（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： g/OI|1a
qA UaF;{
对A公司长期股权投资的处理： - waX#U T=
536^PcJlN
2007年3月30日： D",A$(lG
AU0$A403
借：应收股利180 S#P+B*v
,"@w>WL<9
贷：长期股权投资180（300×60％） qzz[ y#q(
uA p
-$?
2007年4月20日： B1y<.1k
lN);~|IOv7
借：银行存款180 0FG5_t"",\
l!\1,J :}Z
贷：应收股利180 W=~id"XtJ
<Cu'!h_n
L
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 Xf6fH O
J=@hk@Nq#
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： /r>IV`n{
ktN% !Mh\
①对A公司投资及投资收益的抵销： U S
E [N
;
Z h9^0
先调整A公司报表： )qbI{ ^_g
A)OdQFet(
借：存货260 u06t DJ[
U%D it
固定资产2 880 Dz,uS nnm
D`V6&_. p
无形资产900 )i&%cyZw
y= 2=DU
贷：资本公积4 040 Xxh sPFv
Dp^"J85}
借：营业成本260（500－240） dI!8 S
|drf"lX<{
贷：存货260 >g=^,G}y
L?C\Q^0"`G
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] aZP 2R "
&xgZF Sq
贷：固定资产288 T]^? l
KCE=|*6::|
借：管理费用90[（1 500－600）/10] HB%K|&!+
uG4$2
贷：无形资产90 >Q&CgGpW $
0%/,> IR>r
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） B@d1xjp)']
"";=DH
A公司2007年末的股东权益金额： ? 'Cb-C_
Bu &So|@TL
股本＝3 000万元 {JX f*IJ
nZ~kZ |VS
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） J l\'V
CdZnD#F2
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） >A<Df
' gYg~=
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） U4=]#=R~o
\Ps5H5Qk;
合计：14 202万元 ;r3}g"D@
~H7!MC~K
再按权益法调整长期股权投资： \/n+j!
Cb4_ ?OR0
借：长期股权投资2 317.2 xg?auje
/
\d(c/, 4
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） [M`=HhJ4
P`tyB e#=
借：提取盈余公积231.72 |h c\jb
B&
"RS
贷：盈余公积231.72 B4I BuS
&m'?*O |
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） N0 nj `
hzq5![/sV
股权投资的合并抵销分录： Z4#v~!
r 5[4h'f
借：股本3 000 dIvy!d2l
p=H3Q?HJ}
资本公积-年初5 840
>9{zQf!
#,TELzUVE
盈余公积-年初600 Vu%n&uF
qIz}$%!A
-本年450 ,[A g
~.T
*U_S1>0n
未分配利润-年末4 312 g>_OuQ|c
MF^_ Z3GS'
商誉46 >otJF3zw
vTHq)C.7G
贷：长期股权投资8 567.2 a_MFQf&KV
VtWT{y5Ec
少数股东权益5 680.8 G0Hs,B@5?
$T?]+2,6;
借：投资收益2 317.2 fgmSg G"b
NZ+7p{&AN
少数股东损益1 544.8 @7 %.7LK
)nO E 8y/
未分配利润-年初1 200 F_v-}bbcFQ
i y}xICt
贷：提取盈余公积450 '$?du~L-
x)_r@l`$ix
对所有者（或股东）的分配300 x}|+sS,g
>L=;"+B0U&
未分配利润-年末4 312 6A?8t
m/0
Z%OW5]q
②对B公司投资及投资收益的抵销： rI>LjHP
*7Xzht&f
先按权益法调整长期股权投资： W+\?~L.
