考点：需要特别考虑的重大错报风险
RMxFo\TK; +zsB ~Vz 一、需要特别考虑的重大错报风险
(yhnv Z >o!~ T}J7 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
vF$sVu|B xAAwH@ + [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
/:aY)0F0<& /.[78:G \, 资料三：
'W J3q|o/
*Ag,/Cm] A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
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IF0 #uH% J<U 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
(%iCP/E3 g,5Tr_ 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
$2pkh% i~EFRI@ [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
+T]D\];D 2lRE +_qz （一）确定特别风险的考虑事项
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qr3( 1.风险是否属于舞弊风险；
'C<4{agS CR '1, 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
J0 x)NnWJ qv$m5CJvK 3.交易的复杂程度；
4xD`Z_U 4oRDvn7f& 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
Y`!Zk$8 tx||<8 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
#\$AB_[ot> 4:Id8r zz 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
# Q61c '/QS
sZR （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
% (x9~" [$%O-_x 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
xg_9# ~-o [v-\ 1.非常规交易的特征
'o]8UD( &O.lIj#F R （1）
管理层更多地介入会计处理；
) i=.x+Q |'N)HH>; （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
MPD<MaW$ )V?:qCuY> （3）复杂的计算或会计处理方法；
n]fMl:77 ' yR)z\) （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
m>ApN @n I ju9#b6 2.判断事项的特征
4|Ay;}X \ YGf<! （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
)>U7+ Me X6SWcJtSw （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
KetNFwbUf n b}rfd. （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
7
FGi+ gis;)al 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
oA]rwa U X .l$:0 a [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
oZ,_ G,b^ EN;s
8sC! A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
mL ]a_S{H ?]PE! 7H B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
H[D<G9: 1 paLxR5 C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
kBg8:bo~ XsbYWJdds D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
2$s2u; /Xk-xg+U [答案]B
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