第三章
1MV\
^l_ 1.短期投资
oK GF Dl]3 ①购入
A;sd rA 借:短期投资--股票/债券/基金X
$o"P
Q!z 应收股利、应收利息
X`ifjZ9}d 贷:银行存款
s68EzFS 其他货币资金
P7I,xcOm 注:收到购入时的现金股利、债券利息
'U)|m 借: 银行存款
{V!Jj6n 贷:应收股利、应收利息
u_o>v{&i ②收到持有时期内的股利或利息
UC^Bn1 借:银行存款/现金
N.q4Ar[x#p 贷:短期投资-股票/债券X
bl>MD8bzLE ③转让、出售
X,/@#pSOz 借:银行存款
n
?%3=~9 短期投资跌价准备-股/债X
JlF0 L%Rc 贷: 短期投资 -股票/债券X
`he{"0U~S 【应收股利/应收利息】
YZCPS6PuE [投资收益-出售股/债X]
-#b-@sD 2长期股权投资投资
tIb?23K0 (1)取得
Y962rZ ①以现金资产投资同上
x7J| ②以非现金资产投资(见后)
3:a}<^DuCS (2)成本法
oy'Q#! ①初始投资或追加投资同取得
E0c5
c ②被投资单位宣告分派利润或现金股利
kNW&rg I投资年度以前
S\Qh#yFT 借:应收股利-股利收入
0>-l {4srs 贷:长期股权投资-企业
_tQ=ASe0 II投资年度
Y9m'RFZr i属于投资前的
Kg>+5~+E?q 借:应收股利-股利收入
V9"Kro 贷:长期股权投资-企业
\PzC:H ii属于投资后的
xZS 借:应收股利
Jug1Va<^c 贷:投资收益-股利收入
{"e/3 III投资年度以后(按公式计算)
"2CiW6X[M 借:应收股利
@]dN 贷:投资收益-股利收入
Y[;Pl$ [长期股权投资-企业]
`4Z#/g 在实际业务中,因“应收股利”固定,可先计算“长期股权投资”,再通过计算即可得出“投资收益”
SGH"m/ e (3)权益法
b]mRn
{r? ①初始投资或追加投资同上
C9Fc(Y?_ ②股权投资差额的处理
j2#Vdw|j i取得时确认
6.~(oepu 借:长股权投资–企业–投资贷成本
uavts9v< 贷:银行存款
b0E(tPw5c 借:[长期股权投资–企业–股投差额]
V/|Ln*rm 贷:[长股权投资–企业–投资成本]
M!=v"C# ii摊销
oCSf$g8q 借:投资收益–股权投资差额摊销
Y_%\kM?7 贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
[j}%&$ 借:长期股权投资–企业–股权投资差额
X8b
o?0 贷:资本公积-股权投资准备
YFLWkdqAY ③被投资单位实现净损益的处理
[_qBp:_j?s I净利润
RgQ\Cs24Q i被投资单位实现净利润时
D}!U?]la& 借:长期股权投资–企业–损益调整
n=t%,[Op 贷:投资收益–股权投资收益
5cyl:1Ln ii被投资单位宣告分派股利时
xVKx#X9yk 借:应收股利–企业(实际数)
[O [N _z 贷:长股权投资–企业–损益调整
I_#)>%H II净亏损(以股权投资账面余额减至零为限)
V
Q<Z`5eV 借:投资收益–股权投资损失
+ 7E6U* 贷:长股权投资–企业–损益调整
LjXtOF 注:以后被投资单位又实现利润,先冲减未减记长期股权投资的余额,若还有多余再恢复其账面价值,恢复时
jRB:o?S 借:长期股权投资–企业–损益调整
o L
X6w (确认的损益-未减记的)
J~<:yBup} 贷:投资收益–股权投资收益
GFlsI-*` ④其他所有者权益变化的处理
/
Rk5n i投资单位会计处理
Aid{PGDk 借:长股权投资–企业–股权投资准备
Bh2m,=`` 贷:资本公积–股权投资准备
ffm19 B= (=捐赠物价值*(1-33%)*持股比例)
RPaB
4> 注:如被投资单位接受现金捐赠,则不须交税。
X.Z?Ie ii投资单位出售该项股权时,可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”
K
N0S$nW+ (4)成本法与权益法的转换
$z@e19g T ①权益法转换为成本法
QE)g==d I转换时
%DPtK)X1 借:长期股权投资–企业
)KBv[| 贷:长期股权投资–企业–投资成本
d-N<VVcy\ 长股权投资–企业–损益调整
[b;Oalw II以后分派利润或现金股利时
~z|/t^ i属于已记入投资账面价值的
c!Pi) 借:应收股利
,{8~TVO 贷:长期股权投资–企业
"
VcGr#zW ii属于尚未记入投资账面价值的
rIge6A>I 借:应收股利
uaJ5'* 带:投资收益
