（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： h>B >t/k?
zRyZrt,%&
对A公司长期股权投资的处理： l'YpSO~l7
#5HJW[9
2007年3月30日： >W 2Z]V
C[ <OF/
借：应收股利180 ]X4
A)4y
Ve>*KHDSt
贷：长期股权投资180（300×60％） ,s PsL9]$
,6rg00wGE
2007年4月20日： 2%g)0[1
[sG=(~BU
借：银行存款180 @Tmqw(n{
\~ O6S`,
贷：应收股利180 6L@g]f|Y@
,lm.~% }P*
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 k)\Yl`4au
GRz`fO
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： "El$Sat`
jYKs| J)[
①对A公司投资及投资收益的抵销： _$/(l4\T[
k!E`Xeob
先调整A公司报表： * bmdY=#7
D6Ov]E:fa
借：存货260 M@@" -dy
KfJF9!U*?
固定资产2 880 u>: sXm
rly3f
无形资产900 jTk !wm=
$oK, &_
贷：资本公积4 040 *1 iJ a
?b, eZ+t
借：营业成本260（500－240） R:YX{Tq
DV +DJcF
贷：存货260 OI B~ W
vvw6 GB,M
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] 2vWJ|&|p
}S'+Ytea
贷：固定资产288 }_}C ^
M=n!tVlCV
借：管理费用90[（1 500－600）/10] $A6'YgK
%,%s09t O
贷：无形资产90 R^P~iAO
Fs_V3i3|L
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） dUeM+ (s1
O?NAbxkp
A公司2007年末的股东权益金额： a
#?% I#
C)`ZI8
股本＝3 000万元 ?m#X";^V
}K9 V r!
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） 2-nL2f!a{p
2;.7c+r0
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） N8:?Z# z
7 }(LO^,A
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） KZeRbq2 jJ
_ ={*<E
合计：14 202万元 x,
a[ p\1
@m! ~![
再按权益法调整长期股权投资：
;^xlDN
3toY #!1Ch
借：长期股权投资2 317.2 #B:J7&@fn
i%>]$*
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） K ) $.0S9d
MGX %U6
借：提取盈余公积231.72 =K{$?%"
* ghkw9/
贷：盈余公积231.72 N!m-gymmF
b")&"o)G2W
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） Wcn3\v6_
?I)-e z
股权投资的合并抵销分录： +SkD/"5ng
9+h9]T:9
借：股本3 000 Ps Qq ^/
c3&F\3
资本公积-年初5 840
'(Uyju=
u*{hXR-"
盈余公积-年初600 ukv
_bw
3G8BYP
-本年450 O[y.3>l[s
Xj"/6|X
未分配利润-年末4 312
neJNMdv@T
bP&o] ?dN
商誉46 ui`xgR\6Rh
xZPS oxu
贷：长期股权投资8 567.2 `rW{zQYM
]ms#*IZ
少数股东权益5 680.8 6tI7vLmG
|~hSK
借：投资收益2 317.2 A 2 qu s$
l@4hBq
少数股东损益1 544.8 b* qkox;j
Yi &;4vC
未分配利润-年初1 200 FyJI@PZdI-
+cM; d4
贷：提取盈余公积450 ?(>7v[=iT
F}<
&@ 7kF
对所有者（或股东）的分配300 _)p@;vGV
3X*;.'#Z
未分配利润-年末4 312 2GX Aq~h@
^i&/ k
②对B公司投资及投资收益的抵销： ?c"No|@+
t*zve,?}
先按权益法调整长期股权投资： 6(B0gBCId
)Ac8'{Tq/
借：长期股权投资2 400 ;#78`x2
T,Cq;|g5E
贷：投资收益2 400（3 000×80％） "v/^nH
|^C?~g
借：提取盈余公积240 >#*]/ t
3 l->$R]
贷：盈余公积240 +che Lc
0aSN 8
再编制调整分录和抵销分录： ,!F'h:
G%;XJsFGp
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） })g|r 9=
` hM`bcS
未分配利润1 064（1 330×80％） Lg|j0-"N
R +P,kD?
