（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： lzw3 x
5c`DkWne%
对A公司长期股权投资的处理： ,NPU0IDG>
zZGPA j
2007年3月30日： @D Qg1| m
hPP+lqY[
借：应收股利180 5f SDdaO
{PWz:\oaD
贷：长期股权投资180（300×60％） pu,/GBG_
(Sv 7^}j
2007年4月20日： p~$\@8@
XLI'f$w&
借：银行存款180 :/K 'P`JaL
,m9Nd "6\
贷：应收股利180 B$_F)2%m;
iMYvC w/t6
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 u7<B*d:
@| qnD
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 1D N,
+);o{wfW
①对A公司投资及投资收益的抵销：
YNH>^cD1
^7vh ize
先调整A公司报表： Yk 6f r~b
GL9R
5
借：存货260 S G$ /v
b8feo'4Z
固定资产2 880 *.~hn5Y|?
&l-g3l[
无形资产900 rKP"
|+^
gU0}.b
贷：资本公积4 040 " u3
fZ 1 7
借：营业成本260（500－240） #<MLW4P
HRC5z<k%
贷：存货260 rX{QgyY&
T<mk98CdE
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] g*AnrQ}P
N|WnUlf]:
贷：固定资产288 mAX ]m 1s
tt6E lP|D
借：管理费用90[（1 500－600）/10] uZW
? 0W
hJrxb<9@Y0
贷：无形资产90 ph<Z/wlz
l)Q,*i
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） U3&*,xeU@H
(IAl$IP63s
A公司2007年末的股东权益金额： L/ c$p`-
GKZn|<Y|{c
股本＝3 000万元 - $.$6"]
D-8%lGS
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） e*jn7aya
Ddghw(9*H
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） iePpJ>(
. KIAeCvl\
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） T=A 7f6`
f>;5ZE4Zu
合计：14 202万元 fu?>O /Gn/
e-]k{_wm
再按权益法调整长期股权投资： rM2?"
GQ$0`?lp
借：长期股权投资2 317.2
i('z~
6<(HT#=#
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） P(VQ D>G
fFqK.^Tn
借：提取盈余公积231.72 fp:j~ a>E
>hRYsWbmg
贷：盈余公积231.72 FJ!N)`[
a'
.o
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） @433?g`2b
[t: =%&B
股权投资的合并抵销分录： ~g;(` g
/ d0LD
借：股本3 000 +
O*
S>0
) Z0
资本公积-年初5 840 a^)7&|$ E
|*Z'WUv
盈余公积-年初600 u)t1t69T\g
YM1tP'4j@
-本年450 BYhPOg[
X. UN=lu
未分配利润-年末4 312 mucY+k1>g
kVe^g]F
商誉46 (=)+as"u9*
h%E25in
贷：长期股权投资8 567.2 [A
yq%MA
)d>"K`3
少数股东权益5 680.8 u8~.6]Ae
MP w@O0QS
借：投资收益2 317.2 Q5Y4@
W a2V
Z
少数股东损益1 544.8 w44{~[0d4
+S<2d.&~
未分配利润-年初1 200 4:nmo@K &~
*NFy%ktu
贷：提取盈余公积450 ''?.6r
^X)U^Q d
对所有者（或股东）的分配300 N{q5E ,}
6i9m! YQV
未分配利润-年末4 312 .^,fw=T|1
8ftLYMX@
②对B公司投资及投资收益的抵销： P7 (&*=V
bpz B}nEp
先按权益法调整长期股权投资： RgRyo
w^A8ZT0^7
借：长期股权投资2 400 nO\|43W
yJ/m21f
贷：投资收益2 400（3 000×80％） h: a5FK@
+M-' K19
借：提取盈余公积240 _@F 4s
V BIPB
贷：盈余公积240 OAOG&6xu8
`w[0q?}"`
再编制调整分录和抵销分录： ' /z.\ S
O<L /m[]
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） `axNeqM
6Ck?O
/^
未分配利润1 064（1 330×80％） T~ /Bf
Qk Gr{
借：股本2 000 tN3Xn]
44kY[jhf
资本公积-年初1 500 }x~|XbG
`vL R;D
盈余公积-年初1 000 *q|.H9
K(
Z !wDh_
-本年300 Q\m"n^ XN
y{ !`4CxF
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 9oKRu6]D-
AJC Wp4,
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） z* zLK[t+
[9[t n -
少数股东权益1 766 ]9R?2{"K
Ep OVrk
借：投资收益2 400 "y_$!KY%
G
U0zlG] C
少数股东损益600 }{=%j~V;&
&y3_>!L
未分配利润-年初1 330 \<i#Jn+ )
djZOx;/
贷：提取盈余公积300
&Xr F#s
hL67g
对所有者（或股东）的分配0 SY>N-fW\H:
P@k
;Lg"
未分配利润-年末4 030 Fe"0Hp+
n." j0kc7=
③2007年度对内部交易的抵销分录： hYb!RRGn
m4>v S
存货的抵销： i T
4H@
*M"lUw#(f
A公司： !%T@DT=l&
5C#&vYnq
借：营业收入300 GrVvOJr
AGLzA+6M
贷：营业成本300
{3_
M&$jN
zT!JHG
借：营业成本12 <9\_b 6
s8 .oS);`
贷：存货12 [（300－240）×20％] FZj tQ{M
3zs~ Y3M?i
借：存货-存货跌价准备12 \DeZY97p%
&NHI X(b6
贷：资产减值损失12 dRWp/3 }
i+21t G$
B公司： [#lPT'l
.6e5w1r63
借：未分配利润-年初9 iOj m j0
rh$%*l
贷：营业成本9（50×18％） (VC{#^2l
pO
nZ7(
借：存货-存货跌价准备8 TQ ID-I
D' uz H|z8
贷：未分配利润-年初8 w
y:USS?
Q? W]g%:)
借：营业收入100 ME0ivr*=:
oE-i`;\8
贷：营业成本100 R%7k<1d'`
CIO&VK
借：营业成本29（9＋20） a l#yc
f.rHX<%q9B
贷：存货29 ',J3^h!b
0DS<(
借：存货-存货跌价准备21 ;9B:E"K?@1
<aL$d7
贷：资产减值损失21 ?%oPWmj}
zzq/%jki
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 96MR nj*Y[
m(*CuM[E
固定资产的抵销： 7/Ve=7]
9FJU'$FN
借：营业收入200
(nvSB}?
j&Z:|WniK
贷：营业成本110 e l+euOV
==UH)o`?8
固定资产-原价90 mQo]k
oBAD4qK
借：固定资产-累计折旧7.5 .i[Tp6'%,
lt}|Y9h
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） H'Z[ 3e
}tc,3> /
无形资产的抵销： ,+zLFQC0@
=0x[Sa$&,
借：营业外收入102 NpH) K:$#%
V 1 #/ +~
贷：无形资产-原价102 lyv9eM
" F)7!e
借：无形资产-累计摊销8.5 7<-D_$SrU
)oH
IRsr
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） N ZdQz
U/0NN>V
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 P%%C d
`,\WhJ? 9
借：无形资产-无形资产减值准备42 vV"TTz s!
QJGRi
贷：资产减值损失42 "qQU ^FW
!7^fji
债权债务的抵销： ke)3*.Y%C
3#0nu s|=S
借：应付账款1 300
fwXk{P/
d3^LalAp
贷：应收账款1 300 8l;0)`PU
a/`fJY6rR
借：应收账款65 vEn 12s(lj
1T!_d&A1o
贷：未分配利润-年初5 tEBf2|<
YR~g&E#U^
资产减值损失60
