(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: VT)oLj/A
D/gw .XYL
对A公司长期股权投资的处理:
C==hox7b
hh%-(HaLX3
2007年3月30日: a5^]20Fa
Vm(y7}Aq{
借:应收股利180 H2 {+)
?p{Nwl#
贷:长期股权投资180(300×60%) s\(k<Ks
&|1<v<I5
2007年4月20日: qA7>vi%
?=7cF
借:银行存款180 Ta0|+IYk<
-);Wfs
贷:应收股利180 NA`SyKtg_
7nTeP(M%
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 Xl{P8L
2wg5#i
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: W\,s:6iqz
1=c\Rr9]
①对A公司投资及投资收益的抵销: &{hL&BLr
{lDd.Fn
先调整A公司报表: M)+H{5bt
9&2O9Nz6
借:存货260 wssRA?9<
U$.@]F4&
固定资产2 880
gCS<iBT(7
/t57!&
无形资产900 ~H_/zK6e
2WL|wwA
贷:资本公积4 040 /9*B)m"
}eU*(
}<^
借:营业成本260(500-240) ^7cGq+t
6vo;!V6
贷:存货260 `2WFk8) F
"Yv_B3p
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] IqHV)A
^ogt+6c
贷:固定资产288 P6`u._mX
:{v#'U/^
借:管理费用90[(1 500-600)/10] Yui3+}Ms
orpri O|qD
贷:无形资产90 8I?Wt
W
6r0krbN
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) ~"H,/m%2o
[wOn|)&
&
A公司2007年末的股东权益金额: Tbih+#?
&j`} vg
股本=3 000万元 +F` S>U
;-lXU0}&
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) Wx}8T[A}
X1|njJGO1
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) qp}
Cqi
%QGC8Tz
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) m+R[#GE8#
) 1f~ dR88
合计:14 202万元 py!|\00}
t;Sb/ 3
再按权益法调整长期股权投资: `/XY>T}-
M61xPq8y5
借:长期股权投资2 317.2 +b<FO+E_
;>yxNGV`
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) &*,#5.
)3}9K
^jS
借:提取盈余公积231.72 x%m%_2%Z
H3^},.
贷:盈余公积231.72 W=><)miQ@
C*_C;6.~Y
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) u@UMP@"#
-t'jNR'
股权投资的合并抵销分录: x b~yM%*c
,t?B+$E
借:股本3 000 Tod&&T'UW
O)*+="Rg
资本公积-年初5 840 [)M%cyQ
2B[X,rL.pX
盈余公积-年初600 T|e u
3>
AMII
-本年450 m)t;9J5
b9J_1Gl]
未分配利润-年末4 312 1>_8d"<Gd
z6=Z\P+
商誉46 V)HG(k
^A$Zw+P
贷:长期股权投资8 567.2 ]d0BN`*U.
<4si/
=
少数股东权益5 680.8 EF[@$j
-`kW&I0
借:投资收益2 317.2 9@(PWz=`?
ThajHK|U
少数股东损益1 544.8 t7Iv?5]N
%KlrSo
未分配利润-年初1 200 {yHCXFWlS
P6-s0]-g
贷:提取盈余公积450 Z,
Y
b&b
{j?FNOJn
对所有者(或股东)的分配300 P|tO<t6/9*
%~H-)_d20
未分配利润-年末4 312 (z{#Eq4
x;P_1J
%Q
②对B公司投资及投资收益的抵销: \^J%sf${
TOB-aAO
先按权益法调整长期股权投资: %+W{iu[|
UT~4x|b:O
借:长期股权投资2 400 ICx#{q@f,
MDZ640-Y
贷:投资收益2 400(3 000×80%) .Ni\\
o4F2%0gJ
借:提取盈余公积240 pHXm>gTd,J
|}s*E_/[
贷:盈余公积240 'j8:vq^d
<e=#F-DE
再编制调整分录和抵销分录: HSE!x_$
}_M~2L?i
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) r;.y z I
,GbR!j@6
未分配利润1 064(1 330×80%) n`?aC|P2s
K( c\wr\6
借:股本2 000 Xv5wJ
lc!d
{Qf=G|Ah
资本公积-年初1 500 >reU#j
0y'H~(
盈余公积-年初1 000 \R9(x]nZ%
`_Zg3_K.dS
-本年300 {yTGAf-DV
F4-$~v@
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) G#q@v(_b
J@HtoTDO3
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) hc(#{]].
