（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： j Db\4QyC
(KyOo,a
对A公司长期股权投资的处理： 7`J2/(
d; Y Kw1
2007年3月30日： -o%? ]S
6c-3+,Y"#
借：应收股利180 >P~*@>e
?8H{AuLB
贷：长期股权投资180（300×60％） }i"[5 :
gR# k'
2007年4月20日： 6R<+_e+v
>dJuk6J&c&
借：银行存款180 FqA
4 O U
Ut\:jV=f
贷：应收股利180 Dh2Cj-|
~
.(q'7Q Z/
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 v:4j 3J$z
!;,\HvEZYw
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： }6-olVg
dB6 ,pY(
①对A公司投资及投资收益的抵销： E ,.PT^au
1k4\zVgi
先调整A公司报表： lL:!d.{
=h vPq@C%
借：存货260 Cd RJ@Lf
Jk(V ]
固定资产2 880 T(x@ gwc
{guOAT- w
无形资产900 OgIRI8L
uthW
AT &
贷：资本公积4 040 "NA<^2W @J
wW*7
借：营业成本260（500－240） \;~Nj#
Pz0MafF|T
贷：存货260 S :j{R^$k
Wjl2S+Cc
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] q`r| DcN~
P*iC#w]m
贷：固定资产288 Qf^c }!I
p% mHxYP
借：管理费用90[（1 500－600）/10] #)
~u
YQ
$aJ6i7C,j}
贷：无形资产90 ugTsI~aE
@z ",1^I
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） !hq*WtIk
L#K`F8Wi=
A公司2007年末的股东权益金额： >"!ScY n
b_nE4>
股本＝3 000万元 Fdhgm{Y2s
zJ y= 1r
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） N gF7$@S
$?W2'Xm!V
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） z7IJSj1gQI
<(> t"<
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） Wx]Xa]-
g?"QahH G
合计：14 202万元 T>%
5<P
_ ?O' A"
再按权益法调整长期股权投资： ;@qS#7SRB
I9G^T' W
借：长期股权投资2 317.2 .8s-)I
1}la
)lC
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） I XtG
36O
R&Nl!QTJj
借：提取盈余公积231.72 [5L?#Y
<9X@\uvU.<
贷：盈余公积231.72 Wr b[\
?-
q &z'S
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） ds!n l1
n?cC]k;P~
股权投资的合并抵销分录： Ed u(dZbKg
_N|%i J5
借：股本3 000 #fa, }aj
HJ ]v-
资本公积-年初5 840 {Cm!5Q Yy
'k\j[fk/K
盈余公积-年初600 Z cjLv
}~zDcj_
-本年450 7mYcO3{5{
KJQ8Yhq
未分配利润-年末4 312 AA[1[
}_K zF~
商誉46 F hUi{`
|#o' =whTl
贷：长期股权投资8 567.2 ! 1I# L!9
lfDd%.:q4S
少数股东权益5 680.8 GalSqtbmDt
^L $`)Ja
借：投资收益2 317.2 1ygEyC[1
^
3 4Ng
少数股东损益1 544.8 I[|Y
2
i
|OCiq|#
未分配利润-年初1 200 5&Yt =)c\
2fr%_GNu
贷：提取盈余公积450 d)-ZL *o
2{=D)aC$ f
对所有者（或股东）的分配300 id9QfJ9t
PI%l
未分配利润-年末4 312 VI4mEq ,V
i
kfJ! f
②对B公司投资及投资收益的抵销： .q
MxShUU
lfM vNv
先按权益法调整长期股权投资： Ywhh s
}f
:Y /aT[
借：长期股权投资2 400 3@x[M?$
]*| hd/j
贷：投资收益2 400（3 000×80％） {2:baoG-
7I w^
借：提取盈余公积240 ]pe 7I
