（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： %
iJ}
H6m
SU6Aq?`@
对A公司长期股权投资的处理： 6j+X@|2^
W-Vc 6cq
2007年3月30日： }qWB=,8HQ
MZB}O"
r
借：应收股利180 qZ
+K4H
g}uSIv^
贷：长期股权投资180（300×60％） ,A)Z .OWOq
@*- 6DG-f
2007年4月20日： <`NsX
6t
Zm7, O8
借：银行存款180 DL,]iJm
&\Lu}t7Ru
贷：应收股利180 G;/l[mv h,
]*Q,~uV^|
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 l4(FM}0X5}
(d
(>0YMv
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 065 =I+Vo
T
eO'E<@
①对A公司投资及投资收益的抵销： fn y6`_O
t}? -ao
先调整A公司报表： Yx,7e(AI`
fakad#O
借：存货260 q
">}3`k
53pT{2]zAi
固定资产2 880 $bfmsCcHL
Q<ia
无形资产900 =6i+K.}e
8lS
RK%
贷：资本公积4 040 j]]5&u/l
1<MJ3"60
借：营业成本260（500－240） {6wXDZxv
6A}tA$*s7
贷：存货260 $b2~H+u(
Dhfor+Epy
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] V@TA~'$|
4FZ/~Y1}
贷：固定资产288 yL K %lP
fX6pW%Q'6
借：管理费用90[（1 500－600）/10] mFxt
+\
s0/m qZ]s
贷：无形资产90 L U`)
LP'q$iB!
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） .tyV =B:h
_# +l?\u
A公司2007年末的股东权益金额： _@gg,
2
u-
r KdsVW
股本＝3 000万元 ; C(5lD&\5
_` 0DO 4IU
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） UQ7La 7"
Y9vVi]4
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） s
{V&vRr
Q)qJ6-R|HD
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） U5@B7v1
pF8:?p['z
合计：14 202万元
E}a.qM'
`T ^0&#
再按权益法调整长期股权投资： /BvMNKb$$
ko'V8r `V
借：长期股权投资2 317.2 F M YcZ+4
pY&dw4V
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） G \,B*$3
NLY f
借：提取盈余公积231.72 cfg.&P>
<w8H[y"c
贷：盈余公积231.72 $ndBT+ i
3u
^wK
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） _5O~ ]}
$= 2[Q
股权投资的合并抵销分录：
QMrH%Y
~i'!;'-_}
借：股本3 000 @,6*yy
O
O:RN4 /17
资本公积-年初5 840 m(kv: 5<>
3webAaO
盈余公积-年初600 >r,z^]-
.pm%qEh
-本年450 @Gw ] cm
_FS #~z'j
未分配利润-年末4 312 gS yBoY
B9cWxe4R#
商誉46 7!m<d,]N
wN/v-^2
贷：长期股权投资8 567.2 d7zZ~n
p|a`Q5z!
少数股东权益5 680.8 Zu4CFX-4
qt"6~r!
借：投资收益2 317.2 eoQt87VCU
/l3O
i@\
少数股东损益1 544.8 ;p fN
US-f<Wq
未分配利润-年初1 200 2bw.mp &v1
)"M;7W?R0
贷：提取盈余公积450 \9od*
y
4 2-T&7k
对所有者（或股东）的分配300 OPqhdqo
Nt?=0X|M
未分配利润-年末4 312 VsK8 :[Al
k+je-%hPj
②对B公司投资及投资收益的抵销： "SWL@}8vx
yGC
HWP
先按权益法调整长期股权投资： FB>P39u
2 .v `J=R
借：长期股权投资2 400 V2@( BliP
R3)ccom
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 6Rq += X
l ^}5PHLd
借：提取盈余公积240 }S13]Kk?=
)qFqf< :yc
贷：盈余公积240 ;<E?NBV^
s*i,Ph
再编制调整分录和抵销分录： X(DP=C}v9
{CVZ
7tU7]
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） /6n"$qon6
F* Yx1vj
未分配利润1 064（1 330×80％） (R RRG;*n#
d& v 7l
借：股本2 000 ybv< 1
/6\uBy"Xt
资本公积-年初1 500 )fS6H<*
a_b+RMy
盈余公积-年初1 000 ?hID y
M
JPj/+f
-本年300 _2
5PyG
~=oCou`XF
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 9]tW; ?
2@HmZ!|Q
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） >
Apa^Bp
C R#-!_=4
少数股东权益1 766 pXh
`o20I
]lE5^<<
借：投资收益2 400 J^~J&
,,)'YhG(
少数股东损益600 w&]$!g4
{%, 4P_m
未分配利润-年初1 330 d$?+>t/
G- ]_
d
贷：提取盈余公积300 b0se
- #+
L"jj D:
对所有者（或股东）的分配0 qk0cf~ gz
v6=X]Ji{YA
未分配利润-年末4 030 )
QnsRW{D"
[+}0K{( O=
③2007年度对内部交易的抵销分录： 3qV\XC+
&Fk|"f+
存货的抵销： k<N5*k8M
8Vt' X2
A公司：
nI+.De~
~rAcT6#
借：营业收入300 F)/4 #[
W}(T5D" 3x
贷：营业成本300 B LZ<"npn
s,Fts 3+
借：营业成本12 _Ii=3Qsf
u
`!Dp$P
贷：存货12 [（300－240）×20％] 0}9j l
c N\_1
借：存货-存货跌价准备12 X?`mYoe
dWhqu68_
贷：资产减值损失12 65mfq&"P ?
$" 0`2C
B公司： <fMQ#No
Ru);wzky
借：未分配利润-年初9 0+w(cf~6
6_tl_O7
贷：营业成本9（50×18％） e\*( F3r
0B~x8f
借：存货-存货跌价准备8 Sm|TDH
\3F)M `g
贷：未分配利润-年初8 Az>r}*F Gr
,. <c|5R
借：营业收入100 87+u` ~
mFd|Jb W
贷：营业成本100 L,,*8
M }= fdH
借：营业成本29（9＋20） < si
cldz
'#Q
Zhz(+
贷：存货29 {?3i^Q=V
w2r* $Q
借：存货-存货跌价准备21 3 rLc\rK
Ngm/ 5 Lc
贷：资产减值损失21 '68#7Hs.
#N y+6XM
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 xa{.hp?
MY(51)*
固定资产的抵销：
`)BZk[64
byZj7q5&Q
借：营业收入200 nwDGzC~y<
a% /x
贷：营业成本110 Kc>
Rd
=
">0\#
固定资产-原价90 9'ky2
]w
ZA '0 q
借：固定资产-累计折旧7.5 zYftgH_o
PevT `\>
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） Ov.oyke4
4#ifm#
无形资产的抵销： N)KN!!
x
Y}.m P
借：营业外收入102 d zV2;
dw| VH1fS
贷：无形资产-原价102 i&)OJy
GAh\ 6ul
借：无形资产-累计摊销8.5 1ZvXRJ)%
B?
XK;*])
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） JbXi|OS/
=:H E F;!
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 A
"'h0D
:n?rk/ F
借：无形资产-无形资产减值准备42 N4WX}
*I k/Vu%;
贷：资产减值损失42 H*",'`|-
SUsdX[byb
债权债务的抵销： <anU#bEuQ
vOtILL6
借：应付账款1 300 5/HkhT yj
81)i>]
贷：应收账款1 300
CUaL
[Z!oVSCZD%
借：应收账款65 r[2*K 9
%+C6#cj
贷：未分配利润-年初5 D\Dw BZ>
5`::#[
资产减值损失60
