(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: EB5^eNdL
M` |E)Y
对A公司长期股权投资的处理: !f#[4Xw
3O?[Yhk`.
2007年3月30日: 2| ERif;)
~*RBMHs
借:应收股利180 l'"Ici#7Ls
WL<f!
贷:长期股权投资180(300×60%) bm(.(0MI
xGK"`\V
2007年4月20日: \Jr7Hy1;
_RG2I)P
借:银行存款180 S6c>D&Q
/#e-x|L
贷:应收股利180 W%K=N-kE_
- !s=`9o
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 ;VPYWss
??g
=
`yH
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: v`~eg
E17
n`|CDKb
①对A公司投资及投资收益的抵销: 4,7W*mr3(
m%i!;K"{s
先调整A公司报表: mUwGr_)wj
#h2 qrX&+
借:存货260 A{\!nq_~N
7^Y`'~Y^
固定资产2 880 &=v5M9GR]
p~Mw^SN'
无形资产900 :74G5U8%
jGOE
CKP
贷:资本公积4 040 jxDA+7
w)%/Me3o
借:营业成本260(500-240) HmRmZ3~
{3
\{aZ8)
贷:存货260 _S6SCSFc
EdS7m,d
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] )|L#i2?:
*!yY7 ~#
贷:固定资产288 ]0myoWpi3
m7,;Hr(
借:管理费用90[(1 500-600)/10] p`oHF 5
jg=}l1M"
贷:无形资产90 ?YhGW
8fQaMn4V
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) g42Z*+P6N
3>buZ6vh
A公司2007年末的股东权益金额: G'6f6i|<I@
=}YaV@g<f
股本=3 000万元 =42NQ{%@;
Hp-vBoEk
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) F;)qM|7
qJEtB;J'
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) [knwp$
+cx(Q(HD\
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) 8DZ
OPA
lX%e
合计:14 202万元 iLJBiZ+
OT}^dPQe
再按权益法调整长期股权投资: &%` 0&y
7N[Cs$_]
借:长期股权投资2 317.2 ,L^ag&!4
q%8Ck)xz
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) >&uR=Yd
hZeF? G)L'
借:提取盈余公积231.72 gYvT'72
SSa0x9T
贷:盈余公积231.72 A<[X@o}92
5q{
-RJ
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) $C9['GGR
aq%i:};
股权投资的合并抵销分录: A=pyaU`aE
dZ'H'm;,!
借:股本3 000 dmUa\1g#
84M*)cKR~
资本公积-年初5 840 "!_,N@\t
Ln&CB!u
盈余公积-年初600 ;q%V)4
XFWo"%}w
-本年450 OiMr,
x_.}C
%
未分配利润-年末4 312 .*g^
i`
s f<NC>-
商誉46 3d*wZ9qz
EMMp4KKOx+
贷:长期股权投资8 567.2 _gI1@uQw
1|
xo4fmV
少数股东权益5 680.8 2U`g[1
.vhEm6wJUM
借:投资收益2 317.2
tz`T#9
SoL"M[O
少数股东损益1 544.8 &Vmx<w
C?lZu\L
未分配利润-年初1 200 q
O
X=M
Ue2k^a*Ww
贷:提取盈余公积450 @w@ `-1
[,|;rt\o>
对所有者(或股东)的分配300 glgXSOj
Th
J`-Ro
未分配利润-年末4 312 4#2iq@s
.V?>Jhok
②对B公司投资及投资收益的抵销: yh"48@L'D
^?o> (K
先按权益法调整长期股权投资: @8'LI8 \/
8VR!
