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[知识整理]注会《审计》考点5-选取测试项目方法 [复制链接]

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离线夏洛特
 

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2017-09-21
  选取测试项目方法(补充、归纳) ET^?>YsA  
Sk EI51]  
  审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念,三者共同构成注册会计师选取测试项目方法体系,如图4-2:
  (一)选取全部项目测试(通常更适用于细节测试) tHzgZo Bz  
{5VJprTbv  
  在细节测试中,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体全部项目(比如对资本公积项目)。 aUL7 ]'q}  
8`S1E0s  
  当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: 1*A^v  
v[|-`e*  
  1.总体由少量的大额项目构成 }S iR;2W  
Q>L(=j2t  
  某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目(比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层)。 x((u  
((Av3{05H&  
  2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括: 'LoWp} f9  
2lfEJw($  
  (1)管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额; = V')}f~C  
[+FiD  
  (2)非常规交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额; 1Z0Qkd(  
>}wFePl  
  (3)长期不变的账户余额,例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额; n U=  
V|A)f@ Fs  
  (4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目; 7&,$  
b B#QIXY/L  
  (5)以前发生过错误的项目; kmW/{I9,ua  
~_i=hx  
  (6)期末人为调整的项目; Ek V#i  
}bi hlyB&Q  
  (7)其他存在特别风险的项目。 4wv0~T$;x  
nYyKz Rz  
  3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术(教材P108)选取全部项目进行测试。 <LZ#A@]71  
Qu#[PDhb  
  【解读】选取全部项目的测试方法,注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目,即针对总体进行百分之百的测试(不具备审计抽样的三个特征),而不是审计抽样。 mm_)=Ipj>  
@ddCVxd  
  (二)选取特定项目(针对性测试) KHP/Y {mH  
Y*b$^C%2  
  1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 a{ke%W$*P  
Iep_,o.Sk  
  2.选取的特定项目可能包括: MMO/vJC  
R{[v#sF >#  
  (1)大额或关键项目; 5222"yn"c  
H|e7IsY%  
  (2)超过某一金额的全部项目; a`:F07r  
!d 4DTo  
  (3)被用于获取某些信息的项目; :CqR1_ n%  
LRw-I.z  
  (4)被用于测试控制活动的项目。 qYoU\y7  
9e.v[K~  
  【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序(不具备审计抽样的三个特征),这不是审计抽样。在这种情形下,注册会计师只能针对这些特定项目得出结论,而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 qsEFf(9G  
KtJc9dnX  
  经典题解 EPwU{*F  
?*UWg[  
  【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是()。(选取测试项目的方法-2013年) 3rMi:*?  
.5>]DZn6  
  A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 Lo}T%0"G  
L{1[:a)']B  
  B.从总体中选取特定项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被选取的机会 5GPrZY"  
cSv;HN:  
  C.对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试 ^[R/W VNk  
'I}wN5`  
  D.审计抽样更适用于控制测试 6J- /%  
'A3*[e|OS  
  【解析】选项A错误,选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体,不能由特定项目审计结果得出总体特征(的审计结论),不构成审计抽样。选项B错误,注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时,不需要遵循随机原则,总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确,对于全部项目进行检查,通常更适用于细节测试。选项D错误,审计抽样适用于控制测试或细节测试。 [xb'73  
UdcV<#  
  【答案】C -1hCi !  
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