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[知识整理]注会《审计》考点8-需要特别考虑的重大错报风险 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2017-09-21
考点:需要特别考虑的重大错报风险
_yX.Apv]  
QC!SgV  
  一、需要特别考虑的重大错报风险 1G67#L)USq  
%C@p4  
  特别风险,是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。 3TZ:  
)FmIL(v u  
  [真题/综合/2016]A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。 #_`q bIOAj  
@/ nGc9h  
  资料三: =9`UcTSi6p  
/u_9uJ"-K(  
  A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下: VXlAK(   
ho B[L}<c  
  甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。 QSn18V>{  
_<DOA:'v  
  要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 tl*h"du^  
Mu-kvgO`L  
  [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。 ^nNpT!o  
}N).$  
  (一)确定特别风险的考虑事项 AaoS & q  
~t/i0pKq.  
  1.风险是否属于舞弊风险; `u7^r^>A  
WRAL/  
  2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关; 1X`,7B@pz  
$o;c:Kh$$  
  3.交易的复杂程度; 80 T2EN:$  
En#Q p3  
  4.风险是否涉及重大的关联方交易; $+ N~Fa  
^c >Bh[  
  5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]; ZBFn  
1|!)*!hu  
  6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 6O.kKhk  
Ctn?O~u  
  (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险 lKQevoy'  
_Gaem"k|  
  日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 NI.ROk1{+4  
"frioi`a2  
  1.非常规交易的特征 rly%+B `/  
#$W0%7  
  (1)管理层更多地介入会计处理; 1-N+qNSD`  
9Li&0E  
  (2)数据收集和处理进行更多的人工干预; A>e-eD xi  
~:U`^wtQ  
  (3)复杂的计算或会计处理方法; } XhL`%  
8O(L;&h  
  (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。 `4X.UPJ  
C984Ee  
  2.判断事项的特征 ;hV|W{=w  
nf<I  
  (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解; H?M:<q0|G  
GCiG50Z=  
  (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。 W[qy4\.B  
,b IJW]h0  
  (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制 Iz j-,a  
~k?wnw  
  与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。 E i>GhvRM  
0s H~yvM5  
  [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。 E{ e  
/{jt]8/;7  
  A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果 {^(uoB C/  
{:VK}w  
  B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]  :TR:tf  
&Xh>w(u  
  C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的] 'UxI-L t  
s^IC]sW\%  
  D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合] Fw{#4  
c2,g %(  
  [答案]B jF j'6LT9/  
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