（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： ,e qR
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wp:Zur5Y
对A公司长期股权投资的处理： O\%0D.HEz
v`6vc)>8
2007年3月30日： Rdj^k^V+a1
7c@5tCcC-
借：应收股利180 <l+hcYam
I0^oaccM
贷：长期股权投资180（300×60％） sY]
pszjT
T[cJ
2007年4月20日： ~)ysEZl
4 .(5m\s!
借：银行存款180 @;S)j! m`
fM*aZc*Y
贷：应收股利180 <9;X1XtpI
*ck'vV'@
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 [DtMT6 F3
yv)-QIC3
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 'P%& *%
iqsR]mab
①对A公司投资及投资收益的抵销： X|R"8cJ
]RF(0;
先调整A公司报表： p DU+(A4>
lg^Lk\Y+re
借：存货260 -Gm} i8;
i+I 1h=
固定资产2 880 VQ+G .
)|Ka'\xr
无形资产900 ;YB k.}
%
`vf]C'
贷：资本公积4 040 1{qG?1<zZ6
m*KI'~#$%
借：营业成本260（500－240） &nY#G HB
h6tYy_(G
贷：存货260 o$ }$Z&LK
`2q]ju
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] $ ]^Io)}f@
(Q.I DDlr
贷：固定资产288 : G
5O_T$
iU# "G" &
借：管理费用90[（1 500－600）/10] w@,v$4Oi
TEC#owz
贷：无形资产90 (>*L- &-
[
o
6
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） G
P ' -
OA[fQH#{lX
A公司2007年末的股东权益金额： U. N& ~S
D28> e
股本＝3 000万元 *nV"X0&
Zk31|dL
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） WkPT6d
9LOq*0L_:
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） a!
;#u 8f
(!9+QXb'
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元）
d8p5a
C+E
GX*9R>
合计：14 202万元 &@D\4b,?nm
'7.4! I0'
再按权益法调整长期股权投资： o
ethO
[|(=15;
借：长期股权投资2 317.2 hsYv=Tw3C
| vxmgX)
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） *lQa ^F
*thm )M n
借：提取盈余公积231.72 @Z<Z//^k
Ss\FSEN!/
贷：盈余公积231.72 y-"QY[
-_Kw 3x
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） V$dhiP
z
;f}
']2
股权投资的合并抵销分录： y!_8m#n S
F;BCSoO4
借：股本3 000 c Ze59
aF> &X-2
资本公积-年初5 840 ; {v2s;
8 uA!Vrp3
盈余公积-年初600 T *'WS!z
(] zi;
-本年450 4`") a M
<*o V-A
未分配利润-年末4 312 eK}GBBdO
8fP TxvXqL
商誉46 bc>&Qj2Z7c
3 {|]@ L
贷：长期股权投资8 567.2 j}6h}E&dEr
[ B*r{
少数股东权益5 680.8 n98sY+$-z
uJ0Wb$%
借：投资收益2 317.2 >=.3Vydi1
{xh5s<uOj
少数股东损益1 544.8 FOjX,@x&
Fqh./@o
未分配利润-年初1 200 [8K :ml
,T;D33XV
贷：提取盈余公积450 s-~`Ao'
<
(^E5y,H<g
对所有者（或股东）的分配300 :39arq
s^Xs*T@~h
未分配利润-年末4 312 ?-8DS5
}
c>vk
②对B公司投资及投资收益的抵销： D]N)
k$ p ND,Ws
先按权益法调整长期股权投资： kfZ(:3W$
<2~DI0pp(
借：长期股权投资2 400 7nP{a"4_
e>b ARK<
贷：投资收益2 400（3 000×80％） ' p B?
zL'S5'<F|
借：提取盈余公积240 ef/43+F^x
2<:dA >1
贷：盈余公积240 Z'Pe%}3
hTmJ
~m'J
再编制调整分录和抵销分录： 9<3fH J?vq
VN'\c3;
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） NytodVZ'
3
Qqk(,1u
未分配利润1 064（1 330×80％） 2 )3oX
M U\Pggs
借：股本2 000 1kR. .p<"
AWssDbh/[
资本公积-年初1 500 1}+b4 "7]
Wh~,?}laj
盈余公积-年初1 000 uX]]wj-R3
VL'wrgk
-本年300 C
,|9VH
RzzU+r
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） g,W34*7=Q
ZX8@/8sv
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） 5
HE5$S
$Sa7N%D
少数股东权益1 766 rS8\Vf]F
1LAd5X
借：投资收益2 400 sg49a9`8
0Ub'=`]5a
少数股东损益600 EuImj#Zl
lnLy"f"zV
未分配利润-年初1 330 99CK [G
5FF28C)>/
贷：提取盈余公积300 >Gk<a
lyyf&?2
对所有者（或股东）的分配0 hZ!kh3@:`
[Q J
未分配利润-年末4 030
z(
}w|
u0G
tzk
③2007年度对内部交易的抵销分录： } # L_R
3la `S $c
存货的抵销： Ei\>gXTH1-
'J5F+, \Ka
A公司： (n7{?`Yid
x$D^Bh,
借：营业收入300 ,^Q~w
b!{
dU2;
贷：营业成本300 :Ea|FAeK8
<r` ;$K
借：营业成本12 z!18Jh
~(huU W
贷：存货12 [（300－240）×20％] pV;0Hcy
0a #v}w^ *
借：存货-存货跌价准备12 kE8s])Z,+
z@pa;_
贷：资产减值损失12 =5V7212
kWy@wPqms
B公司： J YA>Q&
4
2DMmwB
借：未分配利润-年初9 !E_|Zp]up
.XiO92d9
贷：营业成本9（50×18％） z,7;+6*= L
3 S2Alx!6
借：存货-存货跌价准备8 )*{B_[
M0 \gp@Fe
贷：未分配利润-年初8 zUZET'Bm9
CSq|R-@< U
借：营业收入100 ?Tu =-pp w
+PI}$c-|`
贷：营业成本100 V45adDiZ
B
8n[ E
借：营业成本29（9＋20） NH}o`x/
Y~A I2H S
贷：存货29 JX[]u<h?
q5-i =lw
借：存货-存货跌价准备21 wvxz:~M
3o/f, }_
贷：资产减值损失21 d|7LCW+HW
2nCc(F&+?
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 u a_w5o7
y R l
固定资产的抵销： "J 2q|@.
jg G9?w)|u
借：营业收入200 {6:*c
N[Ei% I
贷：营业成本110 JS%LJ _J
\4G9YK-N>
固定资产-原价90 II.: k.D`
q oi21mCn
借：固定资产-累计折旧7.5 Yk|.UuXT
9X;*GC;d
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） J` GL_@$q
f+n {9
Hz
无形资产的抵销： E?P>s T3B
U4K ZPk
借：营业外收入102 .udLMS/_
UdM2!f
贷：无形资产-原价102 6o3#<ap<
j=M%*`@
借：无形资产-累计摊销8.5 ?2Z`xL9QT
Z@&%"nO
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） zb!1o0, J
d4\JM 65
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 , h'Q
1v`|mU}i,
借：无形资产-无形资产减值准备42 j<0 ;JAL
l/z v >
贷：资产减值损失42 qAH^BrJ
~//E'V-
债权债务的抵销： zm5Pl G
#!UJY%c ~
借：应付账款1 300 w->Y92q]
NFEr ,n
贷：应收账款1 300 X 5
or5v
UhS:tT]7
借：应收账款65 ;)CN=J
!
dEKu5GI
贷：未分配利润-年初5 <iU@ M31
ut560,h~
资产减值损失60
