考点：需要特别考虑的重大错报风险
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(Fuu 一、需要特别考虑的重大错报风险
h 2zCX YD%Kd&es 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
G7<X l} M@3H]t? [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
StVv" YY Ui.F<,E 资料三：
m}E$6E^~O re*/JkDq3K A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
x @ O: \NqC i'& 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
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(_8 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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a*8}~ p , [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
.wSAysiQ|P FRW.
（一）确定特别风险的考虑事项
$9 ~1s/(' )em.KbsPPF 1.风险是否属于舞弊风险；
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Hf`4T (r4\dp& 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
SJ-Sac58r [8w2U%}] 3.交易的复杂程度；
; <A/e L9@jmh*E 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
NC }#P< U 4@I]PG 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
v #FUD-Z a6d KQ3D 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
~e<<aTwN (YOgQ)}, （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
qu%s 7+ 'Ap 5Aq 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
[}p.*U_nw Mm!saKT% 1.非常规交易的特征
De_</1Au!2 Tjqn::~D （1）
管理层更多地介入会计处理；
%K7}yy&9C (Nahtx!/9 （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
!Xi>{nV JPG!c X% （3）复杂的计算或会计处理方法；
O@rb4( =*Xf(mh c （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
pS;dvZ 9_3M}|V$^e 2.判断事项的特征
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,t j+hoj2( （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
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6+ ~~,<+X: （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
$NH Wg(/R@ +kL(lBv' （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
iurB8~Y xF;v 6d 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
beE % %C]X uw! |G> [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
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t&;Yk]-L w ZAXfNA A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
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1;,x B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
C6~dN& q su;S)yZb C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
I/jr` 3Mj 8 zWPb D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
gUA}%YXe >iN %Uz [答案]B
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