[知识整理]注会《审计》考点5-选取测试项目方法 [复制链接]

　　选取测试项目方法（补充、归纳） ,nB5/Lx  

　　（一）选取全部项目测试（通常更适用于细节测试） w)Qp?k d  
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　　在细节测试中，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计师可能认为需要测试总体全部项目（比如对资本公积项目）。 j ?(&#  
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　　当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： /d<P-!fK  
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　　1.总体由少量的大额项目构成 "!%l/_p?  
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　　某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目（比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层）。 'ub@]ru|  
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　　2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括： ~O&:C{9=  
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　　（1）管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额； e;}7G  
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　　（2）非常规交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额； ;x@~A^<el  
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　　（3）长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额； 3x'|]Ns  
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　　（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目； 7Da`   
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　　（5）以前发生过错误的项目； ` v@m-j6  
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　　（6）期末人为调整的项目； (c &mCJN  
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　　（7）其他存在特别风险的项目。 VZmLS 4E  
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　　3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术（教材P108）选取全部项目进行测试。 I75DUJqy]  
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　　【解读】选取全部项目的测试方法，注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目，即针对总体进行百分之百的测试（不具备审计抽样的三个特征），而不是审计抽样。 =mp;.k95  
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　　（二）选取特定项目（针对性测试） @8r pD"x  
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　　1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 FSW_<%  
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　　2.选取的特定项目可能包括： 8i#2d1O  
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　　（1）大额或关键项目； .MoU1n{Yc  
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　　（2）超过某一金额的全部项目； &H/'rd0M  
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　　（3）被用于获取某些信息的项目； 65$+{ s  
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　　（4）被用于测试控制活动的项目。 qm8B8&-  
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　　【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序（不具备审计抽样的三个特征），这不是审计抽样。在这种情形下，注册会计师只能针对这些特定项目得出结论，而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。 )g#T9tx2D  
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　　经典题解 c?[I?ytl  
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　　【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（）。（选取测试项目的方法-2013年） zFff`]^`  
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　　A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 9} M?
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　　B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会 ARwD~ Tr  
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　　C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试 Z!z
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　　D.审计抽样更适用于控制测试 cZU=o\  
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　　【解析】选项A错误，选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体，不能由特定项目审计结果得出总体特征（的审计结论），不构成审计抽样。选项B错误，注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时，不需要遵循随机原则，总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确，对于全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。选项D错误，审计抽样适用于控制测试或细节测试。 ;1O_M9  
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　　【答案】C F]]]y5t