考点:需要特别考虑的重大错报风险
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:6 一、需要特别考虑的重大错报风险
yYM_ s j{i 特别风险,是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
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Ul KM;'MlO [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
98AX=%8 z}:|is)? 资料三:
^q=D!g `$odxo+ A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
{@8TGHKv %d/Pc4gfc 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。
4#^?-6 i-`n5, 要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
"=97:H{!
KixS)sG [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。
o|?bvFC {Ex*8sU%p% (一)确定特别风险的考虑事项
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w1q- 1.风险是否属于舞弊风险;
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u^?e 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
Ow\dk^\-G8 ~@wM[}ThP$ 3.交易的复杂程度;
*6trK`tx^ ]d|:&h 4.风险是否涉及重大的关联方交易;
%@jL?u }t^N|I 5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];
|3A/Og QXcSDJ 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
#gL$~.1 6cV -iDOH (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
{:;599l 2HemPth 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
sm~{fg }bxW@(bs 1.非常规交易的特征
C\B&'+uR feH|sz`e (1)
管理层更多地介入会计处理;
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.K3G7 (2)数据收集和处理进行更多的人工干预;
q{?ku!cL y,D4b6 (3)复杂的计算或会计处理方法;
Uczb"k5 9svn B@ (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
H8g1S MT Q8kdX6NMd& 2.判断事项的特征
:bhpYEUMx nf7l}^/UE (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;
u::2c qx $-% P (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。
$]Vvu{ w,t>M_(N (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制
zIyMq3 0=2D90 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
H~IN<3ko #=G[~m\ [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。
2$g3ABfV JIl<4 %A A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
wm$1LZ8o-` '<A:`V9M}v B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
4nfpPNt i+2fWi6Z+ C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
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j D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
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