考点:需要特别考虑的重大错报风险
SGK=WLGM8 R.rxpJ+kU 一、需要特别考虑的重大错报风险
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%Pk 特别风险,是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
=,WW#tD q(iM=IeiN [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
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资料三:
}_GI%+t '"~ 2xiin A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
eT<T[; m ,'>,N/JA 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。
B$)&;Q 9EI Oa/* 要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
`Ir{ax&H.e ZL{\M|@jz [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。
2C@s-`b hnD=DLW $ (一)确定特别风险的考虑事项
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ob 1.风险是否属于舞弊风险;
"1X@t'H38 v$_YZm{!< 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
),53(=/hl ;wF 0s 3.交易的复杂程度;
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kAV 4.风险是否涉及重大的关联方交易;
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=O# mYRW/8+g 5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];
oBqWIXM p%?m|(4f 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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y}iOI (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
H1^m>4ll9 ;(1Xb 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
,'0Zd(s 2zQ62t} 1.非常规交易的特征
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ya[e (1)
管理层更多地介入会计处理;
;{% R[M' 6r3.%V.& (2)数据收集和处理进行更多的人工干预;
Q`* v|Lp U`w `Cr (3)复杂的计算或会计处理方法;
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4,~ +*AdSzX (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
Z#nPn>,q ?9I=XTR 2.判断事项的特征
$-Wn|w+h<a !da[#zK (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;
x;;
= +)Gg I]dt1iXu_{ (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。
Nd] w I|> #;*0 Pwe` (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制
WhY8#B'? 6&Al9+$ 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
[->uDbt zL l{u2W$8 [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。
%%-hax.x0X Q;EQ8pL?" A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
Y%"6 E/[<} ./ B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
IC[iCrB 'tRaF C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
wy)I6`v \8 ~`NF D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
Ait3KIJ9 D6MktE)' [答案]B
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