（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： (L<q Jd1Q
4G 2iT+X -
对A公司长期股权投资的处理： |i\%> Y,
["^? vhv
2007年3月30日： 1I?`3N
5=_bK^Am
借：应收股利180 RJ1 @ a
Dv"HFQuF
贷：长期股权投资180（300×60％） bRD-[)
= glF6a
2007年4月20日： QpD- %gN
3O*^[$vM
借：银行存款180 C2 {*m{
D
p1UYkmx[
贷：应收股利180 sBk|KG
AO238RC!:
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 UC _o;
=P %?{7
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： GTM@
9^
zygH-3C7o
①对A公司投资及投资收益的抵销： U"RA*|
!dq$qUl/
先调整A公司报表： Vi`P
&uPF
WjguM
借：存货260 DwGRv:&HH
bFhZSk )
固定资产2 880 sJ{r+wY
dVg'v7G&V(
无形资产900 *q"1I9zvT
6l:uQz9
贷：资本公积4 040 *zQhTYY
OLo?=1&;;
借：营业成本260（500－240） P? ^%i
osc A\r
贷：存货260 pk`5 RDBu
!jf!\U
u[U
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] {#~A `crO
V-3
;7
贷：固定资产288 AZf69
z
YYL3a=;`a
借：管理费用90[（1 500－600）/10] c/^l2CJ0
+koW3>
贷：无形资产90 ht#,v5oG>f
YC$>D? FW
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） #0?3RP
-Kw7!
=_ g
A公司2007年末的股东权益金额： w/:ib G@
4V;-*:
股本＝3 000万元 '14 86q@[$
<,Pl3 1g^
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） IwBO#HR~)
f:t j
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） cY Qm8TR<
c> 3j $D+
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） EEMRy
'
9%iHx-<
合计：14 202万元 XD"
4t4~>
OsW* @v(
再按权益法调整长期股权投资： }u1h6rd `
gW^4@ q
借：长期股权投资2 317.2 )?I*zc
r&ys?@+G
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） &-w. rF@
EG|_YW7
借：提取盈余公积231.72 4 ;@L#Pzt
OO'zIC<z
贷：盈余公积231.72 GXk
|p8
GvvKM=1
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） 6oFA=CjU{
}#2(WHf =<
股权投资的合并抵销分录： F(ZczwvR
3bJ|L3G
借：股本3 000 p>f ?Rw_
of
GoaH*h
资本公积-年初5 840 u%6b |M@P
hd,O/-m#
盈余公积-年初600 -r]L MQ
7G7"Zule*j
-本年450
^w&!}f+
2kk; z0f
未分配利润-年末4 312 ;@:-T/=
u.*}'C>^^v
商誉46 h(GS M'v
.XVL JJ#
贷：长期股权投资8 567.2 JStEOQF4
d c_2 nF
少数股东权益5 680.8 2aX{r/Lc
GctV
借：投资收益2 317.2 k
eG\-f
lg
D %
少数股东损益1 544.8 0P!Fci/t
Ino]::ZJ /
未分配利润-年初1 200 HV7f %U
rQ6>*0xL_
贷：提取盈余公积450 \zwm:@lG
LU8:]zOY
对所有者（或股东）的分配300 aT+w6{%Z
F~hH >BH9
未分配利润-年末4 312 a#x@ e?GvI
Ab:ah 7!
②对B公司投资及投资收益的抵销： ;j[:tt \k
)>^ Ge9d]
先按权益法调整长期股权投资： FFe{=H,=
Xy`'h5
借：长期股权投资2 400 Y*O
Bky
rhX? \_7o
贷：投资收益2 400（3 000×80％） :7 JP(j2
(d* | |"
借：提取盈余公积240 Sfp-ns32%A
8rFP*K9
贷：盈余公积240 Fey^hx
w =
jGo\_O<of
再编制调整分录和抵销分录： /[ft{:#&t
;O 5Iu
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） Iz;^D!
DRTT3;,N
未分配利润1 064（1 330×80％）
W^S]"N0u
yD`pUE$
借：股本2 000 .7:ecFKk
f^F"e'1
资本公积-年初1 500 (H:A|L w
j~>J?w9<O
盈余公积-年初1 000 .I $+
E
U z[#ye
-本年300 .cx9+;
1jAuW~
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） (:% t
x 9 n(3Oa
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） rY1jC \
x{GFCy7
少数股东权益1 766 ~"4C
z27
+Jn\`4/J:
借：投资收益2 400 ,S@B
[+VZ
zwP*7u$CH
少数股东损益600 <Lt"e8Z> x
/TIt- c
未分配利润-年初1 330 4cJ/XgX
Ge=\IAj
贷：提取盈余公积300 "{3|(Qs
{a9.0N :4
对所有者（或股东）的分配0 Tu,nX'q]m
~Ga{=OM??
未分配利润-年末4 030 "?W8 o[c +
x&m(h1h
③2007年度对内部交易的抵销分录： w\V<6_[vv.
9>vB,8
存货的抵销： U!RIeC
JE*?O*&|Q
A公司： 7 n^1H[q
n!lE|if
借：营业收入300 |
>yc|W
cf*~G x_l
贷：营业成本300 3/(eK%d4Xb
5$X 8|Ve
借：营业成本12 se} $/Y}t
A@4{-e\
贷：存货12 [（300－240）×20％] e d3wj3@
&zVXd
借：存货-存货跌价准备12 6l kCLH
Sco'] ^ #(
贷：资产减值损失12 /'_Yct=
v |(N
B公司： MU:v& sk
/Bk`3~]E>
借：未分配利润-年初9 M pk7$=hjc
c|(Q[=
贷：营业成本9（50×18％）
CWB<I
-*-"kzgd
借：存货-存货跌价准备8 +Q[SddI
+>c%I&h}`
贷：未分配利润-年初8 U_E
t
iV\*7
借：营业收入100 o$7UWKW8
-$@'@U
贷：营业成本100 3RcnoXX_
uaCI2I
借：营业成本29（9＋20） 5>=4$!`
C8 }=fa3u
贷：存货29 Imyw
-8/;
X76rme
借：存货-存货跌价准备21 [i> D|X
e"p){)*$
贷：资产减值损失21 -b ?s\X
]!/R tt
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 C*t0`3g
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M~ Er6Zg
固定资产的抵销： p6Ia)!xOGF
=Pp-9<& S
借：营业收入200 wNNg"}&P
aqQ
U7
贷：营业成本110 zU4*FXt
kn`O3cW/
固定资产-原价90 [ g=4'4EZc
Wrt5
eYy
借：固定资产-累计折旧7.5 S
K*<H~ 2
0[8uuqV[cB
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） O
>@Q>Z8W?
Fa{[kJ8z
无形资产的抵销： 'I>geW?{QK
V,?])=Ax
借：营业外收入102 'mF&`BN}b
6J cXhlB`
贷：无形资产-原价102 @Yw42`> !s
i@%a!].I
借：无形资产-累计摊销8.5 * fLVzYpo
R(f %*S4
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） {Wr5F9q
k[*> nE
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 TpHzf 3.I
@Q!Tvw/
借：无形资产-无形资产减值准备42 $2Bll 5!]
'S9jMyZrZ
贷：资产减值损失42 OhM_{]*
DD[<J:
6
债权债务的抵销： 0^F!-b^z
&F*eo`o}6
借：应付账款1 300 T]\'D&P~D
xF
3Z>
贷：应收账款1 300 o}52Qi o
Odw9]`,T
借：应收账款65 EK\xc'6M
}5Km \OI
贷：未分配利润-年初5 :1 v.Jk
m; U_oxb
资产减值损失60
