（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： YD9!=a$
fM2^MUp[=1
对A公司长期股权投资的处理： x) 5LT}p
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r>ZY^
2007年3月30日： 7"a4/e;^
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ea0+,;
借：应收股利180 x0ne8NDP
hkF^? AJ
贷：长期股权投资180（300×60％） cJ/4G l
/B[}I}X
2007年4月20日： Zw24f1i
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NNp}|a9
借：银行存款180 Y;eoT J
^
vaL 8+
贷：应收股利180 -N4z-ozhC
\Z'/+}^h
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 +A\ V )
N<n8'XDdG
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： B\0t&dai|'
?0) @jc=
①对A公司投资及投资收益的抵销： 5*1#jiq
$L\@da?
先调整A公司报表： E-F 5y
q5?{ 1
借：存货260 bl$j%gI%,
`I#`:hj
固定资产2 880 3HKxYvc C
p[ Hr39o
无形资产900 Vd<K4Tk
,Z5Fea
贷：资本公积4 040 AAo0M/U'
)# PtV~64
借：营业成本260（500－240） ,5w]\z
~#4~_d.=L
贷：存货260 *m&%vj.Kc
[zx|eG<&-
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] xEC 2@J
kC31$jMC3!
贷：固定资产288
J `x}{K
l=NAq_?N\
借：管理费用90[（1 500－600）/10] 5zVQ;;
9
#fj[kq)&S
贷：无形资产90 l?<q
YjI
W0|_]"K-
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） Y$ +QNi
k}s+ ca!B
A公司2007年末的股东权益金额： BjvdnbJg
om> VQ3
股本＝3 000万元 gCL{Cw
:$2Yg[Zc3
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） dE GX3 -
sJv`fjf%8
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） o$t
&MST?i
OGGSS&5t w
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） k :mlt :
82s 5VQ6
合计：14 202万元 I{EI
HD<
OW#_ty_ul
再按权益法调整长期股权投资： #//
%&k
*F|+2?a:$
借：长期股权投资2 317.2 %Co
b(C&}
Pa[?L:E
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） (V)9s\ Le_
K -6p'|
借：提取盈余公积231.72 P#v^"}.Wd
SM$\;)L
贷：盈余公积231.72 mYzc VhV
3; A$<s
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） jr:drzr{
I
oSmjs
股权投资的合并抵销分录： :l;,m}#@
7PA=)a\
借：股本3 000 0Gx*'B=
?uig04@3
资本公积-年初5 840 V(DjF=8
hg4J2
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盈余公积-年初600 /k)
NP
{zu/tCq?
-本年450 RyE_|]I62u
F "!`X#
未分配利润-年末4 312 [NjajA~z>F
Hv a{ A
#
商誉46 w~]} acP
C[g&F 0 6
贷：长期股权投资8 567.2 ^(J-dK
s<,"Hsh^CR
少数股东权益5 680.8 .T{U^0 )
C`pan /t
借：投资收益2 317.2 4 18gcg6)
Rd0?zEKV
少数股东损益1 544.8 }FZp 840
6kC)\ uy
未分配利润-年初1 200 sZT VM9<)
i6F P[6H1
贷：提取盈余公积450 Nl=+.d6 Qo
/CbkqNV
对所有者（或股东）的分配300 .C6gl ]6y@
E tdd\^
未分配利润-年末4 312 X!m;uJZp
/%;/pi
