考点：需要特别考虑的重大错报风险
Os@ofnC giaO7Qh~ 一、需要特别考虑的重大错报风险
`p#A2Ap A g:; v] 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
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_<?=[ 2E2J=Do [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
{Fb) Z"8] Q1&: +
7 % 资料三：
do=VPqy .D4 D!! A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
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G_dn f_ yo
(& ~r 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
`2S{.s Fl*@@jQ8cV 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
tMyD^jVC kmov( V [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
B}P,sFghw e>z7?"N （一）确定特别风险的考虑事项
X[Y!=e4z h.2!d0j] 1.风险是否属于舞弊风险；
{_[l,tdZ ItOVx!"@9 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
M"p $9t R>gj "nB 3.交易的复杂程度；
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' 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
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Q sU bZVPDr 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
$AsM 9D<BE ;xth#j 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
31b-r[B{% ' R=o ,= （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
HHE FX9u 4,<~ t>M1 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
*ZaK+ B B0 R [f 1.非常规交易的特征
a- QHm;_S `Rm B{qgB （1）
管理层更多地介入会计处理；
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a~XNRAh （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
dr/!wr'&hS ,cC4d` （3）复杂的计算或会计处理方法；
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h #Wc)wL-Tg （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
x !YfZ* **s:H'M w_ 2.判断事项的特征
(1jkZ^7 +pe_s& （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
h/_z QR- B:x4H} `vh （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
mZM5aTQ3 :'!?dszS （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
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I 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
s{iYf : `>#X ,Lw$g [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
' GW@P ekAGzu A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
dR=SW0Oa{ Y K[O#V B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
)m)>k` 0 Od R C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
nK96A.B%p BO[A1'> D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
5SKu \ H\ qrOTb9&y [答案]B
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