（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： ]c v/dY#
15VvZ![$V
对A公司长期股权投资的处理： mU(v9Jpf7
z;?ztpa@
2007年3月30日： 2}7 _Y6RS*
bo/<3gR
借：应收股利180 ju5o).!bg
=`*@OJHH
贷：长期股权投资180（300×60％） Y4w]jIv
7NT0]j(w-
2007年4月20日： 3-E-\5I
=E$bZe8
借：银行存款180 GGo ~39 G
"uP*pR^
贷：应收股利180 TV0sxod6
RX%)@e/@
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 auB
93 1|
ur E7ZKdI
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： $IS!GS&:
tK@7t0
①对A公司投资及投资收益的抵销： N
p*T[J
daP_Kz/2K
先调整A公司报表： lxCAZa\
S,C c0)j>
借：存货260 =f H5 r_n
Z"'*A\r2
固定资产2 880
* ]
Tt9 cX}&&
无形资产900 `mW~ {)x
yY!)2{F+
贷：资本公积4 040 Yyar{$he
8ki3>"!A
借：营业成本260（500－240） q.<)0nk
`&.qHw)
贷：存货260 E S!e/l
]'?U e7
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] r7].4 8D
rW|%eT*/'A
贷：固定资产288 n_rpT .[
7QnWw0
借：管理费用90[（1 500－600）/10] TDbSK&w :s
'^C
*%"I]
贷：无形资产90 94et ]u%7
\2=I//YF
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） h)fsLzn]Tf
livKiX`
A公司2007年末的股东权益金额： 6 3%V_B|
*
U6+b
股本＝3 000万元 I^ ( pZ9
4X*U~}
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） %'i_iF 8.
l`l6Y>c*]
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） [&4+
<Nl'
xo?'L& %
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） us ~cIGm
TmftEw>u
合计：14 202万元 T
iL.py,
ZA. S X|m
再按权益法调整长期股权投资： RM,aG}6M)M
}aVzr}!
借：长期股权投资2 317.2 #"~\/sb
9d^m 7}2
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） ykJ+LS{+
P_0[spmFU
借：提取盈余公积231.72 Dq<DW2It>
1fsNQ!vQP
贷：盈余公积231.72 9B;WjXSe
Z3YKG{g
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） +jZa A/
` p9N| V
股权投资的合并抵销分录： E9>z. vV
y\uBVa<B
借：股本3 000 8f[ztT0`g
Zk lpnL*!
资本公积-年初5 840 gm,AH85
0,)2\`99#k
盈余公积-年初600 _b/zBFa%
@VW1^{.do^
-本年450 $#+D :W)az
J^CAQfcx
未分配利润-年末4 312 uq-`1m }
6nE/8m
商誉46 0;T7fKj
,j`48S@
贷：长期股权投资8 567.2 ; U7P{e05
0Fon`3(^\
少数股东权益5 680.8 CmbgEGIh[a
# $ k1w@
借：投资收益2 317.2 GTTEg{
1 eV&oN#
少数股东损益1 544.8 jQ 'g'c!
$z* "@
未分配利润-年初1 200 q78OP }
0wNlt#G;{
贷：提取盈余公积450 2]9
2J
41d+z>a]
对所有者（或股东）的分配300 <yX u!
r<n:o7
未分配利润-年末4 312 x:~XZX\mwH
`?R{sNr .
②对B公司投资及投资收益的抵销： (pv}>1
<`=Kt[_BQ
先按权益法调整长期股权投资： R_g(6l"3R^
)sdHJ
借：长期股权投资2 400 RD)Vb$.B:
&PL=nI\)
贷：投资收益2 400（3 000×80％） &dWGa+e
^o _J0
]m
借：提取盈余公积240 L5zCL0j`
N0^SWA|S
贷：盈余公积240 o$;&q
*
a}f /<-L
再编制调整分录和抵销分录： ,D }Ka?
7- LjBlH
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） fU
;H
i~v[3 e9y7
未分配利润1 064（1 330×80％） fPKpV`Hr3
"u4x#7n|
借：股本2 000 #[x*0K-h
J|^XD<Y
资本公积-年初1 500
X)iI]
M[z1B!rT
盈余公积-年初1 000 7 bO>[RQB
v@ GhwL
-本年300 oVZzvK(zR
O.QR 1
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） uQn
1kI[y
!idVF!xG
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） >lqo73gM9
8'zl\:@N
少数股东权益1 766 vxk 0@k_
2bw) , W
借：投资收益2 400 /%,aX [
xF Ths,w
少数股东损益600 w0j'>4
Tq )h AZ
未分配利润-年初1 330 e Hs38X
$MQ<QP
贷：提取盈余公积300 .),9q z`
`S-l.zSZ4B
对所有者（或股东）的分配0 Z&iW1
,9I-3** W
未分配利润-年末4 030 ,:J[|9
ic!% } S?
③2007年度对内部交易的抵销分录： t>N2K-8Qh
u8>aO>(bVg
存货的抵销： 3w |5%`
6QT&{|q=
A公司： Cc{{9Ud
5 RWqHPw+
借：营业收入300 PknKzrEG:>
PIo@B|W-SX
贷：营业成本300 ^W@8KB
O> nM eU
借：营业成本12 3J
5,V
6A.%)whI;
贷：存货12 [（300－240）×20％] g)$KN,gGuO
k \SqD mv
借：存货-存货跌价准备12 QP50.P5g
j[\:#/J
贷：资产减值损失12 `w >D6K+
Z +6WG
B公司： "HqmS
>2),H Zp^I
借：未分配利润-年初9 oidK_mU9q
P/WGB~NH
贷：营业成本9（50×18％） vuY X0&
y O@1#
借：存货-存货跌价准备8 DHeZi3& i
C%E~9_w
贷：未分配利润-年初8 ^`SEmYb;
Srmr `[i
借：营业收入100 WH39=)D%u
Ey U 6^
贷：营业成本100 VR1]CN"G
Pke8RLg2A
借：营业成本29（9＋20） FMF mn|
z<fd!g+^
贷：存货29 I;wxgWOP
kjsj~jwvv
借：存货-存货跌价准备21 \P":V
mM?,e7Xhs
贷：资产减值损失21 .L% pWRxA[
VrfEa d
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 &3"O DAp'
M,ybj5:6
固定资产的抵销： 80g}<Lwc
> vXJ9\
借：营业收入200 9-_Lc<
gq*W 0S
贷：营业成本110 r
20!
WwWOic2
固定资产-原价90 G~u$BV'
_!,2"dS
借：固定资产-累计折旧7.5 #Q["[}flVv
^pew'p HQ
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） rB]2qk`/'
q )C
Xu
无形资产的抵销： 8
;<aco/62
ZRw^<
+
借：营业外收入102 [hH>BEtm
9mXmghoCO
贷：无形资产-原价102 jz;
{,F
ac@\\2srV
借：无形资产-累计摊销8.5 S[y_Ew zq
Lh-Y5(c
o
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） | ~>7_:
3"my!}0 3
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 k^; /@:
u^]Gc p
借：无形资产-无形资产减值准备42 +T*? ?OW@
N:p
P@o
贷：资产减值损失42 jg%mWiKwK7
ABp8PD
债权债务的抵销： m*)jnd XY
izl-GitP
借：应付账款1 300 @~7au9.V=X
D8E^[w!
贷：应收账款1 300 )`Qr=DIsW
e~># M $
借：应收账款65 >Q"3dw
n|Y}M]u,
贷：未分配利润-年初5 C-,#t5eir
K+L9cv4 |*
资产减值损失60
