u U%Z%O 可供出售金融资产的会计处理
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【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 (2UA ,
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（一）企业取得可供出售金融资产 q3
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1.股票投资 X , bhX/h
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 0!oqP1
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） &XC P @@T
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贷：银行存款等
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2.债券投资 Y `d@4*FN$
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借：可供出售金融资产——成本（面值） 9MH;=88q
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） \;KSx3o
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） ~!=Am:-wr
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贷：银行存款等 K1o>>388G
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 \GQRpJ#h1
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A.700 zliMG=6
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B.800 _>BYU PY
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C.712 % 8wBZ~1-
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【答案】C (P;TM1k
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 crOSr/I$
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（二）资产负债表日计算利息 j Neb*dPoK
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） Wp+lI1 t
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可供出售金融资产——应计利息 W -HOl!)
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） S=lCzL;j"
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） (F 9P1I q
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） Z,/^lg c,
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 ]*'_ a@h
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1.公允价值上升 SvQ|SKE':
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 ^*4#ZvpG2
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贷：其他综合收益 DU8\1(
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2.公允价值下降 ']fyD3N
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借：其他综合收益 4M> pHz4
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 ]
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 B~k{f}
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借：应收股利 [W{|9 4q
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贷：投资收益 JP0a Nu
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 lP)n$?u
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） rPBsr<k#5
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贷：持有至到期投资 $xdo=4;|
Q]GS#n
其他综合收益（差额，也可能在借方） 1%vE 7a>{
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（六）出售可供出售金融资产 eY`9J4o '
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借：银行存款等 ,r~^<m
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贷：可供出售金融资产 Rf8ZH
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投资收益（差额，也可能在借方） #o [n.
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同时： U MBeY[ ?
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） K3h];F! ^
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贷：投资收益 [h-NX
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 f. >[ J
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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