考点：需要特别考虑的重大错报风险
>g{&Qx `& +;~o R_p 一、需要特别考虑的重大错报风险
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MJm 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
Nf )Y G! (s;W>, ~q [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
\ lQ3j8 U !ddyJJ^a 资料三：
* |, N/e cOV9g)7^O A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
-r sbSt ?_ dHIk3j-! 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
h_(M#gG 3Qe|'E,U 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
Kz42 AC (U & [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
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cN E Mm@G{J\\ （一）确定特别风险的考虑事项
j2Dw7"f3 N 5*Q nb8 1.风险是否属于舞弊风险；
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| _!o8s%9be 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
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3.交易的复杂程度；
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>`\$1CI FJZ'P;3 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
E_ =F' sP? $b|LZE\bU. 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
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N 6r V,rc&97 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
7zH2dqrj ,)[9RgsE （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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(b7Gd Fy{yg]O" 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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u 1.非常规交易的特征
P_5aHeiJ >Y08/OAI.2 （1）
管理层更多地介入会计处理；
j_2g*lQ7a hP+4{F*}- （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
q2E{o)9 *gwaW!= （3）复杂的计算或会计处理方法；
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y< ] x)>q （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
<u\Hy 0g >"2jCR $/ 2.判断事项的特征
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sbI)Z@ （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
7=Muq]j2 yDqwz[v b （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
<5E'`T et+lL"& （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
ooJxE\L 0FcDO5 ia 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
rtS cQ iXm&\.% [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
&'/" =l K zU ! {_Ao9 A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
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<)TIj6 B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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o Unb-,8n C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
&)k=c cm :o^ioX.J D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
ZFtR#r(~41 vE ) N6Ss [答案]B
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