（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： zl<D" eP
x
Nb7VUV7
对A公司长期股权投资的处理： bbT1p :RF
L~Y^
O`c
2007年3月30日： _*ar\A`
W`uq,r0Xsy
借：应收股利180 {Z1KU8tp
:. u2^*<
贷：长期股权投资180（300×60％） -"rANP-UI
i
0F6eqe=J
2007年4月20日： %bS1$
v\n
?x/Lb*a^
借：银行存款180 OwPXQ 3S
>X xHp
贷：应收股利180 ,P%i%YPj
&"( zK"O
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 ZCuo YE$g
qM<CBcON
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： \k{d'R#~(
Rn)fwGC
①对A公司投资及投资收益的抵销： "B>8on8O
CEAmb [h
先调整A公司报表： N w{Cu+AwG
tz5\O }
借：存货260 |K" nSXzk
i*r ag0Mw
固定资产2 880 >qBJK)LHOv
+j %y#_~
无形资产900 h>F"GR?U_(
(|>rDk;
贷：资本公积4 040 P *&Cght>0
T
KQ^D
借：营业成本260（500－240） nok-![
a"`>
J!
贷：存货260 eD8e0
D'S
NFF!g]QN
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10]
h_]*|[g
$z`l{F4eMf
贷：固定资产288 !f]kTs]j~
xIwILY|W=
借：管理费用90[（1 500－600）/10] ` Tei
X]o"4#CQIX
贷：无形资产90 > .I9S{7
ZL:S
J,C
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） [RY Rt/?Q
'j-U=2,n
A公司2007年末的股东权益金额： 34Cnbtq^
G;d3.ml/aZ
股本＝3 000万元 U1(cBY
w
^?#xU1.i
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） =sAU5Ag68
'Yi="kno
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） hxMV?\MYj
n SRNd
A
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） r-*j"1 e
T Y% =Y=
合计：14 202万元 c 3 )jsf
@AM11 v\:
再按权益法调整长期股权投资： s4QCun~m
MiR$ N
借：长期股权投资2 317.2 ANgt\8
1xu~@v 60
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％）
_8
!x
)+DDIq
借：提取盈余公积231.72 u:Ye`]~o
{3.n!7+
贷：盈余公积231.72 ) iZU \2L
q6 ny2;/r
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） ,FXc_BCx4
t2YB(6w+xg
股权投资的合并抵销分录： D/JSID d
SUv ' cld
借：股本3 000 J_fs}Y1q\
G&@d
J &B
资本公积-年初5 840 R7K`9 c1f6
b(CO7/e>
盈余公积-年初600 ;9~
WB X"
Zw _aeJ
-本年450 EeT 69o
2r ;h">
未分配利润-年末4 312 G0~Z |P
8};kNW^2m
商誉46 h"/'H)G7_&
`6lOq H
贷：长期股权投资8 567.2 i7Cuc+ j8
<h ;_:
少数股东权益5 680.8 CBF<53TshR
\I-e{'h
借：投资收益2 317.2 ecQ{ePoU
4w#2m>.