j?3wvw6T
少数股东权益1 766 ` xEx^P^7
*MFIV02[N
借:投资收益2 400 7?!d^$B
?DS@e@lx
少数股东损益600
c(f
>-RQ]?^
未分配利润-年初1 330 .,|G7DGH]
JQ_sUYh~3
贷:提取盈余公积300 ~|DUt
iJ)_RSFK
对所有者(或股东)的分配0 PFlNo` iO
CAig]=2'
未分配利润-年末4 030 Wq D4YGN
lwxaMjaL4K
③2007年度对内部交易的抵销分录: \_VA50
PfAgM1
存货的抵销: Fbr;{T
.
b4%??"&<Y
A公司: +/4
A
V# }!-Xj
借:营业收入300 g]l''7G
hlvK5Z
贷:营业成本300 3)t.p>VgO
&T?RZ2
借:营业成本12 /Vx7mF:
HYD'.uj
贷:存货12 [(300-240)×20%] lne4-(DJ
,a{P4Bq
借:存货-存货跌价准备12 g{]0sn#
/Y:sLGQLD
贷:资产减值损失12 :DK {Vg6
L~(j3D*
3
B公司: ihhDO mUto
&)#
ihK_
借:未分配利润-年初9 g>E LGG|Q
60^`JVGWH
贷:营业成本9(50×18%) */5d>04
Di,^%
借:存货-存货跌价准备8 pT
th}JM>
hIYNhZv
贷:未分配利润-年初8 {Y(zd[
i<C*j4qQ
借:营业收入100 <yV"6/l0
=g7x'
kN
贷:营业成本100 IkL
#SgY
7y'RFD9@{
借:营业成本29(9+20) ch*8
B(:
t5^{D>S1
贷:存货29 T=
8 0,
h"
B+hu
借:存货-存货跌价准备21 B-
RjMxX4>
2lZ
Q)
贷:资产减值损失21 hk;5w{t}}
M><yGaaX/
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 g.k"]lP
2"v6
>b%
固定资产的抵销: j.[.1G*("
%"i(K@
借:营业收入200 M5LfRBO
:^lI`9'*R
贷:营业成本110 etQCzYIhn
Po+.&7F
固定资产-原价90 #H&|*lr
4Co6(
借:固定资产-累计折旧7.5 ( ' (K9@}
C$=%!wf
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) A;q9rD,_
SBu"3ym
无形资产的抵销: Ve$o}h-
-u+vJ6EY
借:营业外收入102 djl*H
^cC,.
Fdw
贷:无形资产-原价102 l
K{hVqpt
nAAs{
借:无形资产-累计摊销8.5 .D"m@~j7
|w~nVRb
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) '`[&}R
vQG5*pR*w
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 4d4ZT?V[
d UE,U=
借:无形资产-无形资产减值准备42 b<[Or^X
]
e-/&$Qq
贷:资产减值损失42 LtF,kAIt7v
0@0w+&*"@
债权债务的抵销: *->W^1eGM
tPWLg),
借:应付账款1 300 FW;?s+Uyx
'T;P;:!\
贷:应收账款1 300 ];$L &5^
Wx%H%FeK
借:应收账款65 ;3coP{
ah$b[\#C
贷:未分配利润-年初5 5J.bD)
yrP
a#(?P.6
资产减值损失60