考点：需要特别考虑的重大错报风险
*KMW6dg; 8;%F-? 一、需要特别考虑的重大错报风险
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特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
4](jV}Hg "dkDT7 [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
buj *L& zl]Ic' _i 资料三：
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<-< o4.?m6d A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
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MD4RSl<F 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
$D][_ I [-5l=j
r 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
M~?2g.o'D 4 MFdhJoN [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
&.v|yG]& ln1QY"g （一）确定特别风险的考虑事项
s ahXPl%;U kndN} Vq 1.风险是否属于舞弊风险；
tM:%{az h,*-V 'X.k 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
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Cb P&sn IJ 3.交易的复杂程度；
j}`XF?2D :aO `q/d 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
(r9W[ Fkvf[!Ci 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
-f-@[; D yq=rv$.s 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
r%uka5@ 2 ophh/] （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
Pb] EpyAW n:8<Ijrh 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
*[|a $W (teK0s;t5k 1.非常规交易的特征
v =]!Po&Q-
>zS<1 （1）
管理层更多地介入会计处理；
%.rVIc" 1sIPhOIys （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
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e.; fG,)`[eD!_ （3）复杂的计算或会计处理方法；
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b6ek t _"]n*zk1 （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
xbNL <3"a PR2;+i3 2.判断事项的特征
lJJ `aYDp 7L4~yazmK （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
Qn!KL0 w /J5)_> R: （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
Gl6M(<f\5 @c -| Sl （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
GlOSCJZ \%czNF 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
3%(BZ23 &~&oB;uR [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
jr2wK?LbB ([OD
mZHv A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
L;i(@tp|v Vpe\Okt: B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
~vscATQ M\D25=( D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
F T$x#> 1EHL8@.M [答案]B
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