（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： vJV/3-yX
vbZ!NO!H
对A公司长期股权投资的处理： 18 Ju]U
"^
;h'
2007年3月30日： ^Xu4N
"@
LhM$!o?W
借：应收股利180 mZjpPlJ
Zj1bG{G=i
贷：长期股权投资180（300×60％） ^5 ( d^N
mVh;=>8K
2007年4月20日： ik;F@kdm`
/S Q/$`1{
借：银行存款180 n
\f] ?B(
8F@Sy ,D
贷：应收股利180 i"
)_Xb_1
3d olrW
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 4z9lk ^#"X
&ODo7@v`1
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： I3d}DpPx%
qd#7A ksm
①对A公司投资及投资收益的抵销： {8` $ ~c
fFWi
3.
先调整A公司报表： =
\<09.q<8
借：存货260 {IaDZ/XS6
5Z5x\CcC3
固定资产2 880
7mM
MVz2
u]9\_{c]Q
无形资产900 Ym! e}`A\F
F * r)
贷：资本公积4 040 (Cfb8\~
%
'Q2c'r
借：营业成本260（500－240） 7')W+`o8eL
1?1Bz?EKF*
贷：存货260 ws^Ne30 R
i1-%#YYF(
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] TsG x2[
GQ>0E
贷：固定资产288 ~(kqq# =s
L$.3, ./
借：管理费用90[（1 500－600）/10] P)J-'2{
KAI2 [ gs
贷：无形资产90 `[
U.BVP'
.kn2M&P>=
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） +*?l"> ?|F
V[K N,o{6
A公司2007年末的股东权益金额： 2zW IB[
=!xX{o?64
股本＝3 000万元 6$'*MpYF4
|?8nO.C~V
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） a.}#nSY
P
L
\E>5G;
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） $Th)z}A}EA
+>K &zS
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 6w, "i#E!
* 4}NLUVX
合计：14 202万元 b \ln XN
vZ"gCf3#?3
再按权益法调整长期股权投资： }^ ,D~b-nB
!*NDsC9
借：长期股权投资2 317.2 !$oa6*<1
=\5WYC
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） .hR
<{P
z[v4(pO 6
借：提取盈余公积231.72 ,aC}0t
1BZ##xV*:G
贷：盈余公积231.72 ]rH[+t-
tm^joK[{|J
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） vk 4 8&8
P=jsOuW
股权投资的合并抵销分录： Op c szq5n
M K)}z
jw
借：股本3 000 \&;y:4&l8
j9h fW'
资本公积-年初5 840 k'#3fz\
to < /
盈余公积-年初600 n9}BT^4 v
i#t-p\Tcz
-本年450 ] Z8u0YtM)
PENB5+1OK
未分配利润-年末4 312 ,.cR @5qI
wGKxT
ap
商誉46 76 )"uqv1x
cOX )+53
贷：长期股权投资8 567.2 AG=PbY9
4=Ru{ewRV
少数股东权益5 680.8 T :d+Q z\
u@ #%
SX
借：投资收益2 317.2 `@],J
@ztT1?!e
少数股东损益1 544.8 BoYY^ih
0lg'QG>
未分配利润-年初1 200 [07E-TT2U
@Xl(A]w%!
贷：提取盈余公积450 B=& [Z2
nsU7cLf"^V
对所有者（或股东）的分配300 j;]I
-M[
9U6$-]J
未分配利润-年末4 312 S*h^7?Bu
&|GH @^) @
②对B公司投资及投资收益的抵销： jeRE(3'Q
l! 8
8|~
先按权益法调整长期股权投资： Ia}qDGqPp!
