UY6aD~tD0 可供出售金融资产的会计处理
%*zV&H
C 547}) 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 38 ] }+Bb
3+l8V X&u!
（一）企业取得可供出售金融资产 ^Ig QI N
^Gi7th,
1.股票投资 u`CHM:<<?
!,+<?o y
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） ds9U9t
BOOb{kcg
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 9^u}~e
#(
.mHVJ5^:4\
贷：银行存款等 RNF%i~nhO
5X> K#N
2.债券投资 Gr UpATIx
6gabnW3
借：可供出售金融资产——成本（面值） /X]gm\x7s
) &DsRA7v
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） NCd
DG
@HzK)%@
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 9Af nMD
o~<jayqU
贷：银行存款等 Y qmsL<
/lC,5y
【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 O> N/6Z
<5E)6c_W)
A.700 1M.#7;#B3
L@'2}7N1%
B.800 q*Oj5;
!</U"P:L
C.712 e"UXG\8D
b<!' WpY-
D.812 \2!.
`YUeVz>q?
【答案】C ]- 6q`'?[
Zor!hc0<
【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 &.(iS
6 .9C 4
（二）资产负债表日计算利息 9@ 4]t6h[
,SPgop'
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） H<}|n1w<
cuC'
o\f
可供出售金融资产——应计利息 ,Ne9x\F
H |
C3{9
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） WJxcJE
zB`J+r;LU
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 9B![l=Gh
W\($LD"X
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） E,F^!4 rJ$
]#[4eaCg
（三）资产负债表日公允价值正常变动 "Bv V89
,c xe"U
1.公允价值上升 JB%_&gX)v
%y\5L#T!>
借：可供出售金融资产——公允价值变动 @{U UB=}9
p0y|pD
贷：其他综合收益 H0 Z o.Np
}z#M!~
2.公允价值下降 :ssj7wl :
iITM BS`}
借：其他综合收益 3#x1(+c6
*- ~GVe
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 &^K(9 "
QgKR= GR6
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 w >%^pO~}`
;
wxmSX9
借：应收股利 ;&gk)w6*
|Q F_E4ISD
贷：投资收益 + *xc4
$a8,C\m e?
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 FZ}^)u}o
j/Y]3RSMp
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） e`U
6JzC
<7>1Z
82)
贷：持有至到期投资 e v0>j4Q
pouXt-%2X
其他综合收益（差额，也可能在借方） T`pD jT
u,nn\>Y
（六）出售可供出售金融资产 Sk"hqF.2
w N`Nj m9!
借：银行存款等
l*]hUP J
rW|%eT*/'A
贷：可供出售金融资产 n_rpT .[
7QnWw0
投资收益（差额，也可能在借方） TDbSK&w :s
'^C
*%"I]
同时： 94et ]u%7
oemN$g &7
借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） m&b1H9ymd
x#&_/oqAk
贷：投资收益 (J.Z+s$:2
wsQ],ZE
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 ;du},>T$n
x:4R?!M.
【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
q]C_idK=
