考点:需要特别考虑的重大错报风险
Yp*Dd}n` 5c(mgEvq 一、需要特别考虑的重大错报风险
s(~tL-_ K /W vF}y 特别风险,是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
G~z=,72 N4]Sp v [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
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W 资料三:
( (.b& /INjP~C A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
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-o 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。
VFmG\ gLm ]* 要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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[答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。
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$&fP%p (一)确定特别风险的考虑事项
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1.风险是否属于舞弊风险;
Ge'[AhA sBN"eHg 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
@u@N&{b5" c(@(j8@S 3.交易的复杂程度;
@fI1|v=eF }PC_qQF 4.风险是否涉及重大的关联方交易;
35q4](o9" /Bt+Ov3k 5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];
5|nT5oS 6_G[& 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
Z-md$=+}w UF_?T.Rl^ (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
e8Ul^] cDkq@H: 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
[8kufMY| 3^jkd)xw 1.非常规交易的特征
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N{unS (1)
管理层更多地介入会计处理;
Z=[qaJ{] TnuaP'xZ (2)数据收集和处理进行更多的人工干预;
1{fu `>HM<Nn-0 (3)复杂的计算或会计处理方法;
=pT}] K2Z]MpLD (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
!~j-5+DI l:@`.'-= 2.判断事项的特征
U%:K11Kr bZ5cKQ\6 (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;
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_`R nB|m!fi< (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。
(93$ L zZ yQ [n7du (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制
bMA\_? d`w3I`P1 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
s)A=hB-V 3D}rxI8N [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。
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4R R A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
J<9;Ix8R C j4ED B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
E"'4=_ X/8TRiTFv C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
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kB2]T w/oXFs&FK D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
lZ*V.-D^] E,}(jAq7 [答案]B
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