VHsu C$3W 可供出售金融资产的会计处理
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{ c<MB xk 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 #IDDKUE
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（一）企业取得可供出售金融资产 ,-ZAI b*
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1.股票投资 DZ?>9W {
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） Un c;@=c
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） lY[>}L*H8
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贷：银行存款等 BP6;dF5 E
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2.债券投资 _ |D8~\y
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借：可供出售金融资产——成本（面值） ?d%+ 85
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ;XSRG*3j~4
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 8X][TJG$
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贷：银行存款等 P.$U6cq
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 [Maon.t!l
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A.700 64 z9Yr@
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B.800 *Af]?-|^{#
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C.712 EC&t+"= R
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【答案】C kEf}yTy
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 @4^5C-
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（二）资产负债表日计算利息 LN
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） RQWVj F#
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可供出售金融资产——应计利息 kX zm
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） I: U /%cr,
HAEgR
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） yBE1mA:x7:
=xQ 7:TB
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） KGxF3xS*7
*#;8 mM
（三）资产负债表日公允价值正常变动 Yd~K\tX :n
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1.公允价值上升 x}acxu 2H7
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 I.V?O}
QOb+6qy:3
贷：其他综合收益 ?_hKhn%K9
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2.公允价值下降 -)='htiU
}F v:g!
借：其他综合收益 sR(or =ub~
8 K7.; t1
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6.uyY@Yx
/Mac:;W`
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 l'Oz-p.@
Zq,[se'nh"
借：应收股利 6p;G~,bd~
'{e9Vh<x
贷：投资收益 :[hZn/
(4;m*'
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 +>v3& [lGv
gd#j{yI/Xf
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Wc6Jgpl
O/Q7{
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贷：持有至到期投资 701mf1
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Z>9uVBE02
其他综合收益（差额，也可能在借方） G&eRhif
A>C&` A=-
（六）出售可供出售金融资产 ]6:|-x:m
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借：银行存款等 Rw
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贷：可供出售金融资产 REEs}88);'
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投资收益（差额，也可能在借方） >
T$M0&<
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同时： 1=*QMEv1G
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） pJnT \~o
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B,`I#z1f
贷：投资收益 C'Gj\
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 %S'gDCwq
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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