（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： B{=00 9.
/THNP 8.
对A公司长期股权投资的处理： v<+4BjV!J}
W1< .OO\J
2007年3月30日： @jKDj ]\
9 c6 '
借：应收股利180 Wv NI=>
,P!D-MN$V
贷：长期股权投资180（300×60％） A ~XOK;sB
qdO [d|d
2007年4月20日： Vbo5`+NAis
\"J? @
借：银行存款180 l JlZHO
?Oq zd$-
贷：应收股利180 0 S2v"(_T
}!=gP.Zu^
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 ?;+ ^
db^aL8
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 6#O#T;f)
quY "
①对A公司投资及投资收益的抵销： u8^ Y,LN
OZa 88&
先调整A公司报表： sK `< kbj
2Gm-\o&Td"
借：存货260 [u7 vY@
OWZS3Y+
固定资产2 880 au, jA k
8,_ -0_^$
无形资产900 rNZO.qij z
Q
g$($
贷：资本公积4 040 YsZ
{1W
M5F(<,n;
借：营业成本260（500－240） W _J&M4
_Q)d+Fl
贷：存货260 wZ$ tJQO
%v_IX2'
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] {s,^b|I2#U
is9}ePC7Xu
贷：固定资产288 A*a7\id!y
-% >8.#~G
借：管理费用90[（1 500－600）/10] E2kW=6VO>|
phr2X*Z/)Y
贷：无形资产90 0r0c|*[+4z
m"<4\;GK
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） 8^8>qSD1
*}>Bkq9h
A公司2007年末的股东权益金额： ;]{ {)dst
r|*:9|y{"/
股本＝3 000万元 kJI3`gS+
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资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） Ze#Jhn@
]/LWrQD
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） P87ld._
%)8d{1at
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） ~B<97x(X
qC\]"Z` m
合计：14 202万元 /%62X{=>;
qx Wgt(Os
再按权益法调整长期股权投资： :G^"e
o>0O@NE
借：长期股权投资2 317.2 "!xvpsy
L^3~gM"!
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） f( ]R/'o
@55bE\E?@
借：提取盈余公积231.72 &}>|5>cJu
$[j-C9W
贷：盈余公积231.72 ,c@r`
x
{EOn r1
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） mr@_ %U
1a5?)D
股权投资的合并抵销分录： y> @v>S
;&K3 [;a
借：股本3 000 mgo'M
W\
/z/ hUa
资本公积-年初5 840 }PtI0mZ1
Jz=;mrW
盈余公积-年初600 f B _4f{E
I%pCm||p
-本年450 3?.6K0L
A,3@j@bdy
未分配利润-年末4 312 #D/$6ah~m
DhY;pG,t
商誉46 Dm>T"4B`/
2~#ZO?jE6
贷：长期股权投资8 567.2 Z ~duJsH
:|?~B%-p[
少数股东权益5 680.8 X
QI.0L"
PZKbnu
借：投资收益2 317.2 pZc9q8j3
G A'*58
少数股东损益1 544.8 mw:3q6
0\V\qAk
未分配利润-年初1 200 `K$:r4/[
^fA3<|
贷：提取盈余公积450 lf?Z{^
+<'uw
对所有者（或股东）的分配300 (nkUeQQ
N
!JT< (I2
未分配利润-年末4 312 {KW& wsI
F?}m8ZRv
②对B公司投资及投资收益的抵销： ~z\pI|DQ
zb@L) %
先按权益法调整长期股权投资： p5lR-G
K~7'@\2
?
借：长期股权投资2 400 RA*_&Ll&!C
ph Wc 8[Q
贷：投资收益2 400（3 000×80％） w k-Mu\
&@mvw=d
借：提取盈余公积240 ^JYF1
0l Lr[
贷：盈余公积240 P Xyyyir{
`l
HKQwu
再编制调整分录和抵销分录： ;y:#S^|?-z
PiIp<fJd$
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） )OARO
X;K8,A7`
未分配利润1 064（1 330×80％） B| $\/xO
7VEt4
借：股本2 000 p[ks} mca@
Y}V)4j
资本公积-年初1 500 Ktg&G<%J0
oN1!>S9m
盈余公积-年初1 000 "uV0Oj9:
S+` !%hJ
-本年300 r?Ev.m
rXHHD#\oF
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） cH
qvkN`
i~v@
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） /u
"
cl2|
>#${.+ y
少数股东权益1 766 R7\{w(`K
pl1EJ <
借：投资收益2 400 /ieu) m :2
@Z3[ c[D)9
少数股东损益600 1A,4 Aw<
'W<a54T?z
未分配利润-年初1 330 )_x8?:lv
4wM$5
贷：提取盈余公积300 9hz7drhR;\
PuUon6bZ
对所有者（或股东）的分配0 K 8 Kz
ie$fMBIq
未分配利润-年末4 030 Sgjr4axu
p ] $
③2007年度对内部交易的抵销分录： erAZG )
rRA_'t;uK
存货的抵销： e>)}_b
~' PS|
A公司： O*+w_fox
Bv
|jo&0n
借：营业收入300 % (O^as
e \|E; l
贷：营业成本300 34O+#0<y~
Qh1Kl_a?Lv
借：营业成本12 c'wU O 3S
R - ?0k:
贷：存货12 [（300－240）×20％] a3E*%G
?tal/uC
借：存货-存货跌价准备12 Eb{4.17b
-*]9Ma<wa
贷：资产减值损失12 ^/5E773
Ff1M~MhG
B公司： +wf& L
JOE{&^j
借：未分配利润-年初9 |L~g NC
wtgO;w
贷：营业成本9（50×18％） `[W)6OUCx}
&55uT;7] a
借：存货-存货跌价准备8 *FG4!~<e
}@Ll!,
贷：未分配利润-年初8 BYA=M*f
=tvm=
借：营业收入100 2Dwt4V
(WU~e !}
贷：营业成本100 D 4x'
k H( 3
借：营业成本29（9＋20） \)6?u_(u
zDQ\PZ~
贷：存货29 tIp\MXkTQ&
56~da ){gd
借：存货-存货跌价准备21 B )3SiU
K+ aJ`V
贷：资产减值损失21 oq m{<g?2
B'#gs' fl
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 J~ gkGso
.q& ]wu
固定资产的抵销： A<G ;
P$#}-15?|_
借：营业收入200 =<tJAoVV
=_~'G^`tu
贷：营业成本110 mm 9S#Ya
TlZlE^EE<
固定资产-原价90 ?[|4 QzR
I {P$B-
借：固定资产-累计折旧7.5 l#(g&x6J
F@*r%[S/
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） vXWESy
K|' ]Hje\
无形资产的抵销： g_U*_5doA
7*8nUq
借：营业外收入102 w})&[d
sC*E;7gT,
贷：无形资产-原价102 C@:N5} ,]
xVmUmftD
借：无形资产-累计摊销8.5 '2B0D|r"a
sT8kVN|Uv
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） 'bqf?3W
tYxlM!
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 Ra,on&OP`*
pmXWI`s
借：无形资产-无形资产减值准备42 %li{VDb
r -DD*'R
贷：资产减值损失42 N
pIlQaMo4
AT8,9
债权债务的抵销： zqE
Z+|c=
JL*]9$o
借：应付账款1 300 P_}_D {G
\$++
.%0
贷：应收账款1 300 53#5p;k
X=7vUb,\gB
借：应收账款65 ,kuF
TWB
I,q~*d
贷：未分配利润-年初5 PzG: M7
<L[)P{jn?p
资产减值损失60
