[知识整理]2017年注会《会计》考点6-可供出售金融资产 [复制链接]

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　　【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 V #W(c_g
 
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　　（一）企业取得可供出售金融资产 XcA4EBRj  
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　　1.股票投资 7581G$@ym  
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　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） kImGSIJ  
P%smX`v  
　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） t=~5I>  
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　　贷：银行存款等 _OTkv6;4n  
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　　2.债券投资 muQ7sJ9 r  
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　　借：可供出售金融资产——成本（面值） p&bQ_XOH  
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　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） .N]^g#  
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　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 8|7fd|6~  
*#EyfMz-B  
　　贷：银行存款等 }6eWdm!B  
A0S6 4(  
　　【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 52*zX 3  
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　　A.700 2P9hx5PiV  
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　　B.800 4 !~JNO  
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　　C.712 #(CI/7 -  
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　　D.812 <"CG%RGP  
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　　【答案】C T:wd3^.CG  
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　　【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 av wU)6L  
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　　（二）资产负债表日计算利息 a&ZH  
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　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） vC\]7]mC  
V )1SZt@x  
　　可供出售金融资产——应计利息 y{K~g<VL  
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　　（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） W 32mAz;  
ImklM7A  
　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） Y cOtPS%  
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　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） @<}, -u  
Z\i@Qa+r  
　　（三）资产负债表日公允价值正常变动 tb&{[|O^  
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　　1.公允价值上升 @?*26}qp  
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　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 z7{b>oub('  
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　　贷：其他综合收益 .'+Tnu(5q  
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　　2.公允价值下降 lh~!cOm\=E  
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　　借：其他综合收益 C/_W>H_   
(EuHQ&<^9  
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动  z{``v|K  
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　　（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 n`0}g_\q  
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KI_>{  
　　借：应收股利 z9&$Xao  
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　　贷：投资收益 3HFsR)  
lXW.G  
　　（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 vlm&)DIt  
k=w%oqpN  
　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） e}kEh+4  
2
@:Go`mg  
　　贷：持有至到期投资 v~ZdMQvwt  
<d$|~qS_  
　　其他综合收益（差额，也可能在借方） `dn|nI2  
Po(9BRd7  
　　（六）出售可供出售金融资产 ?J6J#{LRd  
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　　借：银行存款等 WJ=eV8Uk  
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　　贷：可供出售金融资产  yYp!s
 
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　　投资收益（差额，也可能在借方） )@\= pE.H  
gG~UsA  
　　同时： C:l /%  
wb.47S8  
　　借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） ISa2|v;M  
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　　贷：投资收益 j5G8IP_Wx  
F^3Q0KsT  
　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 _CciU.1k&,  
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　　【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

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