（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： /Ri- iC >
Q6p75$SVq
对A公司长期股权投资的处理： O4!!*0(+91
8\+XtS
2007年3月30日： #dFE}!"#`
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借：应收股利180 uM[[skc
\Hu?K\SWs
贷：长期股权投资180（300×60％） keJ-ohv)
bR J]avR
2007年4月20日： q8& ^E.K
k;<F33v;Mh
借：银行存款180 Jmu oYl f|
gu1n0N`b
贷：应收股利180 Pa{b kr
F
<O<=Ww
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 0xV[C4E[6
X=VaBy4#
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： o}Zl/&(
n>YgL}YZ?
①对A公司投资及投资收益的抵销： :eBp`dmn
LbnF8tj}h
先调整A公司报表： ||;a#FZ^
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Fm>DiLY
借：存货260 1#x@
"R[6Q ^vw
固定资产2 880 7 .xejz
&>Z
p}.V
无形资产900 787}s`,}
9abn6S(XpJ
贷：资本公积4 040 ?xt ${?KP
RohD.`D
借：营业成本260（500－240） OKCX>'j:S
C7!=LiK}
贷：存货260 J!:v`gb#@A
I fj%" RI
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] 9QkIMJf0e
,]=Qg n
贷：固定资产288 [jF\"#A
`4"&_ltD
借：管理费用90[（1 500－600）/10] 'x= y:0A
&uJ7[m19z
贷：无形资产90 O f{'A
{N0ky=u d
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） cKAZWON8;v
L\^H#:?t
A公司2007年末的股东权益金额： 5G#K)s(QC
5O"wPsl
股本＝3 000万元 Mp^U)S+
<$`u
d P@
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） ~wd~57i@
]GP UL>7
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） :w 4I+*
]
JmVha!<qk
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） |Vc:o_n7
>V3pYRA
合计：14 202万元 Pl[WCh
,DbT4Ul c
再按权益法调整长期股权投资： ,lw<dB@7"5
q8vRUlf
借：长期股权投资2 317.2 A\<WnG>xjP
3W F6bJN
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） d*< go Bd
%i`YJ
借：提取盈余公积231.72 HltURTb
I
D\V
(r\i
贷：盈余公积231.72 ;?:X_C
wB W]w
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） |h%fi-a:
s)|l -I
股权投资的合并抵销分录： # FV `*G
wz]
OM
借：股本3 000 ;hp?wb
%D}]Z=gp
资本公积-年初5 840 w~=@+U $f
Z= P=o ldH
盈余公积-年初600 #oD * H:%*
y-CVyl
-本年450 G Gch Nt
)haHI)xR
未分配利润-年末4 312 xo*[
g`N
b. "1p7'
商誉46 79Vp^GG7
kT6 EHuB
贷：长期股权投资8 567.2 z"lRfOWI
&\o !-EIK8
少数股东权益5 680.8 H">
}y D
zos#B30
借：投资收益2 317.2 ur2`.dY>3"
K|LS VN?K
少数股东损益1 544.8 u.sn"G-c
c\pPwG
未分配利润-年初1 200 B%Sp mx8
BpKgUwf;C
贷：提取盈余公积450 U0W- X9>y
&4O0}ax*Zm
对所有者（或股东）的分配300 &D~70N\L
f<0n j?
未分配利润-年末4 312 xN#. Pm~
?#917M
②对B公司投资及投资收益的抵销： tJ9i{TS
X`k[ J6
先按权益法调整长期股权投资： 1JoRP~mMxa
fX2PteA0qX
借：长期股权投资2 400 AyMMr_ q
,fwN_+5
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 7) Rx-
L?n*b
借：提取盈余公积240 %%w]-`^h,
)d6Ya1vJH
贷：盈余公积240 x FY;aK
>K9uwUi|b]
再编制调整分录和抵销分录： Mb(a I!;A
*:}NS8 hP
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） *tda_B
2
@u2nG:FG
未分配利润1 064（1 330×80％） J$?*qZ(oO
kEE8c W3
借：股本2 000 q e:,%a-9
We T s va+
资本公积-年初1 500 &@xixbg
_KkLH\1g$
盈余公积-年初1 000 A8R}W=
O9k9h
RE]z
-本年300
WoiK _Ud
v&B*InR?+
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 5Qik{cWxBq
e /m ,PE
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） XY8s \DK
G8lR_gD"!
少数股东权益1 766 <"@~
WKQVT I&A.
借：投资收益2 400 (Ia} ]q
451r!U1Z
少数股东损益600 wNW9xmS
i(JBBE"
未分配利润-年初1 330 Y$ ;C@I
Fr)G
h>
贷：提取盈余公积300 2hRaYX,g
5eO`u8M
对所有者（或股东）的分配0
} 06
P.RlozF5;
未分配利润-年末4 030 }x HoitOD
HZdmL-1Z^+
③2007年度对内部交易的抵销分录： rs3Uk.Z^ '
ubIGs| p2c
存货的抵销： 0EYK3<k9!
] }cai
1
A公司： OC F\ *Sx
j3rBEQ,R
借：营业收入300 $LZf&q:\]*
XGEAc N
贷：营业成本300 H>[1D H#b
0sRby !
借：营业成本12 oQ 5g0(J~
IBWUeB:b
贷：存货12 [（300－240）×20％] Zg|z\ VR
|*7uF<ink6
借：存货-存货跌价准备12 0CxQ@~ttl
\CL |=8[2
贷：资产减值损失12 <$n%h/2%
<w}k9
(Ds
B公司： hq/\'Z&!+P
3mgFouX2x,
借：未分配利润-年初9 oq =D9
O k _I} X
贷：营业成本9（50×18％） f8)D|
r:y *l4
借：存货-存货跌价准备8 viAvD6e
FK{ YRt
贷：未分配利润-年初8 +}X?+Epm
}.7!@!q.
借：营业收入100 7Rj!vj/
zGu(y@o
贷：营业成本100 I~MBR2$9
~ -Rr[O=E
借：营业成本29（9＋20） Bm%:Qc*
r^ &{0c&o
贷：存货29 'bk ecC
|,5b[Y"Dt
借：存货-存货跌价准备21 *~M=2Fj;i
,:QG%Et
贷：资产减值损失21 }#q9>gx
Vf*!m~]Vqi
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 qJFBdJU (1
)__vPPko i
固定资产的抵销： UKQ ,]VC
}
O9q$-8!
借：营业收入200 +GgWd=X.Y
{J%hTjCw
贷：营业成本110 Q$W0>bU P
@ h([c
固定资产-原价90 {.z2n>1J{T
X\hD 4r"
借：固定资产-累计折旧7.5 O$Wt\Y <q
m1VyYG
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） 9">}@1k
6
EE 7<&
无形资产的抵销： `Qv7a
Y
abWmPi
借：营业外收入102 lKI1bs]i
vyERt^z
贷：无形资产-原价102 OAR1u}
s7SW4ff1
借：无形资产-累计摊销8.5 6t
TLyI$+
`l1{BU
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） "a-E x ]
F^IYx~:
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 RqXcL,,9
LCRreIIgZ
借：无形资产-无形资产减值准备42 u1ggLH!U
[U]*OQH` e
贷：资产减值损失42 S,lJ&Rsu
X7{ueP#L
债权债务的抵销： Yp./3b VO
%U)/>Z
借：应付账款1 300 `z-4OJ8~
cG,B;kMjo
贷：应收账款1 300 OT L=( k
L"1UUOKy
借：应收账款65 ^P~%^?(
y;yXOE_
贷：未分配利润-年初5 S$+vRX7
6/wAvPB$
资产减值损失60
