（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： IGQ8-#=
, FO|'l
对A公司长期股权投资的处理： 1nm W L0
,"ZlY}!Gn
2007年3月30日： (k45k/PAP
I{bi3y0
借：应收股利180 PS1~ 6f"D
N `MQHQ1
贷：长期股权投资180（300×60％） Z2}b1#U?
|&Wo-;Ud
2007年4月20日： "TI?
qoz
2uEu, Y C
借：银行存款180 \[jItg,+
^f]pK&MAmN
贷：应收股利180 x N)Ck76
| w -W=v
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 `6su_8Hno
,//=y W
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： @su,w,xLS
[8#l~
|U
①对A公司投资及投资收益的抵销： !y.7"G*
r>o6}Mx$
先调整A公司报表： 6 H.Da]hk
"Q4{6FH+mB
借：存货260 k9 ]n/
i=@*F$,
固定资产2 880 4+"SG@i`W
o~p^`5#
无形资产900 cB^lSmu5
dZ Z/( oE>
贷：资本公积4 040 f
5Oh#
GYO"1PM
借：营业成本260（500－240） 6W
Zp&pO
jL&F7itP
贷：存货260 l"CONzm!
uWE@7e4'I
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] Jj v&@a}
S0cO00_ob
贷：固定资产288 Dlp::U*N'
X,~ C&#
借：管理费用90[（1 500－600）/10] pm+[,u!i
(X/JXu{
贷：无形资产90 *v&RGY[>
=9-c*bL
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） }dCnFZ{K3
G].Z| Z9
A公司2007年末的股东权益金额： %VCHM GP=
vSh)
r
9
股本＝3 000万元 zuw6YY8kQ
{1[8,Ho
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） KMa?2cJH#
=
4L .
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） q=U=Y
n
dL>ZL1.$
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） u}$3.]-.?T
Rd/!CJ@g
合计：14 202万元 1ARI Z;H
lU maNZ
再按权益法调整长期股权投资： K 9c:K/H
R
4? / 7
借：长期股权投资2 317.2 ! WN r09`
E@p9vf->
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） ~7|z 2L
3f0RMk$pH
借：提取盈余公积231.72 DwPl,@T_i\
t V</ x0#
贷：盈余公积231.72 Nsb13mlY
"Z
<1Msz
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） S"*wP[d.9
4?`7XJ0a
股权投资的合并抵销分录： {dDU^7O
CKK8 o9W
借：股本3 000 <?+ \\Z!7
6;Bqu5_Cj
资本公积-年初5 840 %Vg R *
_
. _'\
盈余公积-年初600 9496 ayi
\RJ428sxn
-本年450 N]3XDd|q
I?gbu@ o
未分配利润-年末4 312 ]
' ..G-
~ ~&M&Fe
商誉46 #~"jo[
GKX#-zsh79
贷：长期股权投资8 567.2 5 Jd,]~KAP
z ,vjY$t:/
少数股东权益5 680.8 BO^e.iB/
o4xZaF4+
借：投资收益2 317.2 i -+B{H
k7? (I U
少数股东损益1 544.8 7+fFKZFKF
ne%ckW?ks
未分配利润-年初1 200 uTQ/_$
^vUdf.n9
贷：提取盈余公积450 Z i^&x6y^
v
q|W&
对所有者（或股东）的分配300 d bw`E"g
~%cbp&s*/q
未分配利润-年末4 312 uv, t(a.^
3vx?x39*Y
②对B公司投资及投资收益的抵销： UhNeY{6
xRb-m$B }L
先按权益法调整长期股权投资： 6u7>S?
I%|W
O*x
借：长期股权投资2 400 Xr-eDU Ei
l78zS'
贷：投资收益2 400（3 000×80％） uCx\Bt"VI
koFY7;_<?
借：提取盈余公积240 VgOj#Z?K
Ef69]{E
贷：盈余公积240 e tY9Pq
L 0}"H
.
