(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: _V6jn~N
ab8uY.j
对A公司长期股权投资的处理: 2bBTd@m4
R,CFU l7Q
2007年3月30日: ^OKCvdS
Ql sMMIax
借:应收股利180 $lmbeW[0
6r/NdI
贷:长期股权投资180(300×60%) !0:uM)_k
|i'V\"
hW
2007年4月20日: U.<';fKnT
v#
ab2
借:银行存款180 l`8S1~j
vR<Y1<j
贷:应收股利180 ~Emeo&X
ZKTOif}
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 /gh=+;{
`#B|l+baq
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: @0A7d
$J(
2C^/;z
①对A公司投资及投资收益的抵销: kFmd):U!R
y&Sl#IQ L
先调整A公司报表: p%~#~5t,
+c5z-X$^]
借:存货260 !K^.r_0H.
z?`&HU Nf
固定资产2 880 z/u;afB9q
,-^Grmr4M
无形资产900 8<ZxE(v
An cmSi
贷:资本公积4 040 rLO1Sv
xWlj.Tjt}
借:营业成本260(500-240) :5hKE(3Q
Lbk?( TL
贷:存货260 _cdrz)T
$}&Y$w>S
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] ns
FOtOdd
VAf"B5R
贷:固定资产288 O\;Z4qn2=
:GXiA
借:管理费用90[(1 500-600)/10] <a7y]Py
($EA/|z
贷:无形资产90 aOHf#!/"sb
NXsDn&&O
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) v'uWmL7C
tcyami6D4
A公司2007年末的股东权益金额: uu L"o
NfizX!w&
股本=3 000万元 Cmg(#$X
Zyxr#:Qm
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) _4F(WC co
"!()yjy
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) k4jZu?\C]
O?e38(
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) V(Ll]g/T_;
rC.z772y%
合计:14 202万元 %D_2;
! iuD
mL
再按权益法调整长期股权投资: bb}zn'xC
(A(7?eq
借:长期股权投资2 317.2 (UWWULV
3Ob"R%Yo
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) 'fO[f}oa_.
ZGgKCCt
借:提取盈余公积231.72 Z18T<e
vw VeHjR
贷:盈余公积231.72 .lnyn|MVb
UFBggT\
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) ZHT_o\
-d]-R?mQ
股权投资的合并抵销分录: 1
!_$HA
5/Viz`hsz
借:股本3 000 =Hplg>h)
]OIB;h;3
资本公积-年初5 840 )
=-$>75Z
D/QSC]"
盈余公积-年初600 U;QTA8|!&
.vsrZ_y?
-本年450 Vg'vL[Y
x`n$4a'7b
未分配利润-年末4 312 =@(&xfTC
+(n&>75
商誉46 !5I;3EN
{I'8+~|pZL
贷:长期股权投资8 567.2 AyHhq8Y
j"6r]nc&
少数股东权益5 680.8 &?N1-?BjM
R-8>,
借:投资收益2 317.2 GaV6h|6_
02B *cz_K
少数股东损益1 544.8 ;f,
`T
(;DnL|"'8
未分配利润-年初1 200 Qj;wklq
jb;!"HC
贷:提取盈余公积450 _9 yb5_
q?}
/q
对所有者(或股东)的分配300 ;e,_F/@`
ILi{5L
未分配利润-年末4 312 >h:rYEsh8V
eC`} oEz
②对B公司投资及投资收益的抵销: }-YM>q
UrtA]pc3L
先按权益法调整长期股权投资: SOE5`
)CgKZ"
借:长期股权投资2 400 #dyz
cbe&SxJ
贷:投资收益2 400(3 000×80%) `pr$l
A^lJlr:_`
借:提取盈余公积240 %siBCjvo=
@bs
YJ4-V
贷:盈余公积240 9N1Uv,OtB
"&h{+DHS
再编制调整分录和抵销分录: hr@c7/L
r'bctFsD
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) :
:;YS9e
fny|^F]w
未分配利润1 064(1 330×80%) u|]{|Ya'%
U\OfB'Dn
借:股本2 000 !O|d,)$q
eCejO59F9
资本公积-年初1 500 /QuuBtp
akR+QZ,)
盈余公积-年初1 000 i
vTx6-]
R1'tW=
-本年300 RRSkXDU}
?\Fo|_
_
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) n^}M*#
Ot,_=PP
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) DX3xWdnr
$z1W0
少数股东权益1 766 Nf@-
i`
!97U2L4
借:投资收益2 400 .`w[A
,_SE!iL
少数股东损益600 87&BF)]
aTi2=HL=S
未分配利润-年初1 330 @34Z/%A
^7b[spqE
贷:提取盈余公积300 5&Y%N(
@:2<cn`
对所有者(或股东)的分配0 d}d1]@Y\
a4a/]q4T
未分配利润-年末4 030 0EWov~Y?
cXcrb4IKD
③2007年度对内部交易的抵销分录: gc5u@
(P"
p~v
rr 5
存货的抵销: KImBQ2 ^Tu
+V2\hq[{
A公司: @^q|C&j
UQX.
借:营业收入300 [u?*'
c{
wl^7.IR
贷:营业成本300 RC[mpR;2
aL)}S%5o?
借:营业成本12 f&=WgITa
F+!w[}0
贷:存货12 [(300-240)×20%] %#AM }MWIa
l g0 'qH8
借:存货-存货跌价准备12 !UzMuGj
QaVxP1V#U
贷:资产减值损失12 jRn5)u
cA,`!dG2,
B公司: DJWm7 t
k4HE'WY
借:未分配利润-年初9 to2#PXf]y
vk:k ~
贷:营业成本9(50×18%) jH5VrN*Q
N}|<P[LW
借:存货-存货跌价准备8 b-/8R|Mem
$Gy
&
贷:未分配利润-年初8 }q$6^y
U{`Q_Uw@$:
借:营业收入100 t[r<&1[&
{4C/ZA{|l
贷:营业成本100 H\>0jr`
pqT+lai)#
借:营业成本29(9+20) tfAO#h tq
W5)R{w0`GD
贷:存货29 AhyV
V/t/uNm
借:存货-存货跌价准备21 tyI!y~-z
#7*{ $v
贷:资产减值损失21 _L^(CFE
Z&Qz"V>$
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 Tr6J+hS
e=H,|)P
固定资产的抵销: w7#9t
Yl$R$u)
借:营业收入200 `SfBT1#5G
$n><p>`
贷:营业成本110 ?'8(']/
&s{" Vc9]
固定资产-原价90
/N8>>g
sC}p_'L
借:固定资产-累计折旧7.5 !T|q/ri
prdc}~J8{
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) :>q*#vlb
8mc0(Z@
无形资产的抵销: rYKGBo8"
zbL8
pp
借:营业外收入102 yKhN1kY
):L ; P)
贷:无形资产-原价102 .7K<9K +P
6OPYq*|
借:无形资产-累计摊销8.5 2?}5U)Hg
RxB9c(s^@
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) l ~C=yP(~
O;6am++M@
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 +7V4mF!u
%7wN
S
借:无形资产-无形资产减值准备42
w9aLTLv-
|y%M";MI
贷:资产减值损失42 2mt
S\bAF
dRGgiQO
债权债务的抵销: \'Z^rjB
L60Sc
借:应付账款1 300 1w$X;q"
-}G>{5.A
贷:应收账款1 300 C[JGt9{Y
F8pP(Wl
借:应收账款65 U3
tA"X.K
h?-*SLT
贷:未分配利润-年初5 4Q?3gA1
8h '~*
资产减值损失60