WbhYGcRy 可供出售金融资产的会计处理
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k:j_:C&. 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 w/*#TDR
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（一）企业取得可供出售金融资产 V_m!<s r (
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1.股票投资 tN4&#YK<
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 1pG| jT+Bi
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） KaOXqFT=
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贷：银行存款等 Yy]TU} PY
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2.债券投资 WHOy\j},V
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借：可供出售金融资产——成本（面值） /AOGn?Z3
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） lDKyD`WKnZ
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） ,ZrR*W?iF
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贷：银行存款等 5bXpj86mY
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 q "T?
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A.700 ! t~tIJ>6
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B.800 ._A4 :
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C.712 PZ'|)
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D.812 N TDmOS\,
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【答案】C J"GsdL G.-
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 m*jE\+)=^
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（二）资产负债表日计算利息 n{~&^Nby*I
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） :6)!#q'g
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可供出售金融资产——应计利息 G,P
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） /y4A?*w 6
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） _99 +Vjy
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） m1]/8{EC7
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 lH/" 47
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1.公允价值上升 A/} [ Z\C
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 5eF t
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贷：其他综合收益
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2.公允价值下降 <jYyA]Zy5
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借：其他综合收益 EW4a@
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 CK4#ZOiaa
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 mRyf
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借：应收股利 Xa ;wx3]t
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贷：投资收益 AA ~7 "2 e
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 o.|36#Fa
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） +"WNG
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贷：持有至到期投资 Bonj K#
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其他综合收益（差额，也可能在借方） F2Ny=H &G
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（六）出售可供出售金融资产 iGj,B =35
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借：银行存款等 9PO5GYU
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贷：可供出售金融资产 0v1~#KCm
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投资收益（差额，也可能在借方） eL)m(
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同时： 8(q8}s$>
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） .ty2! .
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贷：投资收益 l$l6,OzS@
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 g%m-*v*
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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