考点：需要特别考虑的重大错报风险
!PUbaF-.6 e\ i K 一、需要特别考虑的重大错报风险
X_|W#IM*+ Dt?O_Bdv[ 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
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[真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
GczGW 4\P' <Ur(< WTV 资料三：
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"8 |y A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
H pXMPHd ?z0f5<dL 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
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Cd)e_& 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
/=Bz[ O 86O"w*9 [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
) \_xB_K\ 0-cqux2U （一）确定特别风险的考虑事项
' 8`{u[ : OD<0,r0f, 1.风险是否属于舞弊风险；
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pY O-B ~~$g 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
Jhu <^pjs ,t5X'sY L 3.交易的复杂程度；
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xYC 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
]4SnOSV?S :0>wm@qCQ 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
I b.`2@ o& en>d T 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
VpSk.WY/ e G3&ES3L （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
j{N;2#.u !J!zi 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
c.jq?Q k =Run 1.非常规交易的特征
?TLEZlB2 " adtK$@Yeg （1）
管理层更多地介入会计处理；
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Rf U1R （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
KT xdZ t dj4 g （3）复杂的计算或会计处理方法；
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v H4 Y7p （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
2#&9qGR 84tuN 2.判断事项的特征
f ^mxj/%L !OM9aITv[ （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
"T 5? <c EAo7(d@ （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
OO_{ o T:x5 ,vpM （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
B5Rm z& |# R;pEn 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
lqA U5K{wQ ! e6;@ * [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
k\_>/)g * JGm A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
ZmO/6_ nU? l;U9d O}/[ B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
D
h ]+HF l)D 18 C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
)/2* <jr DCX 4!,ZF D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
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4v &5 /`6-K [答案]B
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