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[知识整理]注会《审计》考点5-选取测试项目方法 [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2017-09-21
  选取测试项目方法(补充、归纳) l'c|I &Y]  
([s2F%S`@  
  审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念,三者共同构成注册会计师选取测试项目方法体系,如图4-2:
  (一)选取全部项目测试(通常更适用于细节测试) <TDgv%eg0  
>:8GU f*  
  在细节测试中,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体全部项目(比如对资本公积项目)。 :  wb\N'b  
B>gC75  
  当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: b>G!K)MS3  
AM\`v'I*6  
  1.总体由少量的大额项目构成 %]d^B |  
7 pp[kv;!G  
  某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目(比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层)。 >a Q; 8  
CI ~+(+q  
  2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括:  _8t{4C  
?f:FmgQk  
  (1)管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额; )J5(M`  
Gu9Ap<>!  
  (2)非常规交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额; u6|P)8?`  
jR*1%.Ng  
  (3)长期不变的账户余额,例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额; ."cC^og  
aZ- )w  
  (4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目; H2[ S]`?  
q^k6.5*"  
  (5)以前发生过错误的项目; lfb]xu]O  
SkVW8n*s  
  (6)期末人为调整的项目; *=)%T(^  
ga0W;Vq&X  
  (7)其他存在特别风险的项目。 q=Q5s?sQc  
C {gYrz)  
  3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术(教材P108)选取全部项目进行测试。 6imDA]5N&  
rC$ckug  
  【解读】选取全部项目的测试方法,注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目,即针对总体进行百分之百的测试(不具备审计抽样的三个特征),而不是审计抽样。 B!yAam#^  
>4b-NS/}0  
  (二)选取特定项目(针对性测试) D<C ZhYJ  
@<r  ;>G  
  1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 67%o83\  
`+{|k)2B  
  2.选取的特定项目可能包括: 2wpLP^9Vr<  
XF'K dz>p  
  (1)大额或关键项目; %Gh!h4Pv  
Nq Ve{+1x  
  (2)超过某一金额的全部项目; cea%M3  
gVEW*8  
  (3)被用于获取某些信息的项目; Q3'\Vj,S&  
\k;*Ej~.  
  (4)被用于测试控制活动的项目。 `gSqwN<x%  
Ks7DoXCvE  
  【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序(不具备审计抽样的三个特征),这不是审计抽样。在这种情形下,注册会计师只能针对这些特定项目得出结论,而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 K9 :I8E<  
c"H*9u:  
  经典题解 P]bI".A8  
#'_i6  
  【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是()。(选取测试项目的方法-2013年) ":tQYo]d  
"~> # ;x{  
  A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 h,LwC9  
t,)` Zu$  
  B.从总体中选取特定项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被选取的机会 H3nx8R$j](  
ej4xW~_  
  C.对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试 T&j_7Q\;vI  
i9 8T+{4  
  D.审计抽样更适用于控制测试 2 <y!3OeN  
j:0(=H!#  
  【解析】选项A错误,选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体,不能由特定项目审计结果得出总体特征(的审计结论),不构成审计抽样。选项B错误,注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时,不需要遵循随机原则,总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确,对于全部项目进行检查,通常更适用于细节测试。选项D错误,审计抽样适用于控制测试或细节测试。 eZ8~t/8  
.q"`)PT  
  【答案】C OjcxD5"v9  
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