考点:需要特别考虑的重大错报风险
O[<0\ ERz{, >G? 一、需要特别考虑的重大错报风险
s\3OqJo%) yHjuT+/wM, 特别风险,是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
m9 D'yXZ vvmG46IgZ [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
mB<*we (hFyp}jkk 资料三:
|h* rkLY "DsL$D2e A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
y;xY74Nq d}--}&r 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。
xmNs<mz o#=@!m 要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
y,cz;2 _fE$KaP [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。
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?Np^A uwo\FI (一)确定特别风险的考虑事项
q3}WO]TBj 9L9qLF5 t 1.风险是否属于舞弊风险;
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g1I\ 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
O#72h] qEajT"? 3.交易的复杂程度;
hG8<@ G e+T[ 4.风险是否涉及重大的关联方交易;
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=0j I 5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];
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3YRqz p` /c&} 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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Z% (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
fe8}2#<o i.Z iLDs\7 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
4c9a"v g#b9xTGJ^ 1.非常规交易的特征
S?<hs,
pX?/=T@ Bw (1)
管理层更多地介入会计处理;
?'RB'o~ rBUWzpE" (2)数据收集和处理进行更多的人工干预;
}BI|M_q.1~ "X,*VQl: (3)复杂的计算或会计处理方法;
o8h`9_ Kn,td:( (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
IaT\ymm` /X;/}fk
2.判断事项的特征
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l 7(l>Ck3B# (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;
=:BTv[lv }*?,&9/_) (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。
9:,ZG4s Wn-'iD+9< (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制
,)M/mG?, bYBE h n 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
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D ;(&S1Rv9 [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。
| Pi! UZB r1[c+Hy A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
=z[$o9 &a.A8v) B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
M@+Pq/f: Zygu/M6 C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
6{!Cx9V aM+Am,n`@ D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
3?e~J"WXC5 JFFluL=- [答案]B
Zm*q V!