VJJGTkm 可供出售金融资产的会计处理
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rV d (H 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 IE.JIi^w
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（一）企业取得可供出售金融资产 rQg7r>%Q
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1.股票投资 -U)6o"O_CV
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） X[_w#Hwp-
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） hAi50q; z
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贷：银行存款等 ?1?D[7$
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2.债券投资 :A
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借：可供出售金融资产——成本（面值） km,}7^?F0r
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） :]iV*zo_
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 9:"% j
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贷：银行存款等 <\eHK[_*
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 ~F~g$E2 }
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【答案】C }eb}oK
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 O`5PX(J1&
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（二）资产负债表日计算利息 ^ +tAgK2
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） K.4t*-<`[
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可供出售金融资产——应计利息 wZ/Z c}
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） L nP={s
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） =u
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） e2CjZ" C
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 y<jW 7GNt
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1.公允价值上升 Mu$9#[/
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 L b; :<
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贷：其他综合收益 hw ]x T5
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2.公允价值下降 |LA@ guN
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借：其他综合收益 Lpd q^X
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 E uxD, (
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 L]I ;{Y
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借：应收股利 GyQu?`
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贷：投资收益 5/4N Y
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Xr'Y[E [
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） &?C%
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贷：持有至到期投资 h^o>9s/|/H
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其他综合收益（差额，也可能在借方） 6S7 =+>
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（六）出售可供出售金融资产 .`qw8e}y#'
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借：银行存款等 Ve\^(9n
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贷：可供出售金融资产 ~5LlIpf36|
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投资收益（差额，也可能在借方） '|
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同时： &`"Q*N2{
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） Mg3>/!
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贷：投资收益 z Ic%>?w
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 1N8gH&oF
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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