（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： (9u`(|x
)]fiyXA
对A公司长期股权投资的处理： F7<mm7BGZ
#f#6u2nF\
2007年3月30日： "p O
\Eh5g/,[
借：应收股利180 d#T5 =5 #
B!+c74
贷：长期股权投资180（300×60％） 6,=Z4>
@(#vg\UH
2007年4月20日： qArR5OJ
Nr*l3Z>LD
借：银行存款180 *y4g\#o.
D|5mNX %e
贷：应收股利180 : <aGZ\R5
#2^0z`-\_z
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 \ aJ >?
xo@1((|z
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： "bej#'M#
,WE2.MWR
①对A公司投资及投资收益的抵销： fn<dr(D x
xdO3koE:
先调整A公司报表：
j/TnKO
F$8:9eL,T
借：存货260 3V]dl)en%
x@Gg fH<l
固定资产2 880 }Q`+hJ0
YW7w>}aW
无形资产900 r^Ra`:ca
5J`w8[;
贷：资本公积4 040 +k6`
tl~*
;l%xjMcU
借：营业成本260（500－240） 7FH-l(W
O]XRalkEM
贷：存货260 @ ]V cl"t
Py*WHHO
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] ;SXkPs3q
Kii@Z5R_?
贷：固定资产288 ;jgf,fbM
wp~}1]g
借：管理费用90[（1 500－600）/10] 4]1/{</B|
KOg,V_(I
贷：无形资产90 J0 Yb _(w
\8#[AD*@s2
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） |4DN2P
V n_&q6Pa
A公司2007年末的股东权益金额： jIa
aNO)
2Ug_3 ZuU
股本＝3 000万元 NzZ(N z5
|~A*?6:@
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） v^eAQoFLhN
3sV$#l P
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） PZ/ t kw
iJOoO"Ai
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） ;8#6da,
P:g!~&Q
合计：14 202万元 y3j$?o M
dkg`T#}
再按权益法调整长期股权投资： \r aP
\X
%#-y
借：长期股权投资2 317.2 X(Af`KOg[
1o5kP, )
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 1[OY - G
C1A X
借：提取盈余公积231.72 iAe"oXK|
y
a$yRsd`
贷：盈余公积231.72 eLT3b6'"?
# N3*SE
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） r7VBz_Q
QH><
!
sa
股权投资的合并抵销分录： .;31G0<w2
~98q1HgS]D
借：股本3 000 %o9mG<.T
&LM@xt4"^[
资本公积-年初5 840 3T(f t^~
X%-"b`
盈余公积-年初600 TS#1+f]9J<
@j \;9>I/
-本年450 }vZfp5Y
R[ F
`b
未分配利润-年末4 312 R)d_ 0N g
euY+jc%
商誉46 bLl
?!G.
^XyC[ G@[
贷：长期股权投资8 567.2 [W$x5|Z}Q
DaH4 Br.2
少数股东权益5 680.8 bHq.3;
B_#M)d
O
借：投资收益2 317.2 y< g
Rl/e
1grcCL
q
少数股东损益1 544.8 n{|j#j
#U'}g *
未分配利润-年初1 200 6jMc|he
%
>nAPO+e
贷：提取盈余公积450 ZLaht(`+
x15&U\ U
对所有者（或股东）的分配300 1 _&W1o
v3~`1MM
未分配利润-年末4 312 -=
c&K&
`$4wm0G|
②对B公司投资及投资收益的抵销： u<"-S63+
Fbotn( \h@
先按权益法调整长期股权投资： l [
m_<1L
E0i!|H
借：长期股权投资2 400 (CDh,ZN;|
7F]oK0l_
贷：投资收益2 400（3 000×80％） mr>E'd.'
