(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: IwFg1\>
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对A公司长期股权投资的处理: EE&~D~yHUL
6Om-[^
2007年3月30日: ?b8NEVjw
xvp{F9~qT
借:应收股利180 j@kBCzX
RLulz|jC
贷:长期股权投资180(300×60%) R) @k|
TmX~vZ
2007年4月20日: h{<^?=
M?$-u
借:银行存款180 P).
@o.xl
l*'jqR')h^
贷:应收股利180 ,{8~TVO
"
VcGr#zW
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 rIge6A>I
uaJ5'*
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: z0g]nYN%
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①对A公司投资及投资收益的抵销: |.(o4<nx.
^5,ASU
先调整A公司报表: "5dh]-m n
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借:存货260 VWfrcSZg6M
mL6/NSSz
固定资产2 880 L?9Vz&8]
%Si3t2W/
无形资产900 ~~5kAY-
wM!QU{Lz
贷:资本公积4 040 >t*zY~
R.
SfL,_X]*
借:营业成本260(500-240) b55|JWfC`
@4$F%[g
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贷:存货260 >r]# 77d
3<JZt.|
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] 8zVXQ!
'
TF=
S \
Q
贷:固定资产288 t'9E~_!C
'a"<uk3DT
借:管理费用90[(1 500-600)/10] qKO\;e*
5>A3;P
贷:无形资产90 $yCj80m\
7*`ldao~
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) E
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Iv/yIS
A公司2007年末的股东权益金额: /;.M$}Z>`
Vs07d,@w>
股本=3 000万元 e2B~j3-?z
o@pM??&x
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) 9wWjl}%
JHO9d:{-
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) O
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未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) cJ[n<hTv
cPS!%?}I
合计:14 202万元 ^?J:eB!
O^:Pr8|{J
再按权益法调整长期股权投资: Rf%ver
Nz:
借:长期股权投资2 317.2 i:[B#|%
K}Z'!+<U
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) E-"Jgq\aC
9L&AbmIr
借:提取盈余公积231.72 t}oxHEa V
Rwy:.)7B$q
贷:盈余公积231.72 'QW 0K]il
Hss{Sb(
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) ;TW@{re
+ZZiZ&y
股权投资的合并抵销分录: )m)>k` 0
=6A<>
借:股本3 000 ;\&7smE[
r% B5@+{so
资本公积-年初5 840 $x2<D :
"= UP&=
盈余公积-年初600 dG)A-qbV
=_,OucKkYG
-本年450 -nd6hx
h2BD?y
未分配利润-年末4 312 d+^4;Hv4
*aT!|;
商誉46 Dl"y|
wvh4AE5F|z
贷:长期股权投资8 567.2 UHCx}LGe
oNEU?+
少数股东权益5 680.8 E=x\f "Z
74[}AA
借:投资收益2 317.2 /aPq9B@
z&t6,0q`5
少数股东损益1 544.8 =oHJ_
.g|pgFM?
未分配利润-年初1 200 "3>#[o
<QJmdcG
贷:提取盈余公积450 '$U"R
P^(
jgO{DNe(=
对所有者(或股东)的分配300 .[_&>@bmrP
:8)4:4$^
未分配利润-年末4 312 t)v#y!Ci"
@'U4-x
②对B公司投资及投资收益的抵销: 43VuH
C<7J5
先按权益法调整长期股权投资: /JfXK$`
x)Gox
H~#
借:长期股权投资2 400 +_ G'FD
<T&$1 m{
贷:投资收益2 400(3 000×80%) '"KK|]vJ
9GGBJTk-
借:提取盈余公积240 yT,UM^'
~_oTEXT^O
贷:盈余公积240 |0bSxPXn!
oC?b]tzj
再编制调整分录和抵销分录: ?IWLl
p1D-Q7F
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) |Y99s)2&N
onmO>q*
未分配利润1 064(1 330×80%) 8uu:e<PLv
!#?tA/t@
借:股本2 000 tN0>5'/
Y{S/A *X
资本公积-年初1 500 Fb}9cpz{
g 08
`=g
盈余公积-年初1 000 C1nQZtF R
%8-S>'g'
-本年300 vTP_vsdeG
mR{0*<
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) '-~86Q
kjmF-\
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) un/R7"
^:q(ksssY
少数股东权益1 766 M6I1`Lpf
qI"mW@G~H
借:投资收益2 400 _Y
hpj}KZ
XR&*g1
少数股东损益600 9QYU
J
VT9$&\)>O
未分配利润-年初1 330 Jv?e?U
yA_d${n
贷:提取盈余公积300 p$=3&qR 6
[WK_Vh{
对所有者(或股东)的分配0 ox*Ka]
W=b5{
6
未分配利润-年末4 030 /U`"|3
2<O
hO
^
③2007年度对内部交易的抵销分录: j C@^/rMh
jgYiuM3c\
存货的抵销: -cW5v
WV6vM()#!C
A公司: Du{]r[[C
<FJ#Hy+
借:营业收入300 FD6|>G
F0yh7MItV
贷:营业成本300 aR\=p:%jGI
UFl*^j_)]
借:营业成本12 f(C0&"4e
vKW%l
贷:存货12 [(300-240)×20%] jv7zvp
1zM`g_(#
借:存货-存货跌价准备12 2D!'7ZD
Nhf!;>
贷:资产减值损失12 eMF%!qUr
#"Zr#P{P
B公司:
JrQN-e!
b)V[d8IA
借:未分配利润-年初9 x;SrJVDN
^NCH)zK]v
贷:营业成本9(50×18%) :{fsfZXXr
_S[H:b$?
借:存货-存货跌价准备8 W t8 RC
Soa.thP
贷:未分配利润-年初8 }l/md/C0
|9Y9pked8
借:营业收入100 aB Yhk|Ei
k`&mHSk-
贷:营业成本100 YF"D;.
mA4v 4z
借:营业成本29(9+20) [W2p }4(
@#V{@@3$
贷:存货29 5P! ZJ3C
R_*\?^k|A
借:存货-存货跌价准备21 wF%XM
_M
e"bF"L
贷:资产减值损失21 \<PW_'6
8'?e4;O
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 7e40 }n
ctCfLlK
固定资产的抵销: ^fx9R5E$:
+<iw|vr
借:营业收入200 4@bL` L)
IOJ fv8
贷:营业成本110 prwyP
WOwIJrP
固定资产-原价90 Hp,r
@
& .#0jb1r
借:固定资产-累计折旧7.5 &&m%=i.qK
`$i`i 'S
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) fer'2(G?W
*R&g'y^d
无形资产的抵销: J#D!J8KP7
W<x2~HW(
借:营业外收入102 MLR3A
s
jem$R/4"
贷:无形资产-原价102 -aO3/Ik[q
1
t#Tp$
借:无形资产-累计摊销8.5 *</;:?
W=|B3}C?
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) |mKd5[$
gy>2=d
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 >#kzPYsp
! g}9xIL
借:无形资产-无形资产减值准备42 >i0FGmxH
Vb1@JC9b
贷:资产减值损失42 #v`G4d
8en85
pp8P
债权债务的抵销: W0?yPP=.
o30PI
借:应付账款1 300 MVTU$
65
*mBEF"
贷:应收账款1 300 <:ZN
VE GUhI/d
借:应收账款65 v&?Bqj
]
{y ';MZ
贷:未分配利润-年初5 XjX<?W
P= ]ZXj[
资产减值损失60