~3F'X 可供出售金融资产的会计处理
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Ie.*x'b?y 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 4)S99|1
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（一）企业取得可供出售金融资产 .XJ'2yKof
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1.股票投资 -s3`mc}*
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） tbFAVGcAM
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） $w0TEO!
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贷：银行存款等 @Rr=uf G
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2.债券投资 1q6)R/P
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借：可供出售金融资产——成本（面值） K*/ oWYM]
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） im<bo Mv
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） u <-)C)z
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贷：银行存款等 ^A$=6=CX
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 UA>= #
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A.700 fVbjU1N
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B.800 2u 3Kyn
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【答案】C lL D#|T3
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 B qf(6\)F
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（二）资产负债表日计算利息 B7%K}|Qg
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） /2tA
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可供出售金融资产——应计利息
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 4^F[G p?
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） j-<-!jTd
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） %7#<K\])
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 +_5*4>MC
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1.公允价值上升 Hjm> I'9
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 c!EA>:;(<
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贷：其他综合收益 [D"6&
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2.公允价值下降 m<CrkKfpG
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借：其他综合收益 G6G Bqp6|
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 C QkY6
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 .n8R%|C5
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借：应收股利 $
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贷：投资收益 =o#Z?Bn5
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 *C_A(n5"V
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） I}`p Y3
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贷：持有至到期投资 dxeiN#(XT
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其他综合收益（差额，也可能在借方） 1Lb)S@Q`*R
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（六）出售可供出售金融资产 Ip
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借：银行存款等 &^`Wtd~g
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贷：可供出售金融资产 H:.~!
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投资收益（差额，也可能在借方） ^/n1h g
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同时： MCE@EF D`\
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） %]P{)*y-
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贷：投资收益 LUQ.=:mBR
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 @76}d
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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