（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： yb)!jLnH
&j4 1<A
对A公司长期股权投资的处理： !j"r} c`
tbbZGyg5b
2007年3月30日： AcF6 p)@_
3LT[?C]H$
借：应收股利180 >hg?!jMjrr
1Yj ^N" =
贷：长期股权投资180（300×60％） yXg #<H6V
U Ps7{We W
2007年4月20日： >lZ9Y{Y4v
N
kWU5E!
借：银行存款180 mIJYe&t7)
}= )
贷：应收股利180
{*EA5;
-)S(eqq1
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 z)z_] c-X+
$w,&h:.p
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 1
+P&O4>
BT?)-wS
①对A公司投资及投资收益的抵销： %!_okf
&~ =q1?
先调整A公司报表： a>1_|QB.
_0Mt*]L }
借：存货260 gQXB=ywF
lO?d I=}]
固定资产2 880 Dwvd
$JH_
无形资产900 #d
cf Q
x3dP`<
贷：资本公积4 040 :C%cnU;N
. 4$SNzv3V
借：营业成本260（500－240） 9rO,h|L
?Q`u \G3.m
贷：存货260 "qb1 jv#to
9d4Agj
M
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] -Re4G78%
(%`
R{Y
贷：固定资产288 Yv}V =O%
<, r(^Ntz
借：管理费用90[（1 500－600）/10] s\7]" 3:wD
U
_QCe+
贷：无形资产90 !nPwRK>
cr;\;Ta_!W
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） F=/@D)hND
g O
{XD.s
A公司2007年末的股东权益金额： y$J M=f$
mW_B|dM"
股本＝3 000万元 #q[k"x =c
J Iw=Bs
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） . fZ*N/
V(-= @UW
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） 4T]n64Yid
+:JyXF u
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 5Z2tTw'i
?8{x/y:
合计：14 202万元 ^xB=d S~
"JHd F&
再按权益法调整长期股权投资： WfnBWSA2 T
Y|NL #F
借：长期股权投资2 317.2 =wd=TX/
ENmfbJ4d~
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） ]VarO'
,5tW|=0@
借：提取盈余公积231.72 UK{6 Rh
;
3,x|w
贷：盈余公积231.72 Bu :h_sV D
ZS@ Gt
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） -!p +^wC
"`QI2{!l
股权投资的合并抵销分录： IW Ro$Y u
% Ls5:Z=
借：股本3 000 y;M}I8W[
u{Z
4M3U
资本公积-年初5 840 -F7GUB6B
v>e % 5[F
盈余公积-年初600 e:&+m `OSH
C`p)S`d
-本年450 @raw8w\Zj+
8 $c_
M
未分配利润-年末4 312 V3^=Mj2"
.V4w+:i
商誉46 N-lo[bDJ h
Z9TUaMhF
贷：长期股权投资8 567.2 I U Mt^z
k|Xxr
少数股东权益5 680.8 q HAZ )Tz
zc}qAy'<
借：投资收益2 317.2 ,3m]jp'
*5kQ6#l
少数股东损益1 544.8 G`a,(<kT;
,KM-DCwcG
未分配利润-年初1 200
47GL[ofY
~+JE
l%
贷：提取盈余公积450 Lc0 U-!{G
F(yx/W>Br_
对所有者（或股东）的分配300 Awip qDAu
] bPj%sb*@
未分配利润-年末4 312 l
phELPh
& o2F 4
②对B公司投资及投资收益的抵销： 0n'~wz"wB
? iX1;c9
先按权益法调整长期股权投资： <c,/+
lQ^
{*X8!P7C
借：长期股权投资2 400 x_C#ALq9
li U=&wM>
贷：投资收益2 400（3 000×80％） =p1aF/1$I
# 1S*}Q<k
借：提取盈余公积240 +PCsp'D
d
~If{`zWoC
贷：盈余公积240 d G}.T_l
W7j-siWJ
再编制调整分录和抵销分录： SkmL X @:(
J?Ed^B-
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） `u. /2]n
$. ;j4%%
未分配利润1 064（1 330×80％） r`;
"
r35'U#VMk?
