考点：需要特别考虑的重大错报风险
s?&UFyYb, +4K'KpFzZ 一、需要特别考虑的重大错报风险
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&p TzsNhrU{ 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
xQ8?"K;iX n^rzl6dy [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
1!2,K ot L%4Do*V& 资料三：
9K#U<Q0b' d~O)mJ
J A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
n}q/:|c )n$RHt+ :> 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
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MT.D#jv& 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
/Y*6mQ: uh~,>~a| [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
~`VD}{[,B N x/_+JWje （一）确定特别风险的考虑事项
19^B610 Y_M3-H=0 1.风险是否属于舞弊风险；
(k>I!Z/&2 fvw&y+|y! 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
p}k\l dmh{ Rm=[Sj84 3.交易的复杂程度；
G+j cR; s 2(NN QU@Uz 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
?r(Bu m# t 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
yyu f tf q; KR 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
"\x\P)j 0> I i J%.U （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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GZNfx8zsY+ 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
RyN?Sn5) !$.h[z^ 1.非常规交易的特征
YBY!!qjPx ~er4w+" （1）
管理层更多地介入会计处理；
k[;(@e@c ~b SjZ1` （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
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y#Z >tVD[wVF0 （3）复杂的计算或会计处理方法；
mi$*,fz 3']=w@~ O[ （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
ryoD 1OE UNd+MHE74I 2.判断事项的特征
/km'#f)/ ] iVoF N}^ （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
Q~AK0W )w!*6< （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
ttC+`0+H =;@?bTmqD （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
_.$g ?E/( ;l2pdP4jf 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
P*sb@ y>}O IBe0?F # [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
9 W@ Tf ]h0 K*{ A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
Xw [|$#QKM rJ}k!}G B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
qECta 'b& k=qb YGK C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
8
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Ef> [}!obbM D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
4GTB82V$ U `<?~Bz [答案]B
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