考点：需要特别考虑的重大错报风险
A C^[3 =| !~ 0O 一、需要特别考虑的重大错报风险
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jG Qf|}%}% fp 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
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Lo [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
(RmED\.]4 9Bk}g50$# 资料三：
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Hr?H \!QF9dP4 A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
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)hi nH BZ <z@DJp 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
x!~OK::o8 5)zB/Ta< 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
J 3 x7i8 t lERis [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
#(IM RdUf BNCJT$t YX （一）确定特别风险的考虑事项
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e0V> 1.风险是否属于舞弊风险；
y:OywIi( 93Gur(j^ 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
9(F?|b fk |<|, RI ? 3.交易的复杂程度；
'T rrOq4 H27Oq8 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
T+nC>}*jgJ N`Xnoehu 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
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I 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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Vd （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
uHro%UAd c '+r[rSn1 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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}N4u 1.非常规交易的特征
px>> ]>ZMH fF > qU- （1）
管理层更多地介入会计处理；
}PIB b !;aC9VhSU （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
6&QTVdK'O K2rS[Kdfaq （3）复杂的计算或会计处理方法；
e6i./bf3 8}oDRN!J （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
z{3% Hq pd>a6 lI` 2.判断事项的特征
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n （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
CotMV^ a^T 4\ （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
DYKV54\ue <SM&VOiaOz （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
Z c3:9 Px7g\[] 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
31sgf5 s ?*R^?[ [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
y[WYH5 &DJ TnBG MI,g' A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
HA.NZkq.tV 7k t7^V< B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
Pv-V7`{ K# i*9sM C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
qv*uM0G6i jbhJ;c : D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
2V 2x,! YTjuSV [答案]B
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