[知识整理]会计冲刺综合题解题思路及复习提示(二) [复制链接]

（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： P{gGvC,  
GdlzpBl  
　　对A公司长期股权投资的处理： O^L#(8bC  
;/79tlwq  
　　2007年3月30日： ?6#F9\  
)*CDufRFz  
　　借：应收股利180 ^tr?y??k  
1[
4)Sq?  
　　　　贷：长期股权投资180（300×60％） l`wF;W !  
YTk"'q-  
　　2007年4月20日： en?J#fz  
%Ums'<xJ  
　　借：银行存款180 ' ~F  
:,f~cdq=  
　　　　贷：应收股利180 2K~<_.S  
Nj^:8]D)0  
　　对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 `alQmGUZ
 
T!F0_<  
　　（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： zF([{5r[!)  
[J-uvxD  
　　①对A公司投资及投资收益的抵销： <| kS`y  
>Hd0l L  
　　先调整A公司报表： "N *bV  
#sRkKl|  
　　借：存货260 &%\H170S  
p7{%0
  
　　　　固定资产2 880 S!r,p
};  
brpsZU  
　　　　无形资产900 cOz/zD f5  
N,
?4,+Hc-  
　　　　贷：资本公积4 040 @,i_Gw)  
-
H+<81"B#  
　　借：营业成本260（500－240） 5Kw$QJ/  
PCkQ hR  
　　　　贷：存货260 )b7;w#%q  
}QzF.![~z  
　　借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] =mQdM]A)2  
!^FR a{b  
　　　　贷：固定资产288 Zai:?%^  
4Y/kf%]]A  
　　借：管理费用90[（1 500－600）/10] ~B704i  
mFa%d8Y  
　　　　贷：无形资产90 =uil3:,[S  
*]#(?W.$w  
　　A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） `m_('N  
&&s3>D^Ta  
　　A公司2007年末的股东权益金额： M. o}?  
6dlV:f_\y  
　　股本＝3 000万元 S!@h\3d8{  
/T\'&s3D+  
　　资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） '&+5L.  
M}Obvl  
　　盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） KM:k<pvi  
+f"q^RIU  
　　未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） X?gH(mn  
O>tz;RU  
　　合计：14 202万元 0Uf.aP  
Wq"5-U;:w  
　　再按权益法调整长期股权投资： NSV;R~"  
[zsUboCkc  
　　借：长期股权投资2 317.2 5z=.Z\M`8  
7ZR0cJw;  
　　　　贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） {Yc#XP  
bSv
r8FY3d  
　　借：提取盈余公积231.72 r Y#^C  
l6~wm1vO  
　　　　贷：盈余公积231.72 ~C31=\$  
+aoenUm5  
　　甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） _@L{]6
P%V  
ZT d)4f  
　　股权投资的合并抵销分录： 3I.0jA#T&/  
AbA_s I<;  
　　借：股本3 000 P ?A:0a  
Gzw9E.Hk  
　　　　资本公积-年初5 840 sgfci{~  
( C~
u.  
　　　　盈余公积-年初600 `"s*'P398  
7 /7,55  
　　　　　　　　-本年450 R|g50Q  
dc=}c/6x  
　　　　未分配利润-年末4 312 3IyNnm=u  
*u ^mf~  
　　　　商誉46 k"$E|$  
,
>Yl(=&  
　　　　贷：长期股权投资8 567.2 uWjSqyb:  
Tg yY 9  
　　　　　　少数股东权益5 680.8 N% !T FQf  
<_ruVy0]  
　　借：投资收益2 317.2 NjH` AMGBT  
x"83[0ib  
　　　　少数股东损益1 544.8 (CR]9 6n   
4Je[!X@C  
　　　　未分配利润-年初1 200 H/''lI{k)  
m4_ZGjmJM  
　　　　贷：提取盈余公积450 U.A:'9K,  
A?+cdbxJw  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配300 Em]2K:  
#<o=W#[  
　　　　　　未分配利润-年末4 312 #gcv])to  
1a]QNl_x  
　　②对B公司投资及投资收益的抵销： VXP@)\!  
c_Lcsn  
　　先按权益法调整长期股权投资： 7wz9x8\t  
i1JVvNMQ,  
　　借：长期股权投资2 400 &\m=|S  
i38`2  
