考点：需要特别考虑的重大错报风险
UY*Hc rl'Yy O}2 一、需要特别考虑的重大错报风险
e%`gD* 8 ]2QZ 4 7 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
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+Zs [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
3Fo,F /XEcA 5C< 资料三：
)AXTi4MNp {Mp>+e@xx A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
3F5r3T6j} zu(/ c 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
3T# zxu !ceuljd] 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
L:%ek3SOz -kq=W_ [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
3*CF !Y% 1& YcCN\k （一）确定特别风险的考虑事项
ZL #4X*zT D}HW7Hnu^ 1.风险是否属于舞弊风险；
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Ce dZ9[w kn 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
V7 N8m<Tf pTOS} A[dh 3.交易的复杂程度；
1N x%u z *^=`HE89S 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
2fO ~%!.G LV0
g *ng 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
8~ .r/!wfy |n=m8X 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
]Q-ON&/ N12K*P[! （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
09_3`K. * 8 fVI33 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
6>%)qc$i zY(w`Hm2 1.非常规交易的特征
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d YT6{p PD|I3qv~ （1）
管理层更多地介入会计处理；
6G/)q8'G FGr0W|?v （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
+"?K00*( O#H `/z （3）复杂的计算或会计处理方法；
@_FL,AC&m !
D'U:) （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
* =MC+4E x,2+9CCU 2.判断事项的特征
?T$ i g/lv>*+gS （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
*Y9 " -C+ C&NoEtL>s （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
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s/r7 Y%^&aac Z （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
+C/K@:p %ia/i : 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
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#_r_ 6.EfM^[ [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
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G,XhN b-M[la}1" A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
;T"}dJel# ^+mSf`5 B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
G+m|A*[> xY5Idl-> C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
{Ylj] . 2. $Rq D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
8$v17 3 uE VRk9nb [答案]B
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