选取测试项目方法（补充、归纳） Y mV/[{
Q|_F
P: 审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念，三者共同构成注册
会计师选取测试项目方法体系，如图4-2：
（一）选取全部项目测试（通常更适用于细节测试） ;.}L# '0j
tMl y*E
在细节测试中，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计师可能认为需要测试总体全部项目（比如对资本公积项目）。 Vl_6nY;
: >&q?xvA
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： tYjG8P#
"Z@P&jl
1.总体由少量的大额项目构成
x=*&#; Y|
rS1 gFGrj
某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目（比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层）。 @O#!W]6NT6
w"R<8e=
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括： Fd9[Pe@?`
Nv5^2^Sc=
（1）管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额； a{ 8a[z
[:X@|,1V!L
（2）非常规交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额； "|
nXR8t.r
'va[)~!
（3）长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额； 3&-rOc
5%,3)H{;t
（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目； pCKP{c=6Q
Rpn<"LIoB:
（5）以前发生过错误的项目； R~g|w4a@sC
LK'(OZ
（6）期末人为调整的项目； fK/ :
$LXa]
（7）其他存在特别风险的项目。 p $Tk;;wm
iK}p#"si
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术（教材P108）选取全部项目进行测试。 WDc[+Xyw
LLx0X
O@
【解读】选取全部项目的测试方法，注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目，即针对总体进行百分之百的测试（不具备审计抽样的三个特征），而不是审计抽样。 zhJeTctRz
T~ UDD
3
（二）选取特定项目（针对性测试） =4_}.
+g1>h ,K 3
1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 A]bb*a1
d@3DsE.{i
2.选取的特定项目可能包括： )\+Imn
kQ+y9@=/g
（1）大额或关键项目； +<E#_)}`D6
cK$yr)7
（2）超过某一金额的全部项目； 971=OEyq*
T!jh`;D+
（3）被用于获取某些信息的项目； ".}R$ W
9^*RK6
（4）被用于测试控制活动的项目。 4?pb! @l
m>uG{4< -
【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序（不具备审计抽样的三个特征），这不是审计抽样。在这种情形下，注册会计师只能针对这些特定项目得出结论，而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 3 Zp<#
{6u)EJ
经典题解 dS1HA>c)O
-ssb| r
【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（）。（选取测试项目的方法-2013年） @5T l84@Q
Cmx<>7fN
A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 uEgR>X>
$ #=d@Nw_
B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会 t w4,gW
JC '3x9_<z
C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试 3,p!Fun:r
INnd TF
D.审计抽样更适用于控制测试 Luao?;|U
aImzK/
【解析】选项A错误，选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体，不能由特定项目审计结果得出总体特征（的审计结论），不构成审计抽样。选项B错误，注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时，不需要遵循随机原则，总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确，对于全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。选项D错误，审计抽样适用于控制测试或细节测试。 Ggx PpS<ne
MZ3 8=nJ
【答案】C uyX
% &r
