R%^ AW2 可供出售金融资产的会计处理
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O,?aVgY 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 jd?NN:
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（一）企业取得可供出售金融资产 PU^@BZ_m
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1.股票投资 K^+}__;]
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 2q* aq%
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Z|qUVD5Ic
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贷：银行存款等 ]*JH~.p
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2.债券投资 MuQ'L=i J
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借：可供出售金融资产——成本（面值） }?XNA.Wz
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） c9)5G+
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） >PMLjXK
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贷：银行存款等 Bwg\_:vq
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 uV+. (sjH
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【答案】C =F
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 CxRh MhvP
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（二）资产负债表日计算利息 ;l>C
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） s;4r)9Uvx
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可供出售金融资产——应计利息 K7N.gT *4
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） #8[ iqvE
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） K{x FhdW
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） &33.mdB H
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 wz(D
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1.公允价值上升 ,Y3wXmG
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 ;&%G)f
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贷：其他综合收益 7yK1Q_XY>
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2.公允价值下降 C5 ^eD^[c
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借：其他综合收益 .6D9m.Q,
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 <7%4
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 AZTn!hrU
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借：应收股利 P.;S6i
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贷：投资收益 8xEOR!\!`k
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 %Fg}"=f1
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） \O7Vo<B&D
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贷：持有至到期投资 * (4TasQu
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其他综合收益（差额，也可能在借方） &P Agab2$
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（六）出售可供出售金融资产 96.z\[0VZ
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借：银行存款等 <15 PO
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贷：可供出售金融资产 *I(g~p
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投资收益（差额，也可能在借方） u8wZ2 j4S
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同时： OZ$"P<X_"
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） hR$lX8
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贷：投资收益 B
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 O&:0mpRZ
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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