借：股本2 000 %XpYiW#AK
@,Re<%\
资本公积-年初1 500 BIFuQ?j3
FqvMi:F
盈余公积-年初1 000 3?}W0dZ$d
TAkM-iyH]
-本年300 x6d0yJ <
<`'^rCWI?
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） !<ae~#]3 P
E(0(q# n
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） Ap { 2*o
4\#!G v-
少数股东权益1 766
D<.zdTo
qtx5N)J6
借：投资收益2 400 :3F Je
RWN2 P6
少数股东损益600 _n[4+S*v(
6{XdL I
未分配利润-年初1 330 K*ZH<@o4
BFCF+hU^6R
贷：提取盈余公积300 %(EUZu2
+<^TyIJ0
对所有者（或股东）的分配0 l& ]Wyaz@n
97$1na3gq
未分配利润-年末4 030 F(-1m A&-
p6VHa$[
③2007年度对内部交易的抵销分录： k 5<[N2D|!
!k=>Wb8n2
存货的抵销： " ;)SA,Z
j3!]wolY
A公司： a ]P S `
OMr &f8
借：营业收入300 ,| \62B`
5`ma#_zk|f
贷：营业成本300 R*
C
*@M7J
借：营业成本12 a S7[s6
Jb~ nu
贷：存货12 [（300－240）×20％] qU'O 4TWZ
w
Wx,}=
借：存货-存货跌价准备12
IX|2
yu4
U9om}WKO
贷：资产减值损失12 {kLL&`ii
'' @upZBJ
B公司： \Z +O9T%
VTDp9s
借：未分配利润-年初9 BjT0m k"P
N"i'[!H%
贷：营业成本9（50×18％） ozs
xqN
wYf9&}k\4
借：存货-存货跌价准备8 bd n{Y
#>SvYP
贷：未分配利润-年初8 -?8;-h, h
x?ajTzMv
借：营业收入100 '
xO^2m+N;
z Uw9
贷：营业成本100 9w-V +Nf
a;Nj'M~U
借：营业成本29（9＋20） S?Y,sl+A:
Unl6?_
贷：存货29 [6bK>w"v
: S h>
借：存货-存货跌价准备21 cVzOW|NVx
G3j& 8[
贷：资产减值损失21 &{s`=IeN
0n <t/74
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 oQrkd:
sK#)wjj\^
固定资产的抵销： 0G(T'Z1
sA3=x7 j%c
借：营业收入200 }&Eb {'
s W#} QYd
贷：营业成本110 zc<C %t[~y
VQ{.Ls2`Z
固定资产-原价90 49o5" M(
`-l, `7e'
借：固定资产-累计折旧7.5 /4\!zPPj.
RH, 1U3?
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） (6C%w)8'
S`LS/)
无形资产的抵销： $K)9(DD
MZt~
A
bt
借：营业外收入102 {+V1>6
4v+4qyMyE
贷：无形资产-原价102 >Q0HqOq
`+~@VZ3m
借：无形资产-累计摊销8.5 D`;Q?f C
0Hz*L,Bh4
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） L0_qHLY
qTA@0fL
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 v3(W4 G`
*/B-%*#I.
借：无形资产-无形资产减值准备42 JW!SrM xF
AiXxn'&i
贷：资产减值损失42 \Rc7$bS2H
fJ[(zjk
债权债务的抵销： l$% mZl
`(|jm$Q
借：应付账款1 300 ^-3R+U- S
gxpGi @5
贷：应收账款1 300 8oI)q4V
MB,;HeP!
借：应收账款65 `I.Uw$,P
6?U2Et
贷：未分配利润-年初5 $ ]/
a/!d
^(p}hSLAfQ
资产减值损失60
