（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： "##Ylq( "
OK}+:Y
对A公司长期股权投资的处理： `kd P)lI
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8UyYN$7V
2007年3月30日： b{o%`B*
sKT GZA
借：应收股利180 <|'C| J_!
[9E<z2H
贷：长期股权投资180（300×60％） D|[~Py
:3 # t;
2007年4月20日： jJF(*D
)wROPA\uA
借：银行存款180 SDTX3A1
W c"f
贷：应收股利180 $(ugnnJ*
wtDy-H n
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 Nn],sEs
"&ElKy
7j
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： HV ^*_
'K=n}}&
:
①对A公司投资及投资收益的抵销： [D=3:B&f
?-P]m&nh|
先调整A公司报表： (@H '7 ,
>d&_e[j
借：存货260 )kS
E5|:pi
]$'w8<D>t,
固定资产2 880 `eat7O
}l/ !thzC
无形资产900 XO*62 >Ed
"+2Hde1
贷：资本公积4 040 !dVth)UV
0\*6U H
借：营业成本260（500－240） (q!tI* }
>900O4
贷：存货260 4%TY`
II
_-^Lr
/`G!
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] u:Q_XXT5
BK>uJv-qU
贷：固定资产288 FL+^r6DQ
VemgG)\
借：管理费用90[（1 500－600）/10] 1)8;9
Ba:
p-H q\DP
贷：无形资产90 h^h!OQK Q
!biq7f%6#
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） : _%
hVe@:1og#
A公司2007年末的股东权益金额： :bx q%D%|o
d`U{-?N>
股本＝3 000万元 w1-/U+0o
wD-(3ZVd4
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） ]urrAIK
`CP}1W>
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） `b^eRnpR
15i8) 4 h
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） iol.RszlZ|
!A(*?0`
合计：14 202万元 3[: |)i)
5+<<:5_6l
再按权益法调整长期股权投资： _e<3 g9bj
<!#6c :(Q
借：长期股权投资2 317.2 ZW$PJmz
ppt`5F O
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 8v7;{4^
o 7N3:)
借：提取盈余公积231.72 6vrMR& #a
Yl[G O}M
贷：盈余公积231.72 =6Dz<Lq
$*ujX,} xG
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） t = ErJ
!Jt
Vp&?
股权投资的合并抵销分录： P>/n!1c
0p\cDrB ?
借：股本3 000 v:c_q]z#B
\K+LK a)
资本公积-年初5 840 a)'^'jm)4
~U+SK4SK:o
盈余公积-年初600 t&+f
:)n
&BnK[Q8X
-本年450 &h .E
B
aZGX`;3
未分配利润-年末4 312 <(rf+Ou>I
+ 5 Yf9
商誉46 &CCp@" +
L 0?-W%$>
贷：长期股权投资8 567.2 sM)n-Yy#9
iV5x-G`
少数股东权益5 680.8 _{ z.Tu
u|l]8T9L
借：投资收益2 317.2 : [o0Va2 d
Gma )8X#
少数股东损益1 544.8 Ur`Ri?
g bOd(ugH
未分配利润-年初1 200 ]+O];*T
, &S:(b[D
贷：提取盈余公积450 : E `N0U A
ZOGH.`
对所有者（或股东）的分配300 &?\ h[ 3
zG|}| //}
未分配利润-年末4 312 *rPUV
hD_
nd(O ;XBI
②对B公司投资及投资收益的抵销： KD9Y
+$Q33@F5l
先按权益法调整长期股权投资： G<9UL*HU
G*_$[| H
借：长期股权投资2 400
1<RB} M
$Yh7N5XH,
贷：投资收益2 400（3 000×80％） Mq!03q6
f5jxF"oGNo
借：提取盈余公积240 eIjn~2^
0
\f3L a
贷：盈余公积240 bV_@!KL$
)En *5-1
再编制调整分录和抵销分录： _idTsd:\
|,c\R"8xS
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） vy?Zz<c;
NLHF3h=?1p
未分配利润1 064（1 330×80％） 2
F3U,}
a= *&OW
借：股本2 000 5 3=zHYQ
GaMiu! |,
资本公积-年初1 500 ]9]cef=h#
Y>*{(QD
盈余公积-年初1 000 JiL%1y9|
.du FMJl
-本年300
{f;]
AW;"` ].
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 1Ao YG_
^ mbpt `@
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） DDh$n?2fd
j}NGyS" =
少数股东权益1 766 Jwzkd"D
?k)(~Y&@p
借：投资收益2 400 _]W
{)=ap
A7!!kR":
少数股东损益600 >D'Kt?L<]m
Qzbelt@Wx
未分配利润-年初1 330 KTX; x2r
|V#h
"s
贷：提取盈余公积300 O?|st$g
CCp&P5[67
对所有者（或股东）的分配0 gZQ,br*
5(kRFb'31F
未分配利润-年末4 030 O 4 xV "\
V_*T Y6
③2007年度对内部交易的抵销分录： S'"( zc3 =
L7i^?40
存货的抵销： ?0HPd5=<v
Y Gb&mD
A公司： \Q[u ?/TF
@&!H Ml
借：营业收入300 3(|8gWQ
}{<@wE%s
贷：营业成本300
ao>`[-
K1c@]]y)
借：营业成本12 noz&4"S.{
xB =~3
贷：存货12 [（300－240）×20％] z?V'1L1gM
?rqU&my S
借：存货-存货跌价准备12 F6 ?4E"d
V6%J9+DK
贷：资产减值损失12 &y-(UOqbkP
B= K & +
B公司： NIn#
{1
fva^O
借：未分配利润-年初9 }Xv 2I$J
{L 7O{:J
贷：营业成本9（50×18％） "_Wv,CYmNr
ZujPk-
借：存货-存货跌价准备8 JGjqBuz#A*
1muB*
O
贷：未分配利润-年初8 c=]z%+,b]
6BT o%
借：营业收入100 M7rVH\:[-
k!Y7 Rc{"
贷：营业成本100 "?E>rWz
__Ei;%cV
借：营业成本29（9＋20） R
<>ptwy
y#-mj,e
贷：存货29 +[$d9
vMOI&_[\z
借：存货-存货跌价准备21 #k D8U#
FF]xwptrx
贷：资产减值损失21 D;%
(Z!
at_~b Ox6X
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 XI#1)
O=c^Ak
固定资产的抵销： Y0`=h"g
R{zAs?j
借：营业收入200 "/v{B?~%!
|FK ##8
贷：营业成本110 |> mx*G
|7G +O+j
固定资产-原价90 4N&4TUIM
+
k1|+z
zS
借：固定资产-累计折旧7.5 8sm8L\-
ZuV/!9qU
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） Lyjt$i W%
@S H%l]
无形资产的抵销： y8/
7@qw
saMv.;s
1^
借：营业外收入102 $ f `\TKlN
=b+W*vUAw
贷：无形资产-原价102 3R!?r^h
|L
XYF$
借：无形资产-累计摊销8.5 rp*f)rJ
D@ :w/W
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） NE Br) ~
,dhSc<:LT
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 R7xKVS_MP
y_bb//IAG
借：无形资产-无形资产减值准备42 i|zs
Li/
|TCHPKN
贷：资产减值损失42 fI:j @Wug
I7! +~uX
债权债务的抵销： q cYF&
2 , bo
借：应付账款1 300 *`]LbS
[~cb&6|M
贷：应收账款1 300 ;9w: %c1
kjW Y{7b!
借：应收账款65 j. 1@{H
bB01aiUw@l
贷：未分配利润-年初5 7G N>o@ t
.L;M-`^
资产减值损失60
