[知识整理]2017年注会《会计》考点6-可供出售金融资产 [复制链接]

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　　【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 CI3XzH\IX*  
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　　（一）企业取得可供出售金融资产 Df3rV'/~  
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　　1.股票投资 K~ ;45Z2  
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　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） Nk {XdrY  
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　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） lJ@][;  
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　　贷：银行存款等 YM5fyv?  
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　　2.债券投资 ;5@ t[r  
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　　借：可供出售金融资产——成本（面值） ou %/l4dC  
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　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） >I=2!C 1w  
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　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） W
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　　贷：银行存款等 1b
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　　【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 `"%T=w  
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　　A.700 28 3H  
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　　B.800 $8a(
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　　C.712 <})'Y~i  
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　　D.812 Y@ZaJ@%9@  
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　　【答案】C s|D>-  
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　　【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 - M,7N}z@;  
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　　（二）资产负债表日计算利息 |{,KRO0P  
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　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 29reG,>  

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　　可供出售金融资产——应计利息 8Xs
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　　（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） f nI|  
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　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） X6^},C'E.:  
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　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） `)QCn<  
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　　（三）资产负债表日公允价值正常变动 j^`hzh3S  
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　　1.公允价值上升 w^]6w\p  
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　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 >"Q@bQ:e  
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　　贷：其他综合收益 8iekEG$H  
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　　2.公允价值下降 RN@ctRS  
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　　借：其他综合收益 mg,j
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　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 /x1MPP>fu
 
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　　（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 y9KB< yh/  
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　　借：应收股利 aj}(E+  
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　　贷：投资收益 'ky b\q  
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　　（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 D_8x6`z  
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　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） t3+Py7qv  
Ka`=WeJ|  
　　贷：持有至到期投资 )Jv[xY~  
N;+[`l  
　　其他综合收益（差额，也可能在借方） ( < =}]v  
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　　（六）出售可供出售金融资产 yZ!T8"mz{  
V=1Bo~  
　　借：银行存款等 =r
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　　贷：可供出售金融资产 X_v [MW  
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　　投资收益（差额，也可能在借方） i.:. Y  
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　　同时： VAXT{s&4>  
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　　借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） \Y}3cE  
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　　贷：投资收益 3su78et}  
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　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 HfLLlH<L`&  
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　　【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

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