考点：需要特别考虑的重大错报风险
%<Te&6NU' coFQu ; i 一、需要特别考虑的重大错报风险
/J` ZO$ k4Ub+F 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
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_ [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
(D rDWD4_ T *8rR" 资料三：
b~<Tgo_/jf @I,:(<6 A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
l Vc':,z u+/1r yp 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
H@!kgaNF [_,Gk]F= 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
b\H ! \A 1>e%(k2w% [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
64h$sC0z/e A~7q=- （一）确定特别风险的考虑事项
"I`g(q#Uo bP 8O& R 1.风险是否属于舞弊风险；
\" W _\&X vynchZ+g] 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
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Hz5<| * {e?%!Q 3.交易的复杂程度；
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BUD~'Q5 {u,yX@F4l 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
Da 8{== 2or!v^^u 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
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R4tk K{#1O=Gi 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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^TZ[S bEc @"^) （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
7o5~J)qIC D%NVqk| 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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/i 1.非常规交易的特征
s@c.nT%BYL (<:mCPk(~ （1）
管理层更多地介入会计处理；
&!pG1Fp9 v<wR`7xG （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
1}"PLq( pJpTOq\h （3）复杂的计算或会计处理方法；
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Cvf^3~ q （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
)]~;A c^x &z" sT*3 2.判断事项的特征
5? rR'0 $IU|zda8 （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
P:8P>#L Zc Y* TGx （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
UA i] hUq AECaX4h+_ （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
auKGm: * f4BD|| 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
!W ,pjW%Y o/Cu^[an [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
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R<`OA n-Q pg A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
hXE_OXZ GE0,d B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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IIl,!&}A BDCFToSf| C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
P)$q V% c1+ h < D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
6%&RDrn S@'yuAe*G [答案]B
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