考点：需要特别考虑的重大错报风险
:% -xiv xV@/z5Tq 一、需要特别考虑的重大错报风险
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LPJ 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
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&!7{2E\7C [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
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d>pK9fn 资料三：
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tG% A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
]@YBa4}w }@JPvI E 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
LA?h +) (0Buo#I 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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bj.z [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
4E\Jk 5co, 8~Avg6, （一）确定特别风险的考虑事项
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F 7S+_eL^ 1.风险是否属于舞弊风险；
:2^j/ p1
^ k4G 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
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&,~0*&r0 3.交易的复杂程度；
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J 5k /Y7+*?E 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
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m^hi}Am1 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
= ^ !\D[lh}rL 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
?8 dd^iX/ nSUQ Eho< （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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d ` < *O~?=6p 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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9yp2 7Uy49cs, 1.非常规交易的特征
dG5p`N % u!wR （1）
管理层更多地介入会计处理；
MBlh lMyI rmVF88/; （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
liu%K9 -r ~{- zj （3）复杂的计算或会计处理方法；
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.v<Q -P\8/ （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
]r 6S|;: Q#+y}pOLP 2.判断事项的特征
2|Of$oMc oUXi 4lsSc （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
aE]/w1a ! 2]eVO （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
A^\A^$|O6 PDwi] )6mf （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
0xv@l^B 7;]n+QRfm 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
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~j [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
o{C7V * ){'Ef_/R A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
w0`aW6t# 6Ja } N B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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U{F A}. / ;[ C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
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C<^' D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
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u! ="yN4+0-p [答案]B
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