（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： Gf` `0F)
,*_=w^;Rr
对A公司长期股权投资的处理： QP HibPP:
8 $)xxV_zp
2007年3月30日： [t
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/>^ sGB
借：应收股利180 g
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fCC^hB]'
贷：长期股权投资180（300×60％） a`/\0~
kucH=96
2007年4月20日： ndW]S 7
o@T-kAEf-.
借：银行存款180 44@yQ?
:(7icHa
贷：应收股利180 KV&4Ep#
`^_c &y K
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 C8dC_9
g~ubivl2
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： ;5S'?fj
:Y4 m3|
①对A公司投资及投资收益的抵销： |.]sL0; 4Z
2h=QJgpCG
先调整A公司报表： j >pv@D
wz[Xay9jW
借：存货260 lqaOLZH
AN)e xU ?
固定资产2 880 B Oc2<M/\
\\U,|}L .
无形资产900 P| U9f6^3
/[V}
贷：资本公积4 040 Mg pjC`
c+a" sx\
借：营业成本260（500－240） <D}y
qq@|
fX:=_ c
贷：存货260 ) h0
3sv
I= '6>+P
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] uv#."_Va
=&8 Cg
贷：固定资产288 Kg8n3pLAX
*OM+d$l!
借：管理费用90[（1 500－600）/10] Q}zd !*
^uCZ O
贷：无形资产90 a8w/#!^34
Al}D~6MD
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） *@+E82D
m7 $t$/g
A公司2007年末的股东权益金额： W]B75
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` e3S
股本＝3 000万元 %+8" -u
FTJv
kcc?m
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） &=>|? m8
pB; 8yz=
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） YP 4lizs.
L9} %tEP
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） F-TDS<[S?
+eUWf{(_
合计：14 202万元 S4O'N x
9]4 W
再按权益法调整长期股权投资： T8t_+| (
G
G2 {R5F !
借：长期股权投资2 317.2 `fM]3]x>
Bw Cwy
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） qK -\`m
-]~KQvIH!
借：提取盈余公积231.72 e8,!x9%J
U32&"&";c
贷：盈余公积231.72 LW#$%}
!kQJ6U
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） uXuA4o$t-
Rm&4Pku
股权投资的合并抵销分录： w l#jSj%pd
Va-.
借：股本3 000 `:*O8h~i^8
9D`p2 c
O
资本公积-年初5 840 ]!'}{[1}
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盈余公积-年初600 vxZ
:l
bNh~=[E
-本年450 ^&!iq K2o
_t-e.2a
v
未分配利润-年末4 312 ozUsp[W >
ph P%
商誉46 .|c=]_{
(yO8G-Z0
贷：长期股权投资8 567.2
:zK\t5
S4C4_*~Vd
少数股东权益5 680.8 :=oIvSnh
a0)] W%F
借：投资收益2 317.2 ZxoAf;U~
WT '?L{
少数股东损益1 544.8 &s~b1Va
Wagb| B\
未分配利润-年初1 200 Mh"vH0\Lj
)\m%&EXG{
贷：提取盈余公积450 b
FB.hkTP
Xf%wW [~
对所有者（或股东）的分配300 *5z "Xy3J
f\X7h6k8{
未分配利润-年末4 312 t2h
I^J0y
tdOox87YK
②对B公司投资及投资收益的抵销： V pyqVbx1
8T"8C
先按权益法调整长期股权投资： XF i!= |F
jn._4TQ*}
借：长期股权投资2 400 9iM[3uyO
$0,lE+7*
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 58[.]f~0
!n`Y^
借：提取盈余公积240 / |W
Bk}
>p>B -m
贷：盈余公积240 a+
s%9l
W.7XShwd*2
再编制调整分录和抵销分录： _r?.%] \.
g93H l&
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） I'c
rH/z9
8],
tGMu
未分配利润1 064（1 330×80％） #<8 1`%
fK10{>E1
借：股本2 000 LNOz.2fr>
[?S-on.
资本公积-年初1 500 "W@>lf?"
V!zU4!@qP
盈余公积-年初1 000 !~-@p?kW/
Ry`Y +
-本年300 u iR[V~
r#\Lq;+ -B
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） ~mk>9Gp
6 \NBU,lY
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） B
j z@X
wj-z;Y CV
少数股东权益1 766 AI9#\$aGV
*DuP ~8
借：投资收益2 400 yv2wQ_({
zdgSq
v
少数股东损益600 O>/& -Wk=
Ybp';8V
未分配利润-年初1 330 0
/fA>%&
<4RP:2#
贷：提取盈余公积300 9PWqoz2c
+OfHa\Nz
对所有者（或股东）的分配0 Q)93 +1]
AR6hfdDDT
未分配利润-年末4 030 cb`ik)=K%
{ v#wU
③2007年度对内部交易的抵销分录： PGJkQsp0
0'O6-1Li
存货的抵销： VdF<#(X+
&e;GoJ
A公司： VPUm4%?p$
8~:s$~&r
借：营业收入300 m?`?T
hZ UnNQ
贷：营业成本300 4C`p`AQqpQ
>36>{b<'$*
借：营业成本12
:\IZ-
4&wwmAp^
贷：存货12 [（300－240）×20％] I2e@_[
1
!xz{X ?
借：存货-存货跌价准备12 /m8&E*+T1
fB`7f
$[
贷：资产减值损失12 lzK,VZ=mM
*s (L!+
B公司： #jT=;G7f2
I@l }%L
借：未分配利润-年初9 -b'a-?
FSA"U9 w<
贷：营业成本9（50×18％） ~zyD=jx P9
v<V9Z
<ub
借：存货-存货跌价准备8 w ?"s6L3
]C5/-J,F
贷：未分配利润-年初8 NN5 G
'|i
{;
O j
借：营业收入100 ZZ/k7(8
u>:j$@56
贷：营业成本100 mex@~VK
`6 BQ6)7
借：营业成本29（9＋20） |XMWi/p
e 7tio!
贷：存货29 "1` w>(=
D&pp
<
借：存货-存货跌价准备21 .KtK< Ps[S
g?K? Fn.}
贷：资产减值损失21 m}]QP\
h,6> ^A
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 F"QJ)F
VV sE]7P ]
固定资产的抵销： 7PwH&rI
=1xVw5^F
借：营业收入200 (j(9' DjP
@Fzw_qr
M
贷：营业成本110 ap,zC)[
bR$5 G
固定资产-原价90 PZ#aq~>w
U[:=7UABU?
借：固定资产-累计折旧7.5 0.c9 6&
mX, @yCI
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） :Zo^U c:*w
@, AB 2D
无形资产的抵销： s>[Oe|`
HGi%b5:<=M
借：营业外收入102 LR'~:46#u
$"k1 ^&&E
贷：无形资产-原价102 = LEzcq>XO
!& >LLZ
借：无形资产-累计摊销8.5 ad52a3deR
B9
,
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） >h~>7i(A
Cv/3-&5S
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 /<dl"PWkJv
OAE a+V
借：无形资产-无形资产减值准备42 prB :
E[1
i8D YC=r
贷：资产减值损失42 Q5u3~Q'e
lTFo# p_(
债权债务的抵销： 7M_GGjP
t}MT<Jj
借：应付账款1 300 uKB V`I
\`%#SmQF
贷：应收账款1 300 !!m GsgnW
z6
h/C {
借：应收账款65 =$ubSfx
ju4wU; Nu
贷：未分配利润-年初5 +vPCr&40
}.=@^-JBA5
资产减值损失60
