选取测试项目方法(补充、归纳) R]dc(D
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审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念,三者共同构成注册
会计师选取测试项目方法体系,如图4-2:
(一)选取全部项目测试(通常更适用于细节测试) Zu!3RN[lp?
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在细节测试中,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体全部项目(比如对资本公积项目)。 Fik*7!XQ8
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当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: Mb-C DPT
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1.总体由少量的大额项目构成 *}Fo
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某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目(比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层)。 I;=}@]9
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2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括: [qc90)^Q,
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(1)管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额; p<
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(2)非常规交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额; 7p|Pv;wp|
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(3)长期不变的账户余额,例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额; @D%VV=N~[
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(4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目; ${e{#
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(5)以前发生过错误的项目; W Qe>1
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(6)期末人为调整的项目; iYFM@ta
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(7)其他存在特别风险的项目。 (xMAo;s_
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3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术(教材P108)选取全部项目进行测试。 F&Q:1`y
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【解读】选取全部项目的测试方法,注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目,即针对总体进行百分之百的测试(不具备审计抽样的三个特征),而不是审计抽样。 S);bcowf_
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(二)选取特定项目(针对性测试) +YXyfTa
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1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 iX}EJD{f
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2.选取的特定项目可能包括: s %/3X\_
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(1)大额或关键项目; 0&zp9(G5
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(2)超过某一金额的全部项目; =ayl~"bW
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(3)被用于获取某些信息的项目; x]w%?BlS
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(4)被用于测试控制活动的项目。 %-> X$,Q
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【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序(不具备审计抽样的三个特征),这不是审计抽样。在这种情形下,注册会计师只能针对这些特定项目得出结论,而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 CPAizS
L -<!,CASW
经典题解 Lk4gjs,V
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【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是()。(选取测试项目的方法-2013年) *IfLoKS'
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A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 ]v$VZ'
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B.从总体中选取特定项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被选取的机会 *}Vg]3$4
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C.对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试 Xbe=_9l&p
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D.审计抽样更适用于控制测试 >E6w,Ab
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【解析】选项A错误,选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体,不能由特定项目审计结果得出总体特征(的审计结论),不构成审计抽样。选项B错误,注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时,不需要遵循随机原则,总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确,对于全部项目进行检查,通常更适用于细节测试。选项D错误,审计抽样适用于控制测试或细节测试。 sBt,y_LW
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【答案】C VI/77