H_)\:gT G 可供出售金融资产的会计处理
K +n
@Ee{ GH^- 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 P#-9{T
0<*R 0
（一）企业取得可供出售金融资产 q<(yNqMKP
K6< @DP+/
1.股票投资 8 tMfh
am.}2 QZU
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） x 95[*[
n'R9SnW
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） mh `~1aEr
M mH[ 7R
贷：银行存款等 -w
n lJi1f
's]I:06A
2.债券投资 4_qd5K+n"
OB"Ur-hJ0
借：可供出售金融资产——成本（面值） S <~"\<ED
2g
shiY8_
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） =" Q5Z6W
gyi<ot;
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） SXX6EIJr|
1SIhW:C
贷：银行存款等 R2{ y1b$l
2eErvfC[
【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 dw{L,u`68
sLiKcR8^
A.700 =^ur@E
` s
HrC
B.800 $s$j</.q
%oVoE2T{@
C.712 [ ySO
1_JtD|Jy
D.812 Yw7+wc8R
W,&z:z>
【答案】C 1haH2F^ q3
)IUeW R
【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 3LXS}~&
~=HrD?-99p
（二）资产负债表日计算利息 7"}<J7 "})
=xwA'D9]
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） _ SU%ul
!Ld0c4
可供出售金融资产——应计利息 #wz1uw[pI!
9_yO 6)`
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） g+>$_ s
7_t\wmvYp
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） (!kd9uV
xXG-yh
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） & h)G>Sqc
.xJW=G{/
（三）资产负债表日公允价值正常变动 {m1 =#*
W
vh3Y,|3
1.公允价值上升 \hG o D
&k'J5YHm8H
借：可供出售金融资产——公允价值变动 < >3}<i<[&
gG"W~O)yv
贷：其他综合收益 s;oDwT1
["4sCB@Tr
2.公允价值下降 z'cVq}vl
EC[2rROn\
借：其他综合收益 vrVb/hhG
+# qW 0 g
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 OcR6\t'
so[i"ZM)
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 a/ d'
(]
#1-y[w/
借：应收股利 j ys1Ki
-$Y@]uf^
贷：投资收益 o$ dnp`E
9+'QH
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 IIC1T{D}v
~!o\uTV r
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） cEkf9:_La
32DT]{- N!
贷：持有至到期投资 a.P7O!2Lp
3SbtN3
其他综合收益（差额，也可能在借方） /?<tjK' "H
$dr=M (&
（六）出售可供出售金融资产 i 3C5"\y
e[txJ*SuO
借：银行存款等 r{DR$ jD
tI 651Wm9
贷：可供出售金融资产 r!/=Iy@
S`,
(10Y
投资收益（差额，也可能在借方） pqaQ% |<
4-P'e%S
同时： 6{2LV&T=u
#vk-zx*v7=
借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） f{ZO H<"Lo
oU }eAZj{
贷：投资收益 +T}:GBwD7
XXbA n-J
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 g\sW2qXEw
q}-q[p?
5
【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
2-G he3
