选取测试项目方法(补充、归纳) XJ9bY\>)q1
&9,<_1~ 审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念,三者共同构成注册
会计师选取测试项目方法体系,如图4-2:

(一)选取全部项目测试(通常更适用于细节测试) elw}(l<F
WzxDnd<B
在细节测试中,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体全部项目(比如对资本公积项目)。 -Yf pfNt
\ 5=fC9*G
当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: {nl
4(2$
L.1pO2zPe
1.总体由少量的大额项目构成 :.%Hu9=GL
dab[x@#r>
某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目(比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层)。 ^d[s*,i?
+5C*i@v
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括: wU =@,K
' *x?8-K P
(1)管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额; '.&z y#
Ls~F4ar$/
(2)非常规交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额; DGllJ_/Z
%U$PcHOo
(3)长期不变的账户余额,例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额; _m8JU
q,H
0=\
(4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目; @vcvte
Tr@}
(5)以前发生过错误的项目; {V{*rq<)
b6E,u*)"
(6)期末人为调整的项目; %}%vey
i'}Z>g5D
(7)其他存在特别风险的项目。 rBUdHd9
5
LZ+~!2+
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术(教材P108)选取全部项目进行测试。 kb>/R/,9
ZZXQCP6]
【解读】选取全部项目的测试方法,注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目,即针对总体进行百分之百的测试(不具备审计抽样的三个特征),而不是审计抽样。 h
r!Htew4
wt@q+9:
(二)选取特定项目(针对性测试) ?MhY;z`=
.sk$ @Q
1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 &%/kPF~<
(!0=~x|Z[
2.选取的特定项目可能包括: 6 NJ5v+
B[R1XpB7
(1)大额或关键项目; @'yD(ZMAz
Zg@NMT
(2)超过某一金额的全部项目; T;u>]"S
k!lz_Y
(3)被用于获取某些信息的项目; fy`e)?46
YLfZ;W|6u
(4)被用于测试控制活动的项目。 2nFSu9}+r
J}-,!3qxW
【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序(不具备审计抽样的三个特征),这不是审计抽样。在这种情形下,注册会计师只能针对这些特定项目得出结论,而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 T"2D<7frbo
p ^U:O&U(
经典题解 ^dzg'6M
?r,lgaw
【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是()。(选取测试项目的方法-2013年) K 8gd?88
B0^0d*8t|@
A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 p6yC1\U!o
n>Rt9
B.从总体中选取特定项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被选取的机会 coxMsDs
P*#H]Pv
C.对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试 xM/B"SG2
ZMH
b
D.审计抽样更适用于控制测试 ~ZSP K;D[
.cQ<F4)!tu
【解析】选项A错误,选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体,不能由特定项目审计结果得出总体特征(的审计结论),不构成审计抽样。选项B错误,注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时,不需要遵循随机原则,总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确,对于全部项目进行检查,通常更适用于细节测试。选项D错误,审计抽样适用于控制测试或细节测试。 &a>fZ^Y=k
P>dMET
【答案】C ^/3R/;?