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[知识整理]注会《审计》考点5-选取测试项目方法 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2017-09-21
  选取测试项目方法(补充、归纳) g.wp }fz  
v~f_~v5J!  
  审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念,三者共同构成注册会计师选取测试项目方法体系,如图4-2:
  (一)选取全部项目测试(通常更适用于细节测试) !^{0vFWE  
 `mar-r_m  
  在细节测试中,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体全部项目(比如对资本公积项目)。 'R&Y pR  
;D}8acQ  
  当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: @>Y.s6a  
!c}?u_Z/  
  1.总体由少量的大额项目构成 (twwDI  
xq`mo  
  某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目(比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层)。 i3bH^WwE&k  
,$i2vGd  
  2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括: dNH6%1(s]0  
x=1Iuc;&3  
  (1)管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额; 0(!j]w"r3  
ETt7?,x@  
  (2)非常规交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额; =Q\z*.5j.  
en6Kdqe  
  (3)长期不变的账户余额,例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额; 9 7/"5i9  
LA!2!60R  
  (4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目; vL>cYbJ<  
W7bA#p(  
  (5)以前发生过错误的项目; uw!w}1Y]}2  
6n[O8^  
  (6)期末人为调整的项目; HPz9Er  
p:*)rE  
  (7)其他存在特别风险的项目。 G@Ha t  
m<7Ax>  
  3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术(教材P108)选取全部项目进行测试。 vD,ZEKAN  
Ri[ v(Zf  
  【解读】选取全部项目的测试方法,注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目,即针对总体进行百分之百的测试(不具备审计抽样的三个特征),而不是审计抽样。 1r!o,0!d-'  
$1aJdZC7  
  (二)选取特定项目(针对性测试) L="ipM:Z  
$ z4JUr!m  
  1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 \<cs:C\h7  
'CF?pxNQ l  
  2.选取的特定项目可能包括: Z7\}x"hk  
9T`$ gAI  
  (1)大额或关键项目; K]~! =j)v  
BHmmvbM#Qm  
  (2)超过某一金额的全部项目; ]]sy+$@~  
gLm ]*  
  (3)被用于获取某些信息的项目; 4b\R@Knu  
z|KQiLza  
  (4)被用于测试控制活动的项目。 Uq}FrK}  
79m',9{u  
  【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序(不具备审计抽样的三个特征),这不是审计抽样。在这种情形下,注册会计师只能针对这些特定项目得出结论,而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 $w,O[PIi  
|hx"yy'ux  
  经典题解 xIOYwVC   
Ge'[AhA  
  【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是()。(选取测试项目的方法-2013年) i5PZ)&  
8C,}nh  
  A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 , %8keGhl  
.|$:%"O&X  
  B.从总体中选取特定项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被选取的机会 @fI1|v=eF  
3shRrCL0mf  
  C.对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试 [-ONs  
Th\w#%'N  
  D.审计抽样更适用于控制测试 z%FBHj  
$-J0ou8~  
  【解析】选项A错误,选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体,不能由特定项目审计结果得出总体特征(的审计结论),不构成审计抽样。选项B错误,注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时,不需要遵循随机原则,总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确,对于全部项目进行检查,通常更适用于细节测试。选项D错误,审计抽样适用于控制测试或细节测试。 %-lilo   
<0EVq8h  
  【答案】C Zqo  
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