（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： K v C`6
1Fn+nDn O6
对A公司长期股权投资的处理： _PrK6M@"L
&AmT XW
2007年3月30日： Ql> DS~a
(b Q1,y
借：应收股利180 u=feR0|8
>[=q9k
贷：长期股权投资180（300×60％） G}Cze Lw
+ ?n81|7`
2007年4月20日： E)m{m$Hb
/E/J<
借：银行存款180 t5#IiPp
U7.3`qd"
贷：应收股利180 $
+;`[b
jQzq(oDQw
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 }.Ht =E]
q4<3 O"c1
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： L,| 60*
)_OKw?Zi
①对A公司投资及投资收益的抵销： I0=YIcH5
_rXTHo7P
先调整A公司报表： Mxn
>WCPo
s<[%7 6Y!
借：存货260 y]aV7
`]
;sCf2TD,_
固定资产2 880 W~+
] 7<
Ln0rm9FV-
无形资产900 LY[XPV]t
quHq?oX V,
贷：资本公积4 040 * VH!<k[n
cj@Ygc)n
借：营业成本260（500－240） u?Jw) `
W~ E%Eq3
贷：存货260 G=!1P]M {
|GtTz&
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] t \E#8
*| ez |*-
贷：固定资产288 W}bed],l
"tB"C6b
借：管理费用90[（1 500－600）/10] zE5%l`@|o
L6Ykv/ V
贷：无形资产90 I.TdYSB
o CdWf63D
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） =4uL1[0'
z9pv|
A公司2007年末的股东权益金额： e5
_a.c
TaeN?jc5
股本＝3 000万元 x2 /\%!mt
An!1>`8r
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） eW SA
ZIQy }b'
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） L5! aLv#
4%1 sOnl
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 3JM0 m (
Tz3 L#0:j
合计：14 202万元 0gw 0
I}Uj"m `>
再按权益法调整长期股权投资： T1jAY^^I
6/Y3#d
借：长期股权投资2 317.2 S/ )P&V%
.'JO7of
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） r$} M,! J
=#dW^ ?p
借：提取盈余公积231.72 4;'o`K~*
Y~#m-y
贷：盈余公积231.72 <7R\ #
m(SGE,("w
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） }
#5V t
^JZ ]?iny
股权投资的合并抵销分录： Npq
Mdd
OAO|HH
借：股本3 000 ;`',M6g
r18eu B%
资本公积-年初5 840 @S\!wjl]C
U;u@\E@2
盈余公积-年初600 Bee`Pp
2
esU9
-本年450
Tea
P\a
xX$'u"dsA
未分配利润-年末4 312 *Z\B9mx
$Y* d ' >
商誉46 ?aOx
b
3*x_S"h
贷：长期股权投资8 567.2 8&<C.n KP
o0nd ]"q?
少数股东权益5 680.8 jsB%RvX
(~ro_WC/I
借：投资收益2 317.2 5
e=9~]. 7
*Z'*^Y1le
少数股东损益1 544.8 5<ZE.' O
lWr=7 9
未分配利润-年初1 200 zLEl/yPE
Kab"r_'
贷：提取盈余公积450 Pj(Dl C7G,
mh&wvT<:{
对所有者（或股东）的分配300 o; 5 J=
j<|I @0
未分配利润-年末4 312 BUB$k7 {z
J=?`~?Vbo
②对B公司投资及投资收益的抵销： vpnQ s#8O
=hD@hQ i
先按权益法调整长期股权投资： Z./$}tVUG
% gUf
借：长期股权投资2 400 7[=*#7}.
!YX$4_I
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 'w//d
$+G_
SQ&nQzL
借：提取盈余公积240 *-Y`7=^$
z OwKh>]
贷：盈余公积240 -;]m4R)z
L v ;% z
再编制调整分录和抵销分录： |Z6M
?n
IBfLb(I
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） L_ 4c~4
i/UDda" E
未分配利润1 064（1 330×80％） Z*uv~0a>9Q
V+`gkWe/
借：股本2 000 6!F@?3qCyg
u NmbR8Mx
资本公积-年初1 500 0F48T<i
=Q+i(UGHi
盈余公积-年初1 000 K|^PHe
U-^qVlw
-本年300 3an9Rb V
&.W,Hh
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） l-^2>K[
@QOlo -u
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） bsCl w
v9*ugu[K9
少数股东权益1 766 >qE f991SZ
aMv?D(Meb
借：投资收益2 400 yV"k:_O{
<O<Kf:i&c1
少数股东损益600 pg<m0g@W*;
8D
y 5g
未分配利润-年初1 330 '%Fg+cZN\
"Y'MuV'x
贷：提取盈余公积300 FZFYwU\~.L
OdKfU ^
对所有者（或股东）的分配0 %<dvd
IB
d w*PjIB9x
未分配利润-年末4 030 DsJ ikg(J
"rl(
%~Op
③2007年度对内部交易的抵销分录： /$[9- G?
a7Mn/ i.
存货的抵销： 1`sLbPW
lL\ %eQ
A公司： -G'U\EXT
hZZ
借：营业收入300 {UeS_O >(
,|}}Ml
贷：营业成本300 ?T1 vc
()}(3>O -
借：营业成本12 H|\@[:A+
k2 _i;v
贷：存货12 [（300－240）×20％] }yzCq+
d/&W[jJ
借：存货-存货跌价准备12 EjA3hHJ
6y+_ x'
贷：资产减值损失12 UWXl
c
?2(5 2?cJ
B公司： AONEUSxJ
A4~- {.w=
借：未分配利润-年初9 ?<;9=l\Q
n2V
$dF4m
贷：营业成本9（50×18％） 1G'D
'
Y+d+
借：存货-存货跌价准备8
WrHY'
V?L8BRnV
贷：未分配利润-年初8 V|{\8& 2
)5[OG7/g
借：营业收入100 H*H~~yQ
oNEjl
V*
贷：营业成本100 \; vo BU
[%c5MQ?H
借：营业成本29（9＋20） c
8t
3 9qIoaHT
贷：存货29
A.9ZFFz
56?RFnZ&j
借：存货-存货跌价准备21 h`n)
b
y9Q #%a8V
贷：资产减值损失21 9,?7mgZ p
<GWzdj?
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 ]*Cq'<h$
^qY?x7mx1
固定资产的抵销： S[;d\Z]~
XiL[1JM
借：营业收入200 OZR{+Y rB^
,W| cyQ
贷：营业成本110 |yinV fZ0C
K h8
固定资产-原价90 /jl/SV+
^)E#
c
借：固定资产-累计折旧7.5 F{G.dXZZ<
H? _wsh4J
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） hHk9O?
O?` _RN
4l
无形资产的抵销： ,hOi5,|?L
2EH0d6nt
借：营业外收入102 R=J5L36F
oCxy(q'y
贷：无形资产-原价102 *{( "T
+-!2nk `"a
借：无形资产-累计摊销8.5 r>ag( ^J\
Q*N{3G!
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） nN2huNTf:
6)veuA3]
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 FL {$9o\@
K|Xr~\=
借：无形资产-无形资产减值准备42 OWc ~=Cr
cN:d y #
贷：资产减值损失42
r4M
;]
ZY|$[>X!
债权债务的抵销： `^HK-t4q
kIR/.Ij}
借：应付账款1 300 [(2XL"4D
@\WeI"^F8
贷：应收账款1 300
8shx7"
v,kvLjqt
借：应收账款65 Q d/x{a8
f~R+Q/Gtz`
贷：未分配利润-年初5
20]p<
d"tR ?j
资产减值损失60
