m|]: oT`M 可供出售金融资产的会计处理
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%5 ovW<E: 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 v
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（一）企业取得可供出售金融资产 bamQ]>0|>!
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1.股票投资 \&MJ(F>vJ
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） +:kMYL3
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） @:Emmzucv|
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贷：银行存款等 AaLbJYuKd
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2.债券投资 hlBMRx49
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借：可供出售金融资产——成本（面值） 5q;c=oRUj
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） < #
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） KsSIX
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贷：银行存款等 :!/ (N
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 G Ml JM
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A.700 ]YrgkC35
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B.800 _%wB*u, X
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【答案】C AfpC >>=@
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 Ce/D[%
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（二）资产负债表日计算利息 %)w7t[A2D
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） TDX~?> P
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可供出售金融资产——应计利息 9\VV++}s>o
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） E(_lm&,4+
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） x^Zm:Jrw~
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） zeD=-3
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 <m,bP
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1.公允价值上升 3X#Cep20a
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 7AF6ao g
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贷：其他综合收益 dKY#Tl]
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2.公允价值下降 9&zQ 5L>
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借：其他综合收益 XUA %3Xr
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 n72 kJ3u.
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借：应收股利 I#'yy7J
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贷：投资收益 4KR$s Kq$q
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 MkWbPm)
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） o(C;;C(*{
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贷：持有至到期投资 G[=; 519
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其他综合收益（差额，也可能在借方） </
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（六）出售可供出售金融资产 `Ue5;<K-/
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借：银行存款等 o*3\xg
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贷：可供出售金融资产 e-nw R
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投资收益（差额，也可能在借方） ?@<Tzk]a.
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同时： g9Ty%|Q7(
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） q{+}0!o
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贷：投资收益 j=c< Lo`
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 4 %4Yqx )
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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