选取测试项目方法（补充、归纳） S:bYeD4
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审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念，三者共同构成注册
会计师选取测试项目方法体系，如图4-2：
（一）选取全部项目测试（通常更适用于细节测试）
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在细节测试中，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计师可能认为需要测试总体全部项目（比如对资本公积项目）。 `"(FWK=8)"
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当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： F@]9 oF
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1.总体由少量的大额项目构成 2
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某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目（比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层）。 I P LKOT~
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2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括： XIGz_g;#'w
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（1）管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额； ^n?`l ^9c$
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（2）非常规交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额； ]9
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（3）长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额； 43VBx<"
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（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目； oe'f?IY
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（5）以前发生过错误的项目； U<YcUmX
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（6）期末人为调整的项目； |erG cKk
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（7）其他存在特别风险的项目。 _xe fFy
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3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术（教材P108）选取全部项目进行测试。 Sl;[9l2
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【解读】选取全部项目的测试方法，注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目，即针对总体进行百分之百的测试（不具备审计抽样的三个特征），而不是审计抽样。 K8
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（二）选取特定项目（针对性测试） 0! Vza?9
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1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 gTS} 'w{
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2.选取的特定项目可能包括： z/I\hC9i
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（1）大额或关键项目； :R{pV7<O
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（2）超过某一金额的全部项目； DFXHD,o
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（3）被用于获取某些信息的项目； 45,
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（4）被用于测试控制活动的项目。 *)(S}D\94
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【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序（不具备审计抽样的三个特征），这不是审计抽样。在这种情形下，注册会计师只能针对这些特定项目得出结论，而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 .6=;{h4cpB
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经典题解
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【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（）。（选取测试项目的方法-2013年） z:Z XdB)L)
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A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 2<T/N
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B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会 3&!v"ms
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C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试 .(&w/jR
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D.审计抽样更适用于控制测试 dBkM~
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【解析】选项A错误，选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体，不能由特定项目审计结果得出总体特征（的审计结论），不构成审计抽样。选项B错误，注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时，不需要遵循随机原则，总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确，对于全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。选项D错误，审计抽样适用于控制测试或细节测试。 G=F _{z\ }
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【答案】C 8RI'Fk{
