@ @65t'3S 可供出售金融资产的会计处理
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!,ZL 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 HW@wia
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（一）企业取得可供出售金融资产 BoD{ fg
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1.股票投资 p.DQ|
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） ;Afz`Se1@
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） {,>G 1>Yv
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贷：银行存款等 ]C_+u_9
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2.债券投资 ':*H#}Br-#
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借：可供出售金融资产——成本（面值） n]%- 2`}(
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） @8d 3
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） (s};MdXIz
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贷：银行存款等 s9 - qR_
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 *2AD#yIKC
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【答案】C c 1 YDln
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 gOF^?M11x
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（二）资产负债表日计算利息 T#!>mL|9|
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） ~\":o:qyc
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可供出售金融资产——应计利息 z. Cj%N
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） !%>RHh[
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） mx Nd_{
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） C`5'5/-.
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 ?=1eHnP!R
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1.公允价值上升 4BCPh:
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 ;aQ`` B
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贷：其他综合收益 c'oiW
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2.公允价值下降 'ZbWr*bo
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借：其他综合收益 8dE0y P
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 y:'Ns$+
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 PR8nJts W5
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借：应收股利 y4-kuMYR
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贷：投资收益 .psb# 4
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 'Lu<2=a ~
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ~[;r)
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贷：持有至到期投资 Qs 1p
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其他综合收益（差额，也可能在借方） dl4n -*h
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（六）出售可供出售金融资产 ^{M$S0g|N
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借：银行存款等 V Z9 p "
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贷：可供出售金融资产 1T
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投资收益（差额，也可能在借方） [qc1
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同时： t^01@ejM+
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） #pvq9fss,}
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贷：投资收益 En
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 f@i#Znkf*?
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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