考点：需要特别考虑的重大错报风险
K^vMIo h Y{'G2) e 一、需要特别考虑的重大错报风险
DpR%s" ,Q [(K^x?\Y0' 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
\
a<Ye
T LMDa68 s [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
Q'Tn+}B& g/yXPzLU 资料三：
`'QPe42 zBR]bk\ A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
pQ hv3 F , $ =V 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
#>V;ZV 5" fe$WR~ 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
oAx0$]+%V) J.d `tiN [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
PrcM'Q "869n37 （一）确定特别风险的考虑事项
yC5|"+
A$ xVP GlU 1.风险是否属于舞弊风险；
& Hqu`A/^ '37b [~k4 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
>4E,_ `3N ?~{xL" 3.交易的复杂程度；
D. e*IP1R z=U!D `]
v 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
k|D!0^HE[ G!IQ<FuY 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
#Grm-W9E !| /fVWH 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
[`lAc V< -iHhpD9"X （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
.%A2 Fqv5WoYVf 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
/~[R
u _<7FR:oBZ 1.非常规交易的特征
DPOPRi~ Ymu=G3- （1）
管理层更多地介入会计处理；
NsHveOK1. O#\> j （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
g]#Wve :6 +~"7T （3）复杂的计算或会计处理方法；
7w*&Yg] "q .uiz+1: （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
Q/9b'^UJ ,Mc 2dhq 2.判断事项的特征
rWXW}Yg
_1'Pb/1 （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
Izu .I_$4 Cs{f'I （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
O|~'- ^ $ EIkk= z （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
F{ ,O+\ 8.':pY'8" 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
g OM`I+CwT KF)i6 6 [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
,GIqRT4K ;>9pJ72r A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
)|x5#b-lz b*KZe[#M1 B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
$@)d9u
cd YC <I|&" C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
pt#[.n#f Tt|6N*b' D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
<4,?lZ rUjr'O0 [答案]B
h6 i{5\7.
