第三章
'"52uZ{ 1.短期投资
-D<< kra ①购入
i}(LqcYU 借:短期投资--股票/债券/基金X
ynp 8rf 应收股利、应收利息
\wmN 贷:银行存款
8u"U1 其他货币资金
l&
[O 注:收到购入时的现金股利、债券利息
HGl|-nW> 借: 银行存款
S0$8@"~= 贷:应收股利、应收利息
GWGSd\z ②收到持有时期内的股利或利息
"BAK !N$9 借:银行存款/现金
xKbXt;l2 贷:短期投资-股票/债券X
EX*HiZU> ③转让、出售
)J=! L\ 借:银行存款
D2#ZpFp"h 短期投资跌价准备-股/债X
>:SHV W 贷: 短期投资 -股票/债券X
g%o(+
d 【应收股利/应收利息】
mb1FWy=3 [投资收益-出售股/债X]
y4yhF8E>;U 2长期股权投资投资
HH`'*$]7 (1)取得
{.`vs;U ①以现金资产投资同上
+tB=OwU%0 ②以非现金资产投资(见后)
rDtY[ (2)成本法
\Zk;ikEY ①初始投资或追加投资同取得
p;a,#IJu ②被投资单位宣告分派利润或现金股利
@b\$ yB@z I投资年度以前
MyOd,vU 借:应收股利-股利收入
#x@$lc=k3 贷:长期股权投资-企业
,};&tR II投资年度
'I|v[G$l i属于投资前的
_r#Z}HK 借:应收股利-股利收入
qyb?49I 贷:长期股权投资-企业
8H[<X_/ke ii属于投资后的
P-[-pi@ 借:应收股利
UhF-K#Z9 贷:投资收益-股利收入
/*~EO{o III投资年度以后(按公式计算)
Brw@g8w-X 借:应收股利
RIR\']WN 贷:投资收益-股利收入
_1X!EH" [长期股权投资-企业]
m<G,[Yc 在实际业务中,因“应收股利”固定,可先计算“长期股权投资”,再通过计算即可得出“投资收益”
#&+{mCjs (3)权益法
je\Ph5 " ①初始投资或追加投资同上
W<{h,j8 ②股权投资差额的处理
O *C;Vqt i取得时确认
y`iBFC;_ 借:长股权投资–企业–投资贷成本
TJd)K$O> 贷:银行存款
xh-o}8*n" 借:[长期股权投资–企业–股投差额]
[>3./YH` 贷:[长股权投资–企业–投资成本]
E*&vy ii摊销
S)(.,x 借:投资收益–股权投资差额摊销
=}^9 wP 贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
UsG~row:! 借:长期股权投资–企业–股权投资差额
TvoyZW\?w 贷:资本公积-股权投资准备
eSn+ B;
③被投资单位实现净损益的处理
g@Z))M+ I净利润
D_ 2:k'4 i被投资单位实现净利润时
L<c4kw 借:长期股权投资–企业–损益调整
> tS'Q`R 贷:投资收益–股权投资收益
AF{\6<m ii被投资单位宣告分派股利时
u~N?NW Q 借:应收股利–企业(实际数)
1dY}\Sp 贷:长股权投资–企业–损益调整
6 3iUi9P II净亏损(以股权投资账面余额减至零为限)
OG~gFZr)6 借:投资收益–股权投资损失
n)/z0n!\ 贷:长股权投资–企业–损益调整
n6=By|jRh 注:以后被投资单位又实现利润,先冲减未减记长期股权投资的余额,若还有多余再恢复其账面价值,恢复时
D>r&}6< 借:长期股权投资–企业–损益调整
7O2/z:$f (确认的损益-未减记的)
uh_RGM& 贷:投资收益–股权投资收益
1UgEI"#a6g ④其他所有者权益变化的处理
G&SB- i投资单位会计处理
R+:yVi[F]U 借:长股权投资–企业–股权投资准备
y8Ir@qp5 贷:资本公积–股权投资准备
CZe ]kXNv (=捐赠物价值*(1-33%)*持股比例)
.~db4d] 注:如被投资单位接受现金捐赠,则不须交税。
_RYx
D"my ii投资单位出售该项股权时,可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”
jwe *(k]z (4)成本法与权益法的转换
qx(xvU9 ①权益法转换为成本法
~Gp[_ %K I转换时
RU{twL.B 借:长期股权投资–企业
$p8xEcQdU# 贷:长期股权投资–企业–投资成本
iozt&~o 长股权投资–企业–损益调整
P{`C^W$J^ II以后分派利润或现金股利时
OKZV{Gja i属于已记入投资账面价值的
TprTWod2]t 借:应收股利
tIi&;tw] 贷:长期股权投资–企业
FZQP%]FX ii属于尚未记入投资账面价值的
iXkF1r]i 借:应收股利
&AMl:@p9 带:投资收益