再编制调整分录和抵销分录： WL<Cj_N_{H
{{j?3O //
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） P'[w9'B
1 Nv_;p.{
未分配利润1 064（1 330×80％） m 8
.sH w
_rOKif?5
借：股本2 000 bUt?VR}P(
tT'+3
资本公积-年初1 500 |iJ37QIM
Ie4}F|#=
盈余公积-年初1 000 V1M oW;&
|d K_^~;o
-本年300 $5l 8V
.7"
f~%&oP
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） nI&Tr_"tm
+c?1\{M
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） t\X5B ]EZ
`8 EHhN;
少数股东权益1 766 s/8>(-H#
s J,:[
借：投资收益2 400 \f .ceh;!
R["_Mff
少数股东损益600 vk&C'&uV9@
1-4W4"#
未分配利润-年初1 330 Z3)1! |#Q
%R(1^lFI$
贷：提取盈余公积300 }sZme3*J[
w`q):yXX
对所有者（或股东）的分配0 Gz@'W%6yaV
ki48]#p
未分配利润-年末4 030 ;
7k@_
d?S7E
q9`
③2007年度对内部交易的抵销分录： 6p])2]N>p
hT]\*},
存货的抵销： N^H~VG&D(
CNQ >J`4
A公司： s${ew.eW
Cwl#(; @
借：营业收入300 6x7pqH M
"CX&2Xfe
贷：营业成本300 _ 7X0
uDbz`VpK
借：营业成本12 *H8(G% a!^
^^1rj h1I
贷：存货12 [（300－240）×20％] eKsc [ "
_Gv n1"l
借：存货-存货跌价准备12 4*&_h g)h
LNOm"D ?"
贷：资产减值损失12 -A WL :<
M:YtW5{
B公司： bdEc ?
kdcr *7w
借：未分配利润-年初9 Sxa+ "0d6
80DcM9^t8
贷：营业成本9（50×18％） 3=SIIMp7=
}&M
$
借：存货-存货跌价准备8 d2Pqi* K
}}y~\TB~}
贷：未分配利润-年初8 F l@ % ?
<?zn k8|
借：营业收入100 '7Q5 "M'
dz3chy,3
贷：营业成本100 kwF4I
)6
V~([{
借：营业成本29（9＋20） _\uyS',
EFS ln*|
贷：存货29 qn=~4rg]R
G;Jqby8d
借：存货-存货跌价准备21 OFH!z
{*
pu3ly&T#a_
贷：资产减值损失21 tn>z%6;&Z
M@%$9N)gd
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 `t Z m
M*6}# ST
固定资产的抵销： i^ `]TOP
>. .C^8 "
借：营业收入200 ;c};N (2
X pS].P9
贷：营业成本110 Y_S>S( 0
G>Uam TM
固定资产-原价90 *PEk+e
& ZmWR
借：固定资产-累计折旧7.5 *>"k/XUn$
BUhLAO
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） Teo
&V
O{@m , uY
无形资产的抵销： C5k\RS9
AXBf\ )[
借：营业外收入102 g<d#zzP"T
,-({ m'
贷：无形资产-原价102 ! 3&_#VO
1j4(/A
借：无形资产-累计摊销8.5 n_ORD@$]
vMT:j
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） ii,/omn:
bvpP/LeY
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 !LDuCz
-
>d1gVBhk
借：无形资产-无形资产减值准备42 'a1%`rzm
y <#?z 8P
贷：资产减值损失42 GP|G[
#*
r u*
债权债务的抵销： c^Y&4=>T
--X1oC52A
借：应付账款1 300 ea7l:(C
t>]wWYy
贷：应收账款1 300 F^knlv'
! >olD_
借：应收账款65 KNH.4A ,
60*;a*cy
贷：未分配利润-年初5 &tKr
?l
YSQB* FBz
资产减值损失60
