@[Th{HTc.G 可供出售金融资产的会计处理
mN` a]L'
P}jr 8Z 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 5cU8GgN`
eMwf'*#
（一）企业取得可供出售金融资产 a4yU[KK
DH %X+r
1.股票投资 iu 'yB
Y
S*t7
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） tj
3p71%
<#UvLll
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） M<nn+vy`
]rS+v^@QH
贷：银行存款等
^&}Y>O,
~>n<b1}W
2.债券投资 ^R yrUb
0/Csc\Xl
借：可供出售金融资产——成本（面值） 1^COR+>L
2+.m44>Ti
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） &V"& SV>}
rZEu@63
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）
]%."
o,- @vp
贷：银行存款等 wa C%o%fD
[ ,dsV
d
【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 D+V^nCcx%
?
=,tcN
A.700 Z+?j8(:n
G>Q{[m$
B.800 4{Iz\:G:{/
!q X 7
C.712 j{vzCRa>8
o|+tRl
D.812 _heQ |'(
XxIU B(.QI
【答案】C Oj:`r*z43
`{ /tx!
【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 cH#` f4
{XVSHUtw
（二）资产负债表日计算利息
()r DM@
#E#70vWp\O
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 5XhV+t
g.
,MLPVDN*D
可供出售金融资产——应计利息 #&2 mu
O/Fzw^
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） &~j"3G;e
_]\mh,}
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） Kl* ##qw !
NM4 n
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） eRGip2^cq+
Uz0mSfBp
（三）资产负债表日公允价值正常变动 c[5>kQ-nq
' :Te#S
1.公允价值上升 1G\ugLm
/ZczfM\
借：可供出售金融资产——公允价值变动 P
=h2 Z,2
yCz? V[49
贷：其他综合收益 MG ~^>
+h
=lAHn&
2.公允价值下降 *mY ec ~
cv^^NgQ
借：其他综合收益 4U((d
x*m
{ "/@,!9rJ
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 &t4j p
x
03,+uf
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 O vFZ&S[
39OZZaWL
借：应收股利 E _h 9y
4'{j'kuv
贷：投资收益 ON=xn|b4
MZ{)`7acR\
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 _uRgKoiy
E_
xp q
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ,3^N_>d$W
A bj`0\
贷：持有至到期投资 lVqvS/_k$
?-(E$ll
其他综合收益（差额，也可能在借方） %3q@\:s
RY*6TYX!
（六）出售可供出售金融资产 2LgRgY{Bl
VQX#P<
借：银行存款等 <uA|nYpp
m86w{b$8
贷：可供出售金融资产 JK_sl>v.7
=Y8 9X6
投资收益（差额，也可能在借方） GwpJxiFgk
md<%Z4+
同时： Chjth"
w{0UA6 +
借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） {d A#r>z\1
MJK L4 G
贷：投资收益 ] e+S ~me
w;X-i.%`
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 C[~b6 UP
BM:j e(*p
【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
B&tl6?7h
