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A%By^L- 可供出售金融资产的会计处理
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Qr3! 6 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 E wFq1~
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（一）企业取得可供出售金融资产 i.)n#@M2
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1.股票投资 *P`wuXn}
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） b5^>QzgD
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 0q-lyVZ ^X
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贷：银行存款等 .-tR <{
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2.债券投资 8_H BcZWs
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借：可供出售金融资产——成本（面值） #.HnO_sK_
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） uE9,N$\L_
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） M3@qhEf?vk
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贷：银行存款等 @- |G_BZ
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 ly*v|(S&
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A.700 wW\@^5
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【答案】C p$1 'e,G
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 {*GBUv5
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（二）资产负债表日计算利息 #n|5ng|CJ
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） _p0Yhju?
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可供出售金融资产——应计利息
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） vJ'22)n
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） /Ls|'2J<$
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） d
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 N)Q_z9b=
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1.公允价值上升 #
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 }WC[ <AqI
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贷：其他综合收益 w(ZZTVW-
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2.公允价值下降 h fY/)-60o
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借：其他综合收益 r7R'beiH
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 xJ/) *?@+
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 Jaw1bUP!oK
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借：应收股利 gw,K*ph}q
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贷：投资收益 r4iNX+h?V
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 -d4 v:Jab
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） AA,/AKikd
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贷：持有至到期投资 dX 1jn;
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其他综合收益（差额，也可能在借方） Ojl X<y.
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（六）出售可供出售金融资产 s;oe Qa}TB
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借：银行存款等 qtAt=` s
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贷：可供出售金融资产 3h.,7,T
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投资收益（差额，也可能在借方） \)u A:v
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同时： D
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） c$ib-
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贷：投资收益 !~?/D
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 *\'t$se+
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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