Wa/g `} 可供出售金融资产的会计处理
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)w~Fo, 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 _,h@: Xij
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（一）企业取得可供出售金融资产 wz8PtfZ
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1.股票投资 0O!cN_l|
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） l" :c
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） )8 gGv
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贷：银行存款等 Tq<2`*Qs
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2.债券投资 m" tOe?
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借：可供出售金融资产——成本（面值） beY=g7|
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ZBD;a;wx
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） s3s4OAY
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贷：银行存款等 H( - Y
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 z|R ,& ~:
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A.700 JD>d\z2QC
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B.800 z ~6y+
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【答案】C !4@G3Ae22
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 EC&@I+'8Q
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（二）资产负债表日计算利息 G%p~m%zIK
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） t5k!W7C
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可供出售金融资产——应计利息 .@ C{3$,VG
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） ;.s l*q1A
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） N<|$h5isq
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） dGfVZDsr]
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 9 ch#}/7B
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1.公允价值上升 FU K3)lT
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 6Z?j AXGSq
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贷：其他综合收益 }G46g#_6d>
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2.公允价值下降 [
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借：其他综合收益 fJ*:{48
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 ~\ nBjM2
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 pb60R| k
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借：应收股利 t HD
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贷：投资收益 *MN HT`Y^o
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ?i\B^uB
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ln*icaDqf
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贷：持有至到期投资 qJ!Z~-hS
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其他综合收益（差额，也可能在借方） e)nimq
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（六）出售可供出售金融资产 >e5 *prx+
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借：银行存款等 $ZPX]2D4B#
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贷：可供出售金融资产 )o1eWL}
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投资收益（差额，也可能在借方） HC {XX>F^
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同时： J`M&{U P
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） _s,a o '/
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贷：投资收益 ~ jU/<~s
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 z xb/
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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