考点：需要特别考虑的重大错报风险
7Q9zEd" d <ZM8*bqi 一、需要特别考虑的重大错报风险
m mj6YQ0a }Myi0I< 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
G6b\4}E D'823,-). [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
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+%S{=j A"@C }f 资料三：
~\z\f} w 3[L)q2;}$N A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
8HyK;+ZkVd Sgt@G=_o 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
$iA`_H`W HEjrat;5 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
W%=b|6E u&>o1!c*P [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
YrR}55V, F*_mHYa; （一）确定特别风险的考虑事项
04wmN IRZ?'Im 1.风险是否属于舞弊风险；
AdtAc$@xK >_y>["u6J# 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
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g98 v?\bvg\E 3.交易的复杂程度；
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4.风险是否涉及重大的关联方交易；
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5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
=B(zW .Gf Iky'x[p,D 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
y p=2nU"o QMzBx*g( （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
10JxfDceD Pv`^#B X' 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
`bGA c&,& wL2d.$?TEg 1.非常规交易的特征
> @ulvHL XY5I5H_U （1）
管理层更多地介入会计处理；
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a <[@p （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
cvbv\G'aT kg$<^:uX （3）复杂的计算或会计处理方法；
TZ q']Z)# =S-'*F （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
LmL V2f 9 z,?DBMvc 2.判断事项的特征
"YGs<)S w$7*za2 （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
tLpDIA_8 M[0@3"}} （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
}Y5Sf"~M 'Z-jj2t} （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
h]<Ld9 v!ULErs 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
r}P{opn$t :<s)QD [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
A8OV3h6] LD WF c_ A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
R tn.cS d :JqH.Sq k B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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R OCJ; +E QRNbA C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
,k/*f+t 9q;\;- D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
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H X LPO_ tD [答案]B
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