考点：需要特别考虑的重大错报风险
+84JvOkWi gE>_:s 一、需要特别考虑的重大错报风险
k_ ;+z CHqRCQR. 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
Z2,[-8,Kx L`Lro:E?kL [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
3~7X 2}qU O%.c%)4Xo 资料三：
~a^"VQ5]ac pPNU0]/ A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
Rh :edQ # ersddb^J] 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
oyS43/." dd +%d 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
spE(s%dgL V uqJ&U.- [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
!vB8Pk" '<.@a"DnJ （一）确定特别风险的考虑事项
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F)A JlZU31Xws 1.风险是否属于舞弊风险；
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O|o pNr 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
U=4tJ b DRC2 U%[ 3.交易的复杂程度；
([y 2x.kd H]7MN Y 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
F|t3%dpj Bn 5]{Df 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
gi|j ! m brk>oM;t 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
bF5 mCR: ,,hW|CmN30 （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
' w^Md =@F1J7 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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'+6S kZ 1.非常规交易的特征
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（1）
管理层更多地介入会计处理；
U8+5{,$\. =BN_Kvza^6 （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
bT^6AtsJ @ j/UDM （3）复杂的计算或会计处理方法；
Cy'0O>v5 WJp9io[GM （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
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DwA 2.判断事项的特征
rq;X cc FwB }@)3 （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
KiXR BFo g]sc)4 （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
8[zux 4<m JVPl \I （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
gVM&wo | >h?!6L- d 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
K"%_q$[YQ jA&ZO>4 [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
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o 9~
[Sio~ A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
cO]_5@#f'8 r5h+_&v,M B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
hRU.^Fn#% MGt [zLF9 C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
^Jv$Wx )5NfOvmNB D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
\e89 >m #GTR}|Aga [答案]B
Q{s9
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