选取测试项目方法(补充、归纳) SOG(&)b
%!
iqJ)*~ 审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念,三者共同构成注册
会计师选取测试项目方法体系,如图4-2:

(一)选取全部项目测试(通常更适用于细节测试) 1$DcE>
T[OI/WuK
在细节测试中,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体全部项目(比如对资本公积项目)。 wDi/oH/H
5 v.&|[\k
当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: lO\HchGzB
PW@ :fM:q
1.总体由少量的大额项目构成 l'm|**
,W+=N"`a'
某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目(比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层)。 0(d!w*RpG
w &YUb,{Y
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括: N^B7<~
bD
$MvKwQ/
(1)管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额; P4)Q5r
(@NILK
(2)非常规交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额; @ *Jbp
.feB
VRg
(3)长期不变的账户余额,例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额; g:RS7od=,
]4B;M Ym*
(4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目; [&~x5l
8\C
Mm,\e6#*
(5)以前发生过错误的项目; kj|Oj+&
i5(qJ/u
(6)期末人为调整的项目; =~D[M)UO|
i<m)
s$u
(7)其他存在特别风险的项目。 #3ZAMV
w)J-e gc
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术(教材P108)选取全部项目进行测试。 "E7<S5cr
D|U
bh ]
【解读】选取全部项目的测试方法,注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目,即针对总体进行百分之百的测试(不具备审计抽样的三个特征),而不是审计抽样。 kReZch}
P_jav0j7g
(二)选取特定项目(针对性测试) c^"4l
9w
prM)t8SE
1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 "&XhMw4
7]So=%q
2.选取的特定项目可能包括: +EA ")T<l
8=bn
TJf
(1)大额或关键项目; <gX({FA
3R$R?^G
(2)超过某一金额的全部项目; F+VNrt-
1
39T*0C
(3)被用于获取某些信息的项目; ga KZ4#
$C=XSuPNK
(4)被用于测试控制活动的项目。 <x$nw'H9
8MW-JZ
【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序(不具备审计抽样的三个特征),这不是审计抽样。在这种情形下,注册会计师只能针对这些特定项目得出结论,而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 4D5Wse
3qGz(6w6E
经典题解 =KO]w9+\
Tn,_0
【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是()。(选取测试项目的方法-2013年) :xmj42w>^
Jo8fMG\P
A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 sBWyUD
6;~V@t
B.从总体中选取特定项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被选取的机会 8d1qRCIz
VWd`06'BN'
C.对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试 9pi{)PDJ
5mVO9Qj
D.审计抽样更适用于控制测试 >8{{H"$;(
r
25VcY
【解析】选项A错误,选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体,不能由特定项目审计结果得出总体特征(的审计结论),不构成审计抽样。选项B错误,注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时,不需要遵循随机原则,总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确,对于全部项目进行检查,通常更适用于细节测试。选项D错误,审计抽样适用于控制测试或细节测试。 lO9Ixhf~iu
D\ZH1C!d
【答案】C e|SNb*_