（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： D./3,z
P_N i
5s)
对A公司长期股权投资的处理： !S5_+.U#
NncII5z
2007年3月30日： o `}(1$a >
S7 WT`2
借：应收股利180 '?dT<w=Y&
o1]Z e F
贷：长期股权投资180（300×60％） f T
Ro
eLf Ow
2007年4月20日： lk o
k2
R1NwtnS
借：银行存款180 !0!r}#P
"%]vSr
贷：应收股利180
T6N~L~J
+o^sm '$
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 l
F*x\AT
<A@qN95m
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： rX@?~(^ML
u$V8 fus0
①对A公司投资及投资收益的抵销： Y[Kpd[)[v
+N:=|u.g
先调整A公司报表： Y!
w {,\3
N/i {j.=
借：存货260 T@x_}a:g
& 24$*Oe
固定资产2 880 Rg6/6/ IN
4 +'d">+|
无形资产900 Q]<6i
`g!N Fp9q
贷：资本公积4 040 SQJ
}$#=
WDq~ mi
借：营业成本260（500－240） SWPb=[WEz
h1jEulcMtq
贷：存货260 pA?2UZ
bA8Ro C
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] ]iE) 8X
Yo;Mexo!
贷：固定资产288 _8'z "w F
[ %:%C]4
借：管理费用90[（1 500－600）/10] &NB"[Mm :@
2V)qnMxAZJ
贷：无形资产90 /j:fc?yv
2JX@#vQ4
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） O(Cm dSk,
Xw |6
#^
A公司2007年末的股东权益金额： 8xQjJ
ePxwN?
股本＝3 000万元 Zt
H{2j0
n06Jg+
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） uPQrDr5
3}AT t".
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） ?2i\E RG?
[2
Ot=t6]
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） E{W(5.kb;i
O) ?
合计：14 202万元 Y4)v>&H
+#MQ8d
再按权益法调整长期股权投资： g&`[r6B
=?s0.(;
借：长期股权投资2 317.2 1./ iF>*A
>a$b4
pvh
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） lJ/{.uK
0D:e P``
借：提取盈余公积231.72 cN vh2JI
sm96Ye{O{
贷：盈余公积231.72 C3GI?| b
l_z@.</8P@
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） $1b x\
%;qDhAu0
股权投资的合并抵销分录： 2E_*'RT
VaLl$w
借：股本3 000 FErK r)
5B,HJax
资本公积-年初5 840 RuuXDuu:VL
F|{F'UXj|
盈余公积-年初600 R'1L%srTM+
0f3C; u-q-
-本年450 tj;<EaM
<N}*|z7=b
未分配利润-年末4 312 d 0CFMy6
fS?fNtD6<
商誉46 ~u+|NtF
ZK8I f?SD
贷：长期股权投资8 567.2 -e(,>9Q
v'X=|$75
少数股东权益5 680.8 %x zgTZ
BLQD=?Q
借：投资收益2 317.2 Hg%8Q@
PP_fTacX
少数股东损益1 544.8 1?N$I}?
I m8c
未分配利润-年初1 200 *&sXC@^@^
;_<K>r*
贷：提取盈余公积450 ?7CHHk
yNk E>
对所有者（或股东）的分配300 ?~#{3 b
aB+B1YdY"
未分配利润-年末4 312 g1zX^^nd,V
n^7m^1to
②对B公司投资及投资收益的抵销： GYM6 `
]53'\ TH
先按权益法调整长期股权投资： ps=+wg?]
cAAyyc"yJ
借：长期股权投资2 400 UZ}>@0
# 5C)k5
贷：投资收益2 400（3 000×80％） WA&&*ae5`
dgsD~.((A
借：提取盈余公积240 vspub^;5\
5xF R7%_&
贷：盈余公积240 d?_LNSDo
6q ]`??g.
再编制调整分录和抵销分录： .ug QH<B
y/}ENUG R
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） *Ul L\
6ISDY>p
未分配利润1 064（1 330×80％） b/ dyH
e:H9!
借：股本2 000 }4M4D/=
&}/h[v_#'
资本公积-年初1 500 &$
/}HND
d[Lr`=L;
盈余公积-年初1 000 _$Hx:^p:
q|fZdTw
-本年300 sBfPhBT|
h]z>H~.<*
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） M$Of.
o I6o $C
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） A"8"e*
m;]gl Att
少数股东权益1 766 6}E C)j;Fw
4; hgi[
借：投资收益2 400 :*wjC.Z
=P. m5e<
少数股东损益600 x3>PM]r(V
fsDwfwil*
未分配利润-年初1 330 U'tfsf/V
z
nc'
贷：提取盈余公积300 0{GpO 6!
-n `igC
对所有者（或股东）的分配0 #=hI}%n
O7 A W9*<
未分配利润-年末4 030 <_tkd3t#W
xE4iey@\}
③2007年度对内部交易的抵销分录： HX3R@^vo
Aj;F$(su
存货的抵销：
`=h`:`
Lz9t9AoB
A公司：
01nbR +e
:z!
N_]t
借：营业收入300 Aey*n=V4#F
u{o!#_o6 4
贷：营业成本300 Pkbx /\
Vp'Zm:
借：营业成本12 $ rh {f<
=
+qtk(p
贷：存货12 [（300－240）×20％] rK\ )
E\(dyq/
借：存货-存货跌价准备12 ( IXe5 55
.kO; 9z\B
贷：资产减值损失12 1.Ximom
W5_:Q
@
B公司： 2y&m8_s-p
O,kzU,zOs
借：未分配利润-年初9 K;u<-?En
hK,e<?N^
贷：营业成本9（50×18％） Qw ukhD7
b $
f@.L
借：存货-存货跌价准备8 lKd+,<
E ,[ @jxP
贷：未分配利润-年初8 >_Dq )n;%
oT 4A|M
借：营业收入100 LH4!QDK-
>h0iq
贷：营业成本100 V^P]QQ\
)
]Fc<% wzp
借：营业成本29（9＋20） cGhnI&
c7[<X<yk
贷：存货29 1
jJ>(S
' {L5 3cH=
借：存货-存货跌价准备21 +h
}>UK\
9U_uw
Rv2
贷：资产减值损失21 \G? GX
s:y~vd(Vi
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 Z.b}
gNdEPaaFI
固定资产的抵销： @?$x
HWJ(O/N
借：营业收入200 Fq6sl}b(On
|D %m >M6
贷：营业成本110 37 hs/=x
SO #NWa<0|
固定资产-原价90 i(^ &
ZmG
(5s$vcK
借：固定资产-累计折旧7.5 0^41dfdE
2nW:|*:/p6
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） [X' XxYbZ
J6eF7 fa
无形资产的抵销： o~#cpU4{ o
"lcNjyU\
O
借：营业外收入102 2NHkK_B1P
wo($7'.@
贷：无形资产-原价102 e6 C;A]T2E
@)A) cBv#
借：无形资产-累计摊销8.5 '~HCYE:5
#V[j Q Vl
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） >+iJ(jqq
:}\w2W E[
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 L*xu<(> K
9 )1 8
借：无形资产-无形资产减值准备42 '?Mt*%J@=$
6>rgoT)6~
贷：资产减值损失42 9qUc{ydt
Yv?nw-HM
债权债务的抵销： *=Ko"v
}
uD=i-IHT
借：应付账款1 300 v71j1Q
} 6
WaY _{)x
贷：应收账款1 300 4K_rL{s0U
Zl5cHejM
借：应收账款65 k e'aSD
-nVQB146^
贷：未分配利润-年初5 `nAR/Ye
9yU(ei:GUo
资产减值损失60
