考点：需要特别考虑的重大错报风险
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Sd#H! 一、需要特别考虑的重大错报风险
Fj<*!J$,
ZJs~,Q 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
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& Rf4K R hi [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
AAa7)^R >C _G~R 资料三：
Y(6ev o&IR Q D%xmP A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
* bp09XG }d}sC\>U 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
[#Apd1S_ R nwm6nu 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
Vc5> I_ +:^l|6%} [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
mTu>S rGNa[1{kRs （一）确定特别风险的考虑事项
_(g 0$vRP~ 1 5J"iN2"W 1.风险是否属于舞弊风险；
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tc b|.Cqsb 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
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y !o 3.交易的复杂程度；
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bp t/q[ 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
`Ns@W? $i +@vbU6 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
} .045 Wuu bj@sci(1 ? 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
E`_T_O=P f@YdL6&d- （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
MuMq%uDA" j"6|$Ze8 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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8pL 1.非常规交易的特征
M7?ktK9`ma s? ;8h &]= （1）
管理层更多地介入会计处理；
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Za7brC| （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
!`N:.+ DT E0RqY3 （3）复杂的计算或会计处理方法；
KE"6 I "XxmiK （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
EGgw#JAi#t v\|jkzR5Y 2.判断事项的特征
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BS （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
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$Q （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
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GCc dQSO8J f （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
/7"V~c6 U&6A)SW,k 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
Gn4b*Y&M]3 4G I3|{ [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
l4i 51S" IrZ\;!N K A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
'8zd]U }v}F8}4 B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
)nf%S+KV ] / Nt C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
40MKf/9 sAU%:W{ D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
@2.
:fK v`QDms,{ [答案]B
;b 65s9n^b
