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考点6： 可供出售金融资产 w r ,+9uK 可供出售金融资产的会计处理 tk8\,!9Q
4,Uqcw?!F' 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 fWs*u[S
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（一）企业取得可供出售金融资产 /"~UGn]R
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1.股票投资 ]EQ*!
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） pbWjTI $
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 10m|?
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贷：银行存款等 W* v3B.
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2.债券投资 UL%a^' hR
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借：可供出售金融资产——成本（面值）
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ;3bUgI}.J
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） Q+QD ,
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贷：银行存款等 2hr yY
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 gMPp'^g]_
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A.700 JZ:yPvJ
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B.800 0O ]v|
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C.712 _bgv +/
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D.812 88?O4)c
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【答案】C F>X<=YO0
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 puMb B9)
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（二）资产负债表日计算利息 H5
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） ?gjx7TQ ?
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可供出售金融资产——应计利息 AR$SQ_4
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） WNQ<XB qAw
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） =1,1}OucP
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） ?k;htJcGv
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 +PKsiUJ|
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1.公允价值上升 E\;%,19Ob
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 3Z &!zSK^
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贷：其他综合收益 Ec iu^
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2.公允价值下降 6h %rt]g
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借：其他综合收益 rK:cUW0]X
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 4udj"-V
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 K,%CE
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借：应收股利 >s0![c oz
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贷：投资收益 P~iZae
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 f# w
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） J.M&Vj:
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贷：持有至到期投资 9|v%bO
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其他综合收益（差额，也可能在借方） [ ;sTl~gC
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（六）出售可供出售金融资产 VY+P c/b
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借：银行存款等 a_?b <
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贷：可供出售金融资产 B.~]
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投资收益（差额，也可能在借方） c:>&YGmhu
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同时： %9Z0\
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 5I^;v;F
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贷：投资收益 ?# _{h
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 P R3Arfle
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 ugE!EEy [^
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