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考点6： 可供出售金融资产
MqZ"Js 可供出售金融资产的会计处理 *p(_="J,
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,=m 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 U"r*kO
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（一）企业取得可供出售金融资产 F+hV'{|w`
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1.股票投资 t<v.r
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） =
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） xrg"/?84
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贷：银行存款等 i6#*y!3{
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2.债券投资 2PQBUq
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借：可供出售金融资产——成本（面值） d ~ M;
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） !gkr?yhE
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 2 'fd4 rE5
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贷：银行存款等 ^Gd1 T
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 S>dHBR#AD
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B.800 UCVYO.
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【答案】C ('7?"npd
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 `<tR fl}qs
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（二）资产负债表日计算利息 11l=zv
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） }[eUAGhDU
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可供出售金融资产——应计利息 M5 VW1Ns
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） RFbf2s\t
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） X
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） ]2-Qj)mZ]
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 e;vI XJ
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1.公允价值上升 ;SXkPs3q
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 zYM2`(Z
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贷：其他综合收益 `
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2.公允价值下降 L$Z
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借：其他综合收益 V~PGmn[ V
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2Ug_3 ZuU
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 (g;O,`|c,
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借：应收股利 |gV~U~A]
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贷：投资收益 Fq Jd
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 0
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 9( fh+
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贷：持有至到期投资 $/^Y(0
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其他综合收益（差额，也可能在借方） $l)RMP}
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（六）出售可供出售金融资产 fKEDe>B5
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借：银行存款等 g Nz
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贷：可供出售金融资产 X,3"4 SK
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投资收益（差额，也可能在借方） Eet/l]e#a
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同时： J4]"@0 ?6
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） $Ud9v 4
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贷：投资收益 ;PVE= z+y
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 H5]q*D2
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