[知识整理]注会《审计》考点8-需要特别考虑的重大错报风险 [复制链接]

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　　一、需要特别考虑的重大错报风险 Zuzwc[Z1  
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　　特别风险，是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。 F.y_H#h  
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　　[真题/综合/2016]A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。 w&H>`l06  
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　　资料三： ,Dv*<La`\  
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　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： W^3 Jg2gE  
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　　甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。 %R4 \[e  
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　　要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 bMc
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　　[答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。 GCYXDovh  
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　　（一）确定特别风险的考虑事项 | t:UpP  
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　　1.风险是否属于舞弊风险； *^@b0f~vj  
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　　2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； @:w^j0+h  
G!VEV3zT  
　　3.交易的复杂程度； dn'|~zf.  
K@n-#  
　　4.风险是否涉及重大的关联方交易； U0-RG  
O\Y*s  
　　5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]； cPZ\iGy  
S}Wj.l+F  
　　6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 uM'n4oH  
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　　（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险 }~LGq.H  
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　　日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 1:<n(?5JI  
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　　1.非常规交易的特征 L %acsb}  
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　　（1）管理层更多地介入会计处理； j{FRD8]V  
U^[AW$WzU  
　　（2）数据收集和处理进行更多的人工干预； rhOxyY0  
O D5qPovsd  
　　（3）复杂的计算或会计处理方法； U4dfO=  

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　　（4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。 l@w\ Vxr  
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　　2.判断事项的特征 ;C=d( pY  
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　　（1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解； 93Gj#Mk  
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　　（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 u)EtEl7Wq  
SD~4CtlfI  
　　（三）针对识别的特别风险考虑相关的控制 i,~(_|-r  
U7U&^ s6`  
　　与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。 <J~6Q  
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　　[真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。 3s]o~I2x  
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　　A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果 t^Bs3;E^  
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　　B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J] }t(5n$go6  
C+!=C{@7di  
　　C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的] B:i$  
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　　D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合] )RFY2}  
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