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[知识整理]注会《审计》考点5-选取测试项目方法 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2017-09-21
  选取测试项目方法(补充、归纳) )P #MUC  
X"O^4MnvI  
  审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念,三者共同构成注册会计师选取测试项目方法体系,如图4-2:
  (一)选取全部项目测试(通常更适用于细节测试) 3Tz~DdB  
n_@cjO  
  在细节测试中,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体全部项目(比如对资本公积项目)。 s:Io5C(  
XcM.<Dn3  
  当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: |J^$3RX  
!Yu|au  
  1.总体由少量的大额项目构成 esK0H<]  
B%/N{i*Z  
  某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目(比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层)。 W,ik  ;P\  
]6z ; M;F`  
  2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括: wv& #lM(  
t BKra  
  (1)管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额; oO][X  
AIw<5lW  
  (2)非常规交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额; y(*#0fJrTV  
 @t<KS&  
  (3)长期不变的账户余额,例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额; {x<yDDIv_  
H:_R[u4r  
  (4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目; Rg~F[j$N  
)@a_|q@V  
  (5)以前发生过错误的项目; q1vsvL9Q  
Jj,fdP#\  
  (6)期末人为调整的项目; 9y(491"o  
o 6A1;e  
  (7)其他存在特别风险的项目。 Bf{c4YiF  
K5EU?J&  
  3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术(教材P108)选取全部项目进行测试。 22r$Ri_>  
^Bu55q  
  【解读】选取全部项目的测试方法,注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目,即针对总体进行百分之百的测试(不具备审计抽样的三个特征),而不是审计抽样。 Ff{dOV.i  
gMUCVKGf  
  (二)选取特定项目(针对性测试) w^8i!jCy  
w[Q)b()  
  1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 8N9X1Mb|  
D) ;w)`  
  2.选取的特定项目可能包括: 3jDAj!_ea  
2^4OaHY88  
  (1)大额或关键项目; ! ,&{1p  
E>Lgf&R#W  
  (2)超过某一金额的全部项目; 0t(js_  
)k6kK}  
  (3)被用于获取某些信息的项目; sG8G}f  
xDEjeM G  
  (4)被用于测试控制活动的项目。 8KHT"uc'*J  
`$i/f(t6`  
  【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序(不具备审计抽样的三个特征),这不是审计抽样。在这种情形下,注册会计师只能针对这些特定项目得出结论,而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 -SN6&-#c_  
c[X:vDUX  
  经典题解 9#b /D&pX5  
sglH=0MP  
  【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是()。(选取测试项目的方法-2013年) h"t\x}8qq  
l" +q&3Zx  
  A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 ^j]_MiA4  
xj;V  
  B.从总体中选取特定项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被选取的机会 XN}^:j_2  
HMqR%A  
  C.对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试 V2LvE.Kj  
0Ait7`  
  D.审计抽样更适用于控制测试 U *:E|'>  
3H ,?ZFFGz  
  【解析】选项A错误,选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体,不能由特定项目审计结果得出总体特征(的审计结论),不构成审计抽样。选项B错误,注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时,不需要遵循随机原则,总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确,对于全部项目进行检查,通常更适用于细节测试。选项D错误,审计抽样适用于控制测试或细节测试。 dq^vK  
)%vnl~i!  
  【答案】C "WZ|   
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