（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： {0J
(=\u
o c0
z1u
对A公司长期股权投资的处理： $ 0 Up.
7a#zr_ r
2007年3月30日： OE8H |?%
6i=Nk"d
借：应收股利180 j"J[dlm2M
tLc~]G*\`s
贷：长期股权投资180（300×60％） }DzN-g<K
X)^&5;\`
2007年4月20日： D Kng.P
> Du>vlT Y
借：银行存款180 a"pejW`m
M]. D27
贷：应收股利180 Q%Y r m
t=6Wk4
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 $@
}\
T
j87IxB?o
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： n%% u0a %
m
L,El2
①对A公司投资及投资收益的抵销： nd xijqw
%>)&QZig/
先调整A公司报表： .=% ,DT"
.:?cU#.
借：存货260 63Dm{
2i}F
99mo]1_
固定资产2 880 B>{\qj)%
-_xC,dwK
无形资产900 TkjPa}; R
1Yb9ILX[J
贷：资本公积4 040 oHj64fE 9
v>]^wH>/"
借：营业成本260（500－240） eK_Yt~dj
>x 6$F*:W}
贷：存货260 B9Z=`c.T
n?z^"vv$i
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] /ar/4\b
O,A}p:Pgs
贷：固定资产288 Kj`sq":Je0
A
Q e~F
借：管理费用90[（1 500－600）/10] 'h~I#S4!
AXOR<Ns`
贷：无形资产90 q1O}dSPwX
j"Vb8}
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） f8X /kz
4}t&AW 4
A公司2007年末的股东权益金额： ZP
olE_P7
|Je+y;P7
股本＝3 000万元 q=|0lZ$`V_
dtT2h>h9
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） my(yN|
DJ#z0)3<p
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） ^FZ7) T
T.j&
UEsd
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） <1EmQ)B
ok+-#~VTn
合计：14 202万元 c(y~,hN&p
5NECb4FG
再按权益法调整长期股权投资： `+go|
5 N2
:.,3Zw{l
借：长期股权投资2 317.2 NA`EG, 2
/^>yDG T,0
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 1>1i i
0XNj! ^&
借：提取盈余公积231.72 B hnwb0b<
_U@;Z*(%vh
贷：盈余公积231.72 8;r7ksE~
$EuWQq7OI2
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） Q(e 3 - a
^"N sb &
股权投资的合并抵销分录： >&kb|)
$CY B&|d
借：股本3 000 xp> p#c
VN1a\
资本公积-年初5 840 |NiW r1&i0
T'Tx C)
盈余公积-年初600 yv!,iK9
G3G"SJ np
-本年450 VC6S4FU4K
uPtHCP6
未分配利润-年末4 312 jSj
(ZU6
t/baze;V
商誉46 XU}sbbwu
|F'k5Lh
贷：长期股权投资8 567.2 X[cSmkp7
FrNW@
少数股东权益5 680.8 wP l!}HNf
bh8IF,@a
借：投资收益2 317.2 9N[vNg<n
NNQro)Lpe
少数股东损益1 544.8 w]{NaNIeq1
/?; 8F
未分配利润-年初1 200 B0 :[3@P7
Q.Kr;64G
贷：提取盈余公积450 n+EK}= DK
k_=~ObA$g
对所有者（或股东）的分配300 f]BG`rJX
\c! LC4pE
未分配利润-年末4 312 rX%qWhiEJ
oj7X9~ nd
②对B公司投资及投资收益的抵销： $UZ4,S?V
Ge|& H]W
先按权益法调整长期股权投资： hr<E%J1k%
KJwkkCE/=
借：长期股权投资2 400 d`| W6Do
C_[V[k0(
贷：投资收益2 400（3 000×80％） COw]1 R
$FgpFxz;
借：提取盈余公积240 U=C8gVb{Hq
#_+T@|r
贷：盈余公积240 fNi&1J-/
Bu'PDy~W,
再编制调整分录和抵销分录： N>OF
tP
W"rX$D [Le
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） fuQ|[tpvQG
F*Q D\sG:
未分配利润1 064（1 330×80％） W?"Z>tgp
j~ G ^J
借：股本2 000 #N|)hBz9-
gz[Ng> D+
资本公积-年初1 500 =*q :R9V
YZCPS6PuE
盈余公积-年初1 000 -#b-@sD
5hE8b
{V
-本年300 qFV=P k
;<#fZ0(l;
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） ] t|KFk!)
