（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： >XuPg(Ow
I`g&>
对A公司长期股权投资的处理： ~SA>$
Ab mi=]\bx
2007年3月30日： Iv9 U4
=mcQe^M
借：应收股利180 +Qzl-eN/+
qn{9vr
贷：长期股权投资180（300×60％） SjA'<ZX>TM
U F89gG4
2007年4月20日： Ho& f[T
(
) R5 [a O
借：银行存款180
{m,LpI0wG
`@6y Wb:X
贷：应收股利180 %|R]n B
tdu:imH~
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 D^];6\=.i
[(8 s\>T
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： M[iWWCX
&!'R'{/?X
①对A公司投资及投资收益的抵销： UhU+vy6)/
2G:KaQ )
先调整A公司报表： c,G[R k
K[9P {0hA
借：存货260 ] J|#WtS
Q+U" %
固定资产2 880 6s! =de
^ p%3@)&
无形资产900 4a.8n!sys
"%rU1/@#
贷：资本公积4 040 1u
}2}c|
>pq=5Ha&
借：营业成本260（500－240） DsHm,dZ
S[&yO-=p6
贷：存货260 A5ckosYyNA
8u
x
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] f
LkC|
# %z@yg
贷：固定资产288 iE
,"YCK
h?- >A#
借：管理费用90[（1 500－600）/10] oPF
n`8dQ
2kFP;7FO
贷：无形资产90 NV 2$ >D
5~i}!n
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） &?9~e>.OS
IfCa6g<&(
A公司2007年末的股东权益金额： ;T> .
%e/L
.#0
股本＝3 000万元 lO1]P&@
f Q2U |
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） 7VfPS5 se
#<-%%
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） S\2@~*{-8
{-)I2GJav
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） <M,=( p{
,@8*c0Y~<!
合计：14 202万元 _U~~[I
>
H]|R }h
再按权益法调整长期股权投资： *!}bU`
~ =$d>ZNQ
借：长期股权投资2 317.2 C
'joJEo
};>~P%u32
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） OlsD
5^{).fig
借：提取盈余公积231.72 2t#[$2mg\0
wJWofFz
贷：盈余公积231.72 9Om3<der
s`dUie}y<
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） lMjeq.5nP
o-<.8Z}>at
股权投资的合并抵销分录： +,4u1 `c|$
'=ydU+ X
借：股本3 000 sN/8OLc
.JW N\\
资本公积-年初5 840 >\s+A2P
8+&Da
盈余公积-年初600 wQOIUvd
G ,@ Jo[e
-本年450 [T
2!,D.
R9~c: A4G
未分配利润-年末4 312 S@WT;Q2Z
!<5Wi)*
商誉46 %/%T R
@/
Ce@"+k+w
贷：长期股权投资8 567.2 7@ !3.u1B
O|&SL03Z8
少数股东权益5 680.8 j =PM]
]
N7(<EV/
借：投资收益2 317.2 W!b' nRkq
r]bG,?
|
少数股东损益1 544.8 /}3I:aJwb
,y[w`Q\
未分配利润-年初1 200
tr%VYc| }
7,R
~2ss5z
贷：提取盈余公积450 P
ED5> 90
n,b6|Y0
对所有者（或股东）的分配300 LcmZ"M 6
\`>f?}4
未分配利润-年末4 312 -b'/}
zz
Ak@y"!wnM
②对B公司投资及投资收益的抵销： eY'RDQ a
?p &Xf>K
先按权益法调整长期股权投资： `s_k
+ g
0$. ;EGP
借：长期股权投资2 400
l\{r-F
N
8} |!p>
贷：投资收益2 400（3 000×80％） n6#z{,W<3
S1_ ):JvV
借：提取盈余公积240 v2f|%i;tq
~4`3p= $
贷：盈余公积240 D#d
\1g
dwUs[v
再编制调整分录和抵销分录： lxtt+R
-;&-b >b
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） &nwk]+,0W#
{:`XhPS<B
未分配利润1 064（1 330×80％） r< _qU3Eaj
Ihx[ S!:
借：股本2 000 ;% l0Ml>
Q^ Q6|
n
资本公积-年初1 500 ST[ E$XL6
ePiZHqIsv/
盈余公积-年初1 000 \_t[\&.a}
s#)0- Zj
-本年300 & *o {-kw
cjf_,x
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） !~ZAm3GwL
+Al* MusS
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） J?qikE&
G BGna3
少数股东权益1 766 *\$ ko)x?c
H e LW*
借：投资收益2 400 MZdj!(hO
opon "{
少数股东损益600 J''lOj(@
lLNI5C
未分配利润-年初1 330 dp*E#XCr1
~5n?=
贷：提取盈余公积300 <ua! ]~
XiAflO
对所有者（或股东）的分配0 zl
)r3#6hW
5O:4-} hz
未分配利润-年末4 030 ]1|OQYG
7O' u5 N
③2007年度对内部交易的抵销分录： i6xzHfaYG
gmt S3,
存货的抵销： G-Zn-I
\};
4rm}V
A公司： LB nlaH .
! +n'0{
借：营业收入300 ]N6UY
G PL^!_
贷：营业成本300 Bh()?{
q
I \('b9"*
借：营业成本12 >9X+\eg-
Fuo
.8
贷：存货12 [（300－240）×20％] +D M,+{}
sJm v{wM
借：存货-存货跌价准备12 mN 'sJ1L-
-;GB Xq
贷：资产减值损失12 qex:: Qf
F-2Q3+7$
B公司： /F}dC/W
iy|xF~
借：未分配利润-年初9 H=*2A!O[_
7E R!>l+
贷：营业成本9（50×18％） /n3S E0Y
E4xybVo@
借：存货-存货跌价准备8 t[\6/`YH
"tmr
s
_~
贷：未分配利润-年初8 pm:# @sl
gTg[!}_;\N
借：营业收入100 * N%)+-
6 8nPz".X
贷：营业成本100 4&H&zST//m
+A2}@k
借：营业成本29（9＋20） {/!Yav x
@mEB=X(-l=
贷：存货29 W
ZW:q
g7Z3GUCGL
借：存货-存货跌价准备21 1b8}TG2
, UneS
贷：资产减值损失21 6' 9zpe@`
@gm!D`YL
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 *.+N?%sAP)
Qe] aI7Ei
固定资产的抵销： p
?x]|`M
+e&Q<q!,q
借：营业收入200 >S:+&VN`M
D^A#C<Gs
贷：营业成本110 M(W-\ L
kS) |oU K
固定资产-原价90 {$v>3FG
3q`Uq`t4mR
借：固定资产-累计折旧7.5 ;et(Yi;9
|7b@w;q,D
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） pYX!l:h k
m WH;-F*%
无形资产的抵销： _j|U>s
&a";jO
GB
借：营业外收入102 Z x R
P(i
E"KH;
贷：无形资产-原价102 S|T*-?|
r%%<
借：无形资产-累计摊销8.5 x. >[A^
[.>g.p,;
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） +$B#] ,
9H D 5A$
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 "Fq rk>Q~
X/23 /_~L`
借：无形资产-无形资产减值准备42 {Ty ?OZ
- _BjzA|
贷：资产减值损失42 %DhLU~VX
o N Rp
债权债务的抵销： Tywrh9[
qj,^"rp1:
借：应付账款1 300 zCSLV>.F
Io<L!
=>
贷：应收账款1 300 T_~xDQ` v
iayxN5,
借：应收账款65 |}<!O@<|
t& rr;W]
贷：未分配利润-年初5 Lq{/r+tt/
`qa>6`\
资产减值损失60
