（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： KdVKvs[
,Bk5
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对A公司长期股权投资的处理： ^ ""edCs
cQU/z"?+
2007年3月30日： -#v~;Ci
zxyl+tU &
借：应收股利180 )Qbd/zd\U
@62T :Vl
贷：长期股权投资180（300×60％） p+d-7'?I
KkJqqO"EL
2007年4月20日： 5 UEZpxnv
86ao{l6l C
借：银行存款180 TKDG+`TyZ
Ln+l'&_nb
贷：应收股利180 Ew8@{X
y
cAWn*%
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 &K^0PzWWof
":!$Jnj ,
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 3lP;=* m.
feej'l }F
①对A公司投资及投资收益的抵销： \nl(tU#j
j}+3+ 8D
先调整A公司报表： ;+J x,{ )
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h[I4
借：存货260 l]*RiK2AC
6h:QSVfx
固定资产2 880 pK SCC"i&j
H/,KY/>i
无形资产900 D!j/a!MaKk
,.,8-In^
贷：资本公积4 040 [&lK.?V)
=ZgueUz,
借：营业成本260（500－240） +f3Rzx]
:qzg?\(
贷：存货260 Xoj"
rR9|
RY-iFydPc
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] CoN[Yf3\
X 4;U4pU#
贷：固定资产288 jPh<VVQ$@
w\buQ6pR)
借：管理费用90[（1 500－600）/10] *^?tr?e%I<
"j>X
^vn
贷：无形资产90 ]N>ZOV,>
-^p{J
TB+
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） CK_d Eh2c
QkrQM&Im
A公司2007年末的股东权益金额： vhe Y
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股本＝3 000万元 DUOoTl p
nrEI0E9
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） -&/?&{Q0
x9lA';})
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） 4^7 v@3
G e k?+|m
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） DV5hTw0
C5 ~#lNC
合计：14 202万元 *xnZTj:
wE
.H:q4&
再按权益法调整长期股权投资： *|rdR 2R!
K+3-XhG
借：长期股权投资2 317.2 [4Q;(67
JVAyiNIH>M
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） mWviWHK
-]3 K#M)s
借：提取盈余公积231.72 @c~Z0+ Ji
O Uv )`K
贷：盈余公积231.72 Ww<Y]H$xZ<
h.<f%&)F
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） _}[
Du/c
5U 84 *RY
股权投资的合并抵销分录： H,>
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S
I;4quFBlMu
借：股本3 000 ( 5LCy?-6
C[FHqo9M?H
资本公积-年初5 840 %
.bDK}
6[m~xegG
盈余公积-年初600 1W|jC
A
mZXU
b
-本年450 GcO2oq
Khj C'CU,
未分配利润-年末4 312 XIcUoKg^
4"&-a 1N
商誉46 Z`TfS+O6
'
sEnh<
贷：长期股权投资8 567.2 -2.7Z`*(
&}DfIP<
少数股东权益5 680.8 QE]
'Dc%
LO U P
借：投资收益2 317.2 6Zi{gx
y
4i3m(S
少数股东损益1 544.8 Nj9A-*0g6N
A-Ba %Fv
未分配利润-年初1 200 / WQ.,a
hQ#e;1uD
贷：提取盈余公积450 5=o ^/Vkc
7.
F'1oEf
对所有者（或股东）的分配300 }Uy QGRZ=
SVU>q:ab
未分配利润-年末4 312 %`]+sg[i
snaAn?I4
②对B公司投资及投资收益的抵销： uw mN !!TS
|~Dl<#58
先按权益法调整长期股权投资： tF;0P\i
B&cIx~+
借：长期股权投资2 400 e:O,$R#g
g W tc3
贷：投资收益2 400（3 000×80％） ^hLr 9k
a_Y<daRO
借：提取盈余公积240 9c^ ,v_W@
HA'~1$#z
贷：盈余公积240 4c5BlD
KF(H
>gs
再编制调整分录和抵销分录： XIwJhsYZ'9
K<P
d.:
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） Hz TmNm)
^xe+(83S2?
