tK'9%yA\ 可供出售金融资产的会计处理
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&%k_BdlkQ 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失,应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产,则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 PI,2b(`h_
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(一)企业取得可供出售金融资产 ,JTyOBB<I
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1.股票投资 5~(nHCf>
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借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和) i }Zz[b
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应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) }#Iqq9[
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贷:银行存款等 A{T>Aac
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2.债券投资
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借:可供出售金融资产——成本(面值)
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应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) N+H[Y4c?F&
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方) zzh7 "M3Qn
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贷:银行存款等 Tn(uH17
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用12万元,A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。 9y} J|z
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A.700 A_2lG!!
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【答案】C |RqCI9N6
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【解析】支付的交易费用计入成本,入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。 i1]}Q$
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(二)资产负债表日计算利息 d>r ]xXB6
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借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) hQNUA|Q=%
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可供出售金融资产——应计利息 &XXr5ne~C
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(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) (hRg0Z=
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贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) E(f|LG[I
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方) 0U#m7
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(三)资产负债表日公允价值正常变动 BE0Xg
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1.公允价值上升 bhfKhXh8
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借:可供出售金融资产——公允价值变动 3-[+g}kak?
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贷:其他综合收益 Wrt5
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2.公允价值下降 H6KBXMYO
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借:其他综合收益 :SZi4:4-J8
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贷:可供出售金融资产——公允价值变动 KmWd$Qy,
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(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利 )U8=-_m
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借:应收股利 e{
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贷:投资收益 |F qujZz
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(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 1] .m4vC
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借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) 9pk-#/ag
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贷:持有至到期投资 C0ORBp
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其他综合收益(差额,也可能在借方) fEGnI\
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(六)出售可供出售金融资产 I-Am9\
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贷:可供出售金融资产 ]L3MIaO2T
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投资收益(差额,也可能在借方) %P C[-(
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借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方) )d{fDwrx1
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贷:投资收益 jm'^>p,9G
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售可供出售金融资产时,要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 dChMjaix
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产,每股支付价款5元;2×15年12月31日,该股票公允价值为110万元;2×16年4月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。
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