考点：需要特别考虑的重大错报风险
zfhTc=(/ =/FF1jQ 一、需要特别考虑的重大错报风险
B?LXI3sQZ "EoDQT"0 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
3bC+ Mco }A]BpSEP [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
H@{Objh 1 Q1Ux!$_ 资料三：
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4 DS:& `} =yG_!A A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
'>@4(=I x 97L6! 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
> $\Bu]{1 n H@(Y&S 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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[答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
?Gd sOg^ @mf({Q> （一）确定特别风险的考虑事项
s5 l3V2k #~^btL'dHF 1.风险是否属于舞弊风险；
AoYaVlKG8 '0|o`qoLzA 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
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z{:-!oF&CB 3.交易的复杂程度；
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p2W Vtb1[cnna 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
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Wsd| kxU -gS"pE^1 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
Z!6UW:&~7 B5ea(j 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
q$[n`w- ["y6b*;x （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
!9;)N, $5AC1g' 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
h N qI%&ay"/ 1.非常规交易的特征
o}8I_o&]U P7:d ly[,q （1）
管理层更多地介入会计处理；
1<.5u b*i4 h >-'-Hx+ （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
FJeiY#us ExVDkt0 （3）复杂的计算或会计处理方法；
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> （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
+dk f cG K R, z^9 2.判断事项的特征
gl{B=N N 1l5J P|x （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
VfSj E.| 1!1!PA9u （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
]kD"&& HV L Y 0] l$ （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
HeLG ?6 +5!&E7bcd 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
Y - )x Tn A#rh@8h+ [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
|A\a4f 'G N\NyXh$ A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
z.36;yT/ * **a2Z/( B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
?Q0I'RC F]EBD 8/b C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
fBhoGA{=g }^xE|~p D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
h !gk s-0 m&*JMA;^ [答案]B
I9?Ec6a_
