考点：需要特别考虑的重大错报风险
+,Ud 3 iS Iwx~kvz\_( 一、需要特别考虑的重大错报风险
eG_@WLxwD m{gw:69h 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
#lfW0?Y' ROhhd. [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
)FdS; ] " "@kBY1C 资料三：
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+ h}y] Pt? A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
Q]{ `m FoQy@GnM5 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
fsjCu! 5i@WBa 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
NNxz Z!q! Q 2> o+G [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
]*Cq'<h$ ^qY?x7mx1 （一）确定特别风险的考虑事项
EJW}&e/ 29HyeLB@ 1.风险是否属于舞弊风险；
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2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
$L4h'(s )61X, z 3.交易的复杂程度；
@tIY%;Bgk ~@\sN+ VS 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
J# DN 2y < &J\<"3 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
Bwc_N.w?3 4ai I&, 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
t-i\gq^ G,}"}v: （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
:V0sKg|sS l3xI\{jn 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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yQBKE 1.非常规交易的特征
msV i3`q~ K=Z .<f （1）
管理层更多地介入会计处理；
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7O-fc1OTv （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
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s （3）复杂的计算或会计处理方法；
#O lPnP 2 FN/siw(?3 （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
W6s-epsRmT (DkfLadB 2.判断事项的特征
90 >V he {G+iobQdd （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
? _7iL? ^kK% 8 u （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
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O 8Fv v~A*?WU;n （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
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vpY z22:O"UHa 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
Gl%N}8Cim FR']Rj [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
!;U oZ~ t,u ;"%go A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
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Z6f B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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~y0 C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
\hWac%# iwy;9x D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
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9?o }]Nt:_UCX [答案]B
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