#P#-xz 可供出售金融资产的会计处理
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f&D]anf33 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 wv^rS^~
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（一）企业取得可供出售金融资产 m*X [ Jtr
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1.股票投资 `"@ X.}\
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） wW?,;B'74
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） a^5^gId5l!
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贷：银行存款等 q2:K 4
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2.债券投资 )6~1 ^tD
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借：可供出售金融资产——成本（面值） 1{_A:<VBl
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） !6&W,0<
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 2k6 X,
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贷：银行存款等 4lKVY<
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 .k4W_9
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A.700 <\zCpkZ'B
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B.800 VG L#!4wK
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C.712 `IINq{Zk
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D.812 )Z+{|^`kJ
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【答案】C M\b")Tu{0
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 V E2tq k%
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（二）资产负债表日计算利息 <ktz T&A
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） e 7u^mJ
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可供出售金融资产——应计利息 m\ /(w_/?
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） }_QKJw6/"
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） "x' ),
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） bshGS8 O
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 Wi n8LOC
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1.公允价值上升 ;evCW$
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 AgF5-tz6x
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贷：其他综合收益 Q4s&E\}
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2.公允价值下降 _ nT{g
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借：其他综合收益 %,b X/!
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 D}Ilyk_uUw
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 .V6-(d
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借：应收股利 wN37zPnV~
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贷：投资收益 Bd bJ< Is
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 sPNfbCOz
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） LU!1s@
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贷：持有至到期投资 $7I] `Jt
B'> *[!A
其他综合收益（差额，也可能在借方） UkR3}{i
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（六）出售可供出售金融资产 PX ".Km p.
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借：银行存款等 *2u
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贷：可供出售金融资产 >Pe:I
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投资收益（差额，也可能在借方） !jS4!2'
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同时： t\j!K2
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 6(56,i<#/
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贷：投资收益 X <
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 O{KB0"s>i
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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