nMDxH $O 可供出售金融资产的会计处理
]A
FI\$qB\
h1 WT 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 { pu85'D V
=U[3PC-N @
（一）企业取得可供出售金融资产 c,so`I3rI
4p;aS$Q
1.股票投资 .)1_Ew
`k(yZtb
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）
d\e7,"L*Q
,h|q i[7
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） _AV1WS;^^8
zX5!vaEv
贷：银行存款等 `&0Wv0D0
,Vd\m"K{
2.债券投资 x@mL $
=_j vk.
借：可供出售金融资产——成本（面值） 5tQ1 fJze
_X ~87
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） V)Z70J <'
EM >}0V
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） Z, BC*
l4T7'U>`
贷：银行存款等 ntNI]~z&
*5bLe'^\|K
【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 d0'J C*
9a'-Y
A.700 e \O/H<
.xf<=ep
B.800 I H$0)g;s
3+ >G#W~
C.712 5cx#SD&5/
p=/m
D.812 A!1;}x
NM)k/?fA
【答案】C +_-bJo2a
.q+0p j
【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 -}K<ni6
>-&R47G
（二）资产负债表日计算利息 }b 1cLchl
a^ ,( v
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 5s(
1[ (
(EPsTox
可供出售金融资产——应计利息 P`r55@af4
4k ./(f2+
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） XMG]Wf^%\<
3D?s L!W
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） +r3IN){jz
ETs>`#`6o
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） p~LrPWHSTP
fM^[7;]7 e
（三）资产负债表日公允价值正常变动 :[;hu}!&
~
T>U
1.公允价值上升 @{Gncy
|
zbJT&@z
借：可供出售金融资产——公允价值变动 +iOKb c'
!! Z?[rj
贷：其他综合收益 CdL< *AH
HSq}7S&U
2.公允价值下降 U`hY{E;
j 65<8svl
借：其他综合收益 FLEo*9u>b
!ct4;.2
D
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 ON+J>$[[
m,fA eln
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 cX3l t 5
XrZ
*1V
借：应收股利 n]he-NHP
q Ww\_S
贷：投资收益 ,@5I:X!rR
*hcYGLx
r
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 >M&3Y
XC
bV/jfV"%E
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Mw9 \EhA
k5] j.V2f
贷：持有至到期投资 ut r: J
\l~*PG2
其他综合收益（差额，也可能在借方） / *0K92NB
:6%Z]t t
（六）出售可供出售金融资产 irjP>3_e
4*$G & TX
借：银行存款等 v$^Z6>v VI
y!xE<S&Y
贷：可供出售金融资产 o=`C<}
+
nF'a(
投资收益（差额，也可能在借方） $ tl\UH7%2
<tioJG{OT
同时： fDLG>rXPT
(y^vqMz
借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） :,)lm.}]t
-lv)tHs<
贷：投资收益 zP<pEI
08*v~(T
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 X]y)qV)a[c
)2M>3C6>f
【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
&\_iOw8
