（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： o#+!H!C.O
]X-ZRmB`
对A公司长期股权投资的处理： :))AZ7_
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2007年3月30日： 9#3+k/A
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Lf'+G\
借：应收股利180 {)%B?75~
s!+?) bB
贷：长期股权投资180（300×60％） I;xT yhUd
6%yr>BFtVV
2007年4月20日： 'Lm.`U
Az)P&*2:'`
借：银行存款180 0` S!+d
Y{J/Oib
贷：应收股利180 VvltVYOZA
rg P$\xn-
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 Y@r#:BH
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（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： i "-#1vy=
f|q6<n_nM
①对A公司投资及投资收益的抵销： cJhf{{_oR
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先调整A公司报表： Z
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借：存货260 "?N`9J|j)~
S>*T&K
固定资产2 880 ;nC+K z:
Xz 5=fj&
无形资产900 Z4(2&t ^
{$s:N&5
贷：资本公积4 040 .<j8>1
3Y s|M%N
借：营业成本260（500－240） d?S<h`{x
hwXp=not(
贷：存货260 f?{Y<M~]
vfo[<"
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] `b]
NB^ /
)*_YeT&w.
贷：固定资产288 #Y{"`5>
v )pdm\P
借：管理费用90[（1 500－600）/10] fN K~z*
wo_FM
`@
贷：无形资产90 ^X_%e |
dyx 4_!fO
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） /g8yc'{p
^%<v| Y(X
A公司2007年末的股东权益金额： .&[nS<~`
qM9GW`CKA
股本＝3 000万元 yV]-![`D
cdh1~'q/
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） ct]5\g?U'
AG9U2x
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元）
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=djzE
`)0
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） A] F K\
s/T5aJR
合计：14 202万元 J* ;t{M5
&R8zuD`#
再按权益法调整长期股权投资： WK=!<FsC$
fe Q% L
借：长期股权投资2 317.2 Ny~;" n
KS| $_-7 u
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） ("TI ~
]ny(l#Hu:
借：提取盈余公积231.72 HK-?<$Yc
$rlIJwqn
贷：盈余公积231.72 F1+2V"~
n BD
7
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） {-E{.7
PC U6E9~t2
股权投资的合并抵销分录： K crF=cA
i$F)h<OU+
借：股本3 000 77
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Ft
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/e
资本公积-年初5 840 kO5KZ;+N-
zMG4oRPP
盈余公积-年初600 8=SN LO
D!-zQ`^
-本年450 =X1$K_cN
7'o?'He-.2
未分配利润-年末4 312 a{8GT2h`4
mDq0 1fU4
商誉46 ; w+A38N$J
*& U9npN
贷：长期股权投资8 567.2 S\f^y8*<
jt]+(s x
少数股东权益5 680.8 :Ert5 7@l
Wm\f:|U5`
借：投资收益2 317.2 c]n4vhUa5
|[:
`izW
少数股东损益1 544.8 +&t{IP(?
B]hZ4.B1
未分配利润-年初1 200 Q vq
BT
}tJ:-!*2
贷：提取盈余公积450 Bq _<v)M*
IGp-`%9
对所有者（或股东）的分配300 Z c"]Cv(
0? l
未分配利润-年末4 312 sF|lhLi
:4 ;
>).
②对B公司投资及投资收益的抵销： ;j(xr
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c"QI `;D_c
先按权益法调整长期股权投资： z1 L .
&,#VhT![
借：长期股权投资2 400 )8vcg{b{d
(V+(\<M
贷：投资收益2 400（3 000×80％） %%f= aPw
?,Hk]Rl3
借：提取盈余公积240 ~\Yn ih
crm
nh4-
贷：盈余公积240 q| j;dI&
M 35}5 +
再编制调整分录和抵销分录： 0)84Z .k
K'71uW>
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） @Xh 4ZMyEx
S-L6K A{
未分配利润1 064（1 330×80％） $]hf2Yr(
)pzXC
借：股本2 000 B kC(9[Ei
L72GF5+!!
资本公积-年初1 500 q5`Gl
W Uxr@0
盈余公积-年初1 000 ) ejvT-
jL EU V
-本年300 a'A0CQ
R
vY
`9D
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） P]y 5E9
k
KYeA=
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） 6 HEl1FK{@
JlH|=nIaj6
少数股东权益1 766 CBv
BBt*
!KF;Z|_(I
借：投资收益2 400 l@GpVdrv
RJ-CWt
[LG
少数股东损益600 PzF)Vg
%ZxKN ;
未分配利润-年初1 330 z,NHH):~
m+!%+S1
贷：提取盈余公积300 x^;n fqn|
q&wMp{
对所有者（或股东）的分配0 7>4t{aRf_8
/
)EB~|4']
未分配利润-年末4 030 BujWql
YvU#)M_h
③2007年度对内部交易的抵销分录： LZ@^ A]U
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存货的抵销： kiECJ@
5p
: Z.mM5
A公司： ;Joo!CXHO
6jnRC*!?
借：营业收入300 AfY(+w6!K
/@ OGYYH,M
贷：营业成本300 SnXLj
Je
@e slF
借：营业成本12 (g;Ff`P
Pc
TX
87\W.
贷：存货12 [（300－240）×20％] 00Rk %QV
?@u
&3/&
借：存货-存货跌价准备12 7X. 1QSuE
]A\n>Z!;
贷：资产减值损失12 NN$`n*;l
hVID~L$
B公司： H1@"Yg8
i UO5hd OM
借：未分配利润-年初9 $~2A o[
vD*KJ3(c
贷：营业成本9（50×18％） T&h|sa(
|[V( u
借：存货-存货跌价准备8 Hnaq+ _]
*"4ltW
S
贷：未分配利润-年初8 <&NR3^Eq
%1lLUgf3G/
借：营业收入100 ''(T3;^ +
z4<h)hh"k6
贷：营业成本100 F%Xq}LMd
6?`py}:
借：营业成本29（9＋20） Zw3|HV(so
~:0h o
贷：存货29 t2E_y6
m:H )b{
借：存货-存货跌价准备21 z C``G<TB
6m{3GKaW~
贷：资产减值损失21 %AJ dtJ@0H
@!Pq"/
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 H
@ 6
t]m#k
%)
固定资产的抵销： SQHV gj
.FC1:y<aO
借：营业收入200 Rw7Q[I5z%
59)PJ0E
贷：营业成本110 %URyGS]*
Sz . _XY^
固定资产-原价90 W[vak F
1]qhQd-u
借：固定资产-累计折旧7.5 >sP;B5S
yb] a p
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） 4f>Vg$4
2
o.Mh/D0
无形资产的抵销： c1Hv^* Y
I7}[%(~Sf/
借：营业外收入102 T|=8 jt,
/f2*J
贷：无形资产-原价102 1b't"i M
S
5XFYQ
借：无形资产-累计摊销8.5 $DQMN
yc H=L8
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） V^Nc0r
;\H2U .
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 Vw,dHIe(3
;+5eE`]a/L
借：无形资产-无形资产减值准备42 @hCGV'4
a]Lr<i8#%
贷：资产减值损失42 _ '}UNIL
[k.<x' #
债权债务的抵销： APF-*/
K?
@Pa ;h
借：应付账款1 300 =A,i9Z&
$}jSIn=~|t
贷：应收账款1 300 oZIoY*7IrQ
m*(8I=]q
借：应收账款65 ^y?? pp<1J
p_}OtS;
贷：未分配利润-年初5 8'f:7KF
8L&# <Ol
资产减值损失60
