考点：需要特别考虑的重大错报风险
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] 一、需要特别考虑的重大错报风险
p"cY/2w:j sZqi)lo-s 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
k^k1>F}yx Z Wx[@5 [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
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c " 资料三：
c No)LF cx )x="c A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
G Wj !n u6\W"LW 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
aM8z_j!!u H0.&~!,* 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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{smP/ nu|odP [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
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P （一）确定特别风险的考虑事项
j=>WWlZ KHaYb5(a[ 1.风险是否属于舞弊风险；
q> #P | a5@lWpQsV 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
&j{I G`Trl Qej<(:J5 3.交易的复杂程度；
E/ku VZX )GC[xo4bg 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
!:g\F e] u`*$EP-% 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
><6g-+*k 5M3)7 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
<@@@Pl!~ hM(Hq4ed, （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
O} lqY?0* ! - gOqo 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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k|X&)xTJ R*O6Z" h 1.非常规交易的特征
kRz qgVr% u/?;J1 z: （1）
管理层更多地介入会计处理；
bqR0./V O}Do4>02 （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
{+QQ<)l^tJ (W`=`] ! （3）复杂的计算或会计处理方法；
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（4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
)jRaQ~Sm >LR+dShG 2.判断事项的特征
l {\@+m gi\UNT9x （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
Yg`z4 U'6~ |:`gjl_Nf （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
j7Lw( A J f^Xf I H_# （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
qjvIp- =j1Q5@vS 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
opxPK=kJ =G<S!qW [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
C? b_E zB{be_Tw A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
< QE/p0.
\RTX fe-` B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
&nF7CCF "[ ]72PC C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
TqMy">> ( KG>l TdN D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
gC S%J40r JE+{Vx} [答案]B
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