考点:需要特别考虑的重大错报风险
K@[Hej6d }JQy&V% 一、需要特别考虑的重大错报风险
vY.VFEP/ e#}Fm;|d 特别风险,是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
m0.g}N-w l9j=;h [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
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82kqpk 资料三:
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/q6{ XGe;v~L A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
W<^t2 j' ]FvGAG.* 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。
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"?f 7 J6Z? 要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
ct,;V/Dx AG%[?1IXW [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。
wmR~e :}#)ipr (一)确定特别风险的考虑事项
mb3aUFxA; RTg\c[=w 1.风险是否属于舞弊风险;
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f 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
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]= l+& 8[AU`F8W 3.交易的复杂程度;
@aFk|.6 yXEI%2~) 4.风险是否涉及重大的关联方交易;
"D4% A!i T]/> c 5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];
Fx1FxwIJ y}={S,z%22 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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8! (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
pih 0ME}z :?ZrD,D 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
]^wr+9zd U%BtBPL 1.非常规交易的特征
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管理层更多地介入会计处理;
LN$T.r+ 6,~1^g* (2)数据收集和处理进行更多的人工干预;
(5+g:mSfr {LA?v& b' (3)复杂的计算或会计处理方法;
};P=|t(r ,|zzq@fk (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
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G<[F@d g;[t1~oF 2.判断事项的特征
hc0 $mit (OwGp3g (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;
D ZZRu8~ ~@@$-,}X (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。
o F_{oV' hz<TjWXv' (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制
j5/|1N 1#AxFdm1 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
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'*= [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。
Ii/{xVMD 2Ir*}s2{ A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
C+`V?rp=s &0G9v B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
6;!)^b s?9Y3]&+&M C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
;0?OBUDO 7\nXJ381 D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
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p. [答案]B
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