[知识整理]会计冲刺综合题解题思路及复习提示(二) [复制链接]

（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 6^jrv [d  
dj9i*#F  
　　对A公司长期股权投资的处理： -;8a* F  
8kd):gZKZ  
　　2007年3月30日： .#sX|c=W  
WC_U'nTu4  
　　借：应收股利180 /_expSPHl  
l{?9R.L  
　　　　贷：长期股权投资180（300×60％） QCDica `+*  
Je"XIhBr  
　　2007年4月20日： dEkST[Y3  
Q;y4yJ$wI  
　　借：银行存款180 wj'fdrY5h  
6 3PV R"  
　　　　贷：应收股利180 o,_F;ZhE  
45Zh8k  
　　对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。
xi<}n#  
6W]C`  
　　（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： \%}]wf}  
UWqX}T[^  
　　①对A公司投资及投资收益的抵销： Yc )Dx3  
sGiK S,.K  
　　先调整A公司报表： =<#++;!I  
cw0@Z0  
　　借：存货260 ,G? Kb#  
.bV^u  
　　　　固定资产2 880 Je^;[^  
4u0?[v[Hu  
　　　　无形资产900 Hi\z-P-  
eLHhfu;k  
　　　　贷：资本公积4 040 I3Z\]BI  
}43qpJe8U  
　　借：营业成本260（500－240） Y)(w&E>1  
&0ymAf5R  
　　　　贷：存货260 &01KHJY)/G  
zw5Ol%JF  
　　借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] pfl^GgP#  
>#T?]5Z'MF  
　　　　贷：固定资产288 xu]Kt+QnSk  
KG(l=? N  
　　借：管理费用90[（1 500－600）/10] 3T 0'zJ2f  
8U]mr+  
　　　　贷：无形资产90 *[jq&  
wJgH15oB  
　　A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） VggSDb  
|{%$x^KyJ  
　　A公司2007年末的股东权益金额： #+h#b%8  
QR-pji y  
　　股本＝3 000万元 <O-R  
L"T :#>  
　　资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元）  c&<Ei1  
3F6A.Ny  
　　盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） I&^hG\D  
x>4p6H{]0'  
　　未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） }U}ppq0Eo  
j@UE#I|h  
　　合计：14 202万元 Sq2 8=1%  
hVZS6gU,x  
　　再按权益法调整长期股权投资： Az?^4 1r8  
]}&HvrOld  
　　借：长期股权投资2 317.2 LH@Kn?R6  
VGCd)&s  
　　　　贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Q!AGalP z  
80gOh:  
　　借：提取盈余公积231.72 x>J(3I5_b  
5lwMc0{/3  
　　　　贷：盈余公积231.72 I&&;a.  
( YZ2&  
　　甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） .%0a  
pgv, Su  
　　股权投资的合并抵销分录： 5@W63!N  
:yw(Co]f  
　　借：股本3 000 xj]^<oi<  
k $# ,^)T  
　　　　资本公积-年初5 840 ?l|&JgJ$  
@!!5el {  
　　　　盈余公积-年初600 I34 1s0  
bXM&VW?OP  
　　　　　　　　-本年450 G;pc,\MF  
Cf v1nUW  
　　　　未分配利润-年末4 312 r'*#i>PkQD  
mZnsr@KF  
　　　　商誉46 T#H-GOY:  
G]Im.x3O-  
　　　　贷：长期股权投资8 567.2 +QSH*(,  
=|c7#GaiF  
　　　　　　少数股东权益5 680.8 wr>6Go%  
,a0RI<D  
　　借：投资收益2 317.2 e?GzvM'2  
G}dq ft5"  
　　　　少数股东损益1 544.8 'RQEktm  
u0ZMrIJ  
　　　　未分配利润-年初1 200 K'K/}q<  
dD 6
jMl  
　　　　贷：提取盈余公积450 -_
 Z  
h54\ \Ci  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配300 9`&sZ|"3  
z4]z3U<}3]  
　　　　　　未分配利润-年末4 312 :p
rx:7  
W6u(+P]("  
　　②对B公司投资及投资收益的抵销： zvv/|z2(r  
W:8{}Iu<  
　　先按权益法调整长期股权投资： M pz9}[`3g  
\~C/  
　　借：长期股权投资2 400 i\K88B&24  
F*4G@)  
　　　　贷：投资收益2 400（3 000×80％） GN+,9  
A`I1G9s  
　　借：提取盈余公积240 =ATQ2\T$m  
T7?z0DKi  
　　　　贷：盈余公积240 0OtUb:8LX  
9S5C{~P4  
　　再编制调整分录和抵销分录： )L"J?wTe  
M2qor.d  
　　借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） 0^d<@\  
Iqj?wI1)  
　　　　未分配利润1 064（1 330×80％） !Okl3 !f
C  
2H ~
E~6G  
　　借：股本2 000 zgxMDLH  
Lr "V

