考点：需要特别考虑的重大错报风险
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E *[dc 一、需要特别考虑的重大错报风险
`yjHLg M YQZqlV 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
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< 0 ?)U?=>]p [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
()< E?D= kB |j N~ 资料三：
^DL}J>F9G mv7><C A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
]0`*gKA (1~d/u?2\ 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
R3nCk-Dq H4s^&-- 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
TU6e, G|t Eei"baw/ [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
{1RI!#[\ 9(;5!q,Gsg （一）确定特别风险的考虑事项
QEK RAPw :]EAlaB4Q 1.风险是否属于舞弊风险；
72 hN%l #;9I3,@/Y 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
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~ H [ 3.交易的复杂程度；
8@Zg@>, %2 A-u 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
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2X\ N=1zhI:VaQ 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
;x 9_ hf6=`M}>i 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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)$! （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
wul$lJ?tE YCv)DW; 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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xHc ? 1.非常规交易的特征
(G:A^z W[pOLc- （1）
管理层更多地介入会计处理；
|Ai/q6u W'aZw 9 （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
ws"{Y+L G,tJ\xMw8 （3）复杂的计算或会计处理方法；
~%SmH [i iD*%' #u （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
)e#KL$B)v F.zx]][JV 2.判断事项的特征
^?pf.E!F` :O`7kZ]=n （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
?hqHTH:PU !+sC'/ （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
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Z （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
^$8@B]* @DiXe[kI 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
8Ld`$_E rF9|xgFK [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
MQs!+Z"m> h |Of i A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
T1$fu(f yyp0GV.x B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
#@ClhpLD bjn: e!} C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
06ndW9>wD) r7Vt,{4/ D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
&cZQ,o i cO$9c [答案]B
A
-C.Bi;/
