[知识整理]会计冲刺综合题解题思路及复习提示(二) [复制链接]

（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： fG>3g S6&  
{z 5YJ*C  
　　对A公司长期股权投资的处理： tUU
Lpx.h  
>>KI_$V  
　　2007年3月30日： N80ogio_Tk  
0g:q%P0  
　　借：应收股利180 WIi,`/K+  
tP! %(+V  
　　　　贷：长期股权投资180（300×60％） nsi?.c&0!  
o#wly%i')  
　　2007年4月20日： + jB;  
!zOj` lx  
　　借：银行存款180
G5U?]& I8  
Sq,>^|v4&e  
　　　　贷：应收股利180 GBB
r[}y-  
<CO_JWD  
　　对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 ?eX$Wc{  
*Xk5H,:  
　　（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： oc,I,v  
LBD],Ba!  
　　①对A公司投资及投资收益的抵销： d]sqj\Q57  
OV;VsF  
　　先调整A公司报表： L)U*dY  
*l =f=  
　　借：存货260 Lwi"K8.u  
[Y*>x2X  
　　　　固定资产2 880 b?`2LAgn  
g4,ldr"D  
　　　　无形资产900 UJqh~s  
kI(3Pf].  
　　　　贷：资本公积4 040 [5IbR9_  
8~Zw"  
　　借：营业成本260（500－240） $k&v juB.  
#3_g8ni5X  
　　　　贷：存货260 00i MU  
pEcYfj3M  
　　借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] *8,W$pe3  
n7;jME/!  
　　　　贷：固定资产288 HM)D/CO,?  
zT)cg$8%fY  
　　借：管理费用90[（1 500－600）/10] e{87n>+,  
?+d{Rh)y  
　　　　贷：无形资产90 `!N}u  
IYq#|^)5+  
　　A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） :atd_6   
1-^D2B[-  
　　A公司2007年末的股东权益金额： .up[wt gN  
&Cj~D$kDEu  
　　股本＝3 000万元 @:CM<+  
!\{2s!l~  
　　资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） -7w}+iS  
K:<Viz  
　　盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） bs\kb -\R  
h9m|f|cH  
　　未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） ;0m J4G  
oh$"?N7n1  
　　合计：14 202万元 v4Ag~Ev cx  
&D[M<7T  
　　再按权益法调整长期股权投资： j~\FDcG*ed  
PCaFG;}  
　　借：长期股权投资2 317.2 Dx /w&v  
k?Hi_;o  
　　　　贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 7Dssr [  
AKjobA#  
　　借：提取盈余公积231.72 yc]_?S>9  
jEQ_#KKYJ  
　　　　贷：盈余公积231.72 (@*|[wN  
zP0<4E$M`  
　　甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） +-;
v+{  
.?g=mh79(  
　　股权投资的合并抵销分录： ,{:qbt  
T7mT:z>:  
　　借：股本3 000 -:d{x#  
A3 TR'BFw-  
　　　　资本公积-年初5 840 v `/nX- >  
X:`=\D  
　　　　盈余公积-年初600 'qiAmaX  
a'Cny((
 
　　　　　　　　-本年450 |*J;X<Vm  
1yF9zKs&_  
　　　　未分配利润-年末4 312 ]!S#[Wt {k  
$~:ZzZO  
　　　　商誉46 @Yb8CB  
zFFYl7]  
　　　　贷：长期股权投资8 567.2 r,IekFBs  
3v3cK1K@oE  
　　　　　　少数股东权益5 680.8 9:RV5 Dt  
sV5k@1Y  
　　借：投资收益2 317.2 Oz\J +  
r%=a:GdAg  
　　　　少数股东损益1 544.8 -}T7F+  
z"7?I$NQ  
　　　　未分配利润-年初1 200 q'H6oD`  
%2D'NZS  
　　　　贷：提取盈余公积450 qOpwl*?x+  
X(d:!-_m *  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配300 {-7ovH?  
Yy/,I]F  
　　　　　　未分配利润-年末4 312 +K'YVB U}  
]5*H/8Ke7  
　　②对B公司投资及投资收益的抵销： YSB> WBS-<  
V+>RF  
　　先按权益法调整长期股权投资： 0# 1~'e  
?\4kV*/Cqz  
　　借：长期股权投资2 400 ^|h_[>  
3VMaD@nYa  
　　　　贷：投资收益2 400（3 000×80％） @/As|)  
k "7,-0gz  
　　借：提取盈余公积240 j3w~2q"r  
Y=sv   
　　　　贷：盈余公积240 E 8W*^^z(  
{7IZN< e  
　　再编制调整分录和抵销分录： !Y UT*  
#]i^L;u1A  
　　借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） s]=XAm"4  
A9Ea}v9:  
　　　　未分配利润1 064（1 330×80％） G~&q  
h8M}}   
　　借：股本2 000 2HE<WI^#h  
.aWwJZ=[  
　　　　资本公积-年初1 500 (mi=I3A(  
`3K."/N6c  
　　　　盈余公积-年初1 000 i/8OC  
${. :(z  
　　　　　　　　-本年300 3\ )bg R:  
Zg= {  
　　　　未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） +('xzW  
^Bw"+6d  
　　　　贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） U[yA`7Zs}  
j}@LiH'Q  
　　　　　　少数股东权益1 766 P%w!4v~"  
NV}fcZ  
　　借：投资收益2 400 _ !"[Zr  
5A %TpJ  
　　　　少数股东损益600 @Py'SH!-  
bTYR=^9  
　　　　未分配利润-年初1 330 *6_>/!ywI  
ZW;Re5?DJ  
　　　　贷：提取盈余公积300 Zn|lL0b{q  
#cD$ DA  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配0 d"ZsOq10D  
_iqaKYT$  
　　　　　　未分配利润-年末4 030 |l|$Q;  
j~Ci*'*L  
　　③2007年度对内部交易的抵销分录： :%fnJg(
 
