R%^AW2 可供出售金融资产的会计处理
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O,?aVgY 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失,应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产,则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 jd?NN:
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(一)企业取得可供出售金融资产 PU^@BZ_m
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1.股票投资 K^+}__;]
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借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和) 2q*aq%
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应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) Z|qUVD5Ic
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贷:银行存款等 ]*JH~.p
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2.债券投资 MuQ'L=i J
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借:可供出售金融资产——成本(面值) }?XNA.Wz
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应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) c9)5G+
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方) >PMLjXK
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贷:银行存款等 Bwg\_:vq
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用12万元,A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。 uV+.(sjH
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【答案】C =F
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【解析】支付的交易费用计入成本,入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。 CxRhMhvP
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(二)资产负债表日计算利息 ;l>C
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借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) s;4r)9Uvx
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可供出售金融资产——应计利息 K7N.gT*4
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(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) #8[iqvE
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贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) K{x FhdW
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方) &33.mdBH
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(三)资产负债表日公允价值正常变动 wz(D
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1.公允价值上升 ,Y3wXmG
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借:可供出售金融资产——公允价值变动 ;&%G)f
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贷:其他综合收益 7yK1Q_XY>
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2.公允价值下降 C5^eD^[c
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借:其他综合收益 .6D9m.Q,
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贷:可供出售金融资产——公允价值变动 <7%4
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(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利 AZTn!hrU
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借:应收股利 P.;S6i
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贷:投资收益 8xEOR!\!`k
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(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 %Fg}"=f1
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借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) \O7Vo<B&D
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贷:持有至到期投资 *(4TasQu
njy^<7;
其他综合收益(差额,也可能在借方) &PAgab2$
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(六)出售可供出售金融资产 96.z\[0VZ
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借:银行存款等 <15PO
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贷:可供出售金融资产 *I(g~p
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投资收益(差额,也可能在借方) u8wZ2j4S
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同时: OZ$"P<X_"
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借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方) hR$lX8
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贷:投资收益 B
az:N6u
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售可供出售金融资产时,要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 O&:0mpRZ
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产,每股支付价款5元;2×15年12月31日,该股票公允价值为110万元;2×16年4月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。
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