<#lNi.?. 可供出售金融资产的会计处理
U-#vssJhk
PBAQ
KQ 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 `W u.wx
8%;]]{(B
（一）企业取得可供出售金融资产 =l%|W[OO
t= n@<1d
1.股票投资 #$JY &!M
yXro6u?rC
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） \m+;^_;5GW
1pTQMf a
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） jC'Diu4 |Q
0 fx.n
贷：银行存款等 HG )h,&nc-
@Cl1G
2.债券投资 La si)e=$<
W 6CNMI]
借：可供出售金融资产——成本（面值） .7n`]S/
K}Lu1:~
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ^/7Y3n!|3
ExSy/^4f
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） (?z"_\^n/
YF13&E2`\
贷：银行存款等 <#e!kWGR?
:qvaI,
【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 ,>3|\4/ Q
CoM?cS S
A.700 8LlWXeD9
:Q>{Y
B.800 ?I 7hbqQd
Kk/cI6`W
C.712 <is%lx(GDX
Og"\ @n
D.812 "XKd#ncP
\PK}4<x}
【答案】C Wq*W+ 7=.
,/..f!bp
【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 iu EQ?fp
f/g-b]0
（二）资产负债表日计算利息 ./}W 3
>>0c)uC|W
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） T$4Utd5[z'
|3 v+&eVi
可供出售金融资产——应计利息 tnC,1HV0[
# |,c3$
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） V e4@^Jy;
] PZ\N~T
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） x$24Nc1a'
I Hj9n>c)[
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） /@]@Tz@'
E7|P\^}m(f
（三）资产负债表日公允价值正常变动 R TeG\U
L_}F.nbS5
1.公允价值上升 (?~*
.g!
2-gI@8N
PI
借：可供出售金融资产——公允价值变动 4 UnN~
#l_hiD`;r
贷：其他综合收益 /w:~!3Aj0+
*x&y24
2.公允价值下降 a9TKp$LP`
<84d
Vg
借：其他综合收益 -P=Hp /ELi
iPt{v 5}]
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 s
F3M= uz
@]B
7(j<'R
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 %ysf FE
LArfX,x3i
借：应收股利 6#1:2ZHKG
H?j!f$sw
贷：投资收益 kB ;!EuL
|%5nV=&\
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 M7SVD[7~HM
K"9V8x3Wg
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） d]QCk &XU
C/A~r
贷：持有至到期投资 &!O~ f
q<w Q/m
其他综合收益（差额，也可能在借方） IT\
x0b cv
7VA
et
（六）出售可供出售金融资产 F(;C \[Ep
#BX ^"J{~
借：银行存款等 N!^5<2z@eT
B;xGTl@8
贷：可供出售金融资产 'Mm =< Bh
{Qj 7?}xW
投资收益（差额，也可能在借方） y,=TB[d#
f2RIOL,
同时： J
1{ucF a
b0R{cj=<[
借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） \9s x_
T
=Cj
N=FM
贷：投资收益 QLe<).S1B2
n ^_B0Rkv
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 dX5|A_Ex
M[,G#GO
【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
n
W `EBs
