考点：需要特别考虑的重大错报风险
%TB(E<p` wPA^nZ^}9c 一、需要特别考虑的重大错报风险
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k0f9) bc)>h!'Y 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
$ [gN#QW% E5k)~P `| [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
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l 资料三：
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G+|r A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
Ve,g9 I ZN[<=w&(cB 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
T]#V :^;c(>u{ 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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/<isdL V%Uj\cv [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
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00!t （一）确定特别风险的考虑事项
K_7pr~D]@r |V9[a a*c 1.风险是否属于舞弊风险；
9T,/R1N8 hH s/Qtq 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
YeH!v, > ?jx]%n fV 3.交易的复杂程度；
[$N_YcN? f5jl$ H. 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
Z;BS@e Dk1& <} I 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
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v%Q5O4 c_lHj#A(l 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
v^|U? +-9vrEB （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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ne_]+ 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
FpoH m%+ X>q `F;W 1.非常规交易的特征
]WT@&F D3pz69W （1）
管理层更多地介入会计处理；
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Xn7G2Yp （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
7& M-^Ev <izQ]\kL （3）复杂的计算或会计处理方法；
O-iE 0t d2\ !tJm （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
*~rj!N?; |tXA$}"L8 2.判断事项的特征
RLF&-[mr3 b#j:)PA0C （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
_O9V"DM MKK ^-T （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
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*" V<Z （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
X.]I4O&_ 4kOO3[r 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
MP]<m7669* 2YD\KXDo [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
{ U4!sJSl1 w.qtSW6M+ A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
Y&|Z*s+
+} SV7;B?e%Y B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
W!Tx% :]3X Ez C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
sdp&D@ ~.a"jYb7A} D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
\Z{tC$|H F(")ga$r [答案]B
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