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考点6： 可供出售金融资产 ?zsRs?rc0 可供出售金融资产的会计处理 Z< C39s
:O,,fJ<x.O 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 #WDpiV7B
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（一）企业取得可供出售金融资产 `mZ1!I-T
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1.股票投资 ? o]
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） OPq 6)(Q
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） IO?a.L:6U
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贷：银行存款等 CucW84H`J
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2.债券投资 8j]QnH0 &
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借：可供出售金融资产——成本（面值） Q.8^F
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） <VN< ~sz
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） i)'u!V
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贷：银行存款等 h52+f
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 a(JtGjTf&
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A.700 sSiZG
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C.712 |~Awm"
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D.812 |CS&H2 !s
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【答案】C 3Wf Z zb+
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 2<2a3'pG
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（二）资产负债表日计算利息 %z
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 4uVyf^f\]f
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可供出售金融资产——应计利息 K^I$05idi
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） ,5sv;
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） ;ov}%t>UD
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） KA` )dMWL
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 4x/u$Ixzh=
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1.公允价值上升 [9p@uRE
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 +A_jm!tJS(
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贷：其他综合收益 Y}x_u d,
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2.公允价值下降 URTJA<r8D
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借：其他综合收益 G~4|]^`g
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 ^A;ec
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借：应收股利 %__.-;)
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贷：投资收益 K*MI8' )
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 %x
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
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贷：持有至到期投资 j)O8&[y=
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其他综合收益（差额，也可能在借方） vf_pEkx*wD
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（六）出售可供出售金融资产 (WS<6j[q
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借：银行存款等 E!>l@
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贷：可供出售金融资产 YpbJoHiSH
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投资收益（差额，也可能在借方） ngaQa-8w
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同时： 5 s2/YG=
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） ?x =
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贷：投资收益 A}n5dg0 u
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 qS2]|7q?Tc
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 4=n%<U`Z/
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