2I=
4l   
　　存货的抵销： .ArOZ{lKD>  
vls+E o]  
　　A公司： !YM:?%B  
tC+11M  
　　借：营业收入300 4 ;6,h6a  
6: R1jF*eG  
　　　　贷：营业成本300 FhEfW7]0,  
SrMfd7H8f  
　　借：营业成本12 yi-)4#YN  
|F=.NY  
　　　　贷：存货12 [（300－240）×20％] +WxD=|p;  
6_w~#86=  
　　借：存货-存货跌价准备12 \<}e?Yx%  
uqBVKE  
　　　　贷：资产减值损失12 (r.y   
}& l%>P  
　　B公司： C2hB7?UGN  
6%c]{eTd9  
　　借：未分配利润-年初9 |mw3v>  
)DQcf]I  
　　　　贷：营业成本9（50×18％） PMj!T \B|  
HErG%v]nw  
　　借：存货-存货跌价准备8 p{0rHu[  
JAmpU^(C  
　　　　贷：未分配利润-年初8 a8y*Jz-E  
)4GCL(&  
　　借：营业收入100 w/ID y
Q  
*u
>[  
　　　　贷：营业成本100 F'@[b   
N
71%l  
　　借：营业成本29（9＋20） S;!7/z  
SmP&wNHQf  
　　　　贷：存货29 2;SiH]HNS  
8(:O5#  
　　借：存货-存货跌价准备21 Q,o"[ &Gp  
U]E~7C  
　　　　贷：资产减值损失21 Fy^8]u*Fu  
?j8_j  
　　【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 s<LYSrd  
t8#u}u  
　　固定资产的抵销： ?[X^'zz}  
Jj+Hj [(@  
　　借：营业收入200 |s !7U  
Pfg.'Bl  
　　　　贷：营业成本110  
OJ# d  
~N+H7T.L  
　　　　　　固定资产-原价90 A9y3B^\*  
Kl :x?"g)  
　　借：固定资产-累计折旧7.5 {@X)=.Zf  
$viZ[Lu!m  
　　　　贷：管理费用7.5（90/5×5/12） g % 8@pjk  
kK]L(ZU+  
　　无形资产的抵销： JjH141 n%D  
Fau24-g  
　　借：营业外收入102 yt`K^07@  
D;oX*`  
　　　　贷：无形资产-原价102 Up1e4mNL  
+78cQqDY!  
　　借：无形资产-累计摊销8.5 CDG,l7  
'!XVz$C  
　　　　贷：管理费用8.5（102/4×4/12）
6"c(5#H  
843O} v'  
　　2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 R\lUE,o]<q  
U{&gV~  
　　借：无形资产-无形资产减值准备42 WQltUaF  
PCiwQ4 ~  
　　　　贷：资产减值损失42 ^" UZ.@sq'  
/V E|FTs  
　　债权债务的抵销： o;{BI
Q1  
J4m2|HK  
　　借：应付账款1 300 ;v%f +  
{bO O?pp  
　　　　贷：应收账款1 300 ~:"//%M3l  
jtQ}   
　　借：应收账款65 ,\ z x4*  
0-IL@Di`F  
　　　　贷：未分配利润-年初5 I73=PfS:m  
V\r2=ok@y  
　　　　　　资产减值损失60