考点：需要特别考虑的重大错报风险
o/ [ *cWmS\h| 一、需要特别考虑的重大错报风险
a :SQ16_? g|P C$p-z+ 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
Y^$HrI(vq P+e KZo [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
% u?HF4S' ,]R8(bD) 资料三：
_RMQy~&b '#\D]5 A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
"rXOsX\; T0j2 a &Pv 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
v}Wmd4Y' p]W+ eT 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
rl:KJ\*D %R_{1GrL'c [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
`=tyN@VC 2k7b K6=nm （一）确定特别风险的考虑事项
_Bn Tv$.P l QPqc Zd 1.风险是否属于舞弊风险；
~Y5l+EF# #nyv+x; 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
Z+s%;f; QhGXBM 3.交易的复杂程度；
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| 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
a7H0!9^h #*q2d 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
PW}OU9i s k/Mp6<?C: 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
}|8* sk#[ r $)$n&j （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
D >ai.T%n ~JZ3a0$^ 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
ateUpGM QU 5$l9@0D.\ 1.非常规交易的特征
kL{;.WsB NlR "$ （1）
管理层更多地介入会计处理；
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v~yb3v e]W0xC- （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
_ P ,@ jThbeY[ （3）复杂的计算或会计处理方法；
(;o*eFC F D\L!F6taS （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
_pDjg%A>n ~bU7QLr 2.判断事项的特征
m$UvFP1>u1 QrjDF> （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
:Am-8 ?_4^le[; （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
p]LnE `v :uCdq`SaQl （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
/J%do]PDl &{^ eU5 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
6TFo|z!C w$Ux?y- L [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
XSD%t8<LO > S&U. A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
;x[ pM_ fp !:u B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
(9.yOc4 tW6 #e(^l6 C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
~@M 7 &%] $+VgDe5{S D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
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r67Z p]f&mBO* [答案]B
2; (W-]V?
