（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 1c WUPVQ
XPE{]4 g
对A公司长期股权投资的处理： '~A ~gK0
,dK <2XP
2007年3月30日： \M 1-
g9I2 e<;o
借：应收股利180 e"P>b? OY
>[B[Q_})
贷：长期股权投资180（300×60％） c*ac9Y'o
SN O'* ?
2007年4月20日： SUxz &xH
62 Yi1<kV@
借：银行存款180 k8w }2Vw
($&i\e31N
贷：应收股利180 1I^[_ /_\y
[5^"U+`{x
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 U#R=y:O?
r8rU+4\8<
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： n%? bMDS
<zH24[
①对A公司投资及投资收益的抵销： g|8G!7O
WjtmV2b<7
先调整A公司报表：
Lh0Pvq0C
Im
i)YC
借：存货260 Au08k}h<G
!},_,J~(|
固定资产2 880 5Og. :4
EQXvEJ^
无形资产900 N=lFf+
C]K| ;VQ
贷：资本公积4 040 gq4le=,v
LC)
-aw> -
借：营业成本260（500－240） jHq.W95+P
h^ea V,x>=
贷：存货260 @13vn x
6hQ?M YX
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] e*.
l6H/B
`Xvrf
贷：固定资产288 g H5E+J_ $
I|]
~f[xI
借：管理费用90[（1 500－600）/10] , cD(s(6+
3
4CqLPg8
贷：无形资产90 H 'Q4 IRT
OD
09XO
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） 7(AB5.O
0L1NZY^!
A公司2007年末的股东权益金额： -t2bHhG
ys|a ^VnN
股本＝3 000万元 ] P;Ng=a
< TJzp
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） F1%-IBe
86$9)UI
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） F[mL_JU
H@o 3u>}
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） )e`$' y@L$
`b 6j7
合计：14 202万元 j4
>1a
%_N-~zZ1E
再按权益法调整长期股权投资： }S |~^
uc4#giCD
借：长期股权投资2 317.2 y6tzmyg
X8aN
l" x
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Y8YNRyc=
gSS2)Sd}
借：提取盈余公积231.72 -E_lwK
Lq.aM.& ;#
贷：盈余公积231.72 + >?"P ^
R,?7|x
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） swEE >=
$6Z@0H@X
股权投资的合并抵销分录： g Oa L4tu
]G m"U!h*
借：股本3 000 7jP
C {W
,tBb$T)7<
资本公积-年初5 840 6'+;5 M!
uBp"YX9rx
盈余公积-年初600 V*HkF T
_GSl}\
-本年450 cC@B\Q
D /w
X
未分配利润-年末4 312 P 5/\*~}
$2 N)m:X0
商誉46 @*kQZRGK7
H]2c w{2
贷：长期股权投资8 567.2 &0A^_Z .nA
w+c%Y\:
少数股东权益5 680.8 Kppi
N+ ||
?QuD:v ck
借：投资收益2 317.2 ^)|8N44O
{T EF#iF
少数股东损益1 544.8 ;#a^M*e
b7&5>Q/ g
未分配利润-年初1 200 Te&F2`vo
\D
Oq x
贷：提取盈余公积450 q5<'pi
iupuhq$ ]
对所有者（或股东）的分配300 S[g{
)p)
LDilrG)
未分配利润-年末4 312 Pyfj[m4+}
>drG,v0qh
②对B公司投资及投资收益的抵销： rt- ^?2c?
M:&g5y&
先按权益法调整长期股权投资： >9F&x>~
h$3o]~t
借：长期股权投资2 400 7OSk0%Q,
)nn cCU W
贷：投资收益2 400（3 000×80％） WBcnE( zF
x z5 V.
借：提取盈余公积240 DbDi
n
Z{<& 2*
贷：盈余公积240 BllS3I }V
X6hm,0[
再编制调整分录和抵销分录： Vu6$84>-,
@AP v?>$)
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） c;X8: Z=ja
"N'|N.,
未分配利润1 064（1 330×80％） Pv@P(y?\
vRp#bScc
借：股本2 000
4}C^s\?z
:zN{>,sC
资本公积-年初1 500 l-?B 1gd,l
~MuD`a7#G
盈余公积-年初1 000 `[.b>ztqgJ
6k569c{7
-本年300 OQl7#`G!H%
YVSAYv_ZG}
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） Ph{7S43
D}.Pk>5
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） ^g^R[8
&~9'7 n!
少数股东权益1 766 ^ud-N;]MKs
5W
%^g_I
借：投资收益2 400 "}"hQ. kAz
k9]M=eO
少数股东损益600 VTM*=5|c
Q7 V* ~{
未分配利润-年初1 330 qIXo_H&\C
+OEheG8
贷：提取盈余公积300 x?5D>M/Y
j%_{tB
对所有者（或股东）的分配0 Q}/2\Q=)j
. }#R
未分配利润-年末4 030
-L zx3"
)1E[CIaXK
③2007年度对内部交易的抵销分录： hh%f mc
"e)C.#3
存货的抵销： i -k j6N5
%8U/
!(.g
A公司： abs\Ku9
'+ %<\.$
借：营业收入300 ">-J+ST%
^v5v7\!
贷：营业成本300 A@:h\<
{DP% =4
借：营业成本12 *?l-:bc]
HV*D l$
贷：存货12 [（300－240）×20％] Ln&'5D#
whoM$ &
借：存货-存货跌价准备12 1]DPy+
VaV(+X
贷：资产减值损失12 -MA/:EB
x-hr64WFK
B公司： _lK+/"-l
q:iB}ch5R
借：未分配利润-年初9 wWh)yfPh8H
d3,%Z &
贷：营业成本9（50×18％） F=T} ;b
u*W6fg/"
借：存货-存货跌价准备8 pgp@Zw)r)k
T6Oah:50EM
贷：未分配利润-年初8 `<cn b!]
%$'YP
借：营业收入100 6}q8%[l|
5*~]=(BE
贷：营业成本100 ?.*^#>-
_klT
借：营业成本29（9＋20） w!GPPW(
Xc>M_%+ R
贷：存货29 aAT! $0H
-g5o+RT@
借：存货-存货跌价准备21 `l%)0)T
@N(*1,s2
贷：资产减值损失21 Exu5|0AAE
YA?46[:
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 VKZZTFmV2)
3RbPc8($Y
固定资产的抵销： D#8uj=/%
CO<P$al
借：营业收入200 hxT {!g
h<1pGQV
贷：营业成本110 EFk9G2@_
$ \9M6
k'
固定资产-原价90 ]cKxYX)J
Ra!Br6
借：固定资产-累计折旧7.5 >QA;02
] YF_c,Q
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） .%x1%TN
L-,C5^
无形资产的抵销： uOv0ut\\G
F5+)=P#
借：营业外收入102 ge[hAI2I
o`{@':
%D`
贷：无形资产-原价102 SN Uq
eX 0due
借：无形资产-累计摊销8.5 }w|a^=HAp
t
;-U
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） X+$IaLfCxD
_U<r
@
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 d#W>"Cqxqa
8TE2q Pm
借：无形资产-无形资产减值准备42 ^+MG"|)u~
K }feS(Ji
贷：资产减值损失42 xIb"8,N
^C|N
债权债务的抵销： @ 5,Xr`]
02F\1fXS
借：应付账款1 300 N!Cy)HnS\w
DKG99biJN
贷：应收账款1 300 sI OT6L^7
|z
8 W h
借：应收账款65 #Ave r]eK
g.]S5(
贷：未分配利润-年初5 ?]]7PEee*
_
@/nc:)H
资产减值损失60
