（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： =29IHL
3
oojl"j4
对A公司长期股权投资的处理： V`1,s~" q
;~EQS.Qp
2007年3月30日： ,VHqZ'6
^>?=L\[
借：应收股利180
nUOi~cs
$2Whb!7Z(
贷：长期股权投资180（300×60％） {]< G =]'
80Dn!9j*
2007年4月20日： /{\ /e"5
njF$1? )sq
借：银行存款180 W
&IG,7tr
du66a+@t
贷：应收股利180 h 6Z :+
3R3H+W0{
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。
} #r TUX
('tXv"fT
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： N2v/<
S^eem_C
①对A公司投资及投资收益的抵销： ( Jk& U8y
[O
W <<6
先调整A公司报表： 4|=>gdW)KN
@ph!3<(In,
借：存货260 gSz<K.
CT
}IyF |[
固定资产2 880 YQn<CjZ8af
Yv5H41o"
无形资产900 "`$,qvNN
%.Ma_4o
Z
贷：资本公积4 040 vR !+ 8sy$
H#~gx_^U
借：营业成本260（500－240） K*SgEkb'l
Aqmpo3P[+
贷：存货260 *M1GVhW(+
7nek,8b
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] )l7XZ_gw'
H648 [H[k
贷：固定资产288 QB*,+ u4
p~ b4TRvA6
借：管理费用90[（1 500－600）/10] |9#q7kM
@>)V Qf8s1
贷：无形资产90 \Ii{s
n9
|ia5Mr"t
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） h2
ROQKL"B
}a7d(7
A公司2007年末的股东权益金额： #i bwD:{
BNfj0e 5b
股本＝3 000万元 m,k 0 h%
/4G1,T_,
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） =AIFu\9#a`
~_
\Ra%
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） ~"#0rPT
'J,UKK\5
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） L4>14D\
jeu'K vhe
合计：14 202万元 )9YDNVo*-
DYf QlA
再按权益法调整长期股权投资： X:GRjoa
.z>/A /&+
借：长期股权投资2 317.2 |_;kQ(,
Kh]es,$D
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） v$y\X3)mB
@t%da^-HS"
借：提取盈余公积231.72 -9b=-K.y
=Z\q``RBy
贷：盈余公积231.72 M| (VM=~
$*C
}iJsF
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） Kxsd@^E
yu;EL>G_AY
股权投资的合并抵销分录： 3:,%># "
s41%A2Enh
借：股本3 000 yKML{N1D
QVT0.GzR
资本公积-年初5 840 '12m4quO
JHxcHh
盈余公积-年初600 j1_>>xB
ht -'O"d:
-本年450 G_F_TNO
~c EN=(Z~r
未分配利润-年末4 312 /TMV Pnvz.
YWIA(p8Qkk
商誉46 vMzL+D2)
b] 5dBZ(
贷：长期股权投资8 567.2 Ua}R3^_)a
;]LQ}^MP(
少数股东权益5 680.8 .\b.l@O<Z
Otq3nBZ
借：投资收益2 317.2 f7&ni#^Ztj
O60T.MM`
少数股东损益1 544.8 < se ~wR
awzlLI<2p
未分配利润-年初1 200 (%^C}`|EA
Ftyxz&-4$p
贷：提取盈余公积450 B&MDn']fV/
a j?ZVa6
对所有者（或股东）的分配300 %DttkrhL
dp W`e>o
未分配利润-年末4 312 @1j*\gYz
)
gl{ x
②对B公司投资及投资收益的抵销： r*{.|>me
0*MUe1{
先按权益法调整长期股权投资： z(A60b}
C^$E#|E9 N
借：长期股权投资2 400 Ku'a,\7z
|;J`~H"K
贷：投资收益2 400（3 000×80％） Y~Uf2(7b5
|E6Thvl$
借：提取盈余公积240 %s}{5Qcl/
n
KE^km
贷：盈余公积240 O]I AIM
Ja1 `S+
再编制调整分录和抵销分录： 7^>~k}H
HL{aqT2
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） +P))*0(c_
&DW !$b
未分配利润1 064（1 330×80％） /R|?v{S1
1 Ne;U/
借：股本2 000 ~vYFQKrb
5B%KiE&p
资本公积-年初1 500 OTYkJEC8\N
1!zd#TX
盈余公积-年初1 000 n{W(8K6d@[
b0 }dy\dnQ
-本年300 X[/7vSqZ@w
`"~GqFwy~
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） %Ja0:e
c{kpg N
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） W
/v
&V#
0=+feB1T
少数股东权益1 766 eJf]"-
Q0-gU+ig
借：投资收益2 400 iklZ[G%A0
"7-}#_!g
少数股东损益600 zSA"f_ e
3B]E2
未分配利润-年初1 330 y / vc\e
n:a~=^IV
贷：提取盈余公积300 Swf%WuDj
xm=Gt$>.o
对所有者（或股东）的分配0 g\B ?