少数股东损益1 544.8 >MSK.SNh
<QO1Yg7}
未分配利润-年初1 200 ;]b4O4C\
Bs
` {qmbC
贷：提取盈余公积450 wy
.96
T Uz4-Pd
对所有者（或股东）的分配300 <: NahxIlu
K~2sX>l
未分配利润-年末4 312 *v]s &$WyO
!> D[ Y
②对B公司投资及投资收益的抵销： FRajo~H
x0jaTlU/
先按权益法调整长期股权投资： *W 2 )!C|
2K{'F1"RM
借：长期股权投资2 400 /H"fycZ
=.&8ghJ*M
贷：投资收益2 400（3 000×80％） UP$>,05z6
[z ]P5
借：提取盈余公积240 S89j:KRXH%
B :S8{
贷：盈余公积240 Rd5-ao4
?|/K(}
再编制调整分录和抵销分录： JN4gH4ez)
Kw$@_~BJ6
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） CLk,]kA'r
R
g UQ:
未分配利润1 064（1 330×80％） }(
CYok
c61OT@dZEA
借：股本2 000 ~CbiKez
'|Bk}
pl7
资本公积-年初1 500 Ez"*', (
U,Uy0s2r
盈余公积-年初1 000 n|6G\99l+M
jex\ 5
-本年300 s]O Z+^Z
A%?c1`ZxF
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 4w=v
/WDo
[DDe}D3C
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） _z8"r&
TukhGgmF
少数股东权益1 766 |aAyWK S
8<mloM-4
借：投资收益2 400 tpEy-"D&
`4snTM!v&
少数股东损益600 :9ia|l N
1 :$#a
未分配利润-年初1 330 }/&Z o=Q$
HcJ!(
贷：提取盈余公积300 2uN3:_w
1.k=ji$D0
对所有者（或股东）的分配0 - _ 8-
i1?
j
5" L
未分配利润-年末4 030 JbL3/h]
cW_wIy\]&
③2007年度对内部交易的抵销分录： /<n7 iIK)
_u^3u zu
存货的抵销： ZD'm wj+K
:wXiz`VH
A公司： EyVu- 4L:#
3<+ZA-2
借：营业收入300 JDZuT#
k{#k:
贷：营业成本300 Khi;2{`
@vyEN.K%mm
借：营业成本12 !reOYt|
WZn;u3,R
贷：存货12 [（300－240）×20％] )Sb-e(sl
2t_g\Q
借：存货-存货跌价准备12 {6 h 1
;`LG WT-<F
贷：资产减值损失12 VgIk '.
jT$J~M pHh
B公司： f_ n
L&)e}"
借：未分配利润-年初9 +DX P &Q
)1B? <4
贷：营业成本9（50×18％） 2( 0%{*m
, +J)`+pJx
借：存货-存货跌价准备8 W)bSLD
%q3`k#?<
贷：未分配利润-年初8 @O'NJh{D`
EjFpQ|-L|
借：营业收入100 L~{(9J'(
SyI~iW#Y
1
贷：营业成本100 ;YY<KuT
a R eJ@
借：营业成本29（9＋20） ^*`#+*C
5NUaXQ
贷：存货29 y3 b"'-%
M0xhcU_
借：存货-存货跌价准备21 p *42
@1,
Q"u2 <
贷：资产减值损失21 =|aZNHqH
()Kaxcs?+
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 G!sfp}qW
/huh}&NNu
固定资产的抵销： M^Z=~5
12g
B
K4S$B
借：营业收入200 Vf~-v$YI
,)*[Xa_n
贷：营业成本110 R|(X_A
%V ]v,
固定资产-原价90 dR.?Kv(,E
=,;$d&#*h
借：固定资产-累计折旧7.5 P HOngn
f!yl&ulKU
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） #~/9cVm$
A s >Og
无形资产的抵销： syg{qtBz^
}"WovU{*s
借：营业外收入102 //|B?4kk
K)
贷：无形资产-原价102 )e'F [
B *O/>=_
借：无形资产-累计摊销8.5 $t ^Td<
$8U$. ~v
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） v5\ALWy+p
oY0b8=[
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 n lhv
KzV|::S^
借：无形资产-无形资产减值准备42 AN :s%w2
fi>.X99(G
贷：资产减值损失42 /cx'(AT
h%u!UHA
债权债务的抵销： 0lniu=xmQ-
qF$y
p>|#
借：应付账款1 300 AEn
kx!o
e8dZR3JL
贷：应收账款1 300 F%$ q]J[
qS! Lt3+
借：应收账款65 5<`83; R 9
hy;V~J#
贷：未分配利润-年初5 =|Qxv`S1
xg,
9~f[
资产减值损失60
