（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 9UM)"I&k
4C;;V m4~
对A公司长期股权投资的处理： /~,*DH$)
Cl0kR3Y
2007年3月30日： d{fd
5jv;
72nZ`u
借：应收股利180 KL$ .E!d
;\pr05
贷：长期股权投资180（300×60％） N9-0b
9\8ektq} Z
2007年4月20日： T+ Yv5l
nCYz ];".
借：银行存款180 SeHrj&5U
Wl| i$L)7
贷：应收股利180 9v RLM*9|
b7.7@Ly
y
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 aO{@ .
^G! cv
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： ffP]U 4
)Jt.
Z^J<
①对A公司投资及投资收益的抵销： }3lG'Y#Kpy
il L%
先调整A公司报表： k$$SbStD
gS FZ>v*6
借：存货260 =z.
hJu
]!ai?z%cK#
固定资产2 880 ?o(284sV3
2J=`"6c
无形资产900 %pVsafV
An_(L*Qz
贷：资本公积4 040 It3k#A0
:Wbp|:N0
借：营业成本260（500－240） "M/c0`>C!i
?NA $<0
贷：存货260 UL K] ' Rn
Zj [m
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] Noj*K6
lJ3VMYVrUP
贷：固定资产288 $}vk+.!*1
i ;B^I8
借：管理费用90[（1 500－600）/10] gdIk%m4
?)9L($VVD
贷：无形资产90 / =9Y(v
\PS]c9@,rc
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） )M;~j
(1x8DVXNN
A公司2007年末的股东权益金额： k[ *9b:~
RQ=rB9~:ZN
股本＝3 000万元 e6p3!)@P1
> %KEMlKZ
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） [pU(z'caS
FWu:5fBZY
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） Y
T-ua{ .^
pj_W ^,*/
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） "6C
a{n1hk
b I m4 s
合计：14 202万元 cn}15JHdR
A \?t^T
再按权益法调整长期股权投资： 8s22VL
yr'-;-u
借：长期股权投资2 317.2 }`CF(Do
6r"NU`1A;r
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 9Qszr=C0
= x+1A)Q
借：提取盈余公积231.72 SE*;6&yL
#_^ p~:
贷：盈余公积231.72 o|>=< l
@(L}:]{@
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） i\lvxbp
c)
Eu(j\#
股权投资的合并抵销分录： TeuZVy8a
Foq3==*p
借：股本3 000 Lu^uY7
?}
wdj?T`4
资本公积-年初5 840 b
bq`gEV
MP}-7UA#K
盈余公积-年初600 sDs.da#*2
+76'(@(1Y
-本年450 Q"s6HZ"YI
{;Hg1=cm
未分配利润-年末4 312 }c||$
Pz*BuL <
商誉46 `'|6b5`2j
6 w
d
贷：长期股权投资8 567.2 @F 8NN\
X"3p/!W.4
少数股东权益5 680.8 ]2L11" erP
K'2N:.D:
借：投资收益2 317.2 j)G%I y[`
_3W .:
少数股东损益1 544.8 N @_ y<7#C
K"[jrvZ=
未分配利润-年初1 200 \>4
> sCC
Zb l*U(KU?
贷：提取盈余公积450 uxdB}H,
V|A.M-XLv4
对所有者（或股东）的分配300 8 Y %
`6-flc0r
未分配利润-年末4 312 DNj<:Pdd)
CD`6 R.
②对B公司投资及投资收益的抵销： wL3BgCxqDL
{{gd}g
先按权益法调整长期股权投资： %o/@0.w
!!A(A^s
借：长期股权投资2 400 1c/<2 xO~
Xgh%2
;:
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 8aQTm- {m
O:+y/c
借：提取盈余公积240 "r;cH 5 3
m.6uLaD"!}
贷：盈余公积240 JoB-&r}\V*
:9 &@/{W
再编制调整分录和抵销分录： < NDV 5P
!p ~.Y+
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） 3\{acm
g<~ODMCO?W
未分配利润1 064（1 330×80％） Te!eM{_$T
6(\-aH'Ol
借：股本2 000 xP9R
d/xa|
ZH=Bm^
资本公积-年初1 500 - A}$5/
+R$;LtR
盈余公积-年初1 000 3#""`]
9H
EhD %
-本年300
0n X5Vo
?l[#d7IB
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） )2Q0NbDn
H9_>a->
)~
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） 6 V9r[,n
} j6|+
少数股东权益1 766 p? +!*BZ
,:
z]15fX
借：投资收益2 400 q 7 W7s w
`{yD\qDyX
少数股东损益600 W#d'SL#5
_;x` 6LM
未分配利润-年初1 330 # mM9^LJ
%;_EWs/z8
贷：提取盈余公积300 O d6'bO;G
T z:,l$
对所有者（或股东）的分配0 p i ; fu
]9<H[5>$R
未分配利润-年末4 030 mWoN\Rwj
6 P9#6 mZ
③2007年度对内部交易的抵销分录： !oRN,m[7)p
$+{ o*
存货的抵销： p&xj7qwp@F
BB/c5?V
A公司： I8 W9Kzf
H93ug1,
借：营业收入300 ;$*tn"- ?~
55y}t%5
贷：营业成本300 v!S(T];)
Q^Vch(`&P
借：营业成本12 Efd@\m:~>
e'v_eD T^
贷：存货12 [（300－240）×20％] !t)uRJ
<X5V]f
借：存货-存货跌价准备12 zEE:C|50
FD8
贷：资产减值损失12 4dz Ym+vJm
EcR[b@YI
B公司： ;]B Nc"
C3<_ 0eI
借：未分配利润-年初9 5}]gL
/byF:iYI
贷：营业成本9（50×18％） tsB}'+!v#
je:J`4k$
借：存货-存货跌价准备8 tuo'Uk )
vXSpn71Jb
贷：未分配利润-年初8 ye
{y[$#3
Qc
1mR\.5
借：营业收入100 vMXn#eR
1JGww]JZo
贷：营业成本100 )Ps<u- V
=*?XZA)c
借：营业成本29（9＋20） a5]]Ak vA
v 9D[| 4
贷：存货29 od vUU#l
Z 2uU' T
借：存货-存货跌价准备21 2Y}A9Veb
VM3)L>x]/
贷：资产减值损失21 `Z`o[]%
7,{!a56zX
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 (elkk#
Vx n-
固定资产的抵销： ,y7X>M2
'
b,z E[Q
借：营业收入200 57N<OQWf
1(VskFtZF
贷：营业成本110 B an" H~
8?o{{ay
固定资产-原价90 0w$1Yx~C
*u34~v16,
借：固定资产-累计折旧7.5 k~1{|HxrE
f*[Uq0?
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） Kk u@!lv
(jh0cy}|]
无形资产的抵销： `LWb L*;Y0
0te[i*G
借：营业外收入102 _lOyT$DN
{f>e~o
贷：无形资产-原价102 HxShNU
J s,. $t
借：无形资产-累计摊销8.5 ][ T>052v
[4}U*\/>C
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） L<N=,~
%B# 8
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 kPp 7;U2A
A6F/w
借：无形资产-无形资产减值准备42 lHgmljn5u
_4t
贷：资产减值损失42 M0MvOO*ad
W%
}zwQ
债权债务的抵销： \z=!It]f.
mLeK7?GL
借：应付账款1 300 OxVe}Fy
m
){i
9,u")
贷：应收账款1 300 :LR> U;2
xNxSgvco ,
借：应收账款65 oSs~*mf
cfW;gFf
贷：未分配利润-年初5 hzy#%FaB
;[j)g ,7{
资产减值损失60
