选取测试项目方法(补充、归纳) &qeMYYY
&28%~&L 审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念,三者共同构成注册
会计师选取测试项目方法体系,如图4-2:
(一)选取全部项目测试(通常更适用于细节测试) 3C;nC?]K
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在细节测试中,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体全部项目(比如对资本公积项目)。 nOUF<DNQ
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当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: f!##R-A
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1.总体由少量的大额项目构成 'sTMUPg`
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某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目(比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层)。 Z;GZ?NOlY
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2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括: Q2!vO4!<N
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(1)管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额; W&0KO-}ot
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(2)非常规交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额; EEO)b_(
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(3)长期不变的账户余额,例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额; RE75TqYW
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(4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目; ,hXhcfFl
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(5)以前发生过错误的项目; *Nh[T-y(s
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(6)期末人为调整的项目; :/'oh]T|
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(7)其他存在特别风险的项目。 H~r":A'"*
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3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术(教材P108)选取全部项目进行测试。 dgM@|&9*m
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【解读】选取全部项目的测试方法,注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目,即针对总体进行百分之百的测试(不具备审计抽样的三个特征),而不是审计抽样。 5\eM3w'd
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(二)选取特定项目(针对性测试) YA%0{Tdxz
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1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 E(G&mfhb
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2.选取的特定项目可能包括: ,fW%Qv
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(1)大额或关键项目; U/3<p8
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(2)超过某一金额的全部项目; &i?>mt
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(3)被用于获取某些信息的项目; ._IBO; *@
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(4)被用于测试控制活动的项目。 wxSJ
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【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序(不具备审计抽样的三个特征),这不是审计抽样。在这种情形下,注册会计师只能针对这些特定项目得出结论,而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 aJ^RY5
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经典题解 +1=]9
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【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是()。(选取测试项目的方法-2013年) p?
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A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 0JM`*f%n
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B.从总体中选取特定项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被选取的机会 %d"d<pvx
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C.对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试 r`GA5
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D.审计抽样更适用于控制测试 ,37\8y?o\
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【解析】选项A错误,选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体,不能由特定项目审计结果得出总体特征(的审计结论),不构成审计抽样。选项B错误,注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时,不需要遵循随机原则,总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确,对于全部项目进行检查,通常更适用于细节测试。选项D错误,审计抽样适用于控制测试或细节测试。 K#!c<Li#
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【答案】C GP{$w_'!J0