第三章
NkO$
M 1.短期投资
\(
(>i7C ①购入
/HzhgMV3 借:短期投资--股票/债券/基金X
@oRYQ|.R 应收股利、应收利息
p'w[5' 贷:银行存款
r~s03g0 其他货币资金
5RLK]= 注:收到购入时的现金股利、债券利息
F$ h/k^ 借: 银行存款
#gN{8Yk> 贷:应收股利、应收利息
XVv7W5/q] ②收到持有时期内的股利或利息
q=nMZVVlF( 借:银行存款/现金
L0&!Qct
贷:短期投资-股票/债券X
zx'`'t4~ ③转让、出售
Olxb`x
借:银行存款
"\_}"0H 短期投资跌价准备-股/债X
c7rYG] 贷: 短期投资 -股票/债券X
Y" l!3^ 【应收股利/应收利息】
It_yh
#s [投资收益-出售股/债X]
8%xtb6#7M 2长期股权投资投资
*Mp<4B (1)取得
JAiV7v4&R ①以现金资产投资同上
S?3{G@!
②以非现金资产投资(见后)
gwqK`ww (2)成本法
_^'k_a ①初始投资或追加投资同取得
Cn`%
*w ②被投资单位宣告分派利润或现金股利
|d`?wm-
I投资年度以前
'xi.. 借:应收股利-股利收入
oNCDG|8z 贷:长期股权投资-企业
shn-Es* II投资年度
t!i F(R\ i属于投资前的
}bnkTC 借:应收股利-股利收入
b5)>h 贷:长期股权投资-企业
/ 9;Pbxn ii属于投资后的
50R+D0^mh 借:应收股利
^#t<ILUa 贷:投资收益-股利收入
E
Fv+[ III投资年度以后(按公式计算)
Ol-'2l 借:应收股利
&1u?W%(Px 贷:投资收益-股利收入
"Q
J-IRt& [长期股权投资-企业]
=H?Nb:s 在实际业务中,因“应收股利”固定,可先计算“长期股权投资”,再通过计算即可得出“投资收益”
Z\7bp&& (3)权益法
9(PFd% ①初始投资或追加投资同上
C9iG`? ②股权投资差额的处理
``z="oD i取得时确认
kg@J. 借:长股权投资–企业–投资贷成本
p-6.:y 贷:银行存款
H
Z}'W<N 借:[长期股权投资–企业–股投差额]
uA,{C%? 贷:[长股权投资–企业–投资成本]
He*L"VpWv ii摊销
uJ y@ 借:投资收益–股权投资差额摊销
d!X?R} 贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
2M1mdkP3 借:长期股权投资–企业–股权投资差额
Oxvw`a# 贷:资本公积-股权投资准备
sI'HS+~pU ③被投资单位实现净损益的处理
OlJj|?z$ I净利润
K;ML' i被投资单位实现净利润时
[aC9vEso! 借:长期股权投资–企业–损益调整
`j$d(+Gv
贷:投资收益–股权投资收益
syfR5wc ii被投资单位宣告分派股利时
~S6N'$
^ 借:应收股利–企业(实际数)
PWU#`>4 贷:长股权投资–企业–损益调整
sP
|i' II净亏损(以股权投资账面余额减至零为限)
R{B~No w3 借:投资收益–股权投资损失
gA|j\T{c 贷:长股权投资–企业–损益调整
O gnpzN 注:以后被投资单位又实现利润,先冲减未减记长期股权投资的余额,若还有多余再恢复其账面价值,恢复时
]rm=F]W/n 借:长期股权投资–企业–损益调整
0Q9OQqg
m (确认的损益-未减记的)
~>R)H#mP7 贷:投资收益–股权投资收益
5~F0'tb|} ④其他所有者权益变化的处理
OR9){qP i投资单位会计处理
F"C Yrt 借:长股权投资–企业–股权投资准备
w6Q]?p+ 贷:资本公积–股权投资准备
a+i+#*8wm (=捐赠物价值*(1-33%)*持股比例)
7EXmmB~>, 注:如被投资单位接受现金捐赠,则不须交税。
]*h}sn= ii投资单位出售该项股权时,可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”
bW|y -GM (4)成本法与权益法的转换
c%!wKoD ①权益法转换为成本法
iT"Itz-^# I转换时
u\wd<<I'] 借:长期股权投资–企业
OXB-.< 贷:长期股权投资–企业–投资成本
w1b
<>A?87 长股权投资–企业–损益调整
&O,$l3 P II以后分派利润或现金股利时
}+J@;: i属于已记入投资账面价值的
C=cTj7Ub 借:应收股利
wp*1HnWj8Y 贷:长期股权投资–企业
YLo$n ii属于尚未记入投资账面价值的
}b(e 借:应收股利
#w@Pa L iS 带:投资收益
J;`~
!g III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益,投资单位仍按权益法核算。
