考点：需要特别考虑的重大错报风险
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,-4 一、需要特别考虑的重大错报风险
f<<$!]\ ~_ovQ4@ 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
kwS[ ,Qy\ Ew{N 2 [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
67Tu8I /r 0&&P+adk 资料三：
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,8"m A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
<0l:B ;3 v )2yR~J 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
BTA2[' y^{ 4}^u-^ 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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@\SU !#ol G}#[ [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
EjEXev<] mkBQ TQGT （一）确定特别风险的考虑事项
~7 \`qH % 1<@p%y/ 1.风险是否属于舞弊风险；
K_N` My 4l/~::y 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
&XhxkN$8 VWCC(YRU|$ 3.交易的复杂程度；
<P Vmr2Jp" \naG 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
`I|Y7 GoUO zrtbk~v8y 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
Ut2x4$9 ]@}@G[e#[ 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
RD:LNl<0sh :c [T@ [ （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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t_ +fMW B 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
] HG> O g @$!"}xDR' 1.非常规交易的特征
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B ,4GxoX` （1）
管理层更多地介入会计处理；
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yW_goS0 （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
~;wR}s<}( 7 :u+-U （3）复杂的计算或会计处理方法；
n 2(\pQKm Zk gj_ （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
]b^bc2: D6FG$SV 2.判断事项的特征
6S Srkj }U t 9.iWIr （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
m {6 *ae 6y@o [=m （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
BUsAEw M lWU? R （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
XToYtdt 2 _x7>d:C 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
k0DX|O8mXV ".fnx 8v, [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
&gvX<X4e +$G P(Uu, A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
j0e1CSE xSjs+Y;Mu B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
j 2J ew JG'&anbm C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
-.vNb!= gHU0Pr9 ' D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
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