eH8.O 可供出售金融资产的会计处理
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:<gk~3\ 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 c53`E U
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（一）企业取得可供出售金融资产 ~] 2R +
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1.股票投资 y<b0z\
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） BxU1Q&
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） U8KY/ !XZ
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贷：银行存款等 1 %`:8
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2.债券投资 cg%CYV)
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借：可供出售金融资产——成本（面值） *% *^a\2
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） gi>_>zStv
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） %5gJ6>@6Z
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贷：银行存款等 E=NY{| >
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 `qz5rPyZ
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A.700 '=.Uz3D'0
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B.800 dCTpO
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C.712 R
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D.812 {B.]w9
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【答案】C Zr;=p"cXr
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 qL.Y_,[[
^)l@7XxD
（二）资产负债表日计算利息 &X,)+ b=
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） m0 \}Cc
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可供出售金融资产——应计利息 wR4u}gb#q
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） L0 2 ~FT
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 7`@?3?
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） 1>y=i +T/b
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 B1#>$"_0}=
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1.公允价值上升 F)ld@Ydk=
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 u>6/_^iq
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贷：其他综合收益 an[~%vxw}
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2.公允价值下降 ,ri--<
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借：其他综合收益 k]9> V@C
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 bk9~63tN+>
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 W<]Oo
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借：应收股利 W(lKR_pF
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贷：投资收益 N/{Yi
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 H6S v U
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） R&_\&:4f
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贷：持有至到期投资 lT!$\E$1
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其他综合收益（差额，也可能在借方） MXJ9,U{<C'
AaC1 ||?R
（六）出售可供出售金融资产 Bp{`%86S E
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借：银行存款等 FDs^S)B
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贷：可供出售金融资产 'Qq_Xn
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Iet Gg{h.
投资收益（差额，也可能在借方） lrX 0c$)
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同时： Il `k]X M
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） ,3- -ERf
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贷：投资收益 4|41^B5Y
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 RHl=$Hm .%
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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