（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： ]w%7/N0R
V)R-w`
对A公司长期股权投资的处理： RUf,)]Vvk
]=9%fA
2007年3月30日： Bx
E1Ky8@A
%xxe U
借：应收股利180 yHQ.EZ~%
[#j |TBMHM
贷：长期股权投资180（300×60％） OW)8Z 60
;Iw'TF
2007年4月20日： 0'^? m$
S) V uT0
借：银行存款180 GY, @jp|R
[HF)d#A
贷：应收股利180 ~F ZLA}
\_@u"+,$W
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 {0QD-b o
{e IE|
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： N<Bi.\XC
AEPgQ9#E
①对A公司投资及投资收益的抵销： ""D rf=]
dp)lHBV
先调整A公司报表： Uvf-h4^J]:
, ~K_rNNZ
借：存货260 \'E _
%Ts efs?_
固定资产2 880 !SJmu}OB]
1{o
CMq/v
无形资产900 rorzxp{
sf\;|`}
贷：资本公积4 040 m>:%[vm
,wO5IaV
借：营业成本260（500－240） q FUpvTe
_I{&5V~z
贷：存货260 2:p2u1Q
O
iCAd7=o
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] 1}[\@n+b
dmlh;Z
贷：固定资产288 8>
pFpS
wO8^|Yf
借：管理费用90[（1 500－600）/10] < ]wN/B-8J
]qV J>
贷：无形资产90 BC@"WlD
mqsf#'ri
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） GmAE!+ "
Y#]Y$n
A公司2007年末的股东权益金额： qh.c#t
NP B':r-8
股本＝3 000万元 v{ % /aw
k[v n:
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） @Zq,mPaR $
JAB]kNvI
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） OPKX&)SE-
,nHz~Xi1t
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） WM@uxe ,
w_U5 w
合计：14 202万元 Wc,8<Y'
cK-!Evv
再按权益法调整长期股权投资： }FM<uB
KW
H?'VQ=j
借：长期股权投资2 317.2 +IS$U n
~ MhPzu&B
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） "9 WP^[
-w@fd]g
借：提取盈余公积231.72 ?: meix
n]j(tP
贷：盈余公积231.72 H}U& =w'
DJn>. Gd
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） ![vc/wuf
~{5%~8h.0r
股权投资的合并抵销分录： er qm= )
*=2jteG=3.
借：股本3 000 ;<&s _C3
jG.*tuf
资本公积-年初5 840 fmSw%r|pT
h M8 G"b
盈余公积-年初600 xxV{1, H2
kW,yZ.?f
-本年450 O'wN4 qb=F
kb%W3c9HO
未分配利润-年末4 312 S [u <vHy
gj'ar
商誉46 yRgo1o w]
3BSeZ:j7
贷：长期股权投资8 567.2 9J|YP}%
huq6rA/i
少数股东权益5 680.8 Yd<~]aXM
d3{Z hn@
借：投资收益2 317.2 a"EQldm|d
!^m5by
少数股东损益1 544.8 DI&xTe9k
\`XJz{Lm]
未分配利润-年初1 200 {(tE p r
C/cGr)|8%
贷：提取盈余公积450 Hou{tUm{xC
DC$
S.
