V^ (W)\ 可供出售金融资产的会计处理
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+ fvVora 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 FkMM>X
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（一）企业取得可供出售金融资产 =>*}qen
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1.股票投资 } %3;j5 ;6
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） axG%@ 5
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） nJH'^rO!C
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贷：银行存款等 EhW@iYL
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2.债券投资 UeUOGf ,
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借：可供出售金融资产——成本（面值） iR4"I7J
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） D$hK
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） RaiYq#X/
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贷：银行存款等 T+V:vuK
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 Nj;(QhYZ
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【答案】C V" 5rIk
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 ud (w0eX
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（二）资产负债表日计算利息 ]:6IW:
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） eET1f8 B=L
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可供出售金融资产——应计利息 `?N|{kb
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） ;S 2/n$Ju_
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） BBoVn^Z*R
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） %yy|B
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 cT JG 1'm
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1.公允价值上升 h*NBS v n
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 F-?s8RD
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贷：其他综合收益 JOq&(AZe
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2.公允价值下降 v3/G.B @=
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借：其他综合收益 ;#2yF34gv
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 /vPcg
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 _K>YB>W}7
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借：应收股利 ]+78
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贷：投资收益 i\P)P!
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 o7@81QA!e
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） & FzZpH
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贷：持有至到期投资 jTz~
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其他综合收益（差额，也可能在借方） 8DJoQl9
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（六）出售可供出售金融资产 RS[QZOoW}
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借：银行存款等 >BlF<
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贷：可供出售金融资产 5F|oNI}$:
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投资收益（差额，也可能在借方） )KD*G;<O]L
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同时： q vGkTE
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） ],ISWb
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贷：投资收益 t=(CCq_N,
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 zH+ a*R
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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