未分配利润1 064（1 330×80％） =|oi 0
BqNsW
(+
借：股本2 000 XPd mz !,b
5cP yi/
资本公积-年初1 500 I?rB7 *:
6H |1IrG
盈余公积-年初1 000
>9H^r\
?[JP[
qS
-本年300 GD4S/fn3
,@ '^3u
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） GK$[ !{w;
;wwc;wQ'
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） hl1I G
!
7ws<' d7/
少数股东权益1 766 /h >g-zb
&5 "! 0
借：投资收益2 400 re*}a)iL
\0)jWCK
少数股东损益600 1'&.6{)P
Dh
E-g<
未分配利润-年初1 330 9,?~dx
5f*_K6 ,v
贷：提取盈余公积300 p#$/{;yy
0GUJc}fgvN
对所有者（或股东）的分配0 VM$n|[C~
c {= ; lT
未分配利润-年末4 030 WFF?VBT'^
O=jLZ2os
③2007年度对内部交易的抵销分录： 2 5 \S>
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存货的抵销： 6=f)3!=
Ks x-Y"
A公司： 19$ A!kH\
70qEqNoC
借：营业收入300 c!\Gj|
SA<\n+>q^
贷：营业成本300 I # tlaz#
[Qn
N 1k
借：营业成本12 s[8. l35|
E&8N h J
贷：存货12 [（300－240）×20％] m}l) ;P^
Vukb vBWPN
借：存货-存货跌价准备12 9VW/Af
\WiCI:
贷：资产减值损失12 vm@V5oH
`
PARZ|
B公司： Pxl , "
3H,x 4L5j
借：未分配利润-年初9 lrE"ph Yk
-@XSDfy7S
贷：营业成本9（50×18％） #&.Znk:@.f
$UzSP hv[
借：存货-存货跌价准备8
z@ `o(gh
sTd@/>S?p
贷：未分配利润-年初8 #z P-, 2!r
3S3 a|_+%
借：营业收入100 Z' i@;^=A
]faj j\
贷：营业成本100 $z_yx
`5
Z#}sK5s
借：营业成本29（9＋20） jj`#
;Y
@@ H/q
贷：存货29 ovp/D M
[3X\"x5@V
借：存货-存货跌价准备21 XHA| v
^
bpc1> ?
贷：资产减值损失21 B :%Vq2`
~Z5AIm R|
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 Mst%]@TG
GFT@Pqq
固定资产的抵销： frcX 'M}%
b
"X1
借：营业收入200 b"$?(Y
eZ: iW# YF
贷：营业成本110 Ct'tUF<K5
&vmk!wA s
固定资产-原价90 WdOxwsq"
C
r R/
借：固定资产-累计折旧7.5 m%.4OXX"&
)bg |l?
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） 2Rw<0.i|
{- I
+
无形资产的抵销： fYuSfB+<
{* ;8`+R&
借：营业外收入102
g#i~^4-1
Pt85q?- >
贷：无形资产-原价102 kL zjK]4 *
s 4rva G@a
借：无形资产-累计摊销8.5 O` CZwXD
U~=?I)Ni
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） Vl+UC1M}B>
?8 $`GyjS
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 |-6`S 1.
K3vZ42 n
借：无形资产-无形资产减值准备42 @MibKj>o
D,=~7 /g
贷：资产减值损失42 z(c8] Wu#
lrc%GU):
债权债务的抵销： UA'bE~i
9+y&&;p
借：应付账款1 300 t8Pf ~v
r3x;lICx-
贷：应收账款1 300 +E9G"Z65iP
U;3t{~Ym
借：应收账款65 # qVvh3#g
_886>^b@
贷：未分配利润-年初5 LS*L XC
[<i3l'V/[
资产减值损失60
