考点：需要特别考虑的重大错报风险
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#?Ob->v 一、需要特别考虑的重大错报风险
#9A*B bY LRdV_O1e6M 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
Ng*O/g`%L aq9Ej]1b [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
ApcE)mjpc ;9)=~) 资料三：
\Awqr:A& BtQqUk#L2 A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
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B"t4{1/ 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
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d:h X3 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
n ,@ ge DRRy5+,I [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
)-i (%;,*e +1eb@b X （一）确定特别风险的考虑事项
kcP&'' Wa iM\h?=# 1.风险是否属于舞弊风险；
`Tr !Gj_ <}%gZ:Z6g 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
R1/mzPG !A+jX7Nb 3.交易的复杂程度；
T1RICIf 1F %D ,( S-Uj 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
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O 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
G%%5lw!y' W)`H (J 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
u}jC$T>2%6 p0pA| （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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*7!)8 f%%'M.is 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
.zJZ*\2ob k[1w] l8 1.非常规交易的特征
wNl " y ? cD_\~ （1）
管理层更多地介入会计处理；
ka:wD?>1i Jx8DVjy （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
bFfDaO<k |3gWH4M4** （3）复杂的计算或会计处理方法；
)u307Lg K` <`l （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
Fz] !2rt ^ E3 HY@j 2.判断事项的特征
@Z@S;RWSU (y2P." （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
oXGP6# oN(F$Nvk （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
8qs 8QK \>e>J\t: （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
p F:C -n6T^vf 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
=fI0q7]ndz QaAMiC ZFR [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
<-!' V,c 3\5I4#S A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
,fy qa w)Y}hlcq B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
:LD+B1$y m8&XW2S C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
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L D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
w%kaM= a0cW=0l= [答案]B
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