第三章
!/9Sb1_ ~ 1.短期投资
mP+yjRw ①购入
90k|u'ikOp 借:短期投资--股票/债券/基金X
~g|0uO}. 应收股利、应收利息
:rc[j@|pH 贷:银行存款
q
CT\rZU 其他货币资金
Olh-(u:9+O 注:收到购入时的现金股利、债券利息
+W[#;)ea( 借: 银行存款
iz5wUyeg 贷:应收股利、应收利息
TTak[e&j3 ②收到持有时期内的股利或利息
D??/=`|8 借:银行存款/现金
`r$WInsDu 贷:短期投资-股票/债券X
A>@epCD ③转让、出售
T1[ZrY'0 借:银行存款
X.5LB!I) 短期投资跌价准备-股/债X
m)w-mc 贷: 短期投资 -股票/债券X
-%$
dFq 【应收股利/应收利息】
N2Hb19/k [投资收益-出售股/债X]
[,X,2 2长期股权投资投资
()JDjzQT (1)取得
-{mq\GvGn ①以现金资产投资同上
Av4E?@R ②以非现金资产投资(见后)
@x
]^blq (2)成本法
nOzTHg8 ①初始投资或追加投资同取得
X}^gmu<Vla ②被投资单位宣告分派利润或现金股利
=i %w_e I投资年度以前
eZ$1|Sj]j 借:应收股利-股利收入
<OB~60h" 贷:长期股权投资-企业
o:*iT=l II投资年度
kfECC&" i属于投资前的
L#bQ`t 借:应收股利-股利收入
N'.+ezZ;h 贷:长期股权投资-企业
P$(}}@ ii属于投资后的
b;ZAz
借:应收股利
be@uHikp;v 贷:投资收益-股利收入
>ON.ftZi III投资年度以后(按公式计算)
!qv;F?2
<g 借:应收股利
_@76eZd 贷:投资收益-股利收入
H.K`#W& [长期股权投资-企业]
)uWNN" 在实际业务中,因“应收股利”固定,可先计算“长期股权投资”,再通过计算即可得出“投资收益”
T+!kRigN~P (3)权益法
IbwRb ①初始投资或追加投资同上
^2@~AD`&h ②股权投资差额的处理
#0H[RU? i取得时确认
JFdzA 借:长股权投资–企业–投资贷成本
C>ZeG
Vq 贷:银行存款
NQ=YT
RU 借:[长期股权投资–企业–股投差额]
pdq h'+5 贷:[长股权投资–企业–投资成本]
)CQ}LbX Zy ii摊销
CgE5;O 借:投资收益–股权投资差额摊销
6>J#M 贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
LXl! !i% 借:长期股权投资–企业–股权投资差额
;O>fy:$' 贷:资本公积-股权投资准备
-C<aB750O) ③被投资单位实现净损益的处理
j]SkBZgik I净利润
}C}_
I:=C i被投资单位实现净利润时
T667&@ 借:长期股权投资–企业–损益调整
H:6$)# 贷:投资收益–股权投资收益
)FPbE^
s( ii被投资单位宣告分派股利时
![%,pip2/& 借:应收股利–企业(实际数)
m
"]ys# 贷:长股权投资–企业–损益调整
!CKUkoX II净亏损(以股权投资账面余额减至零为限)
z& jDO ex 借:投资收益–股权投资损失
Df^S77&c! 贷:长股权投资–企业–损益调整
q5PYc.E([ 注:以后被投资单位又实现利润,先冲减未减记长期股权投资的余额,若还有多余再恢复其账面价值,恢复时
8?XZF[D 借:长期股权投资–企业–损益调整
BZ9iy~ (确认的损益-未减记的)
Z]d]RL&r 贷:投资收益–股权投资收益
'"^JNb^I ④其他所有者权益变化的处理
U)8]pUI+/P i投资单位会计处理
?C3cPt" 借:长股权投资–企业–股权投资准备
W9"I++~f 贷:资本公积–股权投资准备
gZv<_0N (=捐赠物价值*(1-33%)*持股比例)
*E'K{?-K 注:如被投资单位接受现金捐赠,则不须交税。
?f&I"\y ii投资单位出售该项股权时,可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”
Y[4B{ (4)成本法与权益法的转换
V;jz0B ①权益法转换为成本法
(z7#KJ1+Aw I转换时
cK&o
C$[r- 借:长期股权投资–企业
bk]|C!7$ 贷:长期股权投资–企业–投资成本
566Qikw2 长股权投资–企业–损益调整
b??1Up II以后分派利润或现金股利时
VWa
(@A i属于已记入投资账面价值的
=d
}3>YHS 借:应收股利
$}fA;BP 贷:长期股权投资–企业
#C^m>o~R ii属于尚未记入投资账面价值的
ig{5]wZ( 借:应收股利
@@jdF-Utj; 带:投资收益
