0F=UZf& 可供出售金融资产的会计处理
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k:s}`h _n 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 9>u2;
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（一）企业取得可供出售金融资产 xB3
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1.股票投资 Ya*l q!
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） < /tiNc
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ][S< M24]Q
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贷：银行存款等 ^ $Q',
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2.债券投资 f'F:U^
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借：可供出售金融资产——成本（面值） u$[
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） >4}+\ Q`S
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） qqT6C%Q`kG
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贷：银行存款等 LdR}v%EH
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 ]0by6hQ
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A.700 O7ceSz
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C.712 QW6F24
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D.812 8U0y86q>)E
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【答案】C S0/@y'q3en
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 tvP_LN MF
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（二）资产负债表日计算利息 IG E
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） Un^QNd>
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可供出售金融资产——应计利息 m46Q%hwV
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） r1E ccY
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） \MsA dYR
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） r^ S 4 I&
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 E{^*^+c"h
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1.公允价值上升 yY4*/w7*j4
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 ;TF(opW:
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贷：其他综合收益 rK)So#'
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2.公允价值下降 Hhr/o~?;}#
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借：其他综合收益 AW&HW c~A
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 m 'KY;C
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 .6xP>!E}Q
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借：应收股利 "BK'<j^q
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贷：投资收益 lu`\6
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） -. L)-%wIV
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贷：持有至到期投资 pAtHU(}
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其他综合收益（差额，也可能在借方） "Fy34T0N
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（六）出售可供出售金融资产 $/}*HWVZ
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借：银行存款等 ( ;$ J5
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贷：可供出售金融资产 ] ^to r
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投资收益（差额，也可能在借方） [N$da=`wv
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同时： A,W- =TC
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 9.qI hg
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贷：投资收益 H4 Ca+ ;
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 ?O8NyCeb7
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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