考点：需要特别考虑的重大错报风险
`) ],FE*: E&t8nlTx 一、需要特别考虑的重大错报风险
w9"~NK8xzM %}~(%@qB>+ 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
6pC1 C. f9y+-GhaD [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
dOaCdnd~ }Cfl|t<5f 资料三：
_e8 v12s >hG*=4oh A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
|Go $z3bx bV'r9&[_6 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
D-i, C~W 6,~ 1^g* 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
e_!Z-#\J % t3^`:T\ [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
vQ2{ +5!| WLVkrTvX （一）确定特别风险的考虑事项
B2LXF3#/ -nUK%a"(D 1.风险是否属于舞弊风险；
ofz?L# :2 1.8"N &s 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
C}jrx^u> N|"kuRN# 3.交易的复杂程度；
Xnh&Kyz`v k5Q1.;fW76 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
f Y78 : #n>Q1}x 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
0SIUp/. >mMfZvxl% 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
8 ?y| &~B8~U4% （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
?uJX 1BEc" 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
qq[Dr|%7 * M #L)c;6 1.非常规交易的特征
#bG6+"g{=L -U9C{q?h （1）
管理层更多地介入会计处理；
/yx)_x{ Ml?KnSb （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
;+o6"ky5 NN+;I^NqW& （3）复杂的计算或会计处理方法；
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b"trg {e （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
3q@JhB {wz_n gQ 2.判断事项的特征
:.a184ax ./'d^9{ （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
LIz'hfS! H;tE= （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
Pn@DHYP !SnLvW89Z （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
T9kc(i' 9Nv?j=*$ 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
X+,0;% p a{JO8<dlm [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
/yY} .S bBo>Y7% A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
xA-?pLt "G 4qsxlN>4O B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
9O Y ao b<"jmB{ C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
]Z85%q^` @}{uibLD\ D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
w?N>3`Jnf nr} Ols [答案]B
yn<J>e