ZY `9
借：长期股权投资2 400 q| 1%G Nb
-(:T&r fTp
贷：投资收益2 400（3 000×80％） lt6wmCe
{] ]%0!n\
借：提取盈余公积240 -^CW}IM{ I
<1*.:CL"s
贷：盈余公积240 ="& GU%$
(c0L
H
再编制调整分录和抵销分录： ;QXg*GNAv$
}'eef"DJ9
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） e&VC }%m
m 1; Htw
未分配利润1 064（1 330×80％） '2lzMc>wvP
@u9L+*F
借：股本2 000 M11\Di1
HZRFE[ 9nb
资本公积-年初1 500 |> STb\
{L7 Pha
盈余公积-年初1 000 =M;F&;\8
F8-GnT xa
-本年300 F,~BhKkbV
{ . 9BG&
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） B 1 }-
uK" T~
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） giNXX jl
k37?No
T
少数股东权益1 766 TF :'6#p
FJtmRPP[r
借：投资收益2 400 I
p{R'HG/
@`L ;_S+
少数股东损益600 #wIWh^^ Zy
8)9-*Bzj
未分配利润-年初1 330 yHw @Z
. J O3#
贷：提取盈余公积300 )mm0PJF~q
}jC O@v;
对所有者（或股东）的分配0 90W= v*
zb9G&'7
未分配利润-年末4 030 5`p9Xo>)yW
yk?bz
③2007年度对内部交易的抵销分录： $8eiifj
#G]IEO$M6
存货的抵销： Y `j$7!j
ZEI)U,
I.
A公司： qK.(
w Fx
0QZT<Zs
借：营业收入300 ]?VV wft
<WIIurp
贷：营业成本300 Bp7p X
t~o"x .
借：营业成本12 ,.9 lz
3Y38l P:>h
贷：存货12 [（300－240）×20％] n5d8^c! 2
t7-]OY7%w_
借：存货-存货跌价准备12 *G.vY # h
V>QyiB
贷：资产减值损失12 LhLAQ2~
gvT}UNqL
B公司： y` n?f|nf
%J-0%-/_S:
借：未分配利润-年初9 r!Dk_| Cd
>ZOlSLu
贷：营业成本9（50×18％） jXA/G%:[
vGv<WEE
借：存货-存货跌价准备8 * `+zf7-f
N0w?c
5>
贷：未分配利润-年初8 $4g {4-)
$t%IJT
借：营业收入100 jyIIE7.I"
0V<kp
C,4
贷：营业成本100 V _~lME
nu\
AEFT
借：营业成本29（9＋20） %htI!b+"@
~ 4~r
贷：存货29 bfA>kn0C
&233QRYM
借：存货-存货跌价准备21 qa^cJ1@
Uwkxc
贷：资产减值损失21 _\\Al v.
fPD.np}
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 X,w X)9]J
>rQj 1D)@
固定资产的抵销： &qg6^&
%mmV#vwp
借：营业收入200 1=J& ^O{W
zF`a:dD$d
贷：营业成本110 ; :bp?(
JY CMW! ~
固定资产-原价90 , ]1f)>
j#p;XI
借：固定资产-累计折旧7.5 m)L50ot:/
gNW+Dq|X%
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） ^(:~8 h
kfnh1|D=aY
无形资产的抵销： hdw.S`~}%
+ytP5K7
借：营业外收入102 >ZkL`!:s
k( 0; >)<i
贷：无形资产-原价102 qj~=qV0p
&7\}S qp
借：无形资产-累计摊销8.5 o_ Zs0/
a^l)vh{+
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） Sa<(F[p`
9jI muSZ
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 [mv? \HDa~
Chnt)N`/B4
借：无形资产-无形资产减值准备42 @Pcgm"H<
1J9p1_d5
贷：资产减值损失42 EmT_T 3v
|j0_^:2r=
债权债务的抵销： :7 LA /j
\
86 g y/
借：应付账款1 300 Ua
\f]y
3H
!]X M
贷：应收账款1 300 0+iRgnd9?
`W1uU=c
借：应收账款65 (UkDww_!
eQuw uT
贷：未分配利润-年初5 v K{2
.9x* YS
资产减值损失60
