zfc'=ODX 可供出售金融资产的会计处理
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Z1 Bp+a3 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 mp=z
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（一）企业取得可供出售金融资产 spd vZU=}
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1.股票投资 Of"
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） &X
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） /JHc! D
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贷：银行存款等 K%a%a6k`
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2.债券投资 l uo
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借：可供出售金融资产——成本（面值） jF0jkj1&/[
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） g'H$R~ag
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） [Jogt#Fj ]
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贷：银行存款等 v*r7Zz6l
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 g] 4(g<:O
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B.800 4 3mP]*=A
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C.712 mS~o?q-n
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D.812 %k;|\%B`
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【答案】C |y 0(Q V
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 M}yDXJx
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（二）资产负债表日计算利息 \6R,Nq
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 8 ,C *4y~
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可供出售金融资产——应计利息 \.-}adKg
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） P*FMwrJj>r
)iY xt:(,
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） k@/sn (
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+kzo*zW$L
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） f"%{%M$K
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 >8
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1.公允价值上升 A-ZN F4
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 ~GL] wF2#
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贷：其他综合收益 4lKq{X
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2.公允价值下降 _3 TY,l~
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借：其他综合收益 [_1G@S6Ex
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 mt,OniU= Q
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 C
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借：应收股利 6)Y.7 XR
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贷：投资收益 D XJ` oh
Y 8-86 *zC
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 \$*7 >`k
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） P:k>aHnW
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贷：持有至到期投资 PH+ S};Uxv
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其他综合收益（差额，也可能在借方） Q9Kve3u-i
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（六）出售可供出售金融资产 'Vz P};
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借：银行存款等 apg=-^L'
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贷：可供出售金融资产 "1 L$|
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投资收益（差额，也可能在借方） NbgK@eV}+{
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同时： %oZ6l*
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） eU
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贷：投资收益 w5A y)lz
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 ]n_
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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