第三章
2[(~_VJ 1．短期投资
Y+),c14# ①购入
/;}% E 借：短期投资--股票/债券/基金X
|.m)UFV 应收股利、应收利息
\6MM7x(U3 贷：银行存款
i5Sya] FN 其他货币资金
479X5Cl 注：收到购入时的现金股利、债券利息
R{Zd ]HT 借： 银行存款
' ZI8n MY 贷：应收股利、应收利息
$v#`2S(7 ②收到持有时期内的股利或利息
opm _
|0 借：银行存款/现金
& b
^~0Z 贷：短期投资－股票/债券X
}.'rh R+ ③转让、出售
ZC Z@ZN 借：银行存款
sCt)Yp+8}B 短期投资跌价准备－股/债X
U $OI]Dd9 贷： 短期投资 －股票/债券X
]&P\|b1*g 【应收股利/应收利息】
+XO\#$o>W [投资收益－出售股/债X]
))Z>$\<: 2长期股权投资投资
j%y{d(Q4 （1）取得
ZB)R4 ①以现金资产投资同上
/i27F2NQm ②以非现金资产投资（见后）
Cy/VH"G= （2）成本法
zdU 46|!u ①初始投资或追加投资同取得
Y-y yg4JH ②被投资单位宣告分派利润或现金股利
[mjie1j/< I投资年度以前
1,)
yEeHjU 借：应收股利－股利收入
=9 )k:S( 贷：长期股权投资－企业
R)*DkL! II投资年度
#O;JV} y i属于投资前的
l "}_+5 借：应收股利－股利收入
&V~l(1 贷：长期股权投资－企业
$Z;/ Sh ii属于投资后的
)kI**mI} 借：应收股利
=z" +)N 贷：投资收益－股利收入
MYjc6@=cR III投资年度以后（按公式计算）
u<cnz% @ 借：应收股利
2YKa <?_ 贷：投资收益－股利收入
`?N0?;
[长期股权投资－企业]
AnX<\7bc} 在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”
=c*l!."0 （3）权益法
yj_> G ①初始投资或追加投资同上
t>?tWSN f ②股权投资差额的处理
MA:5'n i取得时确认
7p Y :.iVO 借：长股权投资–企业–投资贷成本
8aW El% 贷：银行存款
Kf BT'6t
借：[长期股权投资–企业–股投差额]
e*lL. 贷：[长股权投资–企业–投资成本]
<C(o0u& / ii摊销
/<8y > 借：投资收益–股权投资差额摊销
0&]1s 贷：长期股权投资–企业–股权投资差额
h,m 90Hd+ 借：长期股权投资–企业–股权投资差额
Rb0I7~Z%'d 贷：资本公积－股权投资准备
C[
mTVxd ③被投资单位实现净损益的处理
[F-GaaM I净利润
RM `qC i被投资单位实现净利润时
]'(D*4 借：长期股权投资–企业–损益调整
;H~<.QW 贷：投资收益–股权投资收益
f!
#! ii被投资单位宣告分派股利时
Px=@Tw N, 借：应收股利–企业（实际数）
lh"*$.j - 贷：长股权投资–企业–损益调整
,n8\ y9{G II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）
A/'po_'uy 借：投资收益–股权投资损失
2,q*[Kh1 贷：长股权投资–企业–损益调整
3*=0`}jMJ 注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时
esn
q/ 借：长期股权投资–企业–损益调整
b@;Wh-{d （确认的损益－未减记的）
q iOJ:'@ 贷：投资收益–股权投资收益
p8!T)
? | ④其他所有者权益变化的处理
pzz* >Y i投资单位会计处理
yzhNl' Rz 借：长股权投资–企业–股权投资准备
>UaQ7CRo 贷：资本公积–股权投资准备
~.%HZzR6& （＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例）
=otO@22Np 注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。
(\{k-2t*^ ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”
\]u;NbC] （4）成本法与权益法的转换
zd=O;T;. ①权益法转换为成本法
\CMZ_%~wU I转换时
m|qktLx 借：长期股权投资–企业
9dhEQ=K{3 贷：长期股权投资–企业–投资成本
lQ;BI~ 长股权投资–企业–损益调整
t+8e
?=" II以后分派利润或现金股利时
R{H[ < s+n i属于已记入投资账面价值的
RPW46l34 借：应收股利
Jo\P,-\( 贷：长期股权投资–企业
$0 olqt: ii属于尚未记入投资账面价值的
xmvE*q"9] 借：应收股利
IA@>' O 带：投资收益
hWT
jN III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。
h)HEexyRg 借：长期股权投资–企业
-[=eVS.2% 贷：投资收益
\EySKQ= ②成本法转换为权益法
#0P_\X`E i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整
!5
o j~H 借：长期股权投资–企业–投资成本 200
@x}"aJgl –企业–股权投资差额 1
G@k]rw ub –企业–损益调整 5
-r={P _E6 –企业–股权投资准备 2
y QW7ng7D0 贷：长期股权投资–企业（帐面余额） 205
-!j6& 利润分配-未分配利润（累计影响数）1
Cq\XLh ` 资本公积–股权投资准备 2
x=oV
!x ii追加投资时
CF '&Yo 借：长期股权投资–企业–投资成本 302
Y_JQPup
贷：银行存款 302
lT|Gkm<G iii再次计算股权投资差额
N*o{BboK; 成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302
3f[Yk# " 借：长期股权投资–企业–股投差额 2
t}YcB`q) 贷：长股权投资–企业–投资成本 2
f4"UI-8;n 将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”
`x[Is$ 借：长期股权投资–企业–投资成本 7
&
o 5x 贷：长期股权投资–企业–损益调整 5
E~%n- A
–企业–股权投资准备 2
*q=T1JY 成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2
8=`L#FkRp 注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的一并结转
p 0Jr{hM iv以后分派利润或现金股利同权益法
@8|*Ndx2 （5）短期投资划转为长期投资
Dr3_MWJ+ 借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者）
gM&IV{k3 短期投资跌价准备
r)*23 &Ojs 投资收益
94"+l@K 贷：短期投资
h_%q`y , （6）长期股权投资的处置
X-c|jn7 ①损益的确认
SVe]2ONd 借：银行存款
n)e
2? 长期股权投资减值准备
D'g,<-ahl 贷：长期股权投资
7~Y\qJ4b
[投资收益–股权出售收益/损失]
x b,XI/ 应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
7n7Xyb ②资本公积准备项目的处理
_K^Q]V[nZ 借：资本公积–股权投资准备
}L\; W:0 贷：资本公积–其他资本公积
tbFAVGcAM 注：转增资本时
eZ$7VWG# 借：资本公积–其他资本公积
paqGW ] 贷：实收资本/股本
EeW
,-I ③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
_ U s" 借：投资收益–股权投资差额摊销
p
F-Lz<V 贷：长期股权投资–企业–股权投资差额
M@Th^yF+8H 3．投资的期末计价（略）
1BSd9Ydj 4．委托贷款
I/O3OD ①发放贷款
~g{j)"1 借：委托贷款－本金
2q~ .,vpP 贷：银行存款
u <-)C)z ②按期计提利息
PCviQ!X 借：委托贷款－利息
lsz3'!%Y) 贷：投资收益－委托贷款利息收入
K: ,V>DL 注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。
(` *BZ _ 1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
fVbjU1N 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
$*#a;w7\C ③期末计价（略）
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