（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： i^%$ydg
\OV tvJV]
对A公司长期股权投资的处理： R\3a Sx L
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(0}pi4
2007年3月30日： 0dC5
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s/IsrcfM
借：应收股利180 X>o9mW
G$i)ELs
贷：长期股权投资180（300×60％） l(sVnhL6h
_=s9o/Cn]
2007年4月20日： +_i{4Iz~p
"g ^i%
借：银行存款180 6I@j$edZ
P{ n#
^4
贷：应收股利180 Om0
$6O
~/`/r%1/J
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 WZNq!K H
3MQZ)!6
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： [U zD3VPg
D:/ n2_
①对A公司投资及投资收益的抵销： \s5Uvws
V+ ("kz *
先调整A公司报表： R}Lk$#S#
Bxm ,?=h
借：存货260 c,2& -T}
RtM
I[
固定资产2 880 YK3>M"58
?ZRF]\dP]
无形资产900 ~U&NY7.@
&* <27-x
贷：资本公积4 040 ux&"TkEp
Ocx"s\q (
借：营业成本260（500－240） ls
5iE
13!@L bC
贷：存货260 LBK{-( %
%vJHr!x
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] D9oNYF-V
]u _j6y!
贷：固定资产288 C:J;'[,S
VyxYv-$Y
借：管理费用90[（1 500－600）/10] k
<oB9J
_AX 9 Mu]
贷：无形资产90 QF"7.~~2
K?^;| m-
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） -XV,r<''
r.H`3
m.0q
A公司2007年末的股东权益金额： yV{B,T `W
,@ 8+%KqG
股本＝3 000万元 nHm}^.B*+
ln Z{Ryo(
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） F<* / J]
>D,Oa v
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） Q Q3<)i
Ap
dXs L
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） x4'@U<
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IN]=#
合计：14 202万元 AFz:%m
\ 3 SY2g8+
再按权益法调整长期股权投资： r[L%ap\
{
uks75W!}U
借：长期股权投资2 317.2 !/is+
xp
e% \^V\L
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） DK4yA R,g
v/`D0g-uX)
借：提取盈余公积231.72
} e[ E
)/;KxaKt
贷：盈余公积231.72 x>#{C,Fi
}
!m43x/&
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） Z,).)y#B
d 9f7 &
股权投资的合并抵销分录： vhrf 89-q
DB' 0
借：股本3 000 d6
luksO*9
t%=7v)IOE
资本公积-年初5 840 y E$PLM
H%wB8Y
]
盈余公积-年初600 !vSI"$xd
!m@cTB7i
-本年450 )(}[ S:`
boo361L
未分配利润-年末4 312 -/Q5?0z
X{-4w([
商誉46 E'QAsU8pP
s
f>
E
贷：长期股权投资8 567.2 6j%%CWU{~
V"/.An|
少数股东权益5 680.8 Q"QRF5Ue
\((iR>^|
借：投资收益2 317.2 ;2f=
d_/x
p*g Fr hm
少数股东损益1 544.8 dN{
A t-
B"^j>SF
未分配利润-年初1 200 )@g[aRFa
K.Xy:l*z
贷：提取盈余公积450 5GsmBf$RUb
q7B5#kb
对所有者（或股东）的分配300 7) rQf{q7
xIM,0xM 2
未分配利润-年末4 312 t>bzo6cj
PucNu8
②对B公司投资及投资收益的抵销： _H+]G"k/r
!nm Z"n|}p
先按权益法调整长期股权投资： k6tCfq;
@c DB 7w\
借：长期股权投资2 400 D;,p?]mgO~
,1 -%C)
贷：投资收益2 400（3 000×80％） QQJGqM3a2
(}A$4?
借：提取盈余公积240
v t
EfH
= E-x0sr?
贷：盈余公积240
NFT:$>83`
9jal D
X
再编制调整分录和抵销分录： m <gdyY
A4j ,]hOD
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） SoIK<*J
e@'x7Z zh
未分配利润1 064（1 330×80％） !wYN",R-
R`j"iC2
借：股本2 000 t^ #1=n
K
A c_ P^
资本公积-年初1 500 579Q&|L.
RoqkT|#$
盈余公积-年初1 000 bmT%?it
ZU\$x <,
-本年300 WIWo4[(
]3,'U(!+
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） (:iMs)
iO{
6i/unwe!`)
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） H1N@E}> |
u(9pRr
L
少数股东权益1 766 }9OMXLbRv
~kc#"^s J
借：投资收益2 400 \' O/3Y7?X
dle\ }Sy=
少数股东损益600 |~9jO/&r
2C C"Z
未分配利润-年初1 330 @]Q4K%1^"
49 FP&NgK
贷：提取盈余公积300 !}=eXDn;A_
g`y9UYeh
对所有者（或股东）的分配0 tQ }GTqk
eF3 NyL (A
未分配利润-年末4 030 w,1N ;R&
i4Yskh
T
③2007年度对内部交易的抵销分录： ra~=i|s
C|y^{4 |R
存货的抵销： -x ?Z2EA!
|gk NhxzB
A公司： 9/"&6,
MR
"f)
借：营业收入300 .-$3I|}X =
6*,5 5,y
贷：营业成本300 \3vQXt\dM$
q/?*|4I
借：营业成本12 %DuPM6 6r
9Qyc!s`
贷：存货12 [（300－240）×20％] veDv14
LJrH_h8C
借：存货-存货跌价准备12 5bb#
{?2i
+v/y{8Fu
贷：资产减值损失12
Gs#9'3_U5
uGAQt9$>_
B公司：
GW
{tZaB
/l `zZ>
借：未分配利润-年初9 mxqZj8VuH
T4x%3-4 ;
贷：营业成本9（50×18％） yBK$2 to~
8j Cho
借：存货-存货跌价准备8 c :Czu
>s%Db<(P=
贷：未分配利润-年初8 :h,}yBJ1L
b GSj?t9/
借：营业收入100 Vg 62HZ |
G)0
4'| W
贷：营业成本100 tDET RjTA
PE{<' K\g
借：营业成本29（9＋20） "OwM'
n8
EG4~[5[YgI
贷：存货29 .i\ FK@2
c Lyf[z)W
借：存货-存货跌价准备21 $.C \H,H
/
0
$ !.
贷：资产减值损失21 shB3[W{}!)
Dp ['U
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 XY)X-K$
C32*RNG?U
固定资产的抵销： e&ti (Q=
[fCnq
借：营业收入200 }^I36$\
- s HX
贷：营业成本110 >~d
'i
!ak760*A
固定资产-原价90 7 @\ i5
/ 8O=3
借：固定资产-累计折旧7.5 +M.BMS2A<l
L%[>z'Zp
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） z81dm
i&(1 <S>P
无形资产的抵销： wv3*o10_w8
"}
:CM_
借：营业外收入102 KrP?*yk
yIiVhI?X
贷：无形资产-原价102 BZLIi
O
/nv*OKS|
借：无形资产-累计摊销8.5 m |JA }&A
_an 0G?7
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） L5UZ@R,
z,ryY'ua/I
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 N_E zp68Fp
7.2G}O6$
借：无形资产-无形资产减值准备42
Ay Uw
[PXq<ST
贷：资产减值损失42 x A^E+f:W_
8@ f!,!Wn
债权债务的抵销： z\FBN=54z
_KloX{a
借：应付账款1 300 N, u]2,E
z 3[J
sE%
贷：应收账款1 300 7Wv.-LD6
W*iTg%a\k
借：应收账款65 ZweAY.]e
jD <x pD
贷：未分配利润-年初5 m*1
N HUJ:j@
资产减值损失60