A$cbH. III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益,投资单位仍按权益法核算。
':3KZ
4/C 借:长期股权投资–企业
l.$#IE 贷:投资收益
\ 714 Pyy ②成本法转换为权益法
0J~4
i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整
-}@9lhS, 借:长期股权投资–企业–投资成本 200
/&yT2p –企业–股权投资差额 1
o*_ D –企业–损益调整 5
30@ GFaab –企业–股权投资准备 2
d/1XL[& 贷:长期股权投资–企业(帐面余额) 205
O;2 u1p'iP 利润分配-未分配利润(累计影响数)1
}^muAr 资本公积–股权投资准备 2
SCij5il% ii追加投资时
4KCxhJq 借:长期股权投资–企业–投资成本 302
N;Bal/kd2 贷:银行存款 302
n9fk{"y'G iii再次计算股权投资差额
/
<p HDY 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302
jTnu! H2o 借:长期股权投资–企业–股投差额 2
DZue.or 贷:长股权投资–企业–投资成本 2
'#PT C,0UJ 将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”
<T).+
M/ 借:长期股权投资–企业–投资成本 7
bb{+ 贷:长期股权投资–企业–损益调整 5
4"
sP= C –企业–股权投资准备 2
|Bp?"8%*l 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302-2
4%TC2Laii 注:投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算,分别摊销,前者按投资日算,后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大,可以并入追溯调整后的股权投资差额余额,按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时,未摊销的一并结转
|wDCIHzQ iv以后分派利润或现金股利同权益法
-MjRFa (5)短期投资划转为长期投资
{/ta1&xyG 借:长期股权/债权投资(成本与市价孰低者)
lK-I[i! 短期投资跌价准备
,v"A}g0" 投资收益
scdT/|(U$ 贷:短期投资
m|
Z)h{& (6)长期股权投资的处置
VZ8L9h<{" ①损益的确认
\cG'3\GI 借:银行存款
a;K:~R+@, 长期股权投资减值准备
*q
RQN+% 贷:长期股权投资
Ero3A'f [投资收益–股权出售收益/损失]
@UKd0kxPN{ 应收股利(尚未领取的现金股利或利润)
l_:%?4MA ②资本公积准备项目的处理
&kG<LGXP# 借:资本公积–股权投资准备
p.G7Cs 贷:资本公积–其他资本公积
>qE$:V"_5 注:转增资本时
L" o6)N 借:资本公积–其他资本公积
*XJSa 贷:实收资本/股本
SZ_hG D 0 ③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
F<$&G'% H 借:投资收益–股权投资差额摊销
157X0&EX 贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
<~d N23) 3.投资的期末计价(略)
.qZ<ROZ 4.委托贷款
{ T.VB~C ①发放贷款
$)U
RY~;i 借:委托贷款-本金
5GKz@as8 贷:银行存款
>9 iv> ②按期计提利息
gisZmu0 借:委托贷款-利息
/=N`P &R# 贷:投资收益-委托贷款利息收入
%X3T<3< 注:若应收利息到期未收到,则将已确认的利息收入予以冲回,并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后,收回该利息,则冲减委托贷款本金。
2,+H;Ypi! 1、科目设置:“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
6[cMPp x 2、资产负债表中,按期限长短,分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
jzQgDed ] ③期末计价(略)
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