考点：需要特别考虑的重大错报风险
W6D|Rr.q ci>+Zi6 一、需要特别考虑的重大错报风险
/E/J< IMjnj|Fj 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
Ns2M8 @@7<L [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
@gQ{*dN {%xwoMVc+ 资料三：
m]BxGwT=m KFdTw{GlJ7 A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
C)`k{(-{ (Bd8@}\u_ 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
bE.,) GY Y@N} XH<4R 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
S1&m Y'c }<o.VY&;. [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
@ 9D, f ~`c?&YixU （一）确定特别风险的考虑事项
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3 ./LD 1.风险是否属于舞弊风险；
D(D:/L8T, C N@bJo2 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
d0~F|j\# yf+M 3.交易的复杂程度；
*SQ hXTn *{8K b>D 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
>6Y\CixN [s$vY~_ 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
s@K)RhTY
eD/O)X 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
.{ x-A{l :l8n)O3 （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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[Sd$ACd 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
V u0jNKUV abkl)X>k 1.非常规交易的特征
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H4q e )l<D) （1）
管理层更多地介入会计处理；
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~^U )#z c$D^U （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
cq+|fg~Yy 5*u0VabC< （3）复杂的计算或会计处理方法；
6U6,Wu Mfe/(tlI （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
fEE[h uG fO CLN$x^ 2.判断事项的特征
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1 X 2MhV （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
^{nf0 )56c AJt *48H*G （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
Esvr~)Y &{NN!X （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
DZ -5A ra=U, 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
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[真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
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z A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
M_* "g>Z E}Q'Wz|k B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
&2[OH}4 #4iSQ$0 C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
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}?Dj Tt #4dm- D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
G vMhgG=D HpY-7QTPJ~ [答案]B
reJw&t }Q
