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[知识整理]注会《审计》考点5-选取测试项目方法 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2017-09-21
  选取测试项目方法(补充、归纳) j|w_BO 9  
,/Al'  
  审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念,三者共同构成注册会计师选取测试项目方法体系,如图4-2:
  (一)选取全部项目测试(通常更适用于细节测试) P;V5f8r?  
COFCa&m9c  
  在细节测试中,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体全部项目(比如对资本公积项目)。 Xmv^O  
LA4,o@V`  
  当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: (Y~gItej  
Lt2<3 DB  
  1.总体由少量的大额项目构成 ;.I,R NM  
d 6=Z =4w  
  某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目(比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层)。 >p>B-m  
gxCl=\  
  2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括: 60X ))MyN  
]EfM;'j[  
  (1)管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额; I'c rH/z9  
4;)aGN{e  
  (2)非常规交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额; qt=nN-AC(  
[;$9s=:[  
  (3)长期不变的账户余额,例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额; 8fC 5O  
_5H0<%\  
  (4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目; &H:2TL!  
KA{ JSi  
  (5)以前发生过错误的项目; K Oit7+Q  
qs3V2lvYw{  
  (6)期末人为调整的项目; Z ItS(o J.  
=@s{H +  
  (7)其他存在特别风险的项目。 @% .;}tC  
(3QG  
  3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术(教材P108)选取全部项目进行测试。 aB2t/ua  
_\u?]YTv  
  【解读】选取全部项目的测试方法,注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目,即针对总体进行百分之百的测试(不具备审计抽样的三个特征),而不是审计抽样。 66l+cb  
q4 ]Qvf>  
  (二)选取特定项目(针对性测试) eK =v<X  
qU+q Y2S:  
  1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 !b?`TUt   
W+ v#m>G  
  2.选取的特定项目可能包括: gi JjE  
QP<vjj%  
  (1)大额或关键项目; N6w!V]b  
yBnUz"  
  (2)超过某一金额的全部项目; _&K>fy3t&  
_g%h:G&^  
  (3)被用于获取某些信息的项目; 68nBc~iAm  
>36>{b<'$*  
  (4)被用于测试控制活动的项目。 Vy@ 0Got5=  
g%%j"Cz1  
  【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序(不具备审计抽样的三个特征),这不是审计抽样。在这种情形下,注册会计师只能针对这些特定项目得出结论,而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 a4x(lx&  
6&[rA TU+  
  经典题解 o>@9[F,h+  
hDD]Kc;G^1  
  【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是()。(选取测试项目的方法-2013年) 57`9{.HB  
9 $ Ud\   
  A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 OJXK]dZ  
/YD2F  
  B.从总体中选取特定项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被选取的机会 {7d\du&G  
<gjA(xT5  
  C.对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试 uM@ve(8\  
^u$?& #  
  D.审计抽样更适用于控制测试 k_](u91  
xL\R-H^c]  
  【解析】选项A错误,选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体,不能由特定项目审计结果得出总体特征(的审计结论),不构成审计抽样。选项B错误,注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时,不需要遵循随机原则,总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确,对于全部项目进行检查,通常更适用于细节测试。选项D错误,审计抽样适用于控制测试或细节测试。 &0JCZ /e  
f/tJ>^N5  
  【答案】C 1LonYAHF  
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