4 J9Y
借：提取盈余公积240 MR,>]|
^
B*`[8kb,
贷：盈余公积240 =585TR;
V
f U<<GK
70
再编制调整分录和抵销分录： "V:RK H`
, Sf:R4=
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） L$Xkx03lz>
WYvcN8F
未分配利润1 064（1 330×80％） ktY
KVC18"|f
借：股本2 000 G #$r)S
?S)Pv53>}
资本公积-年初1 500 x;JC{d#
M%13b$i~f
盈余公积-年初1 000 @gx]3t*]I
FLumI-se!
-本年300 mg3YKHNG
9D5v0Qi
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） fob.?ID-;
% Q93n {?
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） F{&0(6^p!
IjPt JwW`A
少数股东权益1 766 :y~l?0b&8
KWVl7Kw#e
借：投资收益2 400 Re;[S[D7
V'N]u (^
少数股东损益600 +nFC&~q
,PWMl [X
未分配利润-年初1 330 ]|Iczg-
w` Cs ,
贷：提取盈余公积300 )"bP]t^_
78'3&,+si
对所有者（或股东）的分配0 .A6Jj4`-
F{17 K$y
未分配利润-年末4 030 avMre_@V
4n\O6$&.x
③2007年度对内部交易的抵销分录： G{'`L)~3N
v00w
GOpW
存货的抵销： (ap,3$ hS
:N= S nyz
A公司： d-UQc2r
I(Q3YDdb
借：营业收入300 OLJ|gunA#
}@A{'q5y
贷：营业成本300 H3 |x
V(!-xu 1,
借：营业成本12 & ~N@M!`Dn
O1z 3(
贷：存货12 [（300－240）×20％] -[A=\]Rf J
Q$S|L C
借：存货-存货跌价准备12 L8 $+%Gvo
g/z7_Aq/
贷：资产减值损失12 X./7b{P ax
y}> bJ:
B公司： 3B ;aoejHm
)cRP6 =
借：未分配利润-年初9 Ei\tn`I&
6 8a
贷：营业成本9（50×18％） 7,D 6RP(b
X=X
借：存货-存货跌价准备8 k
%sh ;1.
T oK'Pd
贷：未分配利润-年初8 8CGj I?j
v?#W/].C+
借：营业收入100 a.G ;s2>
N ._&\fHY
贷：营业成本100
~`CWpc:
9d >AnTf&H
借：营业成本29（9＋20） d 7!,
r=^ ?
贷：存货29 +m1y# | 08
\9jvQV/y
借：存货-存货跌价准备21 ood
,k{
b#{[Pk,w9
贷：资产减值损失21 \m3ca-Y
{-e| x&-
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 !:<n]
-U
!I[|\ 4j
固定资产的抵销： ~&T%u.u 7
C \5"Kb
借：营业收入200 QMWDII&t
0%GQXiy
贷：营业成本110 2 22Mm/QN
i.6+ CA
固定资产-原价90 fg0zD:@rA
+G?nmXG[vj
借：固定资产-累计折旧7.5 zQyt 1&!
+OX:T) 4h6
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） )i*- j =
J^<}fRw
无形资产的抵销： yM*f}S/
(
-_
"6jU
借：营业外收入102 Q \[2BJo/
2<8JY4]!]
贷：无形资产-原价102 -k"5GUc|
+*ZF52hy|
借：无形资产-累计摊销8.5 |$a!Zx94^
A1V^Gi@i
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） M*lCoJ
MWron_xg
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 %XAF "J
;ax%H @o
借：无形资产-无形资产减值准备42 S{F'k;x/ 5
a\?-uJ+
贷：资产减值损失42 &3%V%_
ftwn<B
债权债务的抵销： &5o ln@YL
r *XEne
借：应付账款1 300 Bi$nYV )-l
55#s/`gd)^
贷：应收账款1 300 ?0k4l8R
LyWgaf#/d
借：应收账款65 t } q \.
Emx`+9
贷：未分配利润-年初5 m6^n 8%
7 8-D/WY/X
资产减值损失60
