（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： DPtyC
gH
M/sqOhg
对A公司长期股权投资的处理： G@Zi 3 5
s : q15"
2007年3月30日： L {CHAV kV
/C8(cVNZ
借：应收股利180 0\}j[-`pF
7 !N5uR
贷：长期股权投资180（300×60％） &(^>}&XS.<
vrW9<{
2007年4月20日： m~NWY$oI9[
\
Z DT=?
借：银行存款180 .}y
Lz
O
,1u\Zy/
贷：应收股利180 t_VHw'~"
$v oyXi`*
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 R ;V (D3
TAC\2*bWje
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： J2[QHr&tn
|)Joxq R
①对A公司投资及投资收益的抵销： $ .Z2Rdlv(
F Z2-e
先调整A公司报表： Tx_(^K
GRV 9s9^
借：存货260
u# UeJu O
m<f{7]fi5
固定资产2 880 +m7 x>ie)
kWz%v
无形资产900 &% r#eB?7
/eMZTh*1P
贷：资本公积4 040 D\l.?<C
h5l
Lb+
借：营业成本260（500－240） G =4 y!y
~D=@4(f8|
贷：存货260
O}D8
tx1jBh :e=
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] gX _BJ6
I2Dm M"-|
贷：固定资产288 <d5vVn
4K;j:ZJ"x
借：管理费用90[（1 500－600）/10] /#se>4]
lM
1!2d'P
贷：无形资产90 xR&,QrjQG
M>J ADt_]
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） hCvn(f
yl ;'Ru:
A公司2007年末的股东权益金额： *f#4S_ws`
{n {} Y.
股本＝3 000万元 .XB] X
|O9=C`G_
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） O({_x@
\
+xIH
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） S7q & |nI
#Fd( [Zx#.
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） _Lb& 2 PAG
ge oN4
合计：14 202万元 >oNk(.
%
C|J1x4sb@
再按权益法调整长期股权投资： c-=0l)&'D=
u .=; A#
借：长期股权投资2 317.2 #"{8Z& Z
F`Y<(]+
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） % Nn'p"
L G|,g3&
借：提取盈余公积231.72 ncdr/(`
.Ks vRx
贷：盈余公积231.72 fx-*')
m8 PB2h
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） y 4L9Cxvs
r?I(me,
股权投资的合并抵销分录： "\[>@_p h
RGLA }|
借：股本3 000 [E~TYk;
L>b,}w
资本公积-年初5 840 k-e@G'
6 {Z\cwP)c
盈余公积-年初600 iIw
ea`
(Qm;]?/
-本年450 X8x>oV;8
P[K=']c
未分配利润-年末4 312
\(FD R
K-u/q6ufK
商誉46 \^4$}@* ]
$I T9@}*{
贷：长期股权投资8 567.2 q_&IZ,{Vk
`C?OAR44
少数股东权益5 680.8 TMCA?r%Y\
Z5[:Zf?h7J
借：投资收益2 317.2 OP}p; (
rtx]dc1m
少数股东损益1 544.8 #Vigu,zY
I}IW!K
未分配利润-年初1 200 9Ol_z\5
PWu2;JF
贷：提取盈余公积450 J"%}t\Q
r![JPhei
对所有者（或股东）的分配300 odf^W
Q$L(f H kw
未分配利润-年末4 312 3rg ^R "&
k& s7 -yY
②对B公司投资及投资收益的抵销： ]!aa#? Fc
=+S3S{\CK
先按权益法调整长期股权投资： 9 lJj/
)"uG*}\?b
借：长期股权投资2 400 MwqT`;lb
SqF.DB~
贷：投资收益2 400（3 000×80％） ~ J{[]wi
H`lD@
q'S
借：提取盈余公积240 _l=
b_Jq= Gk`
贷：盈余公积240 H<}eoU.
"| *Kf#
再编制调整分录和抵销分录： / +`<X%^U
g+)\ /n|
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） `j}d=zZ
otD?J = B
未分配利润1 064（1 330×80％） zN)\2
p 3FnYz-V
借：股本2 000 bK8F |
@[lc0_ b
资本公积-年初1 500 {FY[|:Cp
.4FcZJvy
盈余公积-年初1 000 6n\z53Mk
E0^%|Mh]b
-本年300 YQdX>k
6oh@$.ThG
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） CN~NyJL H
uo'31V0
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） ##FN q#F
etMh=/NFV
少数股东权益1 766 )z235}P
L 2.`1Aag
借：投资收益2 400 v#]v,C-*
L"!ZY
少数股东损益600 35 5Sd;*
)]c3bMVE-
未分配利润-年初1 330 ( 2bZ]
uoY`qF.`
贷：提取盈余公积300 83i c@[
2, "q_d'V
对所有者（或股东）的分配0 Wo9psv7.
F0'A/T'ht
未分配利润-年末4 030 66@3$P%1p
_OU.JrqC
③2007年度对内部交易的抵销分录： Z< |_+7T
,o@~OTja*
存货的抵销： A9l})_~i
-N8cj r4l
A公司： sC5uA
.?>9
' q<EZ {
借：营业收入300 }#HTO :r
JV]u(PL
贷：营业成本300 "R2t&X[9
ca/o#9:N`:
借：营业成本12 hQ}7Z&O
SU%rWH
贷：存货12 [（300－240）×20％] F\=R m
ezr\ T
借：存货-存货跌价准备12 EhIV (q 9x
u2-@?yt
贷：资产减值损失12 S`@6c$y k
yI.}3y{^5
B公司： CI!Eq&D,
v=.z|QD^1
借：未分配利润-年初9 Bq~hV;9nf
,]uX:h-EM
贷：营业成本9（50×18％） ^\[LrPq e
}>; ht5/i/
借：存货-存货跌价准备8 \%Ah^U)gS
{;iH Yr-zs
贷：未分配利润-年初8 ?VZ11?
u
\7t5U7v8U
借：营业收入100 9jMC |oE
O| 1f ^_S/
贷：营业成本100 8{G?92
{rN
JXL9Gge
借：营业成本29（9＋20） o
T|P1t.
%]chL.s
贷：存货29 %|*nmIPq(
C,{F0-D
借：存货-存货跌价准备21 $K?T=a;z
ke}Y 2sB
贷：资产减值损失21 ~[zFQ)([
`& u<aLA
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 Z(Eke
nxyjL)!)0
固定资产的抵销： \m=-8KpU
vQK n=
借：营业收入200 H ~[LJ5x
a
IpPL8a
贷：营业成本110 q}<.x8\
jcEs10y
固定资产-原价90 A,m4WO_q3
}iua]
4 |
借：固定资产-累计折旧7.5 X(GmiH /E
&r'{(O8$N
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） 3tT|9Tb @
"Y G\
无形资产的抵销：
|
jahpji6
Xr?>uqY!M
借：营业外收入102 9H
f*cQ
HQ^9 [HN.
贷：无形资产-原价102 <$jKy 3@
Sc&)~h}YF
借：无形资产-累计摊销8.5 ~Law
F_]6
}rz dm9
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） Y& vHOA
Hva2j<h
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 p!+L
JsmbW|t^
借：无形资产-无形资产减值准备42 [ 8F
\;
y#S1c)vU
贷：资产减值损失42 45x,|h[F{5
;".z[l *
债权债务的抵销： " ;PG%_(
`OKo= e~,
借：应付账款1 300 &sm
@
Mn]}s:v
贷：应收账款1 300 r0F_;
5oz >1
借：应收账款65 6xQ"
bFm
8#+`9GI
贷：未分配利润-年初5 2B HKS-J*
=m`l%V[
资产减值损失60
