考点：需要特别考虑的重大错报风险
y4shW|>5_ #j; &g1 一、需要特别考虑的重大错报风险
DQ'+,bxk=9 $> #PhOC 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
/{qr~7k,oQ NrL%]dl3/ [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
-M[5K/[ ~yO.R)4v 资料三：
dks0 pK$^@~DE A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(dO 4ww@O UGR5ILf 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
f#^%\K:YYR i>e7 5`9 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
!-\*rdE {9 jkPXkysm [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
6= 9 O'5( L9, （一）确定特别风险的考虑事项
%A64 Y<K TWxMexiW 1.风险是否属于舞弊风险；
9`c :sop :.sK:W("v 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
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]`UJwq 3.交易的复杂程度；
B JlF@F# ][qZOIk@ 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
)EcF[aO ,Xb :f/lB 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
R$w=+%F a2 YdkdjT 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
?|8 H $1 [& hdyLt （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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?-Q&3 kuUH 2:L 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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I#9K/[ 1.非常规交易的特征
1uD}V7_y" (S( =W G （1）
管理层更多地介入会计处理；
uH wuw_eK` 1lx\Pz@ol （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
JXvHsCd? lz # inC| （3）复杂的计算或会计处理方法；
E2dSOZS:)% 4NbC V)Dm （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
;N4mR6 Zl* HT %-5 2.判断事项的特征
6o6m" 6 {~d4;ht1Y （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
2 U#OBvNU Ya,>E@oc （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
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f< 1zl@$ Nt （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
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V 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
1M<'^(t3d az19-QIcg [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
_s=[z$EN& =>BT]WK> A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
LWIU7d w EcP"GO5 B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
u#}zNz#C5 [%bshaY: C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
f#5mX&j vbA9 V<c& D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
i rrQ$N} tp0^%!*9 [答案]B
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