考点：需要特别考虑的重大错报风险
|?W e@VRdh b 一、需要特别考虑的重大错报风险
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-6 &N nMz9 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
<a3XV rnaDo\5 [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
O, 6!`\N D >GRuS\B 资料三：
s ``L?9 8r ,%! 70 A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
7QFE Q} j(2T,WM 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
[AwE AV!
cCQ 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
t9{EO#o' k ajr8tp' [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
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~ （一）确定特别风险的考虑事项
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Tkm}^ 1.风险是否属于舞弊风险；
Ca|;8ggf \}W.RQ ^3 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
I78pul8! ?^p8]Va% 3.交易的复杂程度；
q o|iw+0Y x N)Ck76 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
| w -W=v iDJ2dM} v 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
2M p;/b! @su,w,xLS 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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|U UPF=X) !M （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
sqRu qUj+ :f:C*m Yvu 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
v<W++X7z `Fr$q1qae{ 1.非常规交易的特征
$_kU)<e3 (""&$BJQ| （1）
管理层更多地介入会计处理；
*uR'eXW i YkNtqn/ （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
!hUyX}{`j uyIA]OtyN （3）复杂的计算或会计处理方法；
Vo() J 4L g= 8e.Y*Fr （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
)1le- SC IZLX[y 2.判断事项的特征
"H8N,eb2 .CY kb8hF （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
]vMft? k$c!J'qL& （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
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pV 3#fQ ,@xZuq+K< （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
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K 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
A:(uK>5{Kk C 4,W[L]4" [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
|EunDb[Y zF 7T5 Ge A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
PR0]:t)E gqd#rjtfz B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
-L@=j c 9V'Z d# C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
qM'5cxe N T0q!r/! D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
cqDnZ`|6 " PPwJ/L( [答案]B
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