（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： d8 1u
kj(Ko{
对A公司长期股权投资的处理： @^Tof5?F?
fFG, ^;7-O
2007年3月30日： 1 1Kbj`sRZ
rDNz<{evj
借：应收股利180 Wb! "L`m
oObm5e*Z
贷：长期股权投资180（300×60％） vfG4PJ 6
=*Z=My}3~
2007年4月20日： [da ,SM
#bX~.jKW
借：银行存款180 &V;^xMO!
L%,tc~)A
贷：应收股利180 QN =a {
["|' f
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 >h3r\r\n3
}kg?A oo
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： <{rRcF
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y~)rZ-eSB
①对A公司投资及投资收益的抵销： }wmn v
_= RA -qZ"
先调整A公司报表： x \qS|q\N
@WIcH:_w-
借：存货260 f&+=eUp
J8|F8dcz
固定资产2 880 W@NM~+)e
SJY<#_b
无形资产900 E\N?D
( P;z*
"q
贷：资本公积4 040 C`F*00M{
k%w5V>]1
借：营业成本260（500－240） [jl'5l d
A|sTnhp~
贷：存货260 4am`X1YV#
Kp")
%p#
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] :O:Rfmr ~
b-e3i;T!}~
贷：固定资产288 ODn 6%fp%
JZ
6
{W
借：管理费用90[（1 500－600）/10] S4]}/Imn)
TK.a6 HJG
贷：无形资产90 2.)@u~^Q
h?wNmLre
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） xEBiBsk d
2`(-l{3
A公司2007年末的股东权益金额： @vWC "W
*ayn<Vlh`^
股本＝3 000万元 [9f
TN2'z
T.kmoL lH
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） 5p6Kq=jhb
et";*EZJX
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） '| Enc"U
Vx_ lI
#3
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） %FnaS
u
l,}{Y4\G
合计：14 202万元 loVUB'OSv
WN9 <
再按权益法调整长期股权投资： u9>zC QRO
g ]|K@sm
借：长期股权投资2 317.2 O[Xl*9P
*z4n 2"<l
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） L-_dq0T
$3BCA)5:
借：提取盈余公积231.72 "Y@rNm Bj
dj*%^ cI
贷：盈余公积231.72 uG2(NwOL
6zK8-V?9F
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） Zd@'s.,J
IVD1 mk
股权投资的合并抵销分录： !x oN%5 !
"?_adot5v
借：股本3 000 {GDMix
9 6
;17h$
资本公积-年初5 840 Tyu]1 4L
"'H$YhY]
盈余公积-年初600 l c)*HYqU
Z; shFMu
-本年450 (g, lDU[=
pq[R H-{
未分配利润-年末4 312 F/9]{H
{<~0nLyJS
商誉46 0S@O] k)
]T\K-;i
贷：长期股权投资8 567.2 "pq# A*
$|.x !sA
少数股东权益5 680.8 F\ !;}z
]bO {001y,
借：投资收益2 317.2 rP.qCl+J
L%`~`3%n-
少数股东损益1 544.8 (gBP` *2
S/-[OA>N
未分配利润-年初1 200 "~x\bSY
5)4*J.
贷：提取盈余公积450 \7Hzj0hSi
h.c<A{[I6c
对所有者（或股东）的分配300 ]k Ls2? \
u2K{3+r`'
未分配利润-年末4 312 vPEL'mw/3#
H n o@
②对B公司投资及投资收益的抵销： 7uJy<O
x.ZV<tD
i7
先按权益法调整长期股权投资： XNwY\y
dT8m$}h9
借：长期股权投资2 400 Ixm< wKwW#
&
,+G}
贷：投资收益2 400（3 000×80％） p,}-8#K[
B 1m @
借：提取盈余公积240 +]H9:ARI
L*bUjR,C
贷：盈余公积240 uRG0} >]|U
o:#l r{
再编制调整分录和抵销分录： r/=v;4.W
bTZ/$7pp9
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） I_.(&hMn
$K^"a
未分配利润1 064（1 330×80％） ~PaD _W#xP
{55{ YDqx
借：股本2 000 /s& xI
!zLd ,`
资本公积-年初1 500 bs
U$mtW
yCkfAx8 ]
盈余公积-年初1 000 N( E\
9'3%%o
-本年300 /Ik_U?$*
s<'^
@Y
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） t,=
ta{
a
t3u"2B7oG
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） HZCEr6}(
>i~W$; t
少数股东权益1 766 a#FkoA~M
E-_)w
借：投资收益2 400 8lI#
D)}
=[(1u|H 9
少数股东损益600 `x$d8(1J`#
@/H1}pM~
未分配利润-年初1 330 1"A1bK
@i&LKr8
贷：提取盈余公积300 {%.
_cR2
rxC EOG
对所有者（或股东）的分配0 eS fT +UL
!uLAW_~
未分配利润-年末4 030 )u ]J`.OA
k( <5tv d
③2007年度对内部交易的抵销分录： /A}3kTp
"C.'_H!Ex
存货的抵销： ]B=B@UO@.
2H;&E1:
A公司： epj]n=/}[
jVL<7@_*
借：营业收入300 5+rYk|*D+k
WGK N>nV
贷：营业成本300 (G<"nnjK
[ik D4p=
借：营业成本12 cy7GiB2'
QKc3Q5)@j
贷：存货12 [（300－240）×20％] mfFC@~|g
:Gqyj_|<
借：存货-存货跌价准备12 *CA|}l
xr?=gY3E;
贷：资产减值损失12 r J ?Y~Q
m'Z233Nt"
B公司： 1QtT*{zm$F
>Mj :'
借：未分配利润-年初9 Ks@S5:9sp
6:>4}WOP
贷：营业成本9（50×18％） iq,qf)BY.|
U`K5 DZ~
借：存货-存货跌价准备8 (ZQ{%-i?qR
GV6!`@<
贷：未分配利润-年初8 iI+ kZI-
O7ceSz
借：营业收入100 )52:@=h*l
(`GO@
贷：营业成本100 xB]~%nC [O
#6fp "
借：营业成本29（9＋20） g[*+R9'
G Bu&2}
贷：存货29 QX ish Hk&
R!W!8rr3
借：存货-存货跌价准备21 \
Hq$AF
贷：资产减值损失21 5!}xl9D
5X\3 y4
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 y`:}~nUdT
k6ER GQ9|I
固定资产的抵销： ;5=J'8f
i96Pel
借：营业收入200 9 H2^4D8
r1E ccY
贷：营业成本110 {,*G }/9<
eJilSFp1
固定资产-原价90 ldrKk'S,B
u@}((V
借：固定资产-累计折旧7.5 g
Z
CY)/1 # J
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） o;
{
p&B98c
无形资产的抵销： e{:P!r
aM
A|CW
4f,
借：营业外收入102 qg:R+`z
-LzHCO/7(
贷：无形资产-原价102 5(1Zj`>'
9bl&\Ykt.
借：无形资产-累计摊销8.5 '{\VO U
=`xk|8 6f
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） ]G1{@r)
7] d396 %
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 cn v4! c0
l^:m!SA
_
借：无形资产-无形资产减值准备42 "u Xl
WSn^P~vC
贷：资产减值损失42 bRJYw6oA<
_2q4Aaz a
债权债务的抵销： "BK'<j^q
SWD
v\Vr
借：应付账款1 300 YM
0f_G=
I$\dT 1m$
贷：应收账款1 300 :7D &=n )
6%JKY+n^
借：应收账款65 4wX{ N
O4$ra ;UM`
贷：未分配利润-年初5 Jn +[:s.
49bzHEqZ
资产减值损失60
