第三章
{,Z-GJ 1.短期投资
yq<mE(hS? ①购入
XN %tcaY 借:短期投资--股票/债券/基金X
f2.|[ 应收股利、应收利息
NDYm7X*et 贷:银行存款
$Si|;j$? 其他货币资金
mnm
7{?#[ 注:收到购入时的现金股利、债券利息
JZ
>E<U9& 借: 银行存款
Je &O 贷:应收股利、应收利息
;w(tXcXZ ②收到持有时期内的股利或利息
,We'AR3X 借:银行存款/现金
2uT"LW/(H 贷:短期投资-股票/债券X
Mv_-JE9#>o ③转让、出售
sp8P[W1a 借:银行存款
YQN@; 短期投资跌价准备-股/债X
:c}"a(| 贷: 短期投资 -股票/债券X
&OXm^f)K 【应收股利/应收利息】
y*7{S{9 [投资收益-出售股/债X]
g|=
1U 2长期股权投资投资
M"!{Dx~ (1)取得
5=hMTztf!! ①以现金资产投资同上
H63?Erh>a ②以非现金资产投资(见后)
p:?h)'bA< (2)成本法
.8]buM5_G ①初始投资或追加投资同取得
,*m{
Q ②被投资单位宣告分派利润或现金股利
(U([T -H I投资年度以前
# ~(lY} 借:应收股利-股利收入
H84Zg/ ^ 贷:长期股权投资-企业
34c+70x7 II投资年度
K)N'~jCG i属于投资前的
-jWXE 借:应收股利-股利收入
rk8Cea 贷:长期股权投资-企业
)Nt'Z*K* ii属于投资后的
]QSQr* 借:应收股利
2ut)m\)/) 贷:投资收益-股利收入
RXw }Tb/D8 III投资年度以后(按公式计算)
4L<;z' 借:应收股利
5b$QXO 贷:投资收益-股利收入
ZfVw33z [长期股权投资-企业]
=z*SzG 在实际业务中,因“应收股利”固定,可先计算“长期股权投资”,再通过计算即可得出“投资收益”
bZ[ay-f6oK (3)权益法
QP7N#mh ①初始投资或追加投资同上
]FEsN6 ②股权投资差额的处理
"?S>}G\ i取得时确认
&Pe[kCO]
借:长股权投资–企业–投资贷成本
#3}!Q0 贷:银行存款
~tZy
-1 借:[长期股权投资–企业–股投差额]
[13NhF3.P 贷:[长股权投资–企业–投资成本]
OLE@35"v] ii摊销
ge|Cvv 借:投资收益–股权投资差额摊销
S
N;1F 贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
cpu|tK.t 借:长期股权投资–企业–股权投资差额
,% *Jm 贷:资本公积-股权投资准备
[B@R(z=H ③被投资单位实现净损益的处理
0)Q*u I净利润
v(`5exWV i被投资单位实现净利润时
TXbnK"XQ 借:长期股权投资–企业–损益调整
6F; |x 贷:投资收益–股权投资收益
ZsN3 MbY ii被投资单位宣告分派股利时
mk[<=k~ 借:应收股利–企业(实际数)
.(Tf$V 贷:长股权投资–企业–损益调整
bo[[<j!"I II净亏损(以股权投资账面余额减至零为限)
.6A{ 借:投资收益–股权投资损失
HY,VJxR[ 贷:长股权投资–企业–损益调整
:LLz$[c8 注:以后被投资单位又实现利润,先冲减未减记长期股权投资的余额,若还有多余再恢复其账面价值,恢复时
C
j: 借:长期股权投资–企业–损益调整
>o5eyi (确认的损益-未减记的)
GB{Q)L 贷:投资收益–股权投资收益
!m?W+z~J ④其他所有者权益变化的处理
;"]?&ri i投资单位会计处理
1?{w~cF} 借:长股权投资–企业–股权投资准备
x }i'2 贷:资本公积–股权投资准备
(d# W3 (=捐赠物价值*(1-33%)*持股比例)
MrhJk
注:如被投资单位接受现金捐赠,则不须交税。
/_i]bM7W ii投资单位出售该项股权时,可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”
kY#sQz}8 (4)成本法与权益法的转换
ZU.f)94u ①权益法转换为成本法
Qk8YR5K
I转换时
:tp{(MF 借:长期股权投资–企业
85ND 3F6q4 贷:长期股权投资–企业–投资成本
A
e
'N1V 长股权投资–企业–损益调整
$O, IXA II以后分派利润或现金股利时
gPF5|% 3) i属于已记入投资账面价值的
oD_#oX5\ 借:应收股利
]?V2L`/ 贷:长期股权投资–企业
2YpJ4. ii属于尚未记入投资账面价值的
w"OeS;#e: 借:应收股利
dwz{Yw( 带:投资收益
