CM4#Nn=i~ 可供出售金融资产的会计处理
[BuAJ930#5
6@-O#,]J 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 b0uWUI(=
YWhp 4`m
（一）企业取得可供出售金融资产 sjG@4Or
2c%b
1.股票投资 y@9ifFr
Q&8epO |J
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 7O<K ?;I
8DcIM(;Z
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） v?s%qb= T
8RjFp2) W
贷：银行存款等 U[M~O*9
$aDkZ j
2.债券投资 PYr'1D'
-~ H?R
借：可供出售金融资产——成本（面值） 8 ] &\FA 8
g96]>]A<{
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） tb;u%{S
A?" / >LM
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） q*7: L
>(C5 &3^
贷：银行存款等 -> `R[k
AQTV1f_
【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 e,Sxu[2
Bj
*
M
W
A.700 MQq! <?/
{\55\e/C,
B.800 cS RmC
Ah_0o_ Di
C.712 o?S!o}
X{8g2](z.
D.812 )}1S
`*J/O
S3gd'Bahq
【答案】C 2-beq <I
?<U">8cP
【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 5Y r$tl\k
n. .R'vNj
（二）资产负债表日计算利息 RuWu#tk
q@XxCP]
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） q+W* ?a)
lf}%^ od~6
可供出售金融资产——应计利息 &VT O9d
lK3{~ \J-
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
>f*Zf(F
}ZJ*N Y
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 8K2=WY N
#A=ER[[
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） cBQ+`DXn5c
'1rO&F
（三）资产负债表日公允价值正常变动 b=XHE1^rM
0N):8`dY
1.公允价值上升 I 8VCR8q
Lc_cB`
借：可供出售金融资产——公允价值变动 1"~$(@oxG
f7 I!o, /
贷：其他综合收益 30{WGc@l#
Y7<(_p7
2.公允价值下降 ahg]OWn#
*H~&hs>k
借：其他综合收益 * {dMo,.eI
e# (X++
G
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 JzmX~|=Xi
9](RZ6A+o
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 J
}|6m9k!
eDY)i9"W
借：应收股利 j bp?6G W
fT.M glJcb
贷：投资收益 J*t_r-z
W|\
$}@>
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 U\i7'9w]3
F< J`1 :
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Or :P*l
i!yE#zew
贷：持有至到期投资 \ {;3 '<
$Z<x r
其他综合收益（差额，也可能在借方） _&aPF/
P.
-
`[
（六）出售可供出售金融资产 Q:8t1ZD o
7' Gk ip
借：银行存款等
W^)' rH
>1 hhz
贷：可供出售金融资产 ^J)0i_RS
cFr `9A\-n
投资收益（差额，也可能在借方） f7:}t+d
l<:\w.Gl
同时： -l ?\hmDl
;e$YM;;d
借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） A+hA'0isF@
r0q?e`nsA
贷：投资收益 H7}f[4S%
vQy+^deW
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 }z5u^_-m
wY"BPl]b
【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
VcLzv{
