& xAwk-{W 可供出售金融资产的会计处理
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tiT,3k 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 ? Zhn b0/
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（一）企业取得可供出售金融资产 CXI%8eFXe$
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1.股票投资 bS1 ?I@
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） "!g}Q
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） {*BZ;Xh\8
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贷：银行存款等 e&R?9z-*
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2.债券投资 rEoMj)~\4&
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借：可供出售金融资产——成本（面值） ZH ~=;S-t
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 8 q}955Nl
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） Wb1?>q
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贷：银行存款等 L?F b}
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 h w @)W
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A.700 QC,LHt?6
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B.800 6zZT 5
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【答案】C oAxRI+&|.
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 _{
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（二）资产负债表日计算利息 r.JM!x8
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） ,6EFJ Vu
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可供出售金融资产——应计利息 aA6m5
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） <Od5}
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） -U BH,U
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） !r#36kO
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 r+W ;}nyf
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1.公允价值上升 ?^by 3\,VZ
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 N ?{.}-Q
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贷：其他综合收益 8+n *S $
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2.公允价值下降 tt0 3 gU`
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借：其他综合收益 `gS JEq
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 n|'}W+
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 t!&p5wJ*Q
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借：应收股利 *v:o`{vM[
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贷：投资收益 .P(A x:g
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 2~ y<l
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） iGw\ A!}w\
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贷：持有至到期投资 Qm)
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其他综合收益（差额，也可能在借方） .)|2^ 'W
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（六）出售可供出售金融资产 y;VmA#k`
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借：银行存款等 W5(.Hub}
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贷：可供出售金融资产 7Ml OBPh
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投资收益（差额，也可能在借方） E wa/6=]LA
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同时： v m.%)F#@
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）
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贷：投资收益 e8U6 D+jY
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 B4 2qiV2/k
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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