考点:需要特别考虑的重大错报风险
_yX.Apv] QC!SgV 一、需要特别考虑的重大错报风险
1G67#L)USq %C@p4 特别风险,是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
3TZ: )FmIL(v
u [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
#_`qbIOAj @/ nGc9h 资料三:
=9`UcTSi6p /u_9uJ"-K( A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
VXlAK( ho B[L}<c 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。
QSn18V>{ _<DOA:'v 要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
tl*h"du^ Mu-kvgO`L [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。
^nNpT!o }N ).$ (一)确定特别风险的考虑事项
AaoS &q ~t/i0pKq. 1.风险是否属于舞弊风险;
`u7^r^>A WRA L/ 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
1X`,7B@pz $o;c:Kh$$ 3.交易的复杂程度;
80T2EN:$ En#Q
p3 4.风险是否涉及重大的关联方交易;
$+ N~Fa ^c>Bh[ 5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];
ZBFn 1|!)*!hu 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
6O.kKhk Ctn?O~u (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
lKQevoy' _Gaem"k| 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
NI.ROk1{+4 "frioi`a2 1.非常规交易的特征
rly%+B `/ #$W0%7 (1)
管理层更多地介入会计处理;
1-N+qNSD` 9Li&0E (2)数据收集和处理进行更多的人工干预;
A>e-eD xi ~:U`^wtQ (3)复杂的计算或会计处理方法;
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XhL`% 8O(L;&h (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
`4X.UPJ C984Ee 2.判断事项的特征
;hV|W{=w n f<I (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;
H?M:<q0|G GCiG50Z= (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。
W[qy4\.B ,bIJW]h0 (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制
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j-,a ~k?wnw 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
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i>GhvRM 0sH~yvM5 [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。
E{e /{jt]8/;7 A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
{^(uoB C/ {:VK}w B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
:TR:tf &Xh> w(u C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
'UxI-Lt s^IC]sW\% D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
Fw{#4 c2,g%( [答案]B
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