考点：需要特别考虑的重大错报风险
Y;g\ @j '`W6U]7> 一、需要特别考虑的重大错报风险
jt* B0'S
a Clap3E|a 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
2 1 +[9 Qr6PkHU [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
-'*<;]P+. UL%a^' hR 资料三：
`P: [.hRu
\,v+ejhw A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
+/ M%%:>mY #@1( 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
rp[3?-fk 8=0I4\
要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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;n}ECg # M!1W5# [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
n)35-?R/M &Ll&A@yU （一）确定特别风险的考虑事项
Xi\c>eALO |*-<G3@ 1.风险是否属于舞弊风险；
BD^1V(
I/ <nN# K{AH 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
WlGT&m&2 pW>{7pXn 3.交易的复杂程度；
6mIK[Qnp )24M?R@r 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
uq54+zC kh#fUAt 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
p:0X3 ?IG3 -g|ji. 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
0bIgOLP V s= o@ （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
0O*kC43E_ n;>=QG
-v 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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o?a 3hD 1.非常规交易的特征
5nsoWqnE8 L*vKIP<EMM （1）
管理层更多地介入会计处理；
O(D2F$VlL e :C4 f （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
' ShK7j$ S R?(z （3）复杂的计算或会计处理方法；
.|s,':hA iy]?j$B$ （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
;G3?Sa7+ -R\dg S3 2.判断事项的特征
5wl;fL~e S3E5^n\\ （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
3hUP>F8 wQ@:0GJH （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
be5N{lPT@; . sFN[>) （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
Aq3\Q>klH) 8VO]; + N 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
!H9^j6| $ b5
3~ [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
~ oT*@ > '. : Acn A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
2' ^ 7G@% j F/S2Ty2 B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
\^RKb-6n BfVh\ lkH C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
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-:P`CN 9
Qa_3+. B D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
hCd? Kti 7v0AG: [答案]B
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