[知识整理]2017年注会《会计》考点6-可供出售金融资产 [复制链接]

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　　【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 p>kny?AJ  
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　　（一）企业取得可供出售金融资产 ~CHcbEWk)W  
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　　1.股票投资 /s%-c!o^  
`),U+  
　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） ygV_"=+|N  
w)* H&8h@  
　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Du +_dr^4  
Xs|d#WbX  
　　贷：银行存款等 JL!^ R_b&c  
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　　2.债券投资 GFE 3p  
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　　借：可供出售金融资产——成本（面值） 4YI6&  
M:(.aEe  
　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） @YRy)+  
KPDJ$,
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　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） @aN~97 H\  
FeS ,TQ4j  
　　贷：银行存款等 ^`M%g2x  
H"A@Q.'  
　　【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 x^_c4,i)  
[O'aka Q  
　　A.700 +w(6#R8u5  
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　　B.800 h8%QF'C  
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　　C.712 <+ r~?X_  
q)o;iR  
　　D.812 p<h(  
-K$ugDi  
　　【答案】C ]b>XN8y.  
}eA)m  
　　【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 4,W,E4 7  
OGLA1}k4  
　　（二）资产负债表日计算利息 A-.Wd7
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　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） ooB9iNo^  
^\ ln8!;  
　　可供出售金融资产——应计利息 b@=H$"  
t~dK\>L  
　　（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） As5
l36  
G9xO>Xp^Al  
　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 6 <`e]PT  
k,'MmAz  
　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） Y1>OhHuN  
=Ez@kTvOs  
　　（三）资产负债表日公允价值正常变动 ^~TE$i<  
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　　1.公允价值上升 AB0}6g^O  
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　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 :6%ivS  
6&6dd_K(  
　　贷：其他综合收益 jA2%kX\6//  
uit.r^8l  
　　2.公允价值下降 ;XyryCo  
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　　借：其他综合收益 X{i>Q_8>  
T*Ge67  
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动
(RrC<5"  
K0o${%'@7  
　　（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 1ljcbD)T;  

ts_|7Ev  
　　借：应收股利 J4j:nd  
&}C-W* f,Z  
　　贷：投资收益 :5&UWL|  
P_mP ^L  
　　（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 xL<c/B`-:  
F\&^(EL  
　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） *81/q8Az  
Voq/0,d  
　　贷：持有至到期投资 t>LSP$  
 Y%y  
　　其他综合收益（差额，也可能在借方） B<Cg_C  
Y`$\o  
　　（六）出售可供出售金融资产 #u+qV!4  
}M"])B I  
　　借：银行存款等 t5i58@{~  
%|:j=/_  
　　贷：可供出售金融资产 kEAF1RP:  
~@QAa (P.  
　　投资收益（差额，也可能在借方） `HYj:4v'  
,afO\oe>MG  
　　同时： ZdY$NpR,  
"Y5 :{Kj  
　　借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） P*%P"g  
(Rq6m`M2  
　　贷：投资收益 vF~q".imC  
=TzJgx  
　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 (Uu5$q(  
IZ^:wIKo{  
　　【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

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