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.v 可供出售金融资产的会计处理
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g0TQ+* 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 yyRiP|hJ
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（一）企业取得可供出售金融资产 cr?Q[8%t1
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1.股票投资 \lf;P?M^
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） b v r^zH,C
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Tx=-Bb~;
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贷：银行存款等 )Y 6 +
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2.债券投资 Ug t.&IA
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借：可供出售金融资产——成本（面值） ;F!5%}OcL%
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） O-~ 7b(Z
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） &(G\[ RWp\
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贷：银行存款等 n E& @Q
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 \y)rt )
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A.700 4Lh!8g=/
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C.712 ]kG"ubHV?h
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D.812 ^aMg/.j
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【答案】C uK#4(eY=W
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 KRLQ # ,9
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（二）资产负债表日计算利息 Lh"<XYY
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） w%VU/6~
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可供出售金融资产——应计利息 1 N^[.=
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） `* ["UER
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） yw [g!W
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） MS>Ge0P("~
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 &)T
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1.公允价值上升 dvx#q5f_S
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 %@ODs6 R0
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贷：其他综合收益 $s c
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2.公允价值下降
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借：其他综合收益 i2A81>68<
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 i2U{GV<K-r
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 >,Ci?[pf
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借：应收股利 TnOggpQ6X
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贷：投资收益 p*
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 c|B('3h
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 4qbBc1,7y
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贷：持有至到期投资 W$;,CU.v
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其他综合收益（差额，也可能在借方） =/+-<px
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（六）出售可供出售金融资产 #n #}s
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借：银行存款等 o.
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贷：可供出售金融资产 |A9F\A->4
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投资收益（差额，也可能在借方） qzLPw*;
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同时： c(E{6g?
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） kGS;s B
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贷：投资收益 6qp JUkd
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 A_ZY=jP
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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