(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: "##Ylq( "
OK}+:Y
对A公司长期股权投资的处理: `kdP)lI
`
8UyYN$7V
2007年3月30日: b{o%`B*
sKT GZA
借:应收股利180 <|'C|J_!
[9E<z2H
贷:长期股权投资180(300×60%) D|[~Py
:3# t;
2007年4月20日: jJF(*D
)wROPA\uA
借:银行存款180 SDTX3A1
W c"f
贷:应收股利180 $(ugnnJ*
wtDy-H n
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 Nn],sEs
"&ElKy
7j
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: HV^*_
'K=n}}&
:
①对A公司投资及投资收益的抵销: [D=3:B&f
?-P]m&nh|
先调整A公司报表: (@H'7 ,
>d&_e[j
借:存货260 )kS
E5|:pi
]$'w8<D>t,
固定资产2 880 `eat7O
}l/!thzC
无形资产900 XO*62>Ed
"+2Hde1
贷:资本公积4 040 !dVth)UV
0\*6UH
借:营业成本260(500-240) (q!tI*}
>900O4
贷:存货260 4%TY`
II
_-^Lr
/`G!
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] u:Q_XXT5
BK>uJv-qU
贷:固定资产288 FL+^r6DQ
VemgG)\
借:管理费用90[(1 500-600)/10] 1)8;9
Ba:
p-H q\DP
贷:无形资产90 h^h!OQK Q
!biq7f%6#
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) :_%
hVe@:1og#
A公司2007年末的股东权益金额: :bxq%D%|o
d`U{-?N>
股本=3 000万元 w1-/U+0o
wD-(3ZVd4
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) ]urrAIK
`CP}1W>
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) `b^eRnpR
15i8) 4h
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) iol.RszlZ|
!A(*?0`
合计:14 202万元 3[: |)i)
5+<<:5_6l
再按权益法调整长期股权投资: _e<3 g9bj
<!#6c :(Q
借:长期股权投资2 317.2 ZW$PJmz
ppt`5F O
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) 8v7;{4^
o7N3:)
借:提取盈余公积231.72 6vrMR&#a
Yl[GO}M
贷:盈余公积231.72 =6Dz<Lq
$*ujX,}xG
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) t =ErJ
!Jt
Vp&?
股权投资的合并抵销分录: P>/n!1c
0p\cDrB?
借:股本3 000 v:c_q]z#B
\K+LKa)
资本公积-年初5 840 a)'^'jm)4
~U+SK4SK:o
盈余公积-年初600 t&+f
:)n
&BnK[Q8X
-本年450 &h.E
B
aZGX`;3
未分配利润-年末4 312 <(rf+Ou>I
+5Yf9
商誉46 &CCp@" +
L0?-W%$>
贷:长期股权投资8 567.2 sM)n-Yy#9
iV5x-G`
少数股东权益5 680.8 _{ z.Tu
u|l]8T9L
借:投资收益2 317.2 : [o0Va2 d
Gma)8X#
少数股东损益1 544.8 Ur`Ri?
gbOd(ugH
未分配利润-年初1 200 ]+O];*T
, &S:(b[D
贷:提取盈余公积450 : E`N0UA
ZOGH.`
对所有者(或股东)的分配300 &?\ h[3
zG|}| //}
未分配利润-年末4 312 *rPUV
hD_
nd(O;XBI
②对B公司投资及投资收益的抵销: KD9Y
+$Q33@F5l
先按权益法调整长期股权投资: G<9UL*HU
G*_$[| H
借:长期股权投资2 400
1<RB} M
$Yh7N5XH,
贷:投资收益2 400(3 000×80%) Mq!03q6
f5jxF"oGNo
借:提取盈余公积240 eIjn~2^
0
\f3L a
贷:盈余公积240 bV_@!KL$
)En*5-1
再编制调整分录和抵销分录: _idTsd:\
|,c\R"8xS
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) vy?Zz<c;
NLHF3h=?1p
未分配利润1 064(1 330×80%) 2
F3U,}
a= *&OW
借:股本2 000 5 3=zHYQ
GaMiu!|,
资本公积-年初1 500 ]9]cef=h#
Y>*{(QD
盈余公积-年初1 000 JiL%1y9|
.du FMJl
-本年300
{f;]
AW;"` ].
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) 1Ao YG_
^ mbpt`@
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) DDh$n?2fd
j}NGyS" =
少数股东权益1 766 Jwzkd"D
?k)(~Y&@p
借:投资收益2 400 _]W
{)=ap
A7!!kR":
少数股东损益600 >D'Kt?L<]m
Qzbelt@Wx
未分配利润-年初1 330 KTX;x2r
|V#h
"s
贷:提取盈余公积300 O?|st$g
CCp&P5[67
对所有者(或股东)的分配0 gZQ,br*
5(kRFb'31F
未分配利润-年末4 030 O4xV "\
V_*TY6
③2007年度对内部交易的抵销分录: S'"(zc3=
L7i^?40
存货的抵销: ?0HPd5=<v
YGb&mD
A公司: \Q[u ?/TF
@&!HMl
借:营业收入300 3(|8gWQ
}{<@wE%s
贷:营业成本300
ao>`[-
K1c@]]y)
借:营业成本12 noz&4"S.{
xB=~3
贷:存货12 [(300-240)×20%] z?V'1L1gM
?rqU&my S
借:存货-存货跌价准备12 F6 ?4E"d
V6%J9+DK
贷:资产减值损失12 &y-(UOqbkP
B=K&+
B公司: NIn#
{1
fva^O
借:未分配利润-年初9 }Xv2I$J
{L 7O{:J
贷:营业成本9(50×18%) "_Wv,CYmNr
ZujPk-
借:存货-存货跌价准备8 JGjqBuz#A*
1muB*
O
贷:未分配利润-年初8 c=]z%+,b]
6BT o%
借:营业收入100 M7rVH\:[-
k!Y7Rc{"
贷:营业成本100 "?E>rWz
__Ei;%cV
借:营业成本29(9+20) R
<>ptwy
y#-mj,e
贷:存货29 +[$d9
vMOI&_[\z
借:存货-存货跌价准备21 #kD8U#
FF]xwptrx
贷:资产减值损失21 D;%
(Z!
at_~b Ox6X
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 XI#1)
O=c^Ak
固定资产的抵销: Y0`=h"g
R{zAs?j
借:营业收入200 "/v{B?~%!
|FK##8
贷:营业成本110 |> mx*G
|7G+O+j
固定资产-原价90 4N&4TUIM
+
k1|+z
zS
借:固定资产-累计折旧7.5 8sm8L\-
ZuV/!9qU
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) Lyjt$i W%
@SH%l]
无形资产的抵销: y8/
7@qw
saMv.;s
1^
借:营业外收入102 $f`\TKlN
=b+W*vUAw
贷:无形资产-原价102 3R!?r^h
|L
XYF$
借:无形资产-累计摊销8.5 rp*f)rJ
D@:w/W
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) NE Br)~
,dhSc<:LT
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 R7xKVS_MP
y_bb//IAG
借:无形资产-无形资产减值准备42 i|zs
Li/
|TCHPKN
贷:资产减值损失42 fI:j@Wug
I7!+~uX
债权债务的抵销: q cYF&
2, bo
借:应付账款1 300 *`]LbS
[~cb&6|M
贷:应收账款1 300 ;9w:%c1
kjWY{7b!
借:应收账款65 j. 1@{H
bB01aiUw@l
贷:未分配利润-年初5 7GN>o@ t
.L;M-`^
资产减值损失60