考点：需要特别考虑的重大错报风险
9 ,:# Q<UM HjI Ihl?UY 一、需要特别考虑的重大错报风险
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3 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
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>U3N [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
}4N'as/ZO ]DKRug5 资料三：
M6mgJonN| "\i H/ A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
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:{(R Qo)Da}uo20 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
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_ a 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
,`JYFh M XwUa|"X6 [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
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3i\j MA,*$BgZ （一）确定特别风险的考虑事项
h;,1BpbM ^R =`<jx 1.风险是否属于舞弊风险；
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yUj`vu 2 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
m^!:n$ U LqI]k( 3.交易的复杂程度；
E447'aJ $m;`O_-T 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
5mQ@&E~#W }[Z'Sg]s 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
<4+P37^ ~ 5CZyA`3V^5 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
hH 5}%/vF 4XNheP;b （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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= 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
?<${?L> *#'j0;2F 1.非常规交易的特征
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ks9 I<O$);DV' （1）
管理层更多地介入会计处理；
8'u9R~}) wn.~ Dx （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
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（3）复杂的计算或会计处理方法；
x>}ml\R ^#d \HI （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
`p &[b]b tGgxI D 2.判断事项的特征
d! E_EoOi S7)qq （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
6LBdTnzUd 5X20/+aT （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
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,U3 （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
K f/[E dn Up{[baWF 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
gom!dB0J \P* _zd@% [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
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M@R"-$Z A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
RNi%6A1 zbmC ? 2$ B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
m,lZy#02s3 3]l)uoNt/ C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
D`T;j[SsS# Z1eT> 6|]r D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
`G qe]ZE#" %"0, o$ [答案]B
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