z0g]nYN% III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益,投资单位仍按权益法核算。
-zc9=n<5 借:长期股权投资–企业
|.(o4<nx. 贷:投资收益
^5,ASU ②成本法转换为权益法
`r>WVPS| i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整
W11_MTIU 借:长期股权投资–企业–投资成本 200
VWfrcSZg6M –企业–股权投资差额 1
mL6/NSSz –企业–损益调整 5
=nid #<X –企业–股权投资准备 2
e>z7?"N 贷:长期股权投资–企业(帐面余额) 205
=/dW5qy;*+ 利润分配-未分配利润(累计影响数)1
c}v:X
Slh7 资本公积–股权投资准备 2
L1rov ii追加投资时
>%[(C*Cks 借:长期股权投资–企业–投资成本 302
O IewG5O 贷:银行存款 302
y-sQ"HPN iii再次计算股权投资差额
k,?Y`s 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302
8`u#tl( 借:长期股权投资–企业–股投差额 2
JxD@y}ZYE 贷:长股权投资–企业–投资成本 2
},i?3dSvl 将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”
}doj4 借:长期股权投资–企业–投资成本 7
wc__g8?' 贷:长期股权投资–企业–损益调整 5
9=<
Z> –企业–股权投资准备 2
S~6<'N&[ 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302-2
f4g(hjETbu 注:投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算,分别摊销,前者按投资日算,后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大,可以并入追溯调整后的股权投资差额余额,按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时,未摊销的一并结转
&|{ K*pNa iv以后分派利润或现金股利同权益法
-h.YQC` (5)短期投资划转为长期投资
N(1jm F 借:长期股权/债权投资(成本与市价孰低者)
;WGY)=-gv 短期投资跌价准备
z>y,}#D?C 投资收益
&S|laqH 贷:短期投资
NqF-[G< (6)长期股权投资的处置
,cC4d` ①损益的确认
4El{2cfA
借:银行存款
x!YfZ* 长期股权投资减值准备
;[9cj&7C< 贷:长期股权投资
sgB3i`_M [投资收益–股权出售收益/损失]
1.>sG2*P 应收股利(尚未领取的现金股利或利润)
)YnB6@=nyk ②资本公积准备项目的处理
s}?98?tYB 借:资本公积–股权投资准备
i:[B#|% 贷:资本公积–其他资本公积
dc5B# 注:转增资本时
n$=n:$`q 借:资本公积–其他资本公积
m]DjIs*@%h 贷:实收资本/股本
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h ③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
}y[o[> 借:投资收益–股权投资差额摊销
;TW@{re 贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
jgGn"} 3.投资的期末计价(略)
E RMh% C 4.委托贷款
T+.wJW:jh ①发放贷款
7rr5$,Mv 借:委托贷款-本金
xMuy[)b 贷:银行存款
vF([mOZ ②按期计提利息
GzR;`,_O/ 借:委托贷款-利息
_`D_0v(X 贷:投资收益-委托贷款利息收入
:YV!;dKJ 注:若应收利息到期未收到,则将已确认的利息收入予以冲回,并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后,收回该利息,则冲减委托贷款本金。
Viw{<VH= 1、科目设置:“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
bpU^|r^W 2、资产负债表中,按期限长短,分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
*aT!|; ③期末计价(略)
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