（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 1I<D
`H%
)k.;.7dXe
对A公司长期股权投资的处理： OjCTTz
j[ .R|I|
2007年3月30日： V{HP8f91
Rjqeuyj:
借：应收股利180 Pa 'g=-
C1:efa<wV
贷：长期股权投资180（300×60％） xrFFmQ<_W
oe=^CeW"
2007年4月20日： 3<88j&9
C{`+h163\
借：银行存款180 t,gKN^P_
%oJ_,m_(
贷：应收股利180 @{ _[bKg
7hlgm7 ^
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 Gc^w,n[E
p-POg%|&<
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： \tc 4DS
8$xd;+`y'
①对A公司投资及投资收益的抵销： xX.fN7[
|JC/A;ZH
先调整A公司报表： &^= 6W3RD
P:eY>~m< ;
借：存货260 sOhQu>gN
s"7wG!yf
固定资产2 880 dMK| l
0,a\vs%@X
无形资产900
_ z4c7_H3
Uo>pV 9xRG
贷：资本公积4 040 oJE ~dY$Q
A.8{LY;
借：营业成本260（500－240） _WO*N9Iz
ebxpKt EC
贷：存货260 1:h{(
%`&
4E/Q+^?
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] r -&Rjg
1S / KT4
贷：固定资产288 i0;
p?4`m
xdGmiHN
借：管理费用90[（1 500－600）/10] KAVe~j"
FH:^<^M
贷：无形资产90 1$2'N~`#U
xfZ.
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） ByqB4Hv2
9. :r;H G
A公司2007年末的股东权益金额： N/IDj2C4
"
Qj;pqR
股本＝3 000万元 dF$a52LS
29p`G1n
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） do@`(f3 g
<Yif-9
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） 7DQ{#Gf#G
Gw%P5 r}Y
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） lM
oi5q
<mN.6@*{
合计：14 202万元 WsO' 4~X9
M*li;
再按权益法调整长期股权投资： O7 5^(keW
wq+% O,
借：长期股权投资2 317.2 {/d<Jm:
-]HPDN, OB
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） [*^` rQ
D_mdX9-~
借：提取盈余公积231.72 TN! 8J=sx.
.h O ) R.
贷：盈余公积231.72 T:k-`t0":N
GF]V$5.ps
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） z !2-U
>#~!03
股权投资的合并抵销分录： >.'rN>B+
k<xPg5
借：股本3 000 bWU4lPfP
H809gm3(Z
资本公积-年初5 840 H5wzzSV!:B
ixc~DV+@[
盈余公积-年初600 |Rk9
W
www#.D%'U
-本年450 "*E06=fiG
E$!0h_.(
未分配利润-年末4 312 j8gw]V/B:
a ;@G
商誉46 Fb8~2N"3
v',%
贷：长期股权投资8 567.2 phk fPvL{
`?@7T-v
少数股东权益5 680.8 A6-K~z^
W%$sA}O
借：投资收益2 317.2 D3, 9X#B=
J4Yu|E<&
少数股东损益1 544.8 0i%r+_E_
jNjm}8`t
未分配利润-年初1 200 woI.1e5
V+04 X"
贷：提取盈余公积450 P[Q3z$I}
B+)HDIPa-
对所有者（或股东）的分配300 h zv4+1Wd[
W_JFe(=3,
未分配利润-年末4 312 6yU#;|6d
E(%_aFx>/
②对B公司投资及投资收益的抵销： V R:4|_o
Q:rQ;/b0/
先按权益法调整长期股权投资： _o,Mji|
5SOl:{A +
借：长期股权投资2 400 p>9-Ga
i"4&UJu1;
贷：投资收益2 400（3 000×80％） [yFf(>B
PRT n~!Z0
借：提取盈余公积240 pGO=3 =O
:U>[*zE4&
贷：盈余公积240 hzR1O (
.A6i?iROe
再编制调整分录和抵销分录： u( kacQ7
8 16OV
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） TA d~#jB9
E![Ye@w
未分配利润1 064（1 330×80％）
cZVVJUF
+c+i~5B4
借：股本2 000 w6cW7}ZD,
r0xm DJ@y
资本公积-年初1 500 Ad%3 fvn
hv4om+
盈余公积-年初1 000 B:?MMXB
* |dz.Tr
-本年300 VyF|d
? b
1ha
8)L
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300）
s2 8t'
o$Jop"To
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） sfo+ B$4|
8(jUCD
少数股东权益1 766 [>MPM$9F-m
8k.< xWDU
借：投资收益2 400 ZUg ~8VVe
bx XNv^
少数股东损益600 z yh #ygH
A
,$CYLj+
未分配利润-年初1 330 gL/D | =
:b~5nftr
贷：提取盈余公积300 V]{^}AKc
*IGCFZbp41
对所有者（或股东）的分配0 26K sP .-
m ?)k&{I
未分配利润-年末4 030 $URL7hrh U
AuW -XK.