②对B公司投资及投资收益的抵销：
[-QK$~[ g
R
e {ej
先按权益法调整长期股权投资： 4@gl4&<h
iKY-; YK
借：长期股权投资2 400 bnIf}ut-G
,~iFEaV+
贷：投资收益2 400（3 000×80％） g *^wF?t'T
f&f[La
借：提取盈余公积240 eMzt
jN
rtoSCj:
贷：盈余公积240 ^g\h]RD}
=\*S' Ded
再编制调整分录和抵销分录： aL{EkiR
E#m76]vkCU
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） f7 K8m|
4U:DJ_GN
未分配利润1 064（1 330×80％） =y` -sU Hx
:LG}yq^
借：股本2 000 MuN [U17FB
&MBOAHhze
资本公积-年初1 500 v!iWzN
/]P%b K6B
盈余公积-年初1 000 {3jm%ex
N IO;
-本年300 UqY J#&MqY
Z5 w`-#
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） (g FQ K[
<ihhV e
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） I ):m 6y@
|P^ikx6f5
少数股东权益1 766 9
<y
/Wv
NWaI[P
借：投资收益2 400 'Wd3`4V$
9(V=Ubj
少数股东损益600 &?&'
"c{;m
<#:E bofsn
未分配利润-年初1 330 hrUm} @d
eYPt
贷：提取盈余公积300 x A@|I#
`@W3sW/^
对所有者（或股东）的分配0 yN%3w0v
HE8' N=0
未分配利润-年末4 030 Nu>sp,|A
yO n H&Jj
③2007年度对内部交易的抵销分录： 56 /.*q
a
ufH uI*
存货的抵销： :5q^\xmmq
$yP'k&b!
A公司： eG a#$x?.
\3J+OY
借：营业收入300 f]O5V$!RuE
k
2
mkOb
贷：营业成本300 XY&]T'A
e)fJd*P
借：营业成本12 {m1t~ S
/@xr[=L
贷：存货12 [（300－240）×20％] 3Y.d&Nz
I_R5\l}O+D
借：存货-存货跌价准备12 o +PQ;Dl
A= \'r<:
贷：资产减值损失12 rF
<iWM=
HXl r
B公司： 8=!r nJCav
mH 7CgI
借：未分配利润-年初9 sYW1T
@
uaZ"x& oZ#
贷：营业成本9（50×18％） , 4
h! "c
y&KoL\
借：存货-存货跌价准备8 9OO0Ht4j
HZ[68T[8b
贷：未分配利润-年初8 U>3%!83kF
59"Nn\}3gE
借：营业收入100 3\+[38 _
Huug_E+
贷：营业成本100 !/=9VD{U!
=]2RC1#}e
借：营业成本29（9＋20） z[$9B#P
8xeun~e"vS
贷：存货29 ys~p
(
P5ES rZ@f
借：存货-存货跌价准备21 VLwJ6?.f'
iPtm@f,bI
贷：资产减值损失21 !Ed<xG/
P"h,[{Y*>
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 ^| a&%wxA
c=jTs+h'
固定资产的抵销： ZQJw2LA gO
<W^ XSk
借：营业收入200 `,8R~-GPD
Rzn 0-cG
贷：营业成本110 M 25z<Y
uV*f[l
固定资产-原价90 Xoa <r9
4p/V6kr&r
借：固定资产-累计折旧7.5 \e5,`
gw}7%U`T9
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） r wV u?W
iu:p &h
无形资产的抵销： %l]rQjV-
<|>:UGAR
借：营业外收入102 =O}
%bZ)Q
>x _:=%Wr+
贷：无形资产-原价102 =>9.@`.
C>(M+qXL+
借：无形资产-累计摊销8.5 ,:Rq
F6neG~Y
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） {KQ-
Ce-6
&&QDEDszp
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 Af!
W
K=
CH R?i 1e
借：无形资产-无形资产减值准备42 Ms$7E
#dn%KMo2r
贷：资产减值损失42 ~]t2?SqNm
1H2u,{O
债权债务的抵销： L-X
_b3E\
3!L<=X
借：应付账款1 300 ? U.&7yY
m} F Ce
贷：应收账款1 300 ;r@R (Squ
3Jk?)D y
借：应收账款65 l8n[8AT1
W~@GK
贷：未分配利润-年初5 S r#fyr
gCBZA;/
资产减值损失60