Y0`e
借:长期股权投资2 400 K8g9IZ*lT
^U0)iz
贷:投资收益2 400(3 000×80%) f^9ntos|
LQ.0"6oj
借:提取盈余公积240 ^fxS=Qs+
)5U2-g#U
贷:盈余公积240 &U0Y#11Cx
DzE_p-
zs
再编制调整分录和抵销分录: [eO6H2@=z
3IDX3cM9
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) <;':'sW
WiCJhVF3
未分配利润1 064(1 330×80%) /D
~UK"}
]8ob`F`m,
借:股本2 000 #i0f}&
<-Q0s%mNj,
资本公积-年初1 500 g,d'&r"JWt
|t&gyj
盈余公积-年初1 000
_/)HAw?k
j`ybz G^
-本年300 |!.VpN&
\R (Yf!>
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) Nkg^;-CV0
TC^fyxq
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) T$Rj/u
t1
L(w?.)E
少数股东权益1 766 Onj)AJ9M0r
*-.,QpgTX
借:投资收益2 400 ipn0WQG
ZRLS3*`
少数股东损益600 F=r`'\JV[
TOXZl3s5#
未分配利润-年初1 330 T~b6Zu6
8u4Fag Q,
贷:提取盈余公积300 {'1e?
#>\%7b59>
对所有者(或股东)的分配0 rhA>;9\
gWpG-RL0
未分配利润-年末4 030 QPJz~;V2
XD$;K$_7
③2007年度对内部交易的抵销分录: 1]]#HTwX
)w'GnUqWz
存货的抵销: ?_+8K`B
\2NT7^H#
A公司: U((mOm6
{;E]#=|
借:营业收入300 Q_M:v
}D7} %P]
贷:营业成本300 ^muPjM+D
%:/?eZ
借:营业成本12 yjj)+eJ(Q
ooIA#u
贷:存货12 [(300-240)×20%] .l}oxWWoS
Lm"zW>v
借:存货-存货跌价准备12 wTkcR^
zaMKwv}BR
贷:资产减值损失12 Yi+$g
?)L X4GY
B公司: A~%h*nZc%I
FCA
]zR1
借:未分配利润-年初9 't<hhjPqY
drK &
贷:营业成本9(50×18%) d+Au`'{>
[ %:%C]4
借:存货-存货跌价准备8 DZ5QC
aA
ypV>*
贷:未分配利润-年初8 {&d )O
Ch,%xs.)G
借:营业收入100 x>m=n_
D|R aj\R
贷:营业成本100 u RPvo}!=1
J'#R9NO<
借:营业成本29(9+20) jz"-E
Gn}^BJN
贷:存货29
9 Z79
kb2M3%6V
借:存货-存货跌价准备21 c3q @]|aI
fNaboNj[
贷:资产减值损失21 x3]y*6
gq[`g=x
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 MMS#Ci=Lj
Mv#\+|p 1x
固定资产的抵销: x!QA* M
Kb,#Ot
借:营业收入200 kQQhZ8Ch
BFH=cs
贷:营业成本110 oES4X{,
i$W
E1-
固定资产-原价90 MR-cO Pn
Sxg&73;ZV
借:固定资产-累计折旧7.5 UVj1nom
4oywP^I
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) )*T<s
%^
g(2^
无形资产的抵销: =]<JkWSk
xA {1XS}
借:营业外收入102 G;Thz
IM9P5?kJ
?
贷:无形资产-原价102 $G@^!(
Aa`'g0wmc
借:无形资产-累计摊销8.5 @(_f}SgfE
]n$&|@
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) #uillSV
l5fF.A7TT
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 9d1 Gu"
o dTg.m
借:无形资产-无形资产减值准备42 &j_:VP
EaXDY<
贷:资产减值损失42 JwMFu5 @
o; Ns-=
债权债务的抵销: \B1<fF2
@#W$7Gwf0
借:应付账款1 300 TVEFZ\p<A
g"o),$tm
贷:应收账款1 300 Sw^-@w=!U5
bJ6@
B<
借:应收账款65 k}r)I.Lp
j+7ok 5J#
贷:未分配利润-年初5 {_<,5)c
rm nfyn
资产减值损失60