③2007年度对内部交易的抵销分录： K6BP~ @H_D
;1[a*z<l&s
存货的抵销： v9_7OMl/x
(p?7-~6|:
A公司： 8hZY Z /T
J]-z7<j']
借：营业收入300 [t}@>@W|
FdcmA22k*
贷：营业成本300 n mN3Z_
Y<WA-dYoF
借：营业成本12 uH.1'bR?a
C"
2K U*
贷：存货12 [（300－240）×20％] Z !81\5
fvNj5 Vq:
借：存货-存货跌价准备12 0n u& JQ
*K'_"2J
贷：资产减值损失12 iTu~Y<'m
^VOA69n>$
B公司： UzKB "Q
{y CE >F\
借：未分配利润-年初9 :G8:b.
=cwdl7N&I
贷：营业成本9（50×18％） &` LR{7m
=3
H*%
借：存货-存货跌价准备8 AK_,$'f
S
dr,q9+__
贷：未分配利润-年初8 .Y* jL &!
} b/Xui9Q
借：营业收入100 PHh4ZFl]_I
%Mx
c"% w
贷：营业成本100 tVr^1 Y
gK_#R]
借：营业成本29（9＋20） ' u84d= *l
WMXxP gik
贷：存货29 IA3m.Vxj ^
"IA :,j.#g
借：存货-存货跌价准备21
% s),4
I*`;1+`
贷：资产减值损失21 yLY$1#Sa
f p A%:V
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 FE4P
EBXvu
r=4vN= :
固定资产的抵销： c*DBa]u2
u+Sj#iZ
借：营业收入200 m> YjV>5
9l R-
贷：营业成本110 mrGfu:r
Uip-qWI
固定资产-原价90 5ST
k"
('oA{,#L
借：固定资产-累计折旧7.5 r-'CB
W6!o=
()
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） + :;6kyM6X
N${Wh|__^l
无形资产的抵销： j|DjO?._'
Rz:1(^oA
借：营业外收入102 ~(P\'H&(h
WCL#3uYk"
贷：无形资产-原价102 4sM9~zC5
}Q-%ij2
借：无形资产-累计摊销8.5 /`+ubFXc
]wHXrB8vx
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） VxqoE]Dh
\L:+k `
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 CSVL,(Uw
YGsg 0I't
借：无形资产-无形资产减值准备42 D&|HS!
,UATT]>
贷：资产减值损失42 Dwbt^{N ^
=`/GB T$
债权债务的抵销： d8N4@3 CkL
-40s
借：应付账款1 300 `-yiVUp1:z
Rwe!xY^d8
贷：应收账款1 300 `6FH@" |I
N+CcWs!E
借：应收账款65 9|x{z
R&@N
Fin
贷：未分配利润-年初5 abtY a
z:W|GDD1
资产减值损失60
