考点：需要特别考虑的重大错报风险
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:vr 一、需要特别考虑的重大错报风险
j)<IRD^ ;<j0f~G` 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
`HZ;NRr uVJDne,R [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
LR".pH13 5N/% v&1 资料三：
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e p= & C|}iCB A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
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甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
v(Z YS']d2 L"o>wYx 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
e=B|==E10M 8 ~J(](QA [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
)qo {c1X A v2 08}Y （一）确定特别风险的考虑事项
O(D ~_O. CG Y]r.O* 1.风险是否属于舞弊风险；
{ g/0x,-Z I %sFqh> 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
l5Gq|!2yxD Mxyb5h 3.交易的复杂程度；
KK iE@_z !cO]< CWPq 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
a@@)6FM NQ(1 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
GO` Ru 8 [AYOYENp- 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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)W _AAaC_q （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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}$/e 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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A 1.非常规交易的特征
1I C~e ^" JBE!j-F （1）
管理层更多地介入会计处理；
y\Ic@-aWI [|(N_[E|6 （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
d1AioQ9 K/i*w<aPb7 （3）复杂的计算或会计处理方法；
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wD,YC （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
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~t 2.判断事项的特征
FbS |~Rp~ wO'T BP （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
p "n$!ilbm tzZ`2pS h （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
wy0tgy(' | i V'k}rXC （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
jc uB ^(vs.U^U< 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
OSs&r$ 2 NC.Z; [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
M?Dfu
.t 6$kq aS## A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
q"\Z-D0B4 l_o@miG/ B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
B8f8w )m :~2vJzp@? C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
gp>3I!bo[K cAY: AtD D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
DJ'zz&K 1_9<3,7 [答案]B
Q.l}NtHwV