借：股本2 000 4otB1{
5dT-{c%w4
资本公积-年初1 500 jIv+=b#oT
B{H;3{
0
盈余公积-年初1 000 pnca+d
.
Uv7{(
-本年300 jr~ +}|@{
;"!dq)
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） hUSr1jlA
?{\8!_Gvsl
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） :IV4]`
U|g4t=@ZR
少数股东权益1 766 t< $9!"
yx3M0Qo
借：投资收益2 400 5oGnPF
|Q`}a %
少数股东损益600 [ esjR`u
y mY,*Rb
未分配利润-年初1 330 G'MYTq
'|':W6m,
贷：提取盈余公积300 Ko\m8\3?fK
Ooc,R(
对所有者（或股东）的分配0 ggVB8QN{
{G&K_~Vj
未分配利润-年末4 030 ~ bL(mq
j^llO1i/
③2007年度对内部交易的抵销分录： 1m|Oi%i4
8U
wL%"?YB
存货的抵销： Lx8 ^V7 X
[
8N1tZ{`
A公司： "@Ra>qb
3lM mSKN
借：营业收入300 @{@x2
'-A
?#ndMv!$
贷：营业成本300 & oZI. Qeo
Cj"k
Fq4
借：营业成本12 }(Nb]_H
[Rs5hO
贷：存货12 [（300－240）×20％] Pw1V1v&> q
$7jJV (B
借：存货-存货跌价准备12 kMo;<Z
%&c[g O!Za
贷：资产减值损失12 K*'(; 1AiW
%.pX!jL
B公司： @'?<9 2A
f6PXcV
借：未分配利润-年初9 6JmS9ho
BEg%u)"([
贷：营业成本9（50×18％） [ k^6#TQcn
{ogGi/8
借：存货-存货跌价准备8 <6mXlK3N0
&w*.S@ ;
贷：未分配利润-年初8 {K*l ,U
1FjA
借：营业收入100 {}D8Y_=9\
REW
*6:
贷：营业成本100 UB|Nx(V s
(jP N+yQ
借：营业成本29（9＋20） KG'4;Z5J
g 4=}].
贷：存货29 >9esZA^';
Fq&@dxN3
借：存货-存货跌价准备21 ) Y\} ,O
Dgc[ WsCEW
贷：资产减值损失21 K~+y<z E
?WG9}R[qE/
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 }z,4IHNn
|m"2B]"@
固定资产的抵销： S!#7]wtbP
tJUMLn?
借：营业收入200 pA!+;Y!ZB<
r*>XkM& M
贷：营业成本110 #`:60#l
* =MC+4E
固定资产-原价90 !z{bqPlFGG
G- Sw`HHo
借：固定资产-累计折旧7.5
?T$ i
d}> Nl$
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） y
8];MTl
k^C ;"awh
无形资产的抵销： h K@1
s
59$mfW
o>
借：营业外收入102 .J %} ROm
s+yBxgQ/
贷：无形资产-原价102 GJy><'J,!>
5A7!Xd
借：无形资产-累计摊销8.5 'iXjt
MX
6y %BJ U.I
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） gpHI)1i'H
*.
Y! ZaK
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 (+@3Dr5o0}
y:iE'SRRK6
借：无形资产-无形资产减值准备42 b-M[la}1"
VMad ]bEf
贷：资产减值损失42 ;g^QH r
r7C
m
债权债务的抵销： 7T_g?!sdMh
M
Zn7gT0
借：应付账款1 300 #ZCgpg$wM
6\\B{%3R2
贷：应收账款1 300 0Ny0#;P
u<!!%C~+=
借：应收账款65
x2Y1
B
}!Qo
wG
贷：未分配利润-年初5 Lt@4F
9{70l 539
资产减值损失60
