考点:需要特别考虑的重大错报风险
~6<'cun@x +1te 8P* 一、需要特别考虑的重大错报风险
2 SJN;A~} fcim4dfP 特别风险,是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
U= Gw( \8KAK3i' [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
bm</qF'T6 {mkD{2)KQ 资料三:
\\Z{[{OZ -MCDX^>P A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
; qQ* p gsSUm f1 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。
6]Vf`i d'x'hp% 要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
Ai~j
q y3,'1^lA [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。
PQ#zF&gL9t snH9@!cG8 (一)确定特别风险的考虑事项
A#&,S4Wi| UhI T!x 1.风险是否属于舞弊风险;
(59u<F 7V="/0a 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
# },4m mZ[tB/ 3.交易的复杂程度;
++d%D9*V< :/.SrkN(A7 4.风险是否涉及重大的关联方交易;
\i2S'AblYq .!B>pp(9 5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];
~+HZQv3Y kdam]L:9 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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)~Pj3 (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
5, j&-{0W GY3g`M
日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
Hy*_4r k>'c4ay290 1.非常规交易的特征
2`]`nTz, i'\7P-a (1)
管理层更多地介入会计处理;
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{ ,WA[HwY- (2)数据收集和处理进行更多的人工干预;
HgY> M`U 88}=VS (3)复杂的计算或会计处理方法;
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_[kZ:# (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
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bT sn 2.判断事项的特征
1Fs:&* = fl4z'8P"( (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;
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&E- (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。
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L (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制
H;=JqD8` v!~ ;QO 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
Ln4zy*v{ ^(:Z*+X~> [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。
v?)u1-V0 9P)28\4 A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
>}p'E9J?r kuZs30^ B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
7/UdE:~]*= |#Q4e51H C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
50?5xSEM0_ 4kr! Af D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
S*D Bzl ,5 ylrE [答案]B
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