考点：需要特别考虑的重大错报风险
Ip&Q'"HYj meM61ue_2 一、需要特别考虑的重大错报风险
m! H7;S-( {klyVb 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
9+"\7MHw S1Ql%Yk-( [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
kE*OjywN f !D~aJ 资料三：
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KD A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
qR>"r"Fq 5:6]ZFW 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
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xm4?6 u''~nSR3& 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
N8K @ch3=P Kulh: d:w [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
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!N# L |d0,54! （一）确定特别风险的考虑事项
9 ! 6\8 .C7;T'>! 1.风险是否属于舞弊风险；
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}l) +X 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
Ej7>y wlW P3u,)P& 3.交易的复杂程度；
xZpGSlA HaiaDY) 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
%@4/W N qL1 d-nH 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
/'uFX, %I>-_el 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
1-6[KBQ8 x O gUX6n （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
@b, &b6V yD n 8{uI 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
I nCo[ 8SI DTi\ 4&41 1.非常规交易的特征
w\f>.N r|!r!V8j （1）
管理层更多地介入会计处理；
o7B }~;L Gi*GFv%xB （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
TP-<Lhy H6Qb]H. C （3）复杂的计算或会计处理方法；
o 2Okc><z $, v[<T` （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
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2.判断事项的特征
^,;AM(E \'AS@L"Wj^ （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
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y （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
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;p U=> （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
+C F"Bm8@ gJv;{;% 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
H*&ZX AKv ?5yj</W [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
|m5 E%E rDvz2p"R A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
?*ni5\y5o tq^d1b(j4 B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
i9FtS7 N)rf /E0 C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
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B0XBWP xU5+"t~ D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
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