#ZIV>(Q\H
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） >qn@E?Uf
[Bp[=\
少数股东权益1 766 i4.s_@2Y
H{x}gBQ
借：投资收益2 400 :y
'D] ,_
}[PbA4l.g
少数股东损益600 b9(d@2MtK
Kbc-$ oneR
未分配利润-年初1 330 Y. yM 1 z
#UC4l]Ru A
贷：提取盈余公积300 Z{/C4" F
5c P]
对所有者（或股东）的分配0 ?Z] }G
fPHv|_XM>
未分配利润-年末4 030 ~ ?aq=T
4j)Y>
③2007年度对内部交易的抵销分录： MUNe Gqv
`4Z#/g
存货的抵销： C["^%0lj
?M7nbfy[A@
A公司： hE!3
kaS
,u( g#T
借：营业收入300 /U)w:B+p/g
#l-
,2C~
贷：营业成本300 *ZGQ`#1.X6
7F3Hkvd[k
借：营业成本12 ~sAINV>A
f+s'.z
%
贷：存货12 [（300－240）×20％] p7 !
q#o
m0F -[k3)
借：存货-存货跌价准备12 W #qM$
~SZ0Yu:X
贷：资产减值损失12 ~m
uVQ
m
|,ocz
B公司： ,^|+n()O
6%ID*
借：未分配利润-年初9 e?L$RY,7
>Q+a'bd w
贷：营业成本9（50×18％） 8dUwJ"<
5
X!,Ngmw.
借：存货-存货跌价准备8 im l*+t
~srmlBi6
贷：未分配利润-年初8 + 7E6U*
yN~=3b>
借：营业收入100 % 9BC%w]y
-.g5|B
贷：营业成本100 V* fDvr0
3 %dbfT j
借：营业成本29（9＋20） >g93Bj*
l},px
贷：存货29 DfV_08
r9s1\7]x
借：存货-存货跌价准备21
:!tQqy2
5yxZ
5Ni!
贷：资产减值损失21 1
EC0wX
fgl"ox
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 F PFt3XL
R,Tw0@{O*
固定资产的抵销： 'L3 \ I
[Bpg b57En
借：营业收入200 kf-ZE$S4
])~*)I~Y
贷：营业成本110 [b;Oalw
0<v~J9i
固定资产-原价90 a +weBF#Z
aQFY Sl
借：固定资产-累计折旧7.5 LUo3y'
r7ywK9UL
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） uLhamE)
34 8Bu 7':
无形资产的抵销： 5/P?@`/ eT
|.(o4<nx.
借：营业外收入102 v
l
{hE~
"5dh]-m n
贷：无形资产-原价102 lrq !}\aX
VWfrcSZg6M
借：无形资产-累计摊销8.5 X dB#+"[
=n id #<X
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） 8%
1hfj
tinN$o
Xy
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 ,~G _3Oz
4f" be
借：无形资产-无形资产减值准备42 SfL,_X]*
b55|JWfC`
贷：资产减值损失42 7BI0g@$Nn]
V!}, a@>p
债权债务的抵销： um3
M4>K
` GPK$ue
借：应付账款1 300 }E/L:
},i? 3dSvl
贷：应收账款1 300 Ujj2A^
qU2> V
借：应收账款65 7ky( g'
=C#,aoa!
贷：未分配利润-年初5 j*xe ns$
)
&Puu Xz<
资产减值损失60
