考点：需要特别考虑的重大错报风险
40<&0n n 8%4`Yj= 一、需要特别考虑的重大错报风险
Q^k# ?j# NR*SEbUU* 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
q2Kn3{ "Wm~\)t( [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
x6t;= :QVGY^c 资料三：
(TE2t7ab|M B'Wky>5) A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
@
2mP nqBu C 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
HZ}*o%O )>fi={!=c 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
^Toi_ -db+Y: xUZ [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
]Q3Gj@6 ueR42J%s （一）确定特别风险的考虑事项
xYT.J 6 B /W$RcV 1.风险是否属于舞弊风险；
nR7\ o(! :3B\,inJ 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
tX251S L9T u >4 3.交易的复杂程度；
|$PLZ, Xo`1#6xsE 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
yShHFlO= 9z J`;1 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
RVfe}4Stm# aW"!bAdx`, 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
'T[
zh#v>S +HX'A C （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
V5B-S.i@ M2}<gRL*}J 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
Z=0W@_s R~~rqvLm 1.非常规交易的特征
u3vmC:bV _
^{Ep/ME= （1）
管理层更多地介入会计处理；
/<0D
E22 Y9;Mey*oW （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
!qlGt)G3 $J6.a!5IE （3）复杂的计算或会计处理方法；
B $l`
9!, sh ;uKzQ （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
6mdnEmFM] { ZX C% (u 2.判断事项的特征
%K"%Qm=Tl c~xo@[NaS （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
_sVs6 AJ (GG"'bYk （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
%z~U@Mka &._!)al （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
_m],(J=,z PQ}%}S7: 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
"ILWIzf.] FRFAWK< [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
cO,V8#H R `2A-c A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
Ax
lFU~E4 N}fUBX4k B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
T3./V0]\I jJZsBOW[8 C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
.Kucj RI N@6OQ:,[F D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
P/Kit?kngS U@MP&sdL [答案]B
WuFwt\U
