9e:}q O5) 可供出售金融资产的会计处理
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gAWrn^2L5 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 t6H9Q>*
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（一）企业取得可供出售金融资产 (ON_(MN
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1.股票投资 fm%1 vM$[J
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） rZBOWT
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 8 O5@FU
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贷：银行存款等 @94_'i7\
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2.债券投资 5c~OG6COx
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借：可供出售金融资产——成本（面值） =5-| H;da
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 4l~0LdYXKm
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） %hu] =
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贷：银行存款等 `Oc`I9
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 j BvZ>H+w~
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【答案】C W1UG\d`2
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 ^'|\8
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（二）资产负债表日计算利息 F+`DfI]/m
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 90pk
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可供出售金融资产——应计利息 #]yb; L
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） Z81{v<c;
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） ^%v<I"<Uq5
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） bm{L6D E
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 " Iy @PR?>
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1.公允价值上升 od- 0wJN-m
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 U+!H/R)(
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贷：其他综合收益 T~k
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2.公允价值下降 MK]S205{
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借：其他综合收益 ;mXr]) J
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 ^ ,Bxq^'D
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 {)eV) 2a
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借：应收股利 IkSzjXE{
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贷：投资收益 > 9f -zv(n
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 c7jft|4S
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） uBk$zs
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贷：持有至到期投资 ^P-!pK*
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其他综合收益（差额，也可能在借方） .cA[b
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（六）出售可供出售金融资产 %S22[;v{N
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借：银行存款等 '}c0:,5
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贷：可供出售金融资产 nMc d(&`N
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投资收益（差额，也可能在借方） t-S GG{
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同时： EX8:B.z`57
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 8 zz-jk R
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贷：投资收益 ]?U:8 %
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 o([+Pp
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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