考点：需要特别考虑的重大错报风险
frUs'j/bZ zG$5 g^J 一、需要特别考虑的重大错报风险
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s t Aq0Z) 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
=/K)h I!u ~ 1;M4K [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
"dP-e -TVwoK 资料三：
;N#}3lpLqg ~*bfS}F8I A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
\dCGu~bT 6yy%_+k* 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
^ '[Q CwY~ YzjRD: 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
M 6&=- l<XYDb~op [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
T/E=?kBR I#xdksY （一）确定特别风险的考虑事项
f2[R2sto@ ATqblU>D 1.风险是否属于舞弊风险；
%SB4_ r*< >%;i@" 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
!#pc@(rE Eu' ;f_s 3.交易的复杂程度；
h,FU5iK| 6HZtdRQF 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
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5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
3F]Dh^IR9 `bB kPH}M 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
\t)va: y @]q^O MLY （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
kf>3T@ "LlQl3"= 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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e4 N d 1.非常规交易的特征
r QiRhp 1iY4|j;ahV （1）
管理层更多地介入会计处理；
Soq#cl'll- lS9S7` （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
o) XrC ]fzXrN_ （3）复杂的计算或会计处理方法；
5H.~pc2y . Pj<Pe （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
~2\Sn-` keLeD1 2.判断事项的特征
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* 27fLW&b2 （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
D& pn@6bB qdI%v#'M （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
:se$<d% D(ItNMc Ku （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
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与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
1s( T# jh i<F7/p "- [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
<4.Exha;= qr4 lr!#t A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
;+XrCy!.)L vN^ .MR+< B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
> )< ? wp&G ]/4m C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
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i&g$ D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
JWd[zJ[ ,B'=$PO% [答案]B
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