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[知识整理]注会《审计》考点8-需要特别考虑的重大错报风险 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2017-09-21
考点:需要特别考虑的重大错报风险
O[<0\  
ERz{, >G?  
  一、需要特别考虑的重大错报风险 s\3OqJo%)  
yHjuT+/wM,  
  特别风险,是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。 m9 D' yXZ  
vvmG46IgZ  
  [真题/综合/2016]A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。  mB<*we  
(hFyp}jkk  
  资料三: |h* rkLY  
 "DsL$D2e  
  A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下: y;xY74Nq  
d}--}&r  
  甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。 xmNs<mz  
o#=@!m  
  要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 y,cz;2  
_fE$KaP  
  [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。 =@y ?Np^A  
uwo\FI  
  (一)确定特别风险的考虑事项 q3}WO] TBj  
9L9qLF5 t  
  1.风险是否属于舞弊风险; \<0xg[  
=C g1I\  
  2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关; O#72h]  
qEajT"?  
  3.交易的复杂程度; hG8<@  
Ge+T[  
  4.风险是否涉及重大的关联方交易; E) z=85;_p  
O =0j I  
  5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]; =u 3YRqz  
p`/c&}  
  6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 fF]w[lLDv  
, Aw Z%  
  (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险 fe8}2#<o  
i.Z iLDs\7  
  日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 4c9 a"v  
g#b9xTG J^  
  1.非常规交易的特征 S?<hs,  
pX?/=T@ Bw  
  (1)管理层更多地介入会计处理; ?'RB'o~  
 rBUWzpE"  
  (2)数据收集和处理进行更多的人工干预; }BI|M_q.1~  
"X,*VQl:  
  (3)复杂的计算或会计处理方法; o8h` 9_  
K n,td:(  
  (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。 IaT\ymm`  
/X;/}fk  
  2.判断事项的特征 d3"QC l  
7(l>Ck3B#  
  (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解; = :BTv[lv  
}*?,&9/_)  
  (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。 9 :,ZG4s  
Wn-'iD+9<  
  (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制 ,)M/mG?,  
bYBEh n  
  与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。 $0XR< D  
;(&S1Rv9  
  [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。 |Pi! UZB  
r1 [c+Hy  
  A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果 =z[$ o9  
&a.A8v)  
  B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J] M@+Pq/f:  
Z ygu/M 6  
  C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的] 6{!Cx9V  
aM+Am,n`@  
  D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合] 3?e~J"WXC5  
JFFluL=-  
  [答案]B Zm*qV!  
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