{n
对所有者（或股东）的分配300 @Td[
rHl
}6S4yepl
未分配利润-年末4 312 *U8#'Uan
L,
D!T&B
②对B公司投资及投资收益的抵销： h:GOcLYM@X
8:A<PV!+
先按权益法调整长期股权投资： FSBCk
k|lxJ^V#
借：长期股权投资2 400 #m M&CscE
/f6]XP\'`+
贷：投资收益2 400（3 000×80％） FVD}9ia
vc!S{4bN
借：提取盈余公积240 T.|0;Eb
O%)9t FT
贷：盈余公积240 @qe>ph[UA
( la
再编制调整分录和抵销分录： %fyb?6?Y
L;f=\q"g
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） b1& {%.3[
f,-|"_5;
未分配利润1 064（1 330×80％） c]"B)I1L
JRiuU:=J~`
借：股本2 000 XWvs~Xw@
CX:^
]wY
资本公积-年初1 500 G|MDo|q]
fwn
pmuJ
盈余公积-年初1 000 ~XxD
[T5
s<dD>SU
-本年300 pvM8PlYo]`
k}O|4*.B
T
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 7]^ }
R5i8cjKZ?w
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） -j$l @2g
0F3>kp4u
少数股东权益1 766 GS$k
c,-
x}
i0c
借：投资收益2 400 N Hh
C0fA3y72
少数股东损益600
I/> IB
"''<:K|
未分配利润-年初1 330 E*I]v
c%U$qao=c+
贷：提取盈余公积300 F*w|/- e
2%<jYm#'z-
对所有者（或股东）的分配0 N 4v)0
EUn"x'
未分配利润-年末4 030 I L=v[)en4
m Zh VpIUO
③2007年度对内部交易的抵销分录： 3D.S[^s*
F@*l
R(4C
存货的抵销： #,PAM.rH
b
mm@oi
A公司： iR_Syk`G*A
UbibGa=
)
借：营业收入300 M"vcF5q
{UmCn>c
贷：营业成本300 wW<"l"x,
=5/;h+bk+3
借：营业成本12 A{J 1 n
t?
A4xk
贷：存货12 [（300－240）×20％] 48ma&f;
IX*S:7S[
借：存货-存货跌价准备12 )eFFtnu5
X@:fW @
贷：资产减值损失12 Y z,!#ob$
}H#t( 9,U
B公司： !bcbzg2d&
Wi5| 9
借：未分配利润-年初9 (rG1_lUDu
LA?\~rh!
贷：营业成本9（50×18％） *D{/p/|[
b y
U\I5
借：存货-存货跌价准备8 >a7(A#3@d
!TOi ]`vqc
贷：未分配利润-年初8 cO RM R!
B
R:
借：营业收入100 :ky<`Jfr`
QP[a^5;Tt
贷：营业成本100 Xe SbA
Qkib;\2
借：营业成本29（9＋20） uT/B}`md
^ !<7#kX
贷：存货29 yUW&Wgc=:
"k<:a2R
借：存货-存货跌价准备21 BR^J y<^F'
W|#ev*'F
贷：资产减值损失21 3N N'E$"3
2E2}|:
||&
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 NN 6KLbC(
E.`d k.
固定资产的抵销：
D' `"_
Uo}&-$ B
借：营业收入200 oe |e+
dn\F!
贷：营业成本110 NoO+xLHw8
V0Z7o\-J
固定资产-原价90 ?a>7=)%AH
iL_F*iK
5
借：固定资产-累计折旧7.5 ~{vdP=/WP
-?nT mzRc
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） T4=3VrS
VMIX$#
无形资产的抵销： b_jZL'en
ZGpTw[5ql
借：营业外收入102 eAsX ?iaH
-t 6R!ZI
贷：无形资产-原价102 jN%p5nZ^EK
HS:}! [P
借：无形资产-累计摊销8.5 &@HNz6KO
+z =%89GJ
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） PGPbpl&\t
"Wk{ 4gS7l
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 2ly,l[ p8
'95E;RV&
借：无形资产-无形资产减值准备42 [Hj'nA^
9J7J/]7f
贷：资产减值损失42 As+;q NO
v"r9|m~ '
债权债务的抵销： J`q}Ry
;
\`/E
!ub
借：应付账款1 300 E,LYS"%_
Ok>(>K<r
贷：应收账款1 300 e:J'&r& 1
k9) u 3
借：应收账款65 *?bk?*?s
}11`98>B6:
贷：未分配利润-年初5 aw/7Z`
)J+{oB[>b
资产减值损失60
