（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 3n(*
E_n
]b[,LwB\`~
对A公司长期股权投资的处理： Qp:6= o0:
+cfziQ$'
2007年3月30日： qj?2%mK`
{-*\w-~G
借：应收股利180 boQ)fV"
C;#" td
贷：长期股权投资180（300×60％） Fu0 .~w
] XrE
2007年4月20日： Hbr ^vYs5
kEK[\f VE
借：银行存款180 l L2-.!]R
\ s f!
贷：应收股利180 5~\Kj#PBx
;?im(9h"v!
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 a%[q
|oyR
&X w`T9<
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： mr nxI#6
Hptq,~_t
①对A公司投资及投资收益的抵销： ABWb>EZ 8
:QA@ c|(PF
先调整A公司报表：
b:x7)$(
mq`5w)S)\o
借：存货260 5 LMj!)3
E *4t8
固定资产2 880 T <A
@f=RL)$ |
无形资产900 ' jbMTI
-c$z 2Q)
贷：资本公积4 040 <lx^aakk!
FuMq|S
借：营业成本260（500－240） M'| )dM|
-><QF J
贷：存货260 tMG@K
Rkr^Z?/GH
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] XZBj=2~-3
LY 1KQu Y
贷：固定资产288 (1y='L2rj
zg0%>iq O
借：管理费用90[（1 500－600）/10] %Q E5<2k
;siJ~|6)
贷：无形资产90 I3ho(Kdi
@fDQ^ 4
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） x?>!UqgkY
$:]tcY-L9
A公司2007年末的股东权益金额： Z]e4pR6 !
Uk"Y/Ddm
股本＝3 000万元 bQ=s8'
.r6YrB@['
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） z q O$
1bDJ}M~]z
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） hqWPf
!a)s`
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） |3"NwM>
Ahd\TH
合计：14 202万元 xK=J.>h3
@C<d2f|8
再按权益法调整长期股权投资： aC}vJ93i
I<9n(rA
借：长期股权投资2 317.2 Kd
TE{] .d
w1.MhA
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） kYTOldfY2
"h`54 }0
借：提取盈余公积231.72 l92 !2$]b
uJm #{[
贷：盈余公积231.72 )MMhlcNC
S--/<a2
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） M@5KoMsB9
Bd.Z+#%l"
股权投资的合并抵销分录： &,_?>.\[<
f^yw W[dF
借：股本3 000 +H?<}N*T
*+N ZQjl'
资本公积-年初5 840
~t$mw,
<XY;fhnB
盈余公积-年初600 3[,wMy"
}^IwQm*i
-本年450 N!.k q4$.
giQ{Xrj
未分配利润-年末4 312 CF,8f$:2
nP5d?
商誉46 li 1v 4
%
i %ew4
贷：长期股权投资8 567.2 91U^o 8y
zuU Q."#i
少数股东权益5 680.8 DXt]b,
$dr27tse&<
借：投资收益2 317.2 J.*[gt%O|
\}U[}5Pk&
少数股东损益1 544.8 _+}-H
'7=
DBLA% {05
未分配利润-年初1 200 -MQZiq7H4
>~.Zr3P6kC
贷：提取盈余公积450 r94j+$7
s+(l7xH$
对所有者（或股东）的分配300 Zj:a-=
9*7Hoi4Ji
未分配利润-年末4 312 #>MO]
AlA h
S<
②对B公司投资及投资收益的抵销： Bm65 W
}g%KvYB_
先按权益法调整长期股权投资： =W;t@"6>2
HKq2Js
借：长期股权投资2 400 l6',
z"G`o"4
V
贷：投资收益2 400（3 000×80％） L7i} Ga!8
Q x9>,e6+
借：提取盈余公积240 HVtr,jg
dM$N1DB{U+
贷：盈余公积240 5xG|35Pj
7KvXTrN!9
再编制调整分录和抵销分录： ?Ry%c6(}
\f8P`oET~
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） Eqz4{\
(#!(Q)
]
未分配利润1 064（1 330×80％） stf,<W
/%N31
借：股本2 000 [Ihp\!xqI
4iYgs-,
资本公积-年初1 500 'd|Q4RE+W
\O
8Y3|<
盈余公积-年初1 000 "R@$Wu53|
j |^-1X
-本年300 B2ek&<I7N
~rV
KQ-+4&
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） f_ W kg)g
c9Y2eetO
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） m;;0 Cl
aF; ]7i@
少数股东权益1 766 z5|e\Z
w>`h3;,2
借：投资收益2 400 KdB q@
lpM>}0v
少数股东损益600 -13P 2<i+
? .rH;:9To
未分配利润-年初1 330 k"
Z"$V2i
U}A|]vi@
贷：提取盈余公积300 ::3iXk)
h"RP>fZt
对所有者（或股东）的分配0 xA[W b '
3/A!_Uc (
未分配利润-年末4 030 jc%{a*n"vr
Z@>=
&
③2007年度对内部交易的抵销分录： vp )}/&/
rL
!_&|
存货的抵销： a in#_H
#{)r*"%
A公司： Yj^av O=;
%2rHvF=
借：营业收入300 z*NC?\
gL[1w M%?
贷：营业成本300 i -:8TfI,
Ef,7zKG
借：营业成本12 Xh7~MU~X
O X5Co <u
贷：存货12 [（300－240）×20％] ex@,F,u>o
Gh)sw72
借：存货-存货跌价准备12 Tdk2436=
!i~x"1
贷：资产减值损失12 >m2<Nl }
*MnG-\{j
B公司： ]2aYi9)
tpNtoqg_$
借：未分配利润-年初9 ! TV_dK a
jE?\Yv3
贷：营业成本9（50×18％） @aqd'O
@^y?Bh9jQ
借：存货-存货跌价准备8 9QX ~a X
y'0dl "Dy\
贷：未分配利润-年初8 7T|J[W O
< y\
Z#z
借：营业收入100 $p}~,Kp/
m! '1$G
贷：营业成本100 Dh!iY0Lz
H/p-YtY
借：营业成本29（9＋20） 3gV&`> @
p^4;fD
贷：存货29 ; $ ?jR
c
R[>;_}5">
借：存货-存货跌价准备21 @sg T[P*ut
XRz%KVysp
贷：资产减值损失21 kYI(<oTY~
|$SvD2^
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 } `<>$2b
+GYI 2
固定资产的抵销： Kl46CZs#8
8~[C'+r
借：营业收入200 Qa7S'
(
QNa}M{5>h
贷：营业成本110 aG8D%i0
qm'C^ X?
固定资产-原价90 jL7MmR#y5"
) - 6s7
借：固定资产-累计折旧7.5 g+KzlS[6
zI2KIXcc
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） ] "7DV3_
JV?RgFy
无形资产的抵销： +/b4@B7
LL$,<q%(P
借：营业外收入102 wc+N
,@'){V
贷：无形资产-原价102 !6tC[W`
n?P 5pJ
借：无形资产-累计摊销8.5 OJ_2z| f<
FbCZV3Y
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） SJ~I
r #
Fzld0p9=
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 Q~w G(0'8
Lx:N!RDw
借：无形资产-无形资产减值准备42 {DXZ}7w:v
A_(+r
贷：资产减值损失42 @;T #+!
R
vz.ym:F
债权债务的抵销： 'd.@4 9
J!
6z
借：应付账款1 300 z$BnEd.y=:
v20I<!5w
贷：应收账款1 300 6U>jU[/
0h@%q; g
借：应收账款65 +/>YH-P=
MMA@J
贷：未分配利润-年初5 W$t}3R u
@aD~YtL"n
资产减值损失60
