P}n_IV*@ 可供出售金融资产的会计处理
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r!_-"~`7E 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 xr4 *{v
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（一）企业取得可供出售金融资产
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1.股票投资 ` Mjj@[
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） }YGV\Nu
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） [1g8*j~L
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贷：银行存款等 s~ a"4~f
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2.债券投资 =_JjmTy;a
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借：可供出售金融资产——成本（面值） \A 2 r]
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） #L=x%8B
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） @vC4[:"pD}
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贷：银行存款等 BO~ 0O
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 7zXvnxYE
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A.700 cOmw?kA*G
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B.800 Pr':51 (
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C.712 |mxDjgq
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D.812 W9 GxXPA
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【答案】C kJ'[K!r
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 b|l:fT?&
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（二）资产负债表日计算利息 Yg]-wQrH
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） \FQRNj?'_
SE@LYeC}dE
可供出售金融资产——应计利息 %aG5F }S2~
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） n`? py
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） $O&b``
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） c,np2myd
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 1{)5<!9! l
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1.公允价值上升 u 1J0$
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 f',Op1o
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贷：其他综合收益 2%DSUv:H%
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2.公允价值下降 l5S aT,%
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借：其他综合收益 m|SUV
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 >6ni")Q9
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 nHM~
C. WX.Je
借：应收股利 du<tGsy
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贷：投资收益 rN<0
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 `l\7+0W
|U:k, YH
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） %|s; C
lEH65;Nh*
贷：持有至到期投资 {c6=<Kv
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其他综合收益（差额，也可能在借方） Xpr?Kgz
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（六）出售可供出售金融资产 v"y-0$M
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借：银行存款等 \{Y 7FC~
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贷：可供出售金融资产 p)KheLiZ
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投资收益（差额，也可能在借方） 9 &$y
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同时： GSoX<* i
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 3U<cW l@
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贷：投资收益 ~ 8PZ5;g
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 +Zb;Vn4
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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