-年末4 312 4r4 #u'Om
^X{U7?x
商誉46 'A5T$JV.r4
%`k [xz
贷：长期股权投资8 567.2 P ` @Rt
=| T ^)J
少数股东权益5 680.8 :y7K3:d3
QB X EM=
借：投资收益2 317.2 8>WA5:]v
ORrZu$n`p
少数股东损益1 544.8 + F o^NT
',g%L_8Sq
未分配利润-年初1 200 >m lQ@Z_O
N{bg-%s10i
贷：提取盈余公积450
t* Ct*
;SI (5rS?
对所有者（或股东）的分配300 vrb@::sy0T
`Gv\"|Gn
未分配利润-年末4 312 2iM}YCV
J:W+'x`@
②对B公司投资及投资收益的抵销： n
*$g1 HG6
KF#^ MEw%
先按权益法调整长期股权投资： >?K=l]!(*
P\K#q%8
借：长期股权投资2 400 ?3K~4-!? /
k %gj
贷：投资收益2 400（3 000×80％） (${:5W
-V;Y 4,:c
借：提取盈余公积240 >vo 6X]p~
s9 "X.-!
贷：盈余公积240 hfI=9x/
Mj1f;$
再编制调整分录和抵销分录： * #>(P
aHu0z:
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） "
{~FEx4
3 .
#L
未分配利润1 064（1 330×80％） &&l
ZUR,`
# tA9`!
借：股本2 000 @!oN]0`F;
B|a <=~
资本公积-年初1 500 +`wr{kB$~
2?%4|@*H?
盈余公积-年初1 000 @`
Pn<_L
)jl@ hnA
-本年300 Wjq 9f;
X@[5nyILf
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） :Ef!gpS}?R
! yj1 X
Ar
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） cO{NiRIb
kwUUvF7w
少数股东权益1 766 Z< >gx m<
j?*n@'
借：投资收益2 400 VRY(@# q
^A&{g.0
少数股东损益600 9^g8VlQdT
2~/`L=L
未分配利润-年初1 330 Z*w({k7]
N LpKh1g
贷：提取盈余公积300 Dti-*LB1
0
N7I:vJ
对所有者（或股东）的分配0 6R^F^<<
Pq<43
:*?
未分配利润-年末4 030 ZiY2N*,VO
XGR63 hXND
③2007年度对内部交易的抵销分录： Ht+ro Y
KO
8vUR*2R
存货的抵销： 5P #._Em
!]s =9(O
A公司： vcy1itY
KL?<lp "
借：营业收入300 "JmbYb#Z
32+N?[9
*
贷：营业成本300 ha|2u(4
5K9W5hA:D
借：营业成本12 W20- oZ8
6 [XaIco=C
贷：存货12 [（300－240）×20％] z^gz kXx7
|% 8t.Z
借：存货-存货跌价准备12 @ A8y!<
$I-iq
@
贷：资产减值损失12 hb~d4 J=S
rMWvW(@@D
B公司：
VJK4C8]
bny@AP(CY+
借：未分配利润-年初9 jN{
k }
D_<B^3w )
贷：营业成本9（50×18％）
Rq| 5%;1
;(,GS@
sP
借：存货-存货跌价准备8 9{nU\am!\
=>Ae]mi 7
贷：未分配利润-年初8 N%: uOX8{
Ap\]v2G
借：营业收入100 6C .!+km
|1r y*~
贷：营业成本100 *tZ3?X[b
n3J,`1*ct
借：营业成本29（9＋20） ; QuxTmWp^
3<Fq K \P
贷：存货29 /Tl ybSC1
vQXF$/S
借：存货-存货跌价准备21 Yy[=E\z
y'f-4E<
贷：资产减值损失21 hHw1<! M
(1{OQ0N+x
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 ~:!& }e5
cQh{z8Bf?<
固定资产的抵销： .O~rAu*K
lKI] q<2
借：营业收入200 b N>Ar
/s)It
贷：营业成本110 Tz& cm =
D0f7I:i1
固定资产-原价90 *sfz +8Y
w \t
借：固定资产-累计折旧7.5 ]]V=\.y
*Z"Kvj;> u
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） ,V4pFQzL
V /OW=WCzN
无形资产的抵销： W#b++}S
Tig6<t+Q
借：营业外收入102 =|- xj h
3kJSz-_M
贷：无形资产-原价102 QBoX3w=
qj*
BV
借：无形资产-累计摊销8.5 IfRrl/!nw
^kB9
I8u
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） 2(D&jL
71&`6 #
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 a~tBg y+9
t.O4-+$ig
借：无形资产-无形资产减值准备42 GEb)nHQq
xi\uLu?i
贷：资产减值损失42 H~* [v"
f;
ycQc@f
债权债务的抵销： ~0.@1 zEXj
VKrKA71Z~
借：应付账款1 300 VxAR,a1+n
yFP# z5G
贷：应收账款1 300 \}qv}hU
2gjA>ET`N
借：应收账款65 eP3 itrH(
LyXABQ]
贷：未分配利润-年初5 ' :]
w
/%N~$ &wW
资产减值损失60
