_=qk.| p/ 可供出售金融资产的会计处理
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【提示】可供出售金融资产发生的减值损失,应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产,则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 ;[,#VtD
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(一)企业取得可供出售金融资产 *;
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1.股票投资 rsK
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借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和) ${UH!n{
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应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) i?F~]8
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贷:银行存款等 (bogA
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2.债券投资 cn
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借:可供出售金融资产——成本(面值) |P"kJ45
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应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) pWGIA6&v(
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方) C:}"?tri
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贷:银行存款等 $I3}%'`+
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用12万元,A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。 O FlY"OS[
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【答案】C f@
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【解析】支付的交易费用计入成本,入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。 (DKQHL;
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(二)资产负债表日计算利息 ~w$ ^`e!]
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借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) ?w "zW6U
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可供出售金融资产——应计利息 Dn.%+im-u
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(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) 09HqiROw
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贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) #6Fc-ysk:
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方) >o!~T}J7
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(三)资产负债表日公允价值正常变动 p+1kU1F0
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1.公允价值上升 Fpy-?U
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借:可供出售金融资产——公允价值变动 fnU;DS]W
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贷:其他综合收益 4#wZ#}
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2.公允价值下降 ABnJ{$=n#
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借:其他综合收益 .L}k-8
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贷:可供出售金融资产——公允价值变动 xU;;@9X
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(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利 O3
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借:应收股利 di]TS9&9
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贷:投资收益 W(,3j{d2i
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(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 z[0B"f
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借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) F'9#dR?
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贷:持有至到期投资 &`Ek-b!7
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其他综合收益(差额,也可能在借方) 4b:q84
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(六)出售可供出售金融资产 ^s?=$&8f![
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借:银行存款等 R>n=_C
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贷:可供出售金融资产 3DS&-rN
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投资收益(差额,也可能在借方) I7e.pm
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同时: h@yn0CU3.
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借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)
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贷:投资收益 IcP\#zhEv
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售可供出售金融资产时,要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 5l4YYwd>v
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产,每股支付价款5元;2×15年12月31日,该股票公允价值为110万元;2×16年4月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。
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