/,3:<I III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益,投资单位仍按权益法核算。
~i=5NUE 借:长期股权投资–企业
X_#,5t=7 贷:投资收益
Kbcr-89Gv~ ②成本法转换为权益法
^i6`w_ / i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整
\"l/D?+Q 借:长期股权投资–企业–投资成本 200
;xjw'%n, –企业–股权投资差额 1
s`o_ER –企业–损益调整 5
7jYW3 –企业–股权投资准备 2
qQe23,x@5 贷:长期股权投资–企业(帐面余额) 205
g/OL^A 利润分配-未分配利润(累计影响数)1
i~.9B7hdE 资本公积–股权投资准备 2
ci`N,&:R ii追加投资时
jT:kk 借:长期股权投资–企业–投资成本 302
mH7Mch|
m 贷:银行存款 302
8~v E iii再次计算股权投资差额
X;3gKiD 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302
W(jP??up 借:长期股权投资–企业–股投差额 2
Fr]B]Hj 贷:长股权投资–企业–投资成本 2
7_ao?}g 将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”
|"k+j_/+ 借:长期股权投资–企业–投资成本 7
6"
|+\ 贷:长期股权投资–企业–损益调整 5
U[c^xz& –企业–股权投资准备 2
P*{*^DN 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302-2
j/w*2+&v 注:投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算,分别摊销,前者按投资日算,后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大,可以并入追溯调整后的股权投资差额余额,按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时,未摊销的一并结转
-+&sPrQ iv以后分派利润或现金股利同权益法
{KM5pK?,BJ (5)短期投资划转为长期投资
2qDVAq^@ 借:长期股权/债权投资(成本与市价孰低者)
I2*
\J)|f 短期投资跌价准备
]VHO'z\m 投资收益
S01Bc 贷:短期投资
NEcE-7aT (6)长期股权投资的处置
$qfNEAmDf\ ①损益的确认
h|XLL|: 借:银行存款
T|ZJ$E0 长期股权投资减值准备
Ap9 %5:] 贷:长期股权投资
lwp
(Pq [投资收益–股权出售收益/损失]
AOR(1Qyo 应收股利(尚未领取的现金股利或利润)
o :_'R5 ②资本公积准备项目的处理
t^(wb
C 借:资本公积–股权投资准备
*N3X"2X: 贷:资本公积–其他资本公积
IjnO2X 注:转增资本时
F;<cG`|Rx 借:资本公积–其他资本公积
}?=4pGsI 贷:实收资本/股本
pXq5|,aC ③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
i2m+s; 借:投资收益–股权投资差额摊销
1bpjj'2%x 贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
4: S- 3.投资的期末计价(略)
S$1dXXT 4.委托贷款
-`} d@x ①发放贷款
-+Ab[ 借:委托贷款-本金
V]0~BV 贷:银行存款
9zD^4j7 ②按期计提利息
6YpP/
K 借:委托贷款-利息
SKrkB~%z 贷:投资收益-委托贷款利息收入
K*fh`Kz 注:若应收利息到期未收到,则将已确认的利息收入予以冲回,并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后,收回该利息,则冲减委托贷款本金。
-KFozwr5/ 1、科目设置:“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
D+69U[P_A 2、资产负债表中,按期限长短,分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
%Astfn(U{4 ③期末计价(略)
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