考点7-长期股权投资的后续计量
NwH`t#zd 长期股权投资的权益法
>syQDB Q;]g9T[) ①逆流交易
\ /(;LHWQ zJE$sB.f 【教材例8-17】甲
企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的
公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
kPt9(E] S+03aJNN# 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下
账务处理:
5$kv,%ah N# o" W 借:长期股权投资——损益调整 5 600 000
bo]xah|."j y:6&P6`dx (28 000 000×20%)
9[<,49 S GAu.8Js 贷:投资收益 5 600 000
}}AooziH9 MdzG2uZT 上述分录可分解为:
=|lw~CW $i s|B9B 借:长期股权投资——损益调整 6 400 000
739J] M pkd#SY (32 000 000×20%)
,2H@xji
[ H5@N<v5u 贷:投资收益 6 400 000
mTG v*=l Tk[`k
mb 借:投资收益 800 000(4 000 000×20%)
s bf\;_! 7_,)"J2^ 贷:长期股权投资——损益调整 800 000
K8,fw-S% DOi\DJV! 进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并
财务报表的,在合并
财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整:
$O}:*.{(W U%2[,c_ 借:长期股权投资——损益调整 800 000
9EryHV| ^a=,,6T [(10 000 000-6 000 000)×20%]
o.qeF4\d6 ! }u'% 贷:存货 800 000
假定至20×7年12月31日,甲企业已对外出售该存货的70%,30%形成期末存货。 {VWX?Mm
qPJU}(9#B
经调整后的净利润=3 200-400×30%=3 080(万元) y:TLGQ0
/RLeD
借:长期股权投资——损益调整 6 160 000 dA;f`Bi;Q
&"^,Ubfcn"
(30 800 000×20%) =c{/ Z
1aC?*,e?
贷:投资收益 6 160 000 RS'%;B-)
a78&<
合并财务报表中进行以下调整: B+yr
6Q.
l56D?E8
借:长期股权投资——损益调整240 000 Hu"?wZj
N%1T>cp0
(800 000×30%) }@-4*5P3
Isa]5>
贷:存货 240 000 Rk#@{_
"Dbjp5_
【教材例8-17延伸】甲企业至20×7年末未出售上述存货,于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。 iV8j(HV
wyqXD.of
个别报表应确认投资收益=(3 600+400)×20%=800(万元) wO6`Ap
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ZqaCe>
借:长期股权投资——损益调整 8 000 000 ]YF[W`2h
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贷:投资收益 8 000 000 (h NSzG\
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因甲公司将上述存货已全部出售,所以合并报表中无调整分录。 ;U6z|O7L
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若甲企业20×8年将上述商品对外出售80%,乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。 f_}FYeg
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个别报表应确认投资收益=(3 600+400×80%)×20%=784(万元) :G#>):
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借:长期股权投资——损益调整 7 840 000 k@qn'Zi
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贷:投资收益 7 840 000 pgg4<j_mn
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因有20%存货尚未出售,应调整合并报表中存货项目的金额=4 000 000×20%×20%=160 000(元) vas
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借:长期股权投资——损益调整 160 000 :cv_G;?
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贷:存货 160 000 u_.`I8qa
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