（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： ~ z^?+MgZ2
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对A公司长期股权投资的处理： KV0*dB;
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2007年3月30日： ?]><#[?'L
UJO3Yn
借：应收股利180 bM?gAY]mB8
r<!hEWO>v
贷：长期股权投资180（300×60％） .\_ ):j*
>pu4 G+M
2007年4月20日： (d4btcg
B*tY p
借：银行存款180 |r ~ u7U\
*}2 L4]
贷：应收股利180 S
]3CRJU3`
)j ;^3LiV3
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 C1 ^%!)
b8K]>yDAh
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： '0
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①对A公司投资及投资收益的抵销： Vh~h
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先调整A公司报表： 3 (e_2v
M pOU>\
借：存货260 [9
MH"\
5W)ST&YPL*
固定资产2 880 "Z&.m..gc
<,
CrE5Pl
无形资产900 ||hQ*X<m>
4Y(@
KU
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贷：资本公积4 040 g}MUfl-L
J>(X0@eWz
借：营业成本260（500－240） T'p L &@,Q
JuO47}i] 5
贷：存货260 z Rna=h!
d,GOP_N8I
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] VcKB:(:[
[wQ48\^
贷：固定资产288 Ki><~! L
;<Q%d~$xy}
借：管理费用90[（1 500－600）/10] ^/BGOBK
Au,oX2$
贷：无形资产90 `X<B+:>v-
^m z 9sV
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） 6]v}
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A公司2007年末的股东权益金额： l~E~! MR
O c L7] b0
股本＝3 000万元 ?=&; A
BwT[SI<Sg
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） coAXYn
n^nE&'[?0g
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） %)j&/QdzF&
xFF!)k #
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） ,4'gj0
C6)Y
ZC
合计：14 202万元 = Pv_,%
x*Z'i<;B
再按权益法调整长期股权投资： ~xd?y*gk;
sqKx?r72
借：长期股权投资2 317.2 {<yapBMw
$e+sqgU
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） +Kk1[fh-
V|
u2(*
借：提取盈余公积231.72 [[|#} D:L
-,")GA+[7
贷：盈余公积231.72 G[KjK$.Ts?
j4IVIj@$ `
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） W{;Qi&^ca
cUq]PC$|
股权投资的合并抵销分录： \\S
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借：股本3 000 F;Q,cg M
_r-LX"
资本公积-年初5 840 D;YfQQr
/1 EAj
盈余公积-年初600
^xHKoOTj[
}r,M (Zr
-本年450 S"!6]!~^
"L2*RX.R
未分配利润-年末4 312 aMI;; iL^
dWd%>9 }
商誉46 AQZ<,TE0,
vgeqH[:
贷：长期股权投资8 567.2 ^BF}wQb :j
4K^cj2 X
少数股东权益5 680.8 @JGmOwZ
Ql{#dcR
x
借：投资收益2 317.2 g2cVZ!GIj
R[tC ^]ai
少数股东损益1 544.8 [IZM.r`Z
\;5\9B"i
未分配利润-年初1 200 "8f?
h%t
2 !1.E5.I
贷：提取盈余公积450 b& ) 5:&MI
M)-6T{[IT
对所有者（或股东）的分配300 t0&@
h\K
koG{
|elgB
未分配利润-年末4 312 ;r\(p|e
oih 5B<&f#
②对B公司投资及投资收益的抵销：
Q[ n\R@
;zTuKex~
先按权益法调整长期股权投资： )}v 3q6?_
-;(Q1) &
借：长期股权投资2 400
9Ru; `
h+~P"i}&\
贷：投资收益2 400（3 000×80％） ^?"\?M1
gbBy/_b
借：提取盈余公积240 |`k
.y]9
@r^ !{
贷：盈余公积240 |i Yg >
#U7_a{cn"M
再编制调整分录和抵销分录： Pf _F59"
B0}~G(t(
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） D |bB u
9 ;t]Hp_+K
未分配利润1 064（1 330×80％） r M}0%J'
fN%j J-[d
借：股本2 000 >>Ar$
j F"YTr6
资本公积-年初1 500 rnFM/GAy
= v~1qWX
盈余公积-年初1 000 kT IYD o
5MTgK=c
-本年300 \ 0;(VLN'U
}-p[V$:S
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） %y[1H5)3<
8^^[XbH
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） q z&+=d@
4Cb9%Q0
少数股东权益1 766 4R%*Z ~
V3 N0Og3
借：投资收益2 400 o5o^TW{
l3o#@sz:
少数股东损益600 10[Jl5+t
[s1 pM1x
未分配利润-年初1 330 o}Cq.[G4k
imL_lw^?
