考点：需要特别考虑的重大错报风险
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u|%\ 一、需要特别考虑的重大错报风险
!^o(?1 BE&P/~(C 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
|2!!>1k aY/msplC [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
76Dr hh( :'\4%D=w 资料三：
;g-L2(T05; $jLJ&R=?] A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
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8 5<%]6c x} 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
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要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
=1rq?M eX c" vF i~Db [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
>a5M:s) am PC C （一）确定特别风险的考虑事项
?DAW~+,!7o 2TR l @ 1.风险是否属于舞弊风险；
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+EuQE" (<u3<40[YN 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
n+5X*~D /0w?"2- 3.交易的复杂程度；
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Y&iXNu # #%R|P3 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
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T?!&a0 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
lX)RG*FlTC ya+eGD@N': 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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[ （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
v> v U]6 l ELx?ph -9 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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q 1.非常规交易的特征
1' #%U A DYvi1X6 （1）
管理层更多地介入会计处理；
kg2?I L ` ]*KrY （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
rUunf'w`e1 X% +FM] （3）复杂的计算或会计处理方法；
sFR'y. w|6;Pf~1y) （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
0:W*_w0Ge #}^ kMD > 2.判断事项的特征
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mD0 （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
6B4s6 !ul)e;a （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
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?/ （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
m"B)%?C# B_u+$Odo 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
sLx!D o$' &} b'cO [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
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02t u A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
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~jd:3ip +! B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
;SBM7fwRk =rj5 q C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
/rd6p{F k~ZwHx(%S D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
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