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[知识整理]注会《审计》考点5-选取测试项目方法 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2017-09-21
  选取测试项目方法(补充、归纳) hoC}@8_  
? Di, '  
  审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念,三者共同构成注册会计师选取测试项目方法体系,如图4-2:
  (一)选取全部项目测试(通常更适用于细节测试) tYfhKJzGC  
Y=G *[G#  
  在细节测试中,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体全部项目(比如对资本公积项目)。 /2u;w !oi.  
Cu({%Gy+  
  当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: mxHNK4/  
c : *wev  
  1.总体由少量的大额项目构成 ;J\{r$q  
%9mCgHQ9  
  某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目(比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层)。 HZQI|  
,|I\{J #C  
  2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括: 9szE^kHS9  
;lGa.RD[ a  
  (1)管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额; V`69%35*@  
$#4z >~0  
  (2)非常规交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额; h Zlajky  
:&)RK~1m_  
  (3)长期不变的账户余额,例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额; :yT~.AK}>1  
w & RpQcV  
  (4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目; Z-4A`@p  
3:Co K#  
  (5)以前发生过错误的项目; ](_(1  
v,>F0ofJ  
  (6)期末人为调整的项目; #Mbt%m  
Wr)% C  
  (7)其他存在特别风险的项目。 ?5mVC]W?]  
8gC(N3/E"  
  3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术(教材P108)选取全部项目进行测试。 0nie>  
ciC4V^f  
  【解读】选取全部项目的测试方法,注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目,即针对总体进行百分之百的测试(不具备审计抽样的三个特征),而不是审计抽样。 N#.IpY'7Ze  
[9?= &O#*  
  (二)选取特定项目(针对性测试) 6%S>~L66  
n^Z?u9VR  
  1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 ip5s'S~  
!.t'3~dUf$  
  2.选取的特定项目可能包括: .h+<m7  
<2cq 0*$  
  (1)大额或关键项目; p'w[5'  
q=?"0i&V  
  (2)超过某一金额的全部项目; D'nV &m  
_ux 6SIyp`  
  (3)被用于获取某些信息的项目; i0AC.]4e"  
/@#)j( eY/  
  (4)被用于测试控制活动的项目。 .j&jf^a5  
h y[_  
  【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序(不具备审计抽样的三个特征),这不是审计抽样。在这种情形下,注册会计师只能针对这些特定项目得出结论,而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 M2xUs  
}Xc|Z.6  
  经典题解 6  09=o+  
%Vt@7SwRJ  
  【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是()。(选取测试项目的方法-2013年) Y"l!3^   
D[-Ct  
  A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 0>e>G(4(8  
[2\`Wh:%P  
  B.从总体中选取特定项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被选取的机会 :&:>sd(QD  
df J7Dhn  
  C.对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试 4|+ |L_  
JR<R8+@g_  
  D.审计抽样更适用于控制测试 kT$4X0}  
*<0g/AL  
  【解析】选项A错误,选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体,不能由特定项目审计结果得出总体特征(的审计结论),不构成审计抽样。选项B错误,注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时,不需要遵循随机原则,总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确,对于全部项目进行检查,通常更适用于细节测试。选项D错误,审计抽样适用于控制测试或细节测试。 +$ -#V   
 zIAMM  
  【答案】C oNCDG|8z  
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