贷：提取盈余公积300 DC+wD
Bp;
EpPf _ \o
对所有者（或股东）的分配0 5~
' Ie<Y_
U]~^Z R
未分配利润-年末4 030 qOV[TP,
; ;s* Ohh
③2007年度对内部交易的抵销分录： #
Doq P:
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存货的抵销： B tt]R
V}w ;Y?] J
A公司： :6kj EI
F51.N{'
借：营业收入300 R>@uY( >dJ
VObrlOkp
贷：营业成本300 dj6*6qX0'^
vH %gdpxX
借：营业成本12 ?dZt[vAMn
I3S9Us-\
贷：存货12 [（300－240）×20％] 1t[j"CG(o
'(&%O8Yi
借：存货-存货跌价准备12 2
+5e0/_V
SF ]@|
贷：资产减值损失12 +?D6T!)
d^ ZMS~\*
B公司： I,6/21kO
Ei>m0
~<\
借：未分配利润-年初9 H( ^bC5'
n}-3o]ku
贷：营业成本9（50×18％） $gle8Z-
u~zs*
qp
借：存货-存货跌价准备8 yI{5m^s {
G28O%jD?
贷：未分配利润-年初8 [f~N_G6I^o
[| `U6
8}u
借：营业收入100 &:*q_$]Oz
ITuq/qts]A
贷：营业成本100 =d P{ Gh
l t'I,Xt
借：营业成本29（9＋20） !hxIlVd{
he3SR @\T
贷：存货29 >n 5:1.g
s$h]
G[x
借：存货-存货跌价准备21 (kBP(2V
9< CG s3\
贷：资产减值损失21 d?,M
/$h
3+7^uR$/I4
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 k5d\ w@G"~
{.e=qQ%P5)
固定资产的抵销： ^>4o$ }
5wt TP ;P
借：营业收入200 > :sUL<p
5m $2Ku
贷：营业成本110 v *hRz;
RWq{Ff}Hk
固定资产-原价90 /x@RNd Kv
Ft{[ae?4
借：固定资产-累计折旧7.5 4_M >OD/"
!v#xb3"/
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） }71LLzG`/
)QKf7 [:
无形资产的抵销： -#`c5y}P
z;u>
Yz+3
借：营业外收入102 DLE8+NV8
]bCq
=6ZKR
贷：无形资产-原价102 o(A|)c4k
8Q`WB0E<|
借：无形资产-累计摊销8.5 }7<5hn E
: q3+AtF
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） u8b2 $D
9W*+SlH@ !
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 zQy"m-Q
5@osnf?
借：无形资产-无形资产减值准备42 Oq
hD7 +
@# P0M--X
贷：资产减值损失42 "LhUxnll
s3s4OAY
债权债务的抵销： ^o? S M^
H( - Y
借：应付账款1 300 G*
%t' jX9
z|R ,& ~:
贷：应收账款1 300 ?q2j3e[>
5,"l0nrk
借：应收账款65
5R$G(Ap_
2B~wHv
贷：未分配利润-年初5 b}OD WdJ
1
&tR(n$ M@>
资产减值损失60
