[知识整理]2017年注会《会计》考点6-可供出售金融资产 [复制链接]

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　　【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 ~4wbIE_rN  
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　　（一）企业取得可供出售金融资产 <=V2~ a
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7;C9V`  
　　1.股票投资 aho;HM$hjP  
~u&3Ki*x  
　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） I'o9.B8%#  
vL13~q*F  
　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） zVs_|x="  
8=7u,t  
　　贷：银行存款等 aI |<t^X  
Etj*3/n|  
　　2.债券投资 #Xri%&~  
JBa=R^k  
　　借：可供出售金融资产——成本（面值） >Ge&v'~_|  
cW, wN~  
　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） `"M=ZVk  
7g5sJj  
　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） !>/U6
h,_  
^"ywltW>  
　　贷：银行存款等 GD|uU   
d'Z|+lq:  
　　【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 g!7/iKj:  
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　　A.700 TD,W*(b  
.F.4fk  
　　B.800 !a3cEzs3  
/yIkHb^c  
　　C.712 6Pl$DSu  
T"t3e=xA  
　　D.812 [S":~3^B6  
au574tj  
　　【答案】C A75IG4]  
!:`QX\Ux  
　　【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 L1.<LB^4'  
1bd(JL  
　　（二）资产负债表日计算利息 Te2XQU2,F  
(I,PC*:  
　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） hkv&Od,  
Hbx=vLQ6  
　　可供出售金融资产——应计利息 S8<O$^L^  
zp"sM z]  
　　（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） E<'3?(D9hL  
A;w,m{9<  
　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） LKxyj@Eq  
`#2}[D   
　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） (C,PGjd  
uFb&WIo1  
　　（三）资产负债表日公允价值正常变动 \x)T_]Gcm  
=4/lJm
``  
　　1.公允价值上升 Q9X_aB0  
SwG:?T!"}  
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动  HlPf   
[1dlV/  
　　贷：其他综合收益 J^ryUOo}b  
.!,T>:R  
　　2.公允价值下降 g-meJhX%  
>I8R[@  
　　借：其他综合收益 r3/H_Z  
#G|iEC0C  
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 U9IN#;W  
=cM\o{ q  
　　（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 JpD<2Mz_|V  
6N:fq  
　　借：应收股利 d"Hh9O}6  
3uz@JY"mK  
　　贷：投资收益 )O"5dF1l  
$dgY#ST%
 
　　（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ;a XcGa  
b(I-0<  
　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） c@~\ FUr  
n4Ry)O[.  
　　贷：持有至到期投资 <E|i3\[p  
/^i7^  
　　其他综合收益（差额，也可能在借方）
N{tNe-5  
!GURn1vcAe  
　　（六）出售可供出售金融资产 ^|O f  
O2q`2L~  
　　借：银行存款等 `Ou\:Iz0u  
\d2Ku10v[  
　　贷：可供出售金融资产 tVvRT*>Wb  
1x ar L))  
　　投资收益（差额，也可能在借方） ,mhO\P96ik  
35?et-= w  
　　同时： b/Z=FS2T  
A|I7R-  
　　借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）  HO/Ij  
&#F>%~<or  
　　贷：投资收益 R^<li;Km  
"Up3W%]SB  
　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 t)= u}t$  
200/  
　　【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

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