考点:需要特别考虑的重大错报风险
,4mb05w;d '+&!;Jj, 一、需要特别考虑的重大错报风险
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6 特别风险,是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
#b,!N z"\<GmvB [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
dt5`UBvUg yRy^'E~ 资料三:
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#sm@|'Q% A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
`gvd8^ j6GR-WQ]t 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。
T-F8[dd^/ R!>l7p/|H) 要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
}Jo}K)>! dnzZ\t>U [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。
[hJASX9 ^6@6BYf) (一)确定特别风险的考虑事项
Esdv+f}4; L'HO"EZFj 1.风险是否属于舞弊风险;
^XT;n |-9##0H 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
T_ j0*A$ {W'{A 3.交易的复杂程度;
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M<^P. /"@k_[O 4.风险是否涉及重大的关联方交易;
("s!t?!&YS nmw#4yHYy: 5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];
Hy1pIUsx .A F94OlE/ 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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Qx>u (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
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AZI xf3;:soC 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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tr&( 1.非常规交易的特征
k $E{'Dv vhrURY. (1)
管理层更多地介入会计处理;
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TmS#F1 *5mJA -[B+ (2)数据收集和处理进行更多的人工干预;
UYH&x:WEd ^Sc48iDc (3)复杂的计算或会计处理方法;
x75 3o\u! U]Fnf?( (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
/6FPiASbS fBLR 2.判断事项的特征
w|U7pUz NchEay;` (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;
2Uy}#n|)r :0% $u>;O: (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。
uA%cie 42Cc`a%U (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制
\ccCrDz a/Cc.s 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
T^@P.zX ]#\/1!W [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。
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3`&[ A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
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c+a l8 XY B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
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CT3$ D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
G3D!ifho.# Lu[xoQ~I [答案]B
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