考点：需要特别考虑的重大错报风险
k";dK*hD, u9@B& 一、需要特别考虑的重大错报风险
"a[;{s{{. ,<L4tp+y0 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
&Gh,ROo 4 h7+"*fN [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
; 9j ]P56 Em&3g 资料三：
anW['!T9{s /FN:yCf A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
3q/Us0jr x >a h, 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
G{: B'08 (@} ^ 3jpT 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
Q (f0S _5 SvZ;4 [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
N%f" W&ci legWY)4D; （一）确定特别风险的考虑事项
.fzyA5@l Nmx\qJUR( 1.风险是否属于舞弊风险；
1K3XNHF -E\G3/*51 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
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>: X i"9y @ 3.交易的复杂程度；
tkV[^OeU> :.AC%'S 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
WILa8"M o+hp#e 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
=k<b* 8 R^` }DlHX 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
D-@6 hWh~ 5P <"I[" （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
8US35t:M x3Cn:F 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
e/Z{{FP%6 WrwbLl E 1.非常规交易的特征
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5&a>! vULDKJ NHX （1）
管理层更多地介入会计处理；
=55)|$hgD JGq9RB]D$ （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
*8qRdI9 U !+ O+( （3）复杂的计算或会计处理方法；
0o 7o;eN ,hNs{-* （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
c)Q-yPMl) $ R ze[3 2.判断事项的特征
=Cf@!wZ^ |o eg'T （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
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I $n8&5< （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
Ld:-S,2 G@rh/b<$ （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
3J4OkwqD 0 Q> 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
H RahBTd(z Y"5FK [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
A5fzyG I& 8!V)r) A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
sn[<Lq Or/YEt} B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
(8S+-k? >PWDo C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
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eVq V+' zuX D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
X|TGM ,mp ^t2 [答案]B
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