'Ex QG$ t 可供出售金融资产的会计处理
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et6@);F 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 x4@IK|CE
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（一）企业取得可供出售金融资产 c
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1.股票投资 BctU`.
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） cX48?srG
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） :D=y<n;S+
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贷：银行存款等 {s[ ,CUL0
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2.债券投资 ':T6m=yv
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借：可供出售金融资产——成本（面值） P vS\
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） X!0m,
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） :FI 4GR* ?
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贷：银行存款等 J<7nOB}OD
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 8x
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【答案】C Twr<MXa
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 4 O~zkg
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（二）资产负债表日计算利息 >t}0o$\?E
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） ai(J %"D"
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可供出售金融资产——应计利息 h8tKYm
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） %$I@7Es >
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 0p' =Vel{}
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） ?W4IAbT\G
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 66l$}+|Zzc
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1.公允价值上升 vFGFFA/K}N
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 RzLb PSTQ
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贷：其他综合收益 g
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2.公允价值下降 `?R~iLIAq
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借：其他综合收益 :svRn9_8H
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 .I&] G
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 s'|^ 6/
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借：应收股利
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贷：投资收益 ^}4=pkJ;s
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 %}asw/WiUa
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） GY %48}7
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贷：持有至到期投资 K)C9)J <
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其他综合收益（差额，也可能在借方） 0*KU"J
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（六）出售可供出售金融资产 A<zSh }eh6
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借：银行存款等 Z
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贷：可供出售金融资产 *MFsq}\ $
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投资收益（差额，也可能在借方） |?Z; t AF!
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同时： E|jbbCZy2
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） ie!ik
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贷：投资收益 v<z%\`y
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 4M&6q(389
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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