onzxx4bax 可供出售金融资产的会计处理
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m{HS0l' 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 q/,O\,
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（一）企业取得可供出售金融资产 Wne@<+m X
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1.股票投资 YaqJ,"GlT
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 5$k:t
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
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贷：银行存款等 ' `
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2.债券投资 s$j,9uRr
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借：可供出售金融资产——成本（面值） 7%M_'P4 V
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） J|7 3.&B
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） es7=%!0
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贷：银行存款等 f/?P514h
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 ~P-mC
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A.700 8}:nGK|kx
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C.712 VIf.q)_k
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【答案】C I&5!=kR
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 _Fg5A7or
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（二）资产负债表日计算利息 j?QD R
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） |R:'\+E
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可供出售金融资产——应计利息 "m>81-0
COlaD"Y
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） U6s[`H3I{
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） I q.*8Oc
N'=gep0V@
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） $ ocdI5
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 2
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1.公允价值上升 FpU>^'2]
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 xgtR6E^k
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贷：其他综合收益 ?aMOZn?
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2.公允价值下降 `M6)f?|$.
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借：其他综合收益 bg0Wnl
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 -s/ea~=R
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 _SkLYL!=9
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借：应收股利 A+{VG P^
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贷：投资收益 =g | FT
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 %8x#rohP
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ~Cjn7
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贷：持有至到期投资 Y < qm{e
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其他综合收益（差额，也可能在借方） <54
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（六）出售可供出售金融资产 LreP4dRe
v.5+7,4
借：银行存款等 u<&m]] *
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贷：可供出售金融资产 WuW^GC{7
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投资收益（差额，也可能在借方） ;9g2?-svw
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同时： )\ ^-2[;
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） POR\e|hRT]
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贷：投资收益 gPc =2
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 N17RLz *\
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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