考点：需要特别考虑的重大错报风险
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R 一、需要特别考虑的重大错报风险
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~ 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
#k|f%!-Vo \pVNJ y$`< [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
Dd'J"|jF38 iC 4rzgq 资料三：
5
51p*
B2 \[L| A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
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JnPwqIF1 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
6vf <lmN A`nzqe#(1 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
l,ic-Y1 n'8 3P%x [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
K'oy6$B Oid;s!-S 6 （一）确定特别风险的考虑事项
e4<St`K d@ef+- 1.风险是否属于舞弊风险；
;8g[y" I l *b0uF 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
;N^4R$Q. z =C<@ki` 3.交易的复杂程度；
Cuc+9 r#B{j$Rw
4.风险是否涉及重大的关联方交易；
u-R;rf5%k (97&mhs3 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
DHVfb(H5e r#(*x 2~, 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
SI/3Dz[ WO=P~F< （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
]%Lk#BA@A 4F,RlKHBl 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
Q*8efzgs| jdd3[ 1.非常规交易的特征
H=6-@+ !o grE'ySX0 （1）
管理层更多地介入会计处理；
7~H"m/;U& ; aDYw [ （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
GpXU&A'r ZJV;&[$[ （3）复杂的计算或会计处理方法；
ntn ~=oL b&!x.+d-z （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
d G)}H _ wUH :l 2.判断事项的特征
C,$7fW{? u_.Ig|Va （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
3 +8{Y +<'>~lDg （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
&XB1=b5 __i))2 （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
},,K6* P n!L}4Nmp 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
R:U!HE8j PD b7 h [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
6OZ n7:)Y $u,
~18 3 A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
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Xz ^t P|8k B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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WJwb7u C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
JPq ' C$ .2SD)<}(9 D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
ad`7[fI UxvT|~" [答案]B
J )UCy;Y