P
z8a{M$-Q
贷：盈余公积240 /~'C!so[v
1W >/4l
再编制调整分录和抵销分录： K>.}>)0
xwsl$Rj
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） C2rG3X^~Jm
j;}-x1R
未分配利润1 064（1 330×80％） o`Z3}
(v? @evQ
借：股本2 000 M**Sus87Q
P<R^eLZ<&
资本公积-年初1 500 bgE]Wk0
5(CInl
盈余公积-年初1 000 A g0w8F
@ xo8"kl
-本年300 ,X_3#!y
ru`7iqcz
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） Xu Jyso9kA
]*a(^*}A%
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） !%R):^R8
`m(ZX\W]
少数股东权益1 766 7#"NKxb
<$?#P#A
借：投资收益2 400 Cu%BU}(
]g$ ky.;
少数股东损益600 I52nQCXi
Zex~ $r
未分配利润-年初1 330 <#BK( W~$
6,LE_ -G5
贷：提取盈余公积300 31^/9lb
-n"f>c_{>
对所有者（或股东）的分配0 ~N9k8eT
Hz,Gn 9:p
未分配利润-年末4 030 > )Qq^?U
1d49&-N
③2007年度对内部交易的抵销分录： />Zfx. Aj6
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存货的抵销： ?
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y'>9' /&
A公司： m
%+'St|qr
J ##a;6@
借：营业收入300 2|e e` "`
Bkq4V$D_
贷：营业成本300 lW-G]V
/z^v % l
借：营业成本12 Oq <3&*
lv] U)p
贷：存货12 [（300－240）×20％] :f Rta[
w ;$elXP|
借：存货-存货跌价准备12 rJf{YUZe
`Qb!W45
贷：资产减值损失12 vRaxB
EK>x \]O%T
B公司： p?Ux1S
B7C<;`5TiD
借：未分配利润-年初9 S
e[=$W
\`` w>Xy8
贷：营业成本9（50×18％） )$Ib6tYY
"(H%m9K
借：存货-存货跌价准备8 ^WWr8-
arKf9`9
贷：未分配利润-年初8
(oiQ5s^f
Da! fwth
借：营业收入100 ^K[xVB(&
vbd
;Je"
贷：营业成本100 ]c_lNHssmq
ec^{
ez@`
借：营业成本29（9＋20） KpG'E
e 0$m< 5
贷：存货29 C4X3;l Z%S
%eHr^j~w$
借：存货-存货跌价准备21 l8M}82_
p {qA%D
贷：资产减值损失21 #Z]Cq0=
#l) o<Z
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 ,?K5/3ss
[xfg6
固定资产的抵销： A Ef@o +A
Mfta T5
借：营业收入200 FLsJ<C~/~
n ~>b
}DY
贷：营业成本110 Ia9!ucN7DA
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@I^'t6
固定资产-原价90 U;ujN 8
kSge4?&
借：固定资产-累计折旧7.5 dEf5x_TGm
~tN k\Kkv
贷：管理费用7.5（90/5×5/12）
|d42?7}
CucW84H`J
无形资产的抵销： }7%ol&<@
U b\& k[F
借：营业外收入102 (ux9"r^g;x
3M^`6W[;
贷：无形资产-原价102 jtpk5 fJB
kiin7 8W
借：无形资产-累计摊销8.5 us8 ce+
\ X6y".|-
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） \Ym $ to
"AWk
jdj
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 7|J&fc5BP
l~f9F`~'
借：无形资产-无形资产减值准备42 `x L@%
3!?QQT,!)
贷：资产减值损失42 e \kR/<L
E>QEI;
债权债务的抵销： Pqvj0zU o$
Ra~:O\Z
借：应付账款1 300 ?q'r9Ehe
v<0S@9~
贷：应收账款1 300 u0u z~ s
,:81DA
借：应收账款65 >X >]QMfh
f|!@H><
贷：未分配利润-年初5 Np~qtR
N7s9 " i
资产减值损失60
