考点：需要特别考虑的重大错报风险
UUb0[oy $5&~gHc , 一、需要特别考虑的重大错报风险
('$*QC.M V\opC6*L_e 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
! H{>c@i >VQLC&u ( [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
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资料三：
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( w-xigm>{Z A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
Vsw: &$ 4VwMl)8ic 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
\Q1& w2mw qu dY9_ 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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r;D !.q 9:|oc [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
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8ki H$ g* （一）确定特别风险的考虑事项
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\~(kGE--+ 1.风险是否属于舞弊风险；
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ZL 0Q?%B6g$m[ 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
75R#gQ]EV Il(o[Q>jJ3 3.交易的复杂程度；
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'b$X1h _)!*,\* `{ 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
GKSF(Tnj tcsb]/my 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
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Z 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
{;& U5<NO [rK`BnJX （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
vNuws_ RWo7_X O 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
6Nh GTLI $C fp1# 1.非常规交易的特征
VwZ~ntk 6sQ;Z |!Pz （1）
管理层更多地介入会计处理；
Ql l{;A Z f<T`'_d （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
~> lqEa wy${EY^h （3）复杂的计算或会计处理方法；
5B2p_$ W# 0)~c)B:5 （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
3oH/34jj #OM)71kB8 2.判断事项的特征
=BE ! US"g>WLwJ （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
g<M!]0OK q/ 54=8*h0 （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
-WF((s;<# q >>1?hzA （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
CM++:Y vJ a|oh Ad 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
.r6x9t Lw _|o[I} [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
PsXCpyY!s LD5`9- A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
JJ}DYv K/f-9hE F B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
$ L6R,%c RJer x:] C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
<f8j^ "0# (<zb| D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
6vE#$(n#a& 0;">ETh= [答案]B
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