（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： (np %urx!
Y}/e" mp
对A公司长期股权投资的处理： EP|OKXRltA
DeAi' "&
2007年3月30日： (|F } B
g@<E0
q&`$
借：应收股利180 .5;X
d?
@"\j]ZEnY
贷：长期股权投资180（300×60％） |Mm9QF;iA
NiCH $+c\
2007年4月20日： Gxtb@` f
@LzqQ [
借：银行存款180 /ox9m7Fz7
Oh\ +cvbG
贷：应收股利180 yJh eni
9 NO^ '
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 [`_ZlC
I.M@we/bR}
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： JVoW*uA
_msV3JBr
①对A公司投资及投资收益的抵销：
T.f mEl
{x+"Ru~7,
先调整A公司报表： %|3I|'%Y
qNLG- m,n<
借：存货260 7
^fpbrj
O%g%*9
固定资产2 880 : DxC jv
`v1Xywg9P
无形资产900 |b@H]c;"
Xy74D/ocui
贷：资本公积4 040 y
C]xYn)
g"60 {
借：营业成本260（500－240） T4O H,^J
:N8 26_q
贷：存货260 ^k'?e"[gTs
?HP54G<{xz
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] "71,vUW
#SHmAB
贷：固定资产288 Y\.d s%G
;>eD`Wh
借：管理费用90[（1 500－600）/10] n9; z=
>d`XR" _e
贷：无形资产90 W;Rx(o>
t Z_ni}
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） J H%^FF2
^ l UV^%f
A公司2007年末的股东权益金额： WM
o
/D]
V3|@E
股本＝3 000万元 ,~R`@5+
1 N `1~y
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） C+*qU
.H M1c
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） ]%{.zl!
+s*OZ6i [
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） OX"^a $
:QndeUw
合计：14 202万元 r ((2.,\Z
5}4f[
再按权益法调整长期股权投资： $ =x1_
ElAho3 W
借：长期股权投资2 317.2 AhZ`hj
6 9 PTo
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） QF P 3S(
?e`4
s f_~
借：提取盈余公积231.72 (1
"unP-
K tT.WHr(m
贷：盈余公积231.72 sHqs)@D
kQ,#NR/q6
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） wD |3Czc
g> lJZD@
股权投资的合并抵销分录： 4Y):d!'b
I9! eL4e
借：股本3 000 0X
rB+nt
&
C~R*
资本公积-年初5 840 5E~?hWAv
j>2Jw'l; ?
盈余公积-年初600 (,5oqU9s@
X q3n7d.
-本年450 U4D Q+g(A
CDDx %#eG>
未分配利润-年末4 312 kOe %w-_
egB jr?
商誉46 1'skCR|!<
?_ \t7f
贷：长期股权投资8 567.2 wq[\ Fb `
}Yi )r*LI3
少数股东权益5 680.8 i6" /GSA
]=s!cfu
借：投资收益2 317.2 [m9Pt]j
@
L<kIzB !
少数股东损益1 544.8 qf/1a CQiP
-S7PnR6
未分配利润-年初1 200 U($sH 9,
63s<U/N
贷：提取盈余公积450 R&w2
y$
_(CuuP$`I
对所有者（或股东）的分配300 ?'xTS An
a,o>E4#c
未分配利润-年末4 312 p^2"g~
4=j,:q
②对B公司投资及投资收益的抵销： :ZP4(
}
s m42
先按权益法调整长期股权投资： U=?hT&w\S
MA :2]l3e
借：长期股权投资2 400 U6hT*126
z*Y4t?+
贷：投资收益2 400（3 000×80％） .
g CC$
'64&'.{#>r
借：提取盈余公积240 2<d l23
G1; .\ i
贷：盈余公积240 s UaUZO2V
~,
hPi
再编制调整分录和抵销分录： .YvE
b>N) H
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） -Cb<T"7
/PP \L ](
未分配利润1 064（1 330×80％） 2b+0}u> a
xS~O Acxg
借：股本2 000 t
raJub
P)
;: t~
资本公积-年初1 500 go, Hfb
VS$ZR'OP0
盈余公积-年初1 000 7 g-#v'.N
6
E9y[ %+
-本年300 GCxtW FXH
n@LR?
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） l2DhFt$!=
fV-vy]x..
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） < bHu9 D
m){.{Vn]
少数股东权益1 766 hcQvL>
x+V;UD=mH
借：投资收益2 400 )I 80Nq
$9 G RA M.
少数股东损益600 f%LzWXA
u-W6 hZ$
未分配利润-年初1 330 Fz
Or#(^
Wsn}Y-x
贷：提取盈余公积300 8^fkY'x
j@0/\:
1(U
对所有者（或股东）的分配0 4X2XS K4
|aiP7C
未分配利润-年末4 030 y (pHt
B,SH 9,
③2007年度对内部交易的抵销分录： LEM{$Fxo&
4\HB rd#P
存货的抵销： P) fv:a
&Mset^o
A公司： (fgX!G[W
@`:n +r5u
借：营业收入300 Rd5ni2-nve
,}M@Am0~
贷：营业成本300 "ei*iUBN:
WA-`
*m$v
借：营业成本12 I*e8 5wef
J@ x%TA
贷：存货12 [（300－240）×20％] B;'Dh<J1
15Vb`Vf`N
借：存货-存货跌价准备12 W_EM
k
)hH9VGZq(
贷：资产减值损失12 W11Wv&
-GkNA"2M[
B公司： QM I&?Q:=
lAsDdxB`
借：未分配利润-年初9 6KiI3%y?0
9X8{"J
贷：营业成本9（50×18％） e TI<WFRc_
pv 2_A
借：存货-存货跌价准备8 uLYz!E+E
D_GIj$%N[
贷：未分配利润-年初8 qvz2u]IOw
7%Zl^c
>q
借：营业收入100 u,0N[.&N
SWr?>dl
贷：营业成本100 zd CeOZ 6
6JWCB9$4
借：营业成本29（9＋20） **rA/*Oc
ZF
:e6em
贷：存货29 nu,#y"
WQ
v* %#Fp,g8
借：存货-存货跌价准备21 ^5TS o&qZ
:. !]+#Me
贷：资产减值损失21 VOBzB]
)r v5Q H`i
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 yH>`Kbf T
0$3\D S<E
固定资产的抵销： ]trVlmZXH}
&~P5 [[Q
借：营业收入200 hkw;W[ZWa
ODK$G
[-
贷：营业成本110 =whZ?,u1
*>!O2c
固定资产-原价90 E6n3[Z
4 vwa/?
借：固定资产-累计折旧7.5 '~i} 2e.
%sb)U ~gP
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） l%*KB ME
n(.y_NEgV!
无形资产的抵销： I0 a,mO;m
$: " r$7
借：营业外收入102 i(9=` A}
X3#/|>
贷：无形资产-原价102 FR9<$
$X_JUzb
借：无形资产-累计摊销8.5 m xtLcG4G
2g1[ E_?
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） t>|Y-i3cb
>*H>'O4
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 fk)ts,p?
@s J[<V
借：无形资产-无形资产减值准备42 9Vz1*4Ln
h5WS<P
贷：资产减值损失42 eRQ}`DjTk
> 4ex :Z
债权债务的抵销： ([zt}uf
pv&:N,p
借：应付账款1 300 hK"hMyH^
iph>"b$D
贷：应收账款1 300 `HvU_ja;
2b xkZS]
借：应收账款65 jq#_*&Eg]
!)RND 6.
贷：未分配利润-年初5 IlsXj`!e
ZzLmsTtzIu
资产减值损失60
