h/fCCfO, 可供出售金融资产的会计处理
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pNqf2CnnT 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失,应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产,则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 YT5>pM-%
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(一)企业取得可供出售金融资产 0`P]fL+&
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1.股票投资 HEuM"2{DMM
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借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和) 1 :Yt2]
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应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) @*DIB+K
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贷:银行存款等
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2.债券投资 &1p8#i
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借:可供出售金融资产——成本(面值) AIm$in`P
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应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) qp W#!Vbx
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方) ?&"^
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贷:银行存款等 p0rwiBC=q
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用12万元,A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。 KCk?)Qv
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A.700 RGO:p]t|
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B.800 V
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C.712 \B2d(=~4
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D.812 Uxemlp%%*
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【答案】C aE BP9RX}z
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【解析】支付的交易费用计入成本,入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。 v\Y}(fD
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(二)资产负债表日计算利息 ]VWfdG
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借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) "rGOw'!q>
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可供出售金融资产——应计利息 eFSC^
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(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) ?4ILl>*
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贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) cIr1"5POXK
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方) tin|,jA =
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(三)资产负债表日公允价值正常变动 p%"yBpSK
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1.公允价值上升 }6J7<g
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借:可供出售金融资产——公允价值变动 P=^#%7J/l
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贷:其他综合收益 |WAD $3
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2.公允价值下降 +SQjX7]%
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借:其他综合收益 5ttMua <G?
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贷:可供出售金融资产——公允价值变动 o}=.
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(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利 R|1xXDLm*E
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借:应收股利 xb>n&ym?
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贷:投资收益 uyNJN
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(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ESMG<vW&f
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借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) voV:H[RD9
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贷:持有至到期投资 ZCQ<%f
Ud#X@xK<h
其他综合收益(差额,也可能在借方) Ka]@[R6e
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(六)出售可供出售金融资产 9k:W1wgH1
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借:银行存款等 k(EMp1[:nN
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贷:可供出售金融资产 #SQvXMT
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投资收益(差额,也可能在借方) a jQqj.
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同时: d=XpO*v,[
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借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方) UP;Q= t
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贷:投资收益 5Lsm_"0
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售可供出售金融资产时,要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 b]*X<,p
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产,每股支付价款5元;2×15年12月31日,该股票公允价值为110万元;2×16年4月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。
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