NDa|., 可供出售金融资产的会计处理
hCvLwZ?LF
aLk2#1$g 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 (DMnwqr
k q.h\[
（一）企业取得可供出售金融资产 ^\kHEM|5v
&|\}\+0Z
1.股票投资 U9fF ;[g
W]}V<S$
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） = 4WZ r
9PGR#!!F$
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） No&[ \;
D:vUy*
贷：银行存款等 {i}Q}Og Yq
;q&D,4r]
2.债券投资 E,"btBg
<d&)|W
借：可供出售金融资产——成本（面值） 8Pdn
w/W
c2mt<DtWW
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） JR<-'
Bpo68%dx89
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） v_h*:c
j"sO< Q{6%
贷：银行存款等 5YH
mp7c-z
LLY;IUK!R
【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 U u:v4a
!K ~$ -jlT
A.700 ]bE?n.NwZ
7c]Ai
B.800 /P"\ +Qp
|<
FCt-U
C.712 RZh)0S >J
3X,{9+(F
D.812 ~tu Fjj^
G( \1{"!
【答案】C ,wo" (E!4e
+* {5ORq=
【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 .)
;:K
4^ 6L ])y
（二）资产负债表日计算利息 JsEEAM:w
V@'S #K#
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 9:w,@P he
LhRe?U\
可供出售金融资产——应计利息 z ;Nk& <?
PM>XT
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） Byj~\QMD|
kD7(}N8YR
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） I w7r}G
" $pg mf2
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） BIf].RY
X )s7_
（三）资产负债表日公允价值正常变动 ~'.yhPo g
mM{v>Em2K#
1.公允价值上升 R0< Vd"
k K|+W,
借：可供出售金融资产——公允价值变动 yP4.Z9
W(4?#lA2W
贷：其他综合收益 ea>\.D-S
>! .9 g
2.公允价值下降 M
F: Eu
QXj(U&#rp
借：其他综合收益 \%Q
rN+WQ
rXPx* /C
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 :
X|7l?{xW
q#3X*!)
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 hP<qK Vy
#'h CohL
借：应收股利 j1+Y=@MA
1u+ (rVQN
贷：投资收益 E}&jtMRUt
0
N ;d)3
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 2<@!m @
XO~^*[ K
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） &~f_1<
S]/ + n>
贷：持有至到期投资 ITlkw~'G
(k&aD2PH
其他综合收益（差额，也可能在借方） M6#(F7hB
v ed
Qwzh
（六）出售可供出售金融资产 Vnb#N4vR
Mu%,@?zM^/
借：银行存款等 AB\4+ CLV
3y ,?>-
贷：可供出售金融资产 mP[u [ | ]
oF
xVK
投资收益（差额，也可能在借方） _/ZY&5N
9(j!#`O7&
同时： cpnw x1q@
q Db}b d5
借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） hj,x~^cS
K*FAngIB
贷：投资收益 We?:DM
[
BG=_i#V
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 dxWw %_Q
=T$- #bA)
【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
c.v)M\:
