考点：需要特别考虑的重大错报风险
bHioM{S C=P}@| K 一、需要特别考虑的重大错报风险
Q6%Pp_$k &B} ,xcNO 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
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Z/2 :[b [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
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\S)cVp)h 资料三：
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*m6-DC ST[ E$XL6 A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
ePiZHqIsv/ \_t[\&.a} 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
O`0\f 8/.? CWS]821; 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
p1
mY!&e( ~p\r( B7G [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
@eN,m {b x{,W<oXg （一）确定特别风险的考虑事项
UkM#uKr: [yDOv Q[ 1.风险是否属于舞弊风险；
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\!Ap < 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
a]0hB: D]+@pK b 3.交易的复杂程度；
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6e;p] 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
r/RX |M C$`^(?iO/ 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
F&D ,y-CQ LCok4N$o 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
(iY2d_FQ[ :Oi}X7\ （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
(xMq(g (4FZK7Fm 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
u Uh6/=y G-Zn-I 1.非常规交易的特征
m%)S <L7
l ;H"OZRQ （1）
管理层更多地介入会计处理；
X@% 4N< nSq$,tk( （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
;rt\ fs8C ^Ik>~ （3）复杂的计算或会计处理方法；
K,H xe;- +D M,+{} （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
sJm v{wM mN 'sJ1L- 2.判断事项的特征
-;GB Xq qex:: Qf （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
/F}dC/W Q VWVZ >l （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
0MN)Z(Sa ,sltB3f （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
a0hgF_O1 q `L} \}o 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
A}sdi4[` /1?{,Das= [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
8FQNeQr JgcMk]|' A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
[q(}~0{"- OQ4rJ#b B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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/ X'usd$[ . C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
^*WO*f>y "_ON0._(/ D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
._`?ZJ HVNX"`]" [答案]B
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