（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： nEU H; z
1WaQWZ:=
对A公司长期股权投资的处理： i= ^6nwD&
D+AkV|
2007年3月30日： s -6$C
yuq o ^i
借：应收股利180 qCVb -f
"$ 5cKbJ
贷：长期股权投资180（300×60％） -A L^
%a 8e _
2007年4月20日： KKk<wya&O
pbh>RS=ri
借：银行存款180 on
hLhrZ
86KK Y2
贷：应收股利180 PQi(Oc
T
g(\7Kq
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 a"}ndrc*
Md9y:)P@Y
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： L8E4|F}
"8) %XSb
①对A公司投资及投资收益的抵销： k
N* I_#
2I suBX\[
先调整A公司报表： 4<<eqxI$|
bWp)'
mx5u
借：存货260 <QgpePyoN
^Et^,I:`
固定资产2 880 kxrYA|x
wk ?i\vm
无形资产900 |d\1xTBLp
U$@}!X
贷：资本公积4 040 E i2M ~/
|BtFT
借：营业成本260（500－240） $? Z}hU
lV./K;\T
贷：存货260 )`<&~>qp
o G hMO
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] Qo]qs+
1uyd+*/(xP
贷：固定资产288 4K ~>
i u 0'[
借：管理费用90[（1 500－600）/10] _iA oNT!
O|Y`:xvc
贷：无形资产90 @}r
s6 G
<v\$r2C*
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） 0}`
-<(
$PlMyLu7jc
A公司2007年末的股东权益金额： =yRv *C
^;{uop"DS
股本＝3 000万元 O#!|2qN
4"nYxL"<4
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） lkp$rJ#6
Om ;` "5
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） Wj)v,v2&
#l* w=D?
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） ! u: ;Ew
klc$n07
合计：14 202万元 XE0b9q954
+~==qLsU
再按权益法调整长期股权投资： +~1FKLu
GAs.?JHd
借：长期股权投资2 317.2 l N"@5(5%
;S& anC#E
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） ))X"bFP!3
]R^xO;g'
借：提取盈余公积231.72 Rb^G~82d?
ym`
4v5w
贷：盈余公积231.72 _K!)0p
~XXNzz ]?
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） 7 > _vH]
j5smmtM` s
股权投资的合并抵销分录： gL@]p
k5}Qx'/l
借：股本3 000 "ChJR[4
@
m}beT~FT_
资本公积-年初5 840 [_KOU2
XKOPW
/
盈余公积-年初600 y34 <B)Wy
F[B=s
I
-本年450 8h=K S
{g4w[F!77
未分配利润-年末4 312 +sq_fd ;'D
L| 'B*
商誉46 ts,V+cEA
.WBp!*4
贷：长期股权投资8 567.2 x lsAct:
#7YJ87<E
少数股东权益5 680.8
# x X
@ L 6)RF
借：投资收益2 317.2 I,Jb_)H&t
`O%O[
少数股东损益1 544.8 k2#|^N
L Xth-j=]
未分配利润-年初1 200 YKOj
.rX,*|1x
贷：提取盈余公积450 Bq-}BN?pz
CFoR!r:X
对所有者（或股东）的分配300 sQ[N 3
Le/}xST@
未分配利润-年末4 312 iM V=R2t 2
I;UT; /E2
②对B公司投资及投资收益的抵销： ]$-<< N{}'
d*U<Ww^q
先按权益法调整长期股权投资： 3 m &
#\K"FE0PGz
借：长期股权投资2 400 ttBqp|.?S
Bob-qCBV
贷：投资收益2 400（3 000×80％） *q[;-E(fZ#
^HE@ [b
借：提取盈余公积240 \# N ?
I_R 6
M1
贷：盈余公积240 cT;Zz5
j^hLn >
再编制调整分录和抵销分录： v}IhO~`uEq
LEX @hkh
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） bu08`P9
8NJT:6Q7l
未分配利润1 064（1 330×80％） Zdfh*MHMg
$++ O@ C5
借：股本2 000 7 Z?
Hyv
h7o.RRh K
资本公积-年初1 500 U: )Gc
P > `|.@
盈余公积-年初1 000 ekmWYQ
~
h ' Hnq m
-本年300 LPca+o|f
mwI 7[I2q
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 59+KOQul6
}O| 9Qb
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） (I35i!F+tY
{:Kr't<XzF
少数股东权益1 766 # nAq~@X
uo tW[L9
借：投资收益2 400 -YrMV
oZl
=(
[4pG
少数股东损益600 GY^;$ ?
7lKatk+7K
未分配利润-年初1 330 M9Nr/jE
,]Xn9 W
贷：提取盈余公积300 '6*9pG-
3iL\<^d*ht
对所有者（或股东）的分配0 ]I zD`
!aL=R)G&e
未分配利润-年末4 030 `82Dm!V
[8 H:5 Ho
③2007年度对内部交易的抵销分录： h@y>QhYU0
K CH `=lX
存货的抵销： A(cR/$fn6
F!*GrQms
A公司： |
>.</68Z
:3b02}
b7
借：营业收入300 .*.eY?,V
YBF$/W+=9|
贷：营业成本300 f$vT D ak
25@@-2h @
借：营业成本12 M.:JT31>1
?ks.M'@
贷：存货12 [（300－240）×20％]
1uB$@a\
(XY`1|])`
借：存货-存货跌价准备12 kQQDaZ 8
1X9s\JKQ
贷：资产减值损失12 O} p<"3Ub
LIQ].VxIs
B公司： xtLP 4VL
Fop +xR,Z
借：未分配利润-年初9 5O
Y5b8
BBv+*jj
贷：营业成本9（50×18％） ;oDr8a<A
()F {kM8
借：存货-存货跌价准备8 \k{[HfVvn
0z4M/WrNt
贷：未分配利润-年初8 l=(( >^i
Jyr
V2Tk^
借：营业收入100 a ~ W
9 %i\)
贷：营业成本100 Dg{d^>T!_x
c" p Oi&
借：营业成本29（9＋20） P8ZmrtQm
#.$y
贷：存货29 J_-fs#[x
`Pc< 0*`a
借：存货-存货跌价准备21 '3W tpsKA
<V Rb
贷：资产减值损失21 CjP<'0g T
Ym! e}`A\F
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 Kfr1 k
F * r)
固定资产的抵销： _L$a[zH
Z@f{f:Jc/"
借：营业收入200 {*[(j^OE
mtn^+*
贷：营业成本110 !2Z" Lm
=WBfaxL}
固定资产-原价90 ( }Bb=
~
NY. * S6
借：固定资产-累计折旧7.5 H:~u(N
'[%#70*
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） .R'M'a#*!A
d!YP{y P
无形资产的抵销： zB~ < @
ahy6a,)K~
借：营业外收入102 NRx I?v
: zPK
贷：无形资产-原价102 pt,L
nPqpat`E
借：无形资产-累计摊销8.5 q CYu@H o
0<NS1y
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） DL1nD5
Q{L:pce-
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 &tvp)B?cWk
ck5cO-1>6
借：无形资产-无形资产减值准备42 i/1 $uQ
$D#h, `
贷：资产减值损失42 [H>u'fy:C
=CZRX'
+yN
债权债务的抵销： 'xGhMg R;
j-W$)c3X
借：应付账款1 300 R_KD Y
#?j
sC)
贷：应收账款1 300 z+ {q Q!
Y%;X7VxU*
借：应收账款65 KvPCb%!ZP
c {%mi
贷：未分配利润-年初5 ;p`to"6IFD
H?J:_1
资产减值损失60
