考点7-长期股权投资的后续计量
0m(/hK 长期股权投资的权益法
Xp[[ xV| /JaH ①逆流交易
!h4S`2oZ/ H[wJ; l 【教材例8-17】甲
企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的
公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
Py^F},?J lbZ,?wm 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下
账务处理:
tO~D
A
>R fIu5d6;' 借:长期股权投资——损益调整 5 600 000
Ek~Qp9B r :{2}nE (28 000 000×20%)
'ejuzE9
Z3<>Z\6D 贷:投资收益 5 600 000
AyB-+oTf( ;nyV)+t+a 上述分录可分解为:
b8P/9D7K? s^TF+d?B 借:长期股权投资——损益调整 6 400 000
]tA39JK-i @s}I_@ (32 000 000×20%)
0(VH8@h`O H$>D_WeJ 贷:投资收益 6 400 000
P%z\^\p"5 OkGg4X|9 借:投资收益 800 000(4 000 000×20%)
MC D]n kj~)#KDN 贷:长期股权投资——损益调整 800 000
(cAv :EKpo DmEmv/N= 进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并
财务报表的,在合并
财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整:
Q#wASd. B q+RFo 借:长期股权投资——损益调整 800 000
VO] Jvf LzB)o\a [(10 000 000-6 000 000)×20%]
=uQCm# R"Nvnpm 贷:存货 800 000

假定至20×7年12月31日,甲企业已对外出售该存货的70%,30%形成期末存货。 Q:&,8h[
:~3sW< PR
经调整后的净利润=3 200-400×30%=3 080(万元) <"{Lv)4
nu
d,ag
借:长期股权投资——损益调整 6 160 000 y8HLrBTza
MNzq,/Wf
(30 800 000×20%) y:WRpCZoa
=K I4
贷:投资收益 6 160 000 l~!Tnp\M
;n$j?n+|
合并财务报表中进行以下调整: M8X*fYn
$IX>o&S@|
借:长期股权投资——损益调整240 000 SL" ;\[uI
#F@53N
(800 000×30%) g6o-/A!Q3
)_"Cz".|9
贷:存货 240 000 s
Z(LT'}
mVfg+d(
【教材例8-17延伸】甲企业至20×7年末未出售上述存货,于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。 B;XFPQ#b
(C*G)Aj7
个别报表应确认投资收益=(3 600+400)×20%=800(万元) %Js3Y9AL C
;29q
借:长期股权投资——损益调整 8 000 000 I gcVl/d
FiMP_ y*S
贷:投资收益 8 000 000 U~-Z`_@^-
Idop!b5!
因甲公司将上述存货已全部出售,所以合并报表中无调整分录。 O9wZx%<
Zy,U'Dv
若甲企业20×8年将上述商品对外出售80%,乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。 6[,*2a8
Izm8
qt=m
个别报表应确认投资收益=(3 600+400×80%)×20%=784(万元) fq
ZqPcT0
3C 84b/A
借:长期股权投资——损益调整 7 840 000 /s.sW l
htk5\^(X
贷:投资收益 7 840 000 A<2_V1
gm~Ka%O|F
因有20%存货尚未出售,应调整合并报表中存货项目的金额=4 000 000×20%×20%=160 000(元) !31v@v:)
jo{[*]Oa
借:长期股权投资——损益调整 160 000 i`Fg kABw
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贷:存货 160 000 2c@4<kyfP
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②顺流交易 :]iV*zo_
2#~5[PtP^
【教材例8-18】甲企业持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年,甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。 N(q%|h<Z/=
*L7 ZyERs
甲企业在该项交易中实现利润400万元,其中的80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,即甲企业应当进行的账务处理为: Zm& X $U
Os'
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借:长期股权投资——损益调整 3 200 000 mG@xehH
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[(2 000万元-400万元)×20%] sCU<1=
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贷:投资收益 3 200 000 ; S7
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