考点：需要特别考虑的重大错报风险
Rh%C$d( Z. ,pcnaQb 一、需要特别考虑的重大错报风险
(kL(:P/ @B Mu ov 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
c]A @'{7 Gs U.Lkf [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
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J6g n! 资料三：
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LZ HVvL3 hQwUw foe@ A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
hp$1c V?"1&m& E 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
iM M s3 He1~27+99 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
'tJxAD K *r|Zbxf( [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
3 EO uJ K&BaGrR （一）确定特别风险的考虑事项
@`XbM7D 5 iHe u<3O 1.风险是否属于舞弊风险；
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, 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
J+l#!g k$! S2:G #%EAa 3.交易的复杂程度；
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`,#z?Rk 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
\|6Q]3 l Uj^Y\w-@Z 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
? kCo/sW E&>;a!0b] 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
emI F{oP <jqL4! < （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
<vd}oiB@ 00pe4^U 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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'<\ly= 1.非常规交易的特征
Z_s]2y1 C:z7R" yj （1）
管理层更多地介入会计处理；
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97 *1h@Jb34 （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
_mTNK^gB I].ddR% （3）复杂的计算或会计处理方法；
s){R/2O3F \jr-^n] （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
F]cc?r312 r{wf;5d( 2.判断事项的特征
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（1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
j43i:c;F <7o@7r'0 （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
M$e$%kPShE ihD|e& （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
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/ `HILsU=| 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
(zw.?ADPCT 5")BCA [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
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[ Up*6K =Tny A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
$E^*^({ lM.k *`$ B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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6 C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
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V}e Mw D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
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Q[C& |T{ZDJ+ [答案]B
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