L"ho|v9: 可供出售金融资产的会计处理
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>W> rhxU 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 $0[T<]{/?
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（一）企业取得可供出售金融资产 "VZ1LV
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1.股票投资 b ~zSs ws.
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） ?("O.<
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 7
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贷：银行存款等 [S'1OR$FQ\
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2.债券投资 7 z
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借：可供出售金融资产——成本（面值） m%
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） L 62'Amml
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） V ,KIi_Z
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贷：银行存款等 x;[ . ZzQ
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 [+o{0o>
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A.700 e_b,{l#
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【答案】C :la i0>
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 =G}a%)?As\
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（二）资产负债表日计算利息 _\>y[e["p
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） I<QUvs%e
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可供出售金融资产——应计利息 ) k/&,J3
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） {jD? o bs
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） !EIH"`>!
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） )>M L7y
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 g/C 7wc
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1.公允价值上升 ZSNbf|ldiE
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 !5d n7Wuj
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贷：其他综合收益 ZJ{DW4 #t
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2.公允价值下降 Gxd/t#;
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借：其他综合收益 7Q/H+)
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 r)S:= Is5
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 2M+RA}dX
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借：应收股利 ;d<XcpK}
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贷：投资收益 ^U~Er'mT
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 .g/!u(iy
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） @Xoh@:j\
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贷：持有至到期投资 iY>x x~V
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其他综合收益（差额，也可能在借方） L^e*_q2d:>
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（六）出售可供出售金融资产 8!v|
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借：银行存款等 3R/6/+S-
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贷：可供出售金融资产 R {} _Qb
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投资收益（差额，也可能在借方） CH+%q+I
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同时： K/( LF}
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） IO #)r[JZ
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贷：投资收益 qb nlD\
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 Q \X_JZ
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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