O@wK[(w^
借：长期股权投资2 400 <aXoB*Y
YQ7@D]#
贷：投资收益2 400（3 000×80％） s&VOwU
o,*= $/or
借：提取盈余公积240 X8Fzs!L`
oqYt/4^Q
贷：盈余公积240 r**f,PDZ
:3O5ET'1
再编制调整分录和抵销分录： 1x{kl01m%
:BD>yOlG
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） tF%QH[
~) ?|J
未分配利润1 064（1 330×80％） 7]Rk+q2:
03_pwB)^
借：股本2 000 x[x
(y{&~
Wq
QU@s A
资本公积-年初1 500 7 >bMzdH
MMd.0Ju aO
盈余公积-年初1 000 ]-bQNYKX
wDKELQ(y H
-本年300 d @ (vg
({ k7#1
h8
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 9@'4P
S/7l/DFb
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） R5kH0{zM
Nbk K&bz
少数股东权益1 766 ?
Oc
- aa
]2$x| #Gg}
借：投资收益2 400
w.^yP7:
PIxjM>
少数股东损益600 `HyF_m>\
V;;#/$oU:4
未分配利润-年初1 330 l!@ 1u^v2
|r !G,
贷：提取盈余公积300 t^U^T r
eGvOA\y:
对所有者（或股东）的分配0 M*`hD d S
$r15gfne >
未分配利润-年末4 030 ~OCZz $qA
U\bC0q
③2007年度对内部交易的抵销分录： vaB!R 0
mNDuwDd$S
存货的抵销： no&-YktP}
! 8/gL
A公司： ix*muVBj.
a g;dc
借：营业收入300 :0I
l|aB
[K:2 9N9~4
贷：营业成本300 1-o V-K
Yt{&rPv,
借：营业成本12 y-a|Lu*
S{: Cu}o
贷：存货12 [（300－240）×20％] s)w 9%
A ~&+F>
Z
借：存货-存货跌价准备12 T 6HU*(
$5A ^'q
贷：资产减值损失12 ~kb{K;
JA6";fl;
B公司： ri=+(NKo-
ir&. Z5=
借：未分配利润-年初9 niWx^gKb$
k| B2@{
贷：营业成本9（50×18％） >n M%p4E
fp;a5||5
借：存货-存货跌价准备8 V^rW?Do
^y Vl"/
贷：未分配利润-年初8 s|2}2<+
kUbnVF5'
借：营业收入100 vgThK9{m;
S #2[%o
贷：营业成本100 6+PGwCS
,8## OB(
借：营业成本29（9＋20） sfI N)jh
f j+O' X
贷：存货29 88o:NJ} _
$E.XOpl&I
借：存货-存货跌价准备21 ~g dd cTp
GV6mzD@ <
贷：资产减值损失21 1 X&B: _
])N%^Qe$U
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 I%xn,u
a
R)?a;}H
固定资产的抵销：
MZ ~.(&
o^GC=Aca`
借：营业收入200 .'l N4x
o ,
LK[Q
贷：营业成本110 k?j Fh6%
/s`; 9)G]9
固定资产-原价90 o5 WW{)Q
hk; bk?:m
借：固定资产-累计折旧7.5 t?3BCm$Mi
HcO5?{2
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） n(R_#,Hs
8*Zvr&B,G
无形资产的抵销： JIV8q HC
jONjt(&N
借：营业外收入102 , N
344y
968^ "T#
贷：无形资产-原价102 5;Ia$lm=y
`~nCbUUee
借：无形资产-累计摊销8.5 oMc
1:=EG
hdg<bZk:
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） VDi
OO
<V
S2]13
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 J]\^QMX
j38 6gL
借：无形资产-无形资产减值准备42 5"gL.Ez
=4> @8=JA
贷：资产减值损失42 yVY
kuO
x wOE+
债权债务的抵销： 1b[NgOXY=
{US>)I
借：应付账款1 300 LyP`{_"CM
^ItAW$T]F
贷：应收账款1 300 }]Gb UC!Zb
5/(sjMB
借：应收账款65 tJm{I)G
^c'f<<z|7r
贷：未分配利润-年初5 26PD[af64O
%z
flx~
资产减值损失60
