考点：需要特别考虑的重大错报风险
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d Bq85g5Dc 一、需要特别考虑的重大错报风险
16N`xw+{ OgyHX>} bH 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
^F/H?V/PX `+WQ^dP@ [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
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%/=m+ B|BJkY' 资料三：
xx%*85 < `&A-m8X A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
P-\T BS_O 55x. Q 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
8DlRD$_:& RYX=;n 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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FRzi 7:S)J~s*O [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
DzvGR)>/ `"E<%$|ZQy （一）确定特别风险的考虑事项
} nNCg H e&="5. ik 1.风险是否属于舞弊风险；
EF'U `\gX |Iq\ZX%q 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
zDA;FKZPp 7Z pU -': 3.交易的复杂程度；
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[& <F5x}i~(C 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
e%&/K7I "? q^kOyA . 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
-B#>Jn#F ?-P W$p 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
3sBu`R*hk ;jpsH?3g （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
J$i5A9IUr >PiEu->P, 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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<58 ,! 1.非常规交易的特征
A! !W\Jt &r !* Y& （1）
管理层更多地介入会计处理；
u+vUv~4A6 mm gIV&P （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
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（3）复杂的计算或会计处理方法；
5i1Xumh 4 v`pIovn （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
b\9}zmG[u IG~d7rh" 2.判断事项的特征
C)`y<O @phb5 （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
?i7}d@636 +&hd3 （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
8;]U:tv C e1^S[ （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
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D>Dch0{H,: 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
ey>V^F j ? Dk&5d^d [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
Zb=H \#T =7uxzg/%Tj A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
$&iw (BIq WfE,U=e* B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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c)OQ_3xOs C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
9.qj Ee \sZ!F&a~ D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
U#W9]il$ INj2B@_ [答案]B
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