f%JIp#B III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益,投资单位仍按权益法核算。
H'5)UX@LP 借:长期股权投资–企业
eIF5ZPSZi 贷:投资收益
EP&,MYI%E ②成本法转换为权益法
KkyVSoD\ i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整
BZ#(
借:长期股权投资–企业–投资成本 200
n8 0?N}
–企业–股权投资差额 1
m@j?za9s –企业–损益调整 5
V-P#1Kkh –企业–股权投资准备 2
bP#:Oi0v` 贷:长期股权投资–企业(帐面余额) 205
A 'be8 利润分配-未分配利润(累计影响数)1
g/_5unI}u 资本公积–股权投资准备 2
P[-E@0h)-t ii追加投资时
+/7?HG
f 借:长期股权投资–企业–投资成本 302
yzn%<H~ 贷:银行存款 302
P5V}#;v iii再次计算股权投资差额
\7eUw,~Q> 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302
"cGk)s 借:长期股权投资–企业–股投差额 2
N% B>M7-= 贷:长股权投资–企业–投资成本 2
Es`Px_k 将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”
s)t@ol 借:长期股权投资–企业–投资成本 7
-IudgO] 贷:长期股权投资–企业–损益调整 5
j_[tu!~ –企业–股权投资准备 2
r6Dz;uz 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302-2
2s8a
$3 注:投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算,分别摊销,前者按投资日算,后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大,可以并入追溯调整后的股权投资差额余额,按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时,未摊销的一并结转
}K>d+6qk5 iv以后分派利润或现金股利同权益法
%0?KMRr (5)短期投资划转为长期投资
0auYG><= 借:长期股权/债权投资(成本与市价孰低者)
=Bey gT^
短期投资跌价准备
zk+9'r`-D 投资收益
P; no? 贷:短期投资
a!SiX (6)长期股权投资的处置
<=&`ZH ①损益的确认
I{&[[7H 借:银行存款
QL/(72K 长期股权投资减值准备
rXq.DvQ 贷:长期股权投资
J{<X7uB [投资收益–股权出售收益/损失]
Hio0HL- 应收股利(尚未领取的现金股利或利润)
Pm?KI<TH~ ②资本公积准备项目的处理
Y-z(zS^1 借:资本公积–股权投资准备
B mb0cFQ 贷:资本公积–其他资本公积
'oVx#w^mf 注:转增资本时
A\DCW 借:资本公积–其他资本公积
VGN5<?PrN 贷:实收资本/股本
Ee#q9Cx^J ③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
H41?/U,{ 借:投资收益–股权投资差额摊销
6_;icpN] 贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
4"ZP 'I; 3.投资的期末计价(略)
LOYk9m 4.委托贷款
a-tmq]]E ①发放贷款
|-ALklXr 借:委托贷款-本金
E]d.z6k 贷:银行存款
=XQ%t
@z0 ②按期计提利息
Rp7mh]kZ 借:委托贷款-利息
Dy&i&5E.-l 贷:投资收益-委托贷款利息收入
q<<v,ihh 注:若应收利息到期未收到,则将已确认的利息收入予以冲回,并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后,收回该利息,则冲减委托贷款本金。
1GRCV8"Z^ 1、科目设置:“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
8Fh)eha9f 2、资产负债表中,按期限长短,分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
>'$Mp < ③期末计价(略)
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