　　　　贷：投资收益2 400（3 000×80％） (TTS-(  
}MIg RQ9  
　　借：提取盈余公积240 BIY"{"hJ  
H#:Aby-d}  
　　　　贷：盈余公积240 Xx?~%o6  
KbGz3O'u  
　　再编制调整分录和抵销分录： ! z6T_;s  
QruclNW{Bv  
　　借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） q(\kCUy!  
zFm:=,9  
　　　　未分配利润1 064（1 330×80％） *&doI%q  
7fXta|eP0  
　　借：股本2 000 CNl @8&R  
SQ la]%  
　　　　资本公积-年初1 500 *nx$r[Mqj  
:
-tMH02
c  
　　　　盈余公积-年初1 000 pg.BOz\'q  
Qpocj:  
　　　　　　　　-本年300 r) g:-[Ox9  
ni?5h5-  
　　　　未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） ,lDOo+eE%:  
?)O!(=6%'  
　　　　贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） *X\J[$!  
?p&( Af)  
　　　　　　少数股东权益1 766 ~s2la~gu  
o0 |T<_  
　　借：投资收益2 400 e]*@|e
4b  
nduUuCIY.  
　　　　少数股东损益600 })umg8s  
2*5pjd{Kt  
　　　　未分配利润-年初1 330 h'.B-y~c  
z#*>u   
　　　　贷：提取盈余公积300 S+bpWA  
Mhu|S)hn  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配0 gTb%c84  
1O2jvt7M  
　　　　　　未分配利润-年末4 030 #CRd@k?  
q$'D}OHT  
　　③2007年度对内部交易的抵销分录： 9>r@wK'Pn  
_c>8y  
　　存货的抵销： VQ8Q=!]  
+?v2MsF']  
　　A公司：
h9kwyhd"  
nLY(%):(P  
　　借：营业收入300 )x3p7t)#  
f~:wI
9  
　　　　贷：营业成本300 O,Ej m<nt  
lf\x`3Vd  
　　借：营业成本12 R!rj:f!>  
+1nzyD_E  
　　　　贷：存货12 [（300－240）×20％] p^)w$UL}}  
[LM9^*sG2V  
　　借：存货-存货跌价准备12 a= (vS  
!3)WW)"!r  
　　　　贷：资产减值损失12 H;MyT Vl  
v}TFM  
　　B公司： t"?)x&dS  
sBa&]9
>m  
　　借：未分配利润-年初9 {a0yHy$H  
#ri;{
d^6  
　　　　贷：营业成本9（50×18％） 5Z`f.}^w  
LZDJ\"a-  
　　借：存货-存货跌价准备8 O=}d:yZb!  
IZBY*kr  
　　　　贷：未分配利润-年初8 Nxr\Yey  
"R]wPF5u  
　　借：营业收入100 nh+Hwj#( x  
;KgD
Vq5  
　　　　贷：营业成本100 .Bojb~zt  
X#tCIyK,nV  
　　借：营业成本29（9＋20） 7Y5.GW\^  
?\$6"c<G  
　　　　贷：存货29 o~M=o:^nH  
[l}H%S   
　　借：存货-存货跌价准备21 O9rA3qv B  
x/ix%!8J  
　　　　贷：资产减值损失21 aKintb}n  
<c$rfjM+JU  
　　【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 Xi;<O&+  
hdwF;  
　　固定资产的抵销： uH)?`I\zrd  
z9E
*1B+  
　　借：营业收入200 e~geBlLar  
9Dp0Pi?29  
　　　　贷：营业成本110 7^C&2k5G  
Dt\rrN:v  
　　　　　　固定资产-原价90 {DZ xK(  
_'l"Dk  
　　借：固定资产-累计折旧7.5 w?Pex]i{  
T+oOlug  
　　　　贷：管理费用7.5（90/5×5/12） 6!SW]#sD  
2I283%xr  
　　无形资产的抵销： =#vJqA  
e.fxB  
　　借：营业外收入102 *fz#B/_o  
-Jt36|O  
　　　　贷：无形资产-原价102 'Y/kF1,*  
/D964VR1M\  
　　借：无形资产-累计摊销8.5 I&`aGnr^^  
2R W~jn"  
　　　　贷：管理费用8.5（102/4×4/12） ]Y@_2`  
Eihy|p  
　　2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 I%NeC d  
F\^\,hy  
　　借：无形资产-无形资产减值准备42 L1f=90  
&G?"I%Vw  
　　　　贷：资产减值损失42 YFDOp*  
%y7ZcH'
  
　　债权债务的抵销： KTBtLUH]*F  
Yr>0Qg],  
　　借：应付账款1 300 DF UTQ:N  
q[9N4nj$<  
　　　　贷：应收账款1 300 a_-@rceU  
4o"?Q V:  
　　借：应收账款65 7 IJn
9b  
_Tm]tlV  
　　　　贷：未分配利润-年初5 ;NE4G;px4<  
P
- +]4\
 
　　　　　　资产减值损失60