(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: 9UM)"I&k
4C;;V m4~
对A公司长期股权投资的处理: /~,*DH$)
Cl0kR3Y
2007年3月30日: d{fd
5jv;
72nZ`u
借:应收股利180 KL$.E!d
;\pr05
贷:长期股权投资180(300×60%) N9-0b
9\8ektq}Z
2007年4月20日: T+Yv5l
nCYz];".
借:银行存款180 SeHrj&5U
Wl| i$L)7
贷:应收股利180 9vRLM*9|
b7.7@Ly
y
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 aO{@.
^G!cv
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: ffP]U4
)Jt.
Z^J<
①对A公司投资及投资收益的抵销: }3lG'Y#Kpy
ilL%
先调整A公司报表: k$$SbStD
gSFZ>v*6
借:存货260 =z.
hJu
]!ai?z%cK#
固定资产2 880 ?o(284sV3
2J=`"6c
无形资产900 %pVsafV
An_(L*Qz
贷:资本公积4 040 It3k#A0
:Wbp|:N0
借:营业成本260(500-240) "M/c0`>C!i
?NA$<0
贷:存货260 ULK]' Rn
Zj[m
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] Noj*K6
lJ3VMYVrUP
贷:固定资产288 $}vk+.!*1
i ;B^I8
借:管理费用90[(1 500-600)/10] gdIk%m4
?)9L($VVD
贷:无形资产90 / =9Y(v
\PS]c9@,rc
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) )M;~j
(1x8DVXNN
A公司2007年末的股东权益金额: k[ *9b:~
RQ=rB9~:ZN
股本=3 000万元 e6p3!)@P1
> %KEMlKZ
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) [pU(z'caS
FWu:5fBZY
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) Y
T-ua{.^
pj_W^,*/
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) "6C
a{n1hk
bIm4s
合计:14 202万元 cn}15JHdR
A\?t^T
再按权益法调整长期股权投资: 8s22VL
yr'-;-u
借:长期股权投资2 317.2 }`CF(Do
6r"NU`1A;r
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) 9Qszr=C0
=x+1A)Q
借:提取盈余公积231.72 SE*;6&yL
#_^p~:
贷:盈余公积231.72 o|>=<l
@(L}:]{@
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) i\lvxbp
c)
Eu(j\#
股权投资的合并抵销分录: TeuZVy8a
Foq3==*p
借:股本3 000 Lu^uY7
?}
wdj?T`4
资本公积-年初5 840 b
bq`gEV
MP}-7UA#K
盈余公积-年初600 sDs.da#*2
+76'(@(1Y
-本年450 Q"s6HZ"YI
{;Hg1=cm
未分配利润-年末4 312 }c||$
Pz*BuL<
商誉46 `'|6b5`2j
6 w
d
贷:长期股权投资8 567.2 @F 8NN\
X"3p/!W.4
少数股东权益5 680.8 ]2L11"erP
K'2N:.D:
借:投资收益2 317.2 j)G%I y[`
_3W .:
少数股东损益1 544.8 N@_y<7#C
K"[jrvZ=
未分配利润-年初1 200 \>4
>sCC
Zbl*U(KU?
贷:提取盈余公积450 uxdB}H,
V|A.M-XLv4
对所有者(或股东)的分配300 8Y%
`6-flc0r
未分配利润-年末4 312 DNj<:Pdd)
CD`6R.
②对B公司投资及投资收益的抵销: wL3BgCxqDL
{{gd}g
先按权益法调整长期股权投资: %o/@0.w
!!A(A^s
借:长期股权投资2 400 1c/<2 xO~
Xgh%2
;:
贷:投资收益2 400(3 000×80%) 8aQTm-{m
O:+y/c
借:提取盈余公积240 "r;cH5 3
m.6uLaD"!}
贷:盈余公积240 JoB-&r}\V*
:9&@/{W
再编制调整分录和抵销分录: <NDV 5P
!p ~.Y+
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) 3\{acm
g<~ODMCO?W
未分配利润1 064(1 330×80%) Te!eM{_$T
6(\-aH'Ol
借:股本2 000 xP9R
d/xa|
ZH=Bm^
资本公积-年初1 500 -A}$5/
+R$;LtR
盈余公积-年初1 000 3#""`]
9H
EhD%
-本年300
0n X5Vo
?l[#d7IB
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) )2Q0NbDn
H9_>a->
)~
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) 6V9r[,n
} j6|+
少数股东权益1 766 p? +!*BZ
,:
z]15fX
借:投资收益2 400 q 7W7sw
`{yD\qDyX
少数股东损益600 W#d'SL#5
_;x` 6LM
未分配利润-年初1 330 #mM9^LJ
%;_EWs/z8
贷:提取盈余公积300 O d6'bO;G
Tz:,l$
对所有者(或股东)的分配0 pi;fu
]9<H[5>$R
未分配利润-年末4 030 mWoN\Rwj
6P9#6mZ
③2007年度对内部交易的抵销分录: !oRN,m[7)p
$+{o*
存货的抵销: p&xj7qwp@F
BB/c5?V
A公司: I8W9Kzf
H93ug1,
借:营业收入300 ;$*tn"- ?~
55y}t%5
贷:营业成本300 v!S(T];)
Q^Vch(`&P
借:营业成本12 Efd@\m:~>
e'v_eD T^
贷:存货12 [(300-240)×20%] !t)uRJ
<X5V]f
借:存货-存货跌价准备12 zEE:C|50
FD8
贷:资产减值损失12 4dz Ym+vJm
EcR[b@YI
B公司: ;]BNc"
C3<_0eI
借:未分配利润-年初9 5}]gL
/byF:iYI
贷:营业成本9(50×18%) tsB}'+!v#
je:J`4k$
借:存货-存货跌价准备8 tuo'Uk)
vXSpn71Jb
贷:未分配利润-年初8 ye
{y[$#3
Qc
1mR\.5
借:营业收入100 vMXn#eR
1JGww]JZo
贷:营业成本100 )Ps<u- V
=*?XZA)c
借:营业成本29(9+20) a5]]AkvA
v9D[|4
贷:存货29 odvUU#l
Z 2uU'T
借:存货-存货跌价准备21 2Y}A9Veb
VM3)L>x]/
贷:资产减值损失21 `Z`o[]%
7,{!a56zX
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 (elkk#
Vx n-
固定资产的抵销: ,y7X>M2
'
b,zE[Q
借:营业收入200 57N<OQWf
1(VskFtZF
贷:营业成本110 Ban"H~
8?o{{ay
固定资产-原价90 0w$1Yx~C
*u34~v16,
借:固定资产-累计折旧7.5 k~1{|HxrE
f*[Uq0?
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) Kku@!lv
(jh0cy}|]
无形资产的抵销: `LWb L*;Y0
0te[i*G
借:营业外收入102 _lOyT$DN
{f>e~o
贷:无形资产-原价102 HxShNU
Js,.$t
借:无形资产-累计摊销8.5 ][T>052v
[4}U*\/>C
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) L<N=,~
%B# 8
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 kPp7;U2A
A6F/w
借:无形资产-无形资产减值准备42 lHgmljn5u
_4t
贷:资产减值损失42 M0MvOO*ad
W%
}zwQ
债权债务的抵销: \z=!It]f.
mLeK7?GL
借:应付账款1 300 OxVe}Fy
m
){i
9,u")
贷:应收账款1 300 :LR>U;2
xNxSgvco,
借:应收账款65 oSs~*mf
cfW;gFf
贷:未分配利润-年初5 hzy#%FaB
;[j)g,7{
资产减值损失60