考点：需要特别考虑的重大错报风险
RD0*]4>] 0}YadNb7 一、需要特别考虑的重大错报风险
AHMvh 7O? "!&
o|!2 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
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Q/!+K @NiLKcL# [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
mhM;` d l Bp5 %&T k 资料三：
me F. |z8_]o+|r1 A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
H]*B5Jv~ "$b{EYq6 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
1;+77<
.76Z 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
RameaFX8 3DxgfP%n [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
C^LxJG{L5 {MN6JGb|' （一）确定特别风险的考虑事项
,<C~DSAyZ ?%%vQ ? 1.风险是否属于舞弊风险；
S|;} ]6p ,$aqF<+; 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
?r*}1 WsH CKSs(-hkJ 3.交易的复杂程度；
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UoV_ 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
IF@vl PN= 5ICT 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
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2`sL) 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
)Jw$&%/{1 qG2P?D R （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
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E7 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
D(&Zq7]n C!nbl+75 1.非常规交易的特征
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R >) Bv >HM （1）
管理层更多地介入会计处理；
[g}0.J`_ a[,p1}!_ （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
ar S@l<79 X)= m4\R （3）复杂的计算或会计处理方法；
*5 \'$;Rg ,1.Td=lY$ （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
IFZw54 }IdkXAB. 2.判断事项的特征
yn f!1!4 2|(lKFkQ （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
7VdxQ T `,Y3(=3Xe? （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
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（三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
/n:Q>8^n'W J l{My^I5 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
h SN38wy ^ 4p$@5zH [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
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>k A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
9l |*E )c 79& S B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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dx C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
e~ 9g~k]s 0zsmZ]b5E D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
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