[知识整理]注会《审计》考点8-需要特别考虑的重大错报风险 [复制链接]

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　　一、需要特别考虑的重大错报风险 #9=as Y  
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　　特别风险，是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。 1$1s0yg  

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　　[真题/综合/2016]A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。 OB-gH3:  
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　　资料三： %OS}BAh^i  
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　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： sw:o3cC]  
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　　甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。 bt b$C  
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　　要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 0M[O(.x  
W ='c+3O6  
　　[答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。 2h Wtpus  
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　　（一）确定特别风险的考虑事项 8v eG^o  
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　　1.风险是否属于舞弊风险； >b6!*Lrhs  
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　　2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； V_)G=#6Dy  
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　　3.交易的复杂程度； e N]AJ%Ig  
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　　4.风险是否涉及重大的关联方交易； /iz{NulOz*  
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　　5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]； gG^A
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　　6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 N*vBu`  
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　　（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险 LYYz =gvZl  
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　　日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 }(*eRF'  
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　　1.非常规交易的特征 Rv-`6eyAA  
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　　（1）管理层更多地介入会计处理； w+,Kpb<x[0  
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　　（2）数据收集和处理进行更多的人工干预； UG@9X/l}  
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　　（3）复杂的计算或会计处理方法； MM+x}g.?  
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　　（4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。 yJyovfJz.  

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　　2.判断事项的特征 SVJL|S3k  
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　　（1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解； U,;a+z4\  
F_<n8U:Y  
　　（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 u ZzO$e  
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　　（三）针对识别的特别风险考虑相关的控制 E.ugr])  
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　　与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。 .dbZ;`s  
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　　[真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。 ][gr(-68  
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　　A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果 Wqy\yS [  
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　　B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J] JY5 )^<.d  
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　　C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的] RWX? B  
K@RE-K6{  
　　D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合] C>}@"eK  
[Yi;k,F:  
　　[答案]B uPbGQ:%}