 
　　　　资本公积-年初1 500 ndvt $*  
vU#>3[aC  
　　　　盈余公积-年初1 000 \`*]}48Z  
}C JK9*Z  
　　　　　　　　-本年300 y XCZs  
'SWK{t \4  
　　　　未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） Ou|kb61zg  
HoZsDs.XZ  
　　　　贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） P qa;fiJ)  
(J j'kW6G6  
　　　　　　少数股东权益1 766  Z v 7}C  
fz+dOIU3\L  
　　借：投资收益2 400 ^jk-GRD*  
#Xi9O.  
　　　　少数股东损益600 WvcPOt8Bp>  

d @b ]/  
　　　　未分配利润-年初1 330 7Ewq'Vu`y  
zRm@ |IT  
　　　　贷：提取盈余公积300 \.=,}sV2Z  
1E$^ul-v  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配0 Ye/Y<Ij  
Li EDTXRz  
　　　　　　未分配利润-年末4 030 J2!)%mF$  
w!Ii  
　　③2007年度对内部交易的抵销分录： ERfSJ  
VexQ ]  
　　存货的抵销： h0-CTPQ7A  
NV\{$*j(|J  
　　A公司： 80LN(0?x  
2:1 kSR^Ky  
　　借：营业收入300 *3y_FTh8ra  
z'Ut9u  
　　　　贷：营业成本300 K6nNrd}p:  
kM
76?M  
　　借：营业成本12 Ge*N%=MX8  
"l(<<Ha/  
　　　　贷：存货12 [（300－240）×20％] yONX?cS  
Lv-
M.  
　　借：存货-存货跌价准备12 z2;<i|Ez0  
}Gd^r  
　　　　贷：资产减值损失12 r<$"T  
d.y-R#F_]  
　　B公司： D\z`+TyJ  
p'=XW#2 >  
　　借：未分配利润-年初9 dF+:9iiAm  
+GNXV-S  
　　　　贷：营业成本9（50×18％） 9l qD~H.  
7C~g ?1  
　　借：存货-存货跌价准备8 ;Hu`BFXyD  
*>jJ<8!  
　　　　贷：未分配利润-年初8 JiX-t\V~  
IG4`f~k^  
　　借：营业收入100 TcH7!fUj  
B~u
`bn,iQ  
　　　　贷：营业成本100 >oyZD^gj  
rKr\Qy+q  
　　借：营业成本29（9＋20） &hIr@Gi@ch  
!PEP`wEKdp  
　　　　贷：存货29 5Qxm\?0J
  
1sXVuto  
　　借：存货-存货跌价准备21 PLK
;y  
D|/ 4
),v  
　　　　贷：资产减值损失21 q]gF[&QZ  
%5<X
a  
　　【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 vk3C&!M<a  
v<gve<]  
　　固定资产的抵销： f|{&Y2h(R  
F?4&qbdD
 
　　借：营业收入200 f}Uf*Bp  
 9-Xr  
　　　　贷：营业成本110 +wm%`N;v<  
:\|<7n   
　　　　　　固定资产-原价90 knRs{1}Pw{  
;sY n=r  
　　借：固定资产-累计折旧7.5 mz3Dt>  
Vd A!tL  
　　　　贷：管理费用7.5（90/5×5/12） o AM)<#U>  
KOhIk*AC'  
　　无形资产的抵销： }i9VV+L#1  
Gg{M  
　　借：营业外收入102 pUeok+k_  
BB? 4>#D
 
　　　　贷：无形资产-原价102 u9R@rQ9r  
1m<8M[6u  
　　借：无形资产-累计摊销8.5 m
fr7w+DK  
U;FJSy  
　　　　贷：管理费用8.5（102/4×4/12） %kV #UzL  
qyR}|<F8*  
　　2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 e0`5PVJ  
A_I\6&b4  
　　借：无形资产-无形资产减值准备42 n?8xRaEf  
\s,~|0_V  
　　　　贷：资产减值损失42 e^orqw/I  
N$P\$  
　　债权债务的抵销： G`,M?lmL  
SH6T\}X:  
　　借：应付账款1 300 kB_T9$0e#  
|6b&khAM  
　　　　贷：应收账款1 300 Ypx"<CKP}  
K8fC>iNbH  
　　借：应收账款65 _''9-t;n,  
x]~&4fp  
　　　　贷：未分配利润-年初5 0uJ??4N9  
|_%q@EID  
　　　　　　资产减值损失60