（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： MDIPoS3BRa
k n>qX{W
对A公司长期股权投资的处理： )#\3c,<Y
2RNee@!JJP
2007年3月30日： L9Zz-Dr s
5TuwXz 1v
借：应收股利180 ATc!c +
jmq^98jB
贷：长期股权投资180（300×60％） 'J &R=MD
[olSgq!3
2007年4月20日： vS5}OV
* .wj3' wV
借：银行存款180 _$IWr)8f
b&h'>(
贷：应收股利180 o upWzjo
8(K:2
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 !0zcS7&P
R E4#a 2
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： A ?V- Sz#
"u~` ZV(
①对A公司投资及投资收益的抵销： )_ ! a:
r>bgCQ#-n
先调整A公司报表： Il@K8?H@
xh#_K@ 8
借：存货260 4x+[?fw
9 $X" D
固定资产2 880 &${| o@
,Q Ge=Exn
无形资产900 Y}.f&rLe
N6_1iIM
贷：资本公积4 040 }I}GA:~$%
(Lz|o!>
借：营业成本260（500－240） ;DZj.| Sj+
o+}1M
贷：存货260 FG71 <}C[K
#G0'Q2
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] =<9Mv+Ry8
Sb L7e#!!
贷：固定资产288 c%b|+4
}x
dVLrA`'P*
借：管理费用90[（1 500－600）/10] .7Qqs=Au
a|t{1]^w`
贷：无形资产90 $d-y
G553
n'pJl
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） 6A>bm{`c:
INk|NEX
A公司2007年末的股东权益金额： (?,jnn ub
xp3^,x;\X
股本＝3 000万元 QRl+ 7V
5'{QMnfB
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） dQp>z %L)
w-km
qh
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） YT[=o}jS
k:j?8o3
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） k{X+Y6'ku
438r]f?0|{
合计：14 202万元 C. uv0
n?q+:P
再按权益法调整长期股权投资： ,:-^O #
{uZ|Oog(p
借：长期股权投资2 317.2 >N`,
3;Z
"k"+qR`fH
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Q-G8Fo%#,E
d= vD Pf
借：提取盈余公积231.72 WyQ8}]1 b
lQ [JA[
贷：盈余公积231.72 {~g7&+9x*
6b` Jq>v
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） l)Dcw
kIG
1UrkDz?X
股权投资的合并抵销分录：
i8EKzW
/
)[\+Nc
借：股本3 000 Ft :_6T%
? )IH#kL
资本公积-年初5 840 67Tu8I /r
7n;a_Z0s$
盈余公积-年初600
v33[Rk'
B
z:Hp{7&
-本年450 V0#E7u`4
b-c6.aKf|
未分配利润-年末4 312 .OW5R*
oc-o>H
商誉46 !#ol G}#[
Skux&'N:
贷：长期股权投资8 567.2 x< d ew
m<MN.
R7
少数股东权益5 680.8 3%x-^.
NY[48H
借：投资收益2 317.2 dj 6Lf
VWCC(YRU|$
少数股东损益1 544.8 h=NXU9n%'
hSh^A5
/
未分配利润-年初1 200 wmP[\^c%$j
pFo,@M
贷：提取盈余公积450 TUp%Cx
6p,}?6^
对所有者（或股东）的分配300 sJg3 WN
3`"k1W
未分配利润-年末4 312 k.Z? BNP
,
d4i0;2}+
②对B公司投资及投资收益的抵销： MAc/ T.[
`E>o:tff
先按权益法调整长期股权投资： 8Tc:TaL
.e S* F
借：长期股权投资2 400 "KY]2v.
K<u~[^R
贷：投资收益2 400（3 000×80％） }L5;=A']S
<g8 {LG0
借：提取盈余公积240 xt XK3[s
t{ridA}
贷：盈余公积240 7H[. o~\
3ZYrNul"
再编制调整分录和抵销分录： 6<n+p'+n
:\1vy5 _
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） mx^rw*'JGC
lWU? R
未分配利润1 064（1 330×80％） @y# u!}
Ti5"a<R4m6
借：股本2 000 f%STkL)
)q%DRLD'G
资本公积-年初1 500 mgEZiAV ?
j0e1CSE
盈余公积-年初1 000 r*ry8QA
t\<*Q3rl-
-本年300 /9C>{29x!
4wwRNu*
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） qI\B
;&hr(
? eR^\-e
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） YccD ^w[`B
EPeV1$
少数股东权益1 766 SjU0X b)[
rAQ3x 0
借：投资收益2 400 #!M;4~Sfx
[i N}W5
m
少数股东损益600
ob=IaZ@?
rEZMX2
未分配利润-年初1 330 x$V[xX
:B 4X/
贷：提取盈余公积300 If. hA }
S
5nri(m
对所有者（或股东）的分配0 / =:X,^"P
<F5x}i~(C
未分配利润-年末4 030 EXbh
yg
J.npv1F
③2007年度对内部交易的抵销分录： k m!jxs
R&s\h"=*
存货的抵销： 6rzXM`cs
&1Idv}@!
A公司： ais"xm<V
H9T'{R*FC
借：营业收入300 Y- c_ 2 )
&r !* Y&
贷：营业成本300 HA (G q
rM(2RI4O`0
借：营业成本12 Yf,U2A\
Ja#ti y
贷：存货12 [（300－240）×20％] o8ADAU"
H!dg(d^
借：存货-存货跌价准备12 ,Tc598 D
$ [8 GFv
贷：资产减值损失12 *b]$lj
D[ (A`!)
B公司： iOzY8M+N(
JN-wToOF
借：未分配利润-年初9 3)+}2
Qf }b3WEAI
贷：营业成本9（50×18％） |cCrLa2*-
}
^67HtNQ
借：存货-存货跌价准备8 hbv>Jjd
Of GMeN6
贷：未分配利润-年初8 -%^KDyZ<&
op|/_I$
借：营业收入100 %JC-%TRWK
li?RymlF
贷：营业成本100 vEIDf {
7R`:^}'>
借：营业成本29（9＋20） 8n^v,s >
>|22%Y VX
贷：存货29 y0D="2)
B'L
l\<mq@
借：存货-存货跌价准备21 c>%+y+b{
@NS=
贷：资产减值损失21 VUaYK
\-B8 `ah
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 h}o7/p
{m/h3hjFa
固定资产的抵销： >F~]r$G
LD~/*
借：营业收入200 ? |t9@r
.Bu?=+O~
贷：营业成本110 !!4` #Z0+#
W7QcDR y6
固定资产-原价90 7C%z 0 /
|lOH
P A
借：固定资产-累计折旧7.5 kF lq@['U
b]X c5Dp{
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） 1 \_S1ZS
-5~&A6+ILn
无形资产的抵销： CfoT$g
O *dN+o
借：营业外收入102 `$*cW1
P O,mg?JG(
贷：无形资产-原价102 8MH ZWi
"r Bb2.
借：无形资产-累计摊销8.5 a.r+>44 M
cZ{-h
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） I'M,p <B
B=mk@gX,G
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 8R;)WlLu=
%B&y^mZv*\
借：无形资产-无形资产减值准备42 f?OFMac
yaiw|j`A
贷：资产减值损失42 Hvto]~=GQ
F|t3%dpj
债权债务的抵销： 9 -\.|5;:
-^i[
借：应付账款1 300 aB6F<"L,
#-wtNM%1#
贷：应收账款1 300 &>
M yf@
xU4,R cgo
借：应收账款65 ~@ =*JzP?
%QW1?VVP
贷：未分配利润-年初5 BM_hW8&G
OaeGukhX&
资产减值损失60
