考点：需要特别考虑的重大错报风险
ka 3u&3" ~SnSEhE 一、需要特别考虑的重大错报风险
IqD_GL)Ms L\#<JxY$p 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
1[yq0^\]M[ v_nj$1dY6 [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
) lZp9O YWxc-fPZ 资料三：
2^l[( N Bn
(W" =1 A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
ruazOmnn~ `4~H/'%QB 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
Sx8OhUyux A$a1(8H 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(4Z ts0O\ J; f!!<l \ [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
Y2?.}Z O &Y^WP?HS （一）确定特别风险的考虑事项
FGh] S- A %,k] [V 1.风险是否属于舞弊风险；
zBe8,, e Q J7 L7S 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
PgRDKygE INyk3 `FT 3.交易的复杂程度；
[NTt
z
<i@ *7wAkljP 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
''Cay0 h T.qNCJmB 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
&[ ;HYgp x4/M}%h!;B 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
D7S'*;F mI>,.&eo （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
$VxA0
=ad ]| +<P- 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
$O*O/ iG ._+J_ts 1.非常规交易的特征
PxfY&;4n! ~fo6*g:f1 （1）
管理层更多地介入会计处理；
8 P>#l. # "|HDGA5 （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
v= N!SaK{ {pHM}, WJ （3）复杂的计算或会计处理方法；
U_{Ux 2 >~Q r （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
~O1&@xX Y}vr>\ 2.判断事项的特征
gB4U*D0[e~ 5=1^T@~#& （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
!0dNQ[$82 &c*^V L\ （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
V,[d66H=N 6
HlePTf8 （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
+tD[9b!
m }@^4,FKJ 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
=lu/9
i6 "1-}A(X [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
G7CG~:3h+ YXI'gn2b# A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
P ClMQL# 1Zi,b B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
E~ a3r]V/ Y X_ gb/A C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
l#}.^71+ Uk,g JR D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
gy;+_'.j 8zBWIi [答案]B
wG ZR31