|%
9y[U\[H
未分配利润-年末4 030 3ylSO73R
) M8,Tv*~
③2007年度对内部交易的抵销分录： a Y4v '[
UOj*Gt&
存货的抵销： Z 6b]EcP)#
NVQ.;" 2w
A公司： ,+d8
~
p'|A}9[/
借：营业收入300 AP`1hz4].-
%INkuNa8\
贷：营业成本300 y<HNAG
j
b*tb$F
借：营业成本12 e2fv
%
*oLDy1<
贷：存货12 [（300－240）×20％] `
,SNq i
Sz|kXk6&9
借：存货-存货跌价准备12 +P 9eE,WR
Eh KG"Lb+
贷：资产减值损失12 /:!l&1
l:p
k&L/Jzz I
B公司： JPL`/WA 0
o P
T)vN?
借：未分配利润-年初9 W8x&:5Fc)3
48S
NI
贷：营业成本9（50×18％） Ttl
m&d+C
Af@\g-<W_
借：存货-存货跌价准备8 & E6V'*<93
PZ#up{[o
贷：未分配利润-年初8 y5KeUMcu
RnC+]J+?4
借：营业收入100 Y vu E:ia
MGK?FJn_?
贷：营业成本100 ,o0Kev z
Z0v?3v}9^
借：营业成本29（9＋20） S~H>MtX(<
y8C8~ -&OK
贷：存货29 FSz<R*2
;"#y HP`
借：存货-存货跌价准备21 KSS]% 66Y
>hSu 1 s:
贷：资产减值损失21 )/[L)-~y~
\1#]qs -
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 k{S8q?Gc
[n&ES
\o#(
固定资产的抵销： Dk$<fMS,7c
Tb;,t=;u
借：营业收入200 KJ S-{ed
y<m[9FC}
贷：营业成本110 VR1[-OE
Qv'x+GVW]
固定资产-原价90 k'
Fu& r
~H
借：固定资产-累计折旧7.5 n'q:L(`M
0y/31
hp
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） ,~1sZ`C
F#) bGi
无形资产的抵销： >!lpI5'Z&
|&
jrU -(
借：营业外收入102 zG/? wP"
G3 ]#D u
贷：无形资产-原价102 SsZSR.tD
D :IG;R sc
借：无形资产-累计摊销8.5 $%'3w~h`
'+vmC*-I(
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） <Uj9~yVN]
P zM yUv
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 RjgJIVm(
m__pQu :
借：无形资产-无形资产减值准备42 H[ OgnnM
TXyiC
S3
贷：资产减值损失42 0b
n%L~KU
HOCj* O4
债权债务的抵销： (dQ=i
h7T ),UL
借：应付账款1 300 j!%^6Io4
vp*+C kd
贷：应收账款1 300 R?9x!@B V
79d(UG'O
借：应收账款65 7m]J7 +4
lQ!OD& 6
贷：未分配利润-年初5 [Y@>,B!V
k 9z9{
资产减值损失60
