（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 6RU~"C
b;B%q$sntC
对A公司长期股权投资的处理： X6w6%fzOH>
$u6"*|
2007年3月30日： \g&,@'uh
y4
#>X
借：应收股利180 K^)Eb(4
Z!a =dnwHz
贷：长期股权投资180（300×60％） !I{0 _b{
aB 2F C$z
2007年4月20日： b4%??"&<Y
W s3)gvpPA
借：银行存款180 xf\ C|@i
I YE~t
贷：应收股利180 )Yh+c=6
?
gS!:+G%
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 x$A+lj]x
P-9)38`5
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： K-^\"
W8
B-Ll{k^
①对A公司投资及投资收益的抵销： Y!aSs3c
pGP7nw_g
先调整A公司报表： ;>U2|>5V
D# 9m\o_
借：存货260 -lr
vKrt7
P [G)sA_"
固定资产2 880 .FP$m?
('4_
xOb
无形资产900 m^!Z_]A![
60^`JVGWH
贷：资本公积4 040 * /5d>04
Di ,^%
借：营业成本260（500－240） \S `:y?[Y
x xHY+(m
贷：存货260 B {n,t}z
_b
pP50Cu
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] h
6L&\~pf
V@.Ior}w
贷：固定资产288 gs^Xf;g vI
CCs%%U/=
借：管理费用90[（1 500－600）/10] NR$3%0 nC6
*nT<m
\C6
贷：无形资产90 { T/[cu<
Pa>AWOG'
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） @o].He@L<j
RN1y^`
A公司2007年末的股东权益金额： {LI=:xJJv
k& M;,e3v6
股本＝3 000万元 } ?$F}s-
Q^P}\wb>
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） nUaJz
Pl
.r=4pQ@#
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） >>4qJ%bL
+ )AG *
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） &Q/ W~)~
^`i#$
合计：14 202万元 lf`{ zc r:
i]c!~`
再按权益法调整长期股权投资： ~p6 V,Q
1;bh^WMJ
借：长期股权投资2 317.2 ;DQ ZT
\{_q.;}
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） R3f89
B&M%I:i
借：提取盈余公积231.72 mX"oW_EK
Ve$o}h-
贷：盈余公积231.72 -u+vJ6EY
djl*H
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） ^cC,.
Fdw
{S]}.7`l9(
股权投资的合并抵销分录： @(w@e\Bq
+%z> H"J.
借：股本3 000 G{~J|{t\yz
|w~nVRb
资本公积-年初5 840 /obfw ^
V cE:G#]5
盈余公积-年初600 E:_ZA
zy?|ODM
-本年450 5:[0z5Hww
3lL-)<
0A(
未分配利润-年末4 312 5+0gR
&|j
^] Y> [[
商誉46 R{ `(c/%8
4/ ~E4"8
贷：长期股权投资8 567.2 d A }-]
c%
-Tem'#
少数股东权益5 680.8 /|m2WxK)
4HXo >0
借：投资收益2 317.2 :1Xz4wkWS*
aH(
J,XY
少数股东损益1 544.8 f1RWP@iar
hg]]Ok~cAs
未分配利润-年初1 200 .&iawz
\##zR_ %
贷：提取盈余公积450
IZ-1c1
w>&aEv/f
对所有者（或股东）的分配300 mkk6`,ov
#4NaL
未分配利润-年末4 312 Pl06:g2I
6dr% ;Wp
②对B公司投资及投资收益的抵销： fCn^=8KOZ
; W
)Y
OT
先按权益法调整长期股权投资： ;6
D@ A
dm0R[[ 7
借：长期股权投资2 400 u(.e8~s8
@Sn(lnl B
贷：投资收益2 400（3 000×80％） %)8}X>x q
{%5eMyF#
借：提取盈余公积240 LKB$,pR~1l
T@B/xAq5!
贷：盈余公积240 OX0%C.K)hZ
vzAa x k%
再编制调整分录和抵销分录： epe)a
l}|%5.5-
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） 3AtGy'NTp
r.&Vw|*>
未分配利润1 064（1 330×80％） BsDn5\ q
a$OE0z n`
借：股本2 000 a(X@Q8l:
z (wc0I
资本公积-年初1 500 `:KY\
UYJZ YP%r
盈余公积-年初1 000
wH&!W~M
*I.f1lz%*
-本年300 CNyIQ}NJ
,AFu C <
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） Af2( 5]
H [$
"+&q
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） V! A~K
Y\k#*\'Y~
少数股东权益1 766 `i*E~'
I-*S&SiXjI
借：投资收益2 400 83\pZ1>)_
&)ChQZA
少数股东损益600
U(g:zae
ES7>H
未分配利润-年初1 330 g-bK|6?yz
YnAm{YyI
贷：提取盈余公积300 nh>vixe
8qT
ys 8
对所有者（或股东）的分配0 %s|Ely)
\'D0'\:vz
未分配利润-年末4 030 @o _}g !9=
"?xHlYj@ +
③2007年度对内部交易的抵销分录： }2.`N%[
`(V3:F("@
存货的抵销： *)T^Ch D,
b=NxUd O
A公司：
?P`K7
a~}OZ&PG
借：营业收入300 IfA Zn_
,T$U' &;
贷：营业成本300 ;:g@zA V
vJ[^ K
借：营业成本12 pJ"qu, w
IueF
x u
贷：存货12 [（300－240）×20％] *zvx$yJ?
[D4SW#
借：存货-存货跌价准备12 )'#A$ Fj
x2\qXN/R
贷：资产减值损失12 u0c1:Uv#~e
w``ST
B公司： VU]`&`~J
Fj3a.'
借：未分配利润-年初9 |&) dh<
&.Qrs :U
贷：营业成本9（50×18％） { @{']Y
y
I
借：存货-存货跌价准备8 :>f )g
k9 I
%PH
贷：未分配利润-年初8 L+i=VGm0
k(G^z
借：营业收入100 YfKdR"i+.
C1n>
M}b
贷：营业成本100 ~-Qw.EdC
A[{yCn `tM
借：营业成本29（9＋20） CxW >~O:
LYK "( C
贷：存货29 29] G^f>
08\, <9
借：存货-存货跌价准备21 v w/J8'
)' cMYC
贷：资产减值损失21 @:vwb\azVD
i3mcx)d@H
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 +lcb i
)}Kf=
固定资产的抵销： q t"m
0pd' 93C
借：营业收入200 16( QR-
hD!7Cl Q
贷：营业成本110 J<h $
w M
HBXOjr<,{
固定资产-原价90 2eY _%Y0
jLm ;ty2;
借：固定资产-累计折旧7.5 ;$wVu|&
U$A]8NZ$S
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） Z=o2H Bm7
Am|%lj+1z
无形资产的抵销： `dN@u@[\ks
n 0L^e
借：营业外收入102 Cnh \%OW
vXZOy%$o
贷：无形资产-原价102 0~/_|?]`7
z46~@y%k
借：无形资产-累计摊销8.5 >} i E(
C33J5'(CA
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） 9qzHS~l
Feq]U?
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 \Uq(Zga4)
Ai 3*QX
借：无形资产-无形资产减值准备42 [ sj o sV
`b7t4d*
贷：资产减值损失42 W [e$>yK
. 3T3E X|G
债权债务的抵销： hhc,uJ">!
VuZuS6~#J
借：应付账款1 300 ;iL#7NG-R
W.KDVE$}f
贷：应收账款1 300 8'io$ 6d=
uz
jU2
借：应收账款65 <R=Zs[9M1
z<XtS[ki
贷：未分配利润-年初5 )1`0PJoHE
fJ! R6D
资产减值损失60
