}`+^|1 可供出售金融资产的会计处理
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_D7HQ 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失,应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产,则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 teQaHe#
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(一)企业取得可供出售金融资产 !}Woo$#ND
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1.股票投资 rw=UK`
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借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和) ulz\x2[Pf
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应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) `a/PIc"
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贷:银行存款等 3[|:sa8?s
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2.债券投资 PJSDY1T
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借:可供出售金融资产——成本(面值) '5OVs:)"^
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应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方) (to/9OrG
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贷:银行存款等 J^F(]
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用12万元,A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。 U4^p({\|-
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A.700 -!bLMLIg
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B.800 SG+i\yu$h0
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C.712 +qSr
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D.812 nM (=bEX
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【答案】C D"(3VIglq
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【解析】支付的交易费用计入成本,入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。 x>8}|ou
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(二)资产负债表日计算利息 !rsqr32]
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借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) ffoo^1}1
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可供出售金融资产——应计利息 oX:1 qJrC
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(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) 8H%I|fm
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贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) "
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方) -Y jv&5
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(三)资产负债表日公允价值正常变动 0P%|)Ae
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1.公允价值上升 !ovZ>,1
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借:可供出售金融资产——公允价值变动 hO<w]jV,
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贷:其他综合收益 }r<@o3t
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2.公允价值下降 X-ki%jp3
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借:其他综合收益 n.8A
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贷:可供出售金融资产——公允价值变动 g%q?2Nv
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(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利 3EW f|6RI
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借:应收股利 D -+)M8bt
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贷:投资收益 Q3'B$,3O^
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(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 84oW
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借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) zs]/Y2
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贷:持有至到期投资 !wR{Y[Yu
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其他综合收益(差额,也可能在借方) {@K2WB
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(六)出售可供出售金融资产 ]R0A{+]n
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借:银行存款等 uI-76
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贷:可供出售金融资产 []N$;~R7
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投资收益(差额,也可能在借方) =*>4Gh
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同时: e'?doP
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借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方) r dG2| Tp
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贷:投资收益 F+y`4>x
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售可供出售金融资产时,要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 d_7Xlp@
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产,每股支付价款5元;2×15年12月31日,该股票公允价值为110万元;2×16年4月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。
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