v],
DBw9 借:长期股权投资–企业
4Ccb!? 贷:投资收益
?OyW|jL ②成本法转换为权益法
TbVL71c i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整
eV0S:mit 借:长期股权投资–企业–投资成本 200
+GS=zNw# –企业–股权投资差额 1
Se`N5hQ –企业–损益调整 5
z-G (!]: –企业–股权投资准备 2
R.T-Pt ene 贷:长期股权投资–企业(帐面余额) 205
i#=X#_
+El 利润分配-未分配利润(累计影响数)1
J.l%HU 资本公积–股权投资准备 2
%5gJ6>@6Z ii追加投资时
M(uB
;Te 借:长期股权投资–企业–投资成本 302
Rp*t"HSaAW 贷:银行存款 302
={'($t%|T iii再次计算股权投资差额
9Q/!%y%5 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302
!e `=UZe1 借:长期股权投资–企业–股投差额 2
'=.Uz3D'0 贷:长股权投资–企业–投资成本 2
NN'<-0~ 将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”
n #I}!x>2 借:长期股权投资–企业–投资成本 7
JrTBe73.]j 贷:长期股权投资–企业–损益调整 5
l)s +"C# –企业–股权投资准备 2
*,*qv^ 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302-2
oZ[ w 注:投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算,分别摊销,前者按投资日算,后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大,可以并入追溯调整后的股权投资差额余额,按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时,未摊销的一并结转
SGd.z6"H iv以后分派利润或现金股利同权益法
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c (5)短期投资划转为长期投资
L?+|%[ 借:长期股权/债权投资(成本与市价孰低者)
[i1D~rCcn 短期投资跌价准备
nn:pf1 投资收益
Yj\yO(o/ 贷:短期投资
B31-<w (6)长期股权投资的处置
{fv8S;|u ①损益的确认
re J?38( 借:银行存款
H>iZVE 长期股权投资减值准备
D.R 贷:长期股权投资
'LLx$y.Ei[ [投资收益–股权出售收益/损失]
KB*=a 应收股利(尚未领取的现金股利或利润)
L.[uMuUa ②资本公积准备项目的处理
c[lo
b{, 借:资本公积–股权投资准备
em!R9J. 贷:资本公积–其他资本公积
^X%4@,AE 注:转增资本时
'a?.X _t 借:资本公积–其他资本公积
(1j$*?iGA 贷:实收资本/股本
O>5 u5n ③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
mm<iT59 借:投资收益–股权投资差额摊销
4(GgaQFO? 贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
1>x@1Mo+K 3.投资的期末计价(略)
-xIhN?r) 4.委托贷款
D@W3;T^ ①发放贷款
vcU\xk") 借:委托贷款-本金
l]y%cJ~$'D 贷:银行存款
k]9> V@C ②按期计提利息
v^_]W3K 借:委托贷款-利息
bk9~63tN+> 贷:投资收益-委托贷款利息收入
Rha3 注:若应收利息到期未收到,则将已确认的利息收入予以冲回,并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后,收回该利息,则冲减委托贷款本金。
Pt0} 9Q 1、科目设置:“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
={@ @`yP^$ 2、资产负债表中,按期限长短,分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
|P0L,R ③期末计价(略)
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