%0'7J@W 可供出售金融资产的会计处理
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KLjvPT\ 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 y s[ z[
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（一）企业取得可供出售金融资产 s sl.Y!
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1.股票投资 z Ece>=C
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） u[nLrEnD
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） HrUE?Sq
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贷：银行存款等 9)uJ\NMy
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2.债券投资 r6It )PQ
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借：可供出售金融资产——成本（面值） JD9=gBN\?
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） J|([(
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） D5Z)"~'
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贷：银行存款等 *77Y$X##k
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 dV
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A.700 u(8dsg R
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B.800 MjbgAH-
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【答案】C WP'.o
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 cv. j
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（二）资产负债表日计算利息 iDdR-T|
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） S|?P#.=GX
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可供出售金融资产——应计利息 3, J{!
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） hsJGly5H
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） ft~QV
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） qHPinxewx
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 QHd |cg
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1.公允价值上升 M~)iiKw~MY
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 w }8=sw
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贷：其他综合收益
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2.公允价值下降 3ouo4tf$H.
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借：其他综合收益 m8I NgzVTC
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 |) mUO:*
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 ,V''?@
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借：应收股利 }H/94]~tH
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贷：投资收益 '-#gQxIpD
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 3h6,x0AG
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） X5= Ki
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贷：持有至到期投资 21] K7
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其他综合收益（差额，也可能在借方） '1d0
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（六）出售可供出售金融资产 I*pFX0+
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借：银行存款等 #IeG/ t(
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贷：可供出售金融资产 )iZhE"?z
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投资收益（差额，也可能在借方） Ds@K%f(.?w
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同时：
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 7w\!3pv
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贷：投资收益 I]~s{I(EK
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 $U2Jq@G *
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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