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k VEB<G 可供出售金融资产的会计处理
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/7$3R V( 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 TS
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（一）企业取得可供出售金融资产 L {K:XiPn
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1.股票投资 4s?x 8oAy
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） o}XbFL n
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） #tyHj k
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贷：银行存款等 mK3U*)A
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2.债券投资 Z
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借：可供出售金融资产——成本（面值） 2k,!P6fgl
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） nRpZ;X)'.
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） %m:T?![XO
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贷：银行存款等 BJgg-z{ Y
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 'H0b1t1S%
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A.700 w$~|/UrLf
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【答案】C [TiOh'
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 eW
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（二）资产负债表日计算利息 c?i=6C dD'
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） &DdFK.lt
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可供出售金融资产——应计利息 #/'5
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） .Yqu OCc(
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） |t^7L )&y
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） Ic 4>kKh
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 0 r=:l/Pz
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1.公允价值上升 @DYx xM-
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 gTRm
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贷：其他综合收益 ( ,eH*/~/
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2.公允价值下降 p:u?a, p
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借：其他综合收益 f/G
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 O@ jW&-;
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 mBgMu@zt)
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借：应收股利 +D|y))fE
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贷：投资收益 gCAWRNp
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 HqXaT6#/
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） n0#HPI"
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贷：持有至到期投资 =BpX;n <
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其他综合收益（差额，也可能在借方） 9 aT# 7B
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（六）出售可供出售金融资产 )`]w\s
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借：银行存款等 IGs!SXclCs
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贷：可供出售金融资产 4`uI)N(}*
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投资收益（差额，也可能在借方） A<.`HCv2
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同时： 6& 7#?/Lq
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） (u@p[ncN}
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贷：投资收益 }ex2tkz
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 ='<0z?A
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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