考点：需要特别考虑的重大错报风险
=@go;, " Q~G>=J9 一、需要特别考虑的重大错报风险
Uv(Uj3D Xw<N nvz6 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
Oz7WtN l;'c6o0 e [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
A E&IN.- \&5t @sC 资料三：
Zn "1qLPF Wf:I
0 A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
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y1+ ~IjY 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
tJ@5E^'4 K;#9:
Z^+ 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
Zv)x-4 8 f
iu?mb=* [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
mqb6 MnK - V-%A m （一）确定特别风险的考虑事项
H| 1O>p& j?'It`s 1.风险是否属于舞弊风险；
^PI8Bvs>j l]v>PIh~N 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
'}$$ o1R 9?# L/ 3.交易的复杂程度；
s7}46\/U i& y bvTl 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
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:PWj5 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
5cE?> %#,EqN 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
a'2^ kds ULIpb （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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',P E25Z 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
{expx<+4F "iY=1F"\R 1.非常规交易的特征
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_ }(ej&'f （1）
管理层更多地介入会计处理；
aZ{]t:] CDTM<0`% （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
E T 2@dY~ wc#E:GJcK （3）复杂的计算或会计处理方法；
N9A#@c0O wio}<Y6Xz （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
_M;M-hk/ - r! sY+Z> 2.判断事项的特征
y q2pg8% }L.&@P< （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
kKP< K+hH 4]18=?r> （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
BHa'`lCb 3.?kxac （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
pZg}7F{$ HM(S}> 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
M$0-!$RY 1$#{om9 [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
P 4|p[V8 kg^ VzNX A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
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#WT K7CrRT3>6 B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
p\ }Ep c/Ykk7T9-- C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
k6?;D_dm 3pF7} P D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
%!X|X,b^O Z>si%Npm\ [答案]B
;mAlF>6]\
