OnPy8mC 可供出售金融资产的会计处理
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}x #P<d( 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 NBg>i7KQ
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（一）企业取得可供出售金融资产 4_m
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1.股票投资 U@v8H!p^i
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） WKrZTPD'm
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） _#YHc
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贷：银行存款等 4QKE{0NE
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2.债券投资 hRy }G'0
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借：可供出售金融资产——成本（面值） i!d7,>l+Q~
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） PRk%C0`
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 4Jk}/_
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贷：银行存款等 zloa U
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 xu?QK6 D:
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A.700 |nH
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C.712 V+a%,sI
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D.812 /XW0`FF
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【答案】C 4Ig{#}<
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 wpdE I(
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（二）资产负债表日计算利息 ][5p.owJse
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） qQ
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可供出售金融资产——应计利息 o27`g\gDR,
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 6 45C]l
POg0=32
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） ihBl",l&Hq
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） @[b:([
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 m',_k Y3
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1.公允价值上升 8m[L]6F(-z
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 4e#K.HU_
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贷：其他综合收益 J x9%8Ek
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2.公允价值下降 , sJfMY
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借：其他综合收益 k`~br249
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 0(g MR
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 pH:|G
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借：应收股利 |ShRxE3@'
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贷：投资收益 fh)`kZDk
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 rLVc<595
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Qn3+bF4
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贷：持有至到期投资 _r5Ild @n
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其他综合收益（差额，也可能在借方） &q}@[
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（六）出售可供出售金融资产 (l_de)N7
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借：银行存款等 zPkPC}f(O
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贷：可供出售金融资产 lKwT5ma7
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投资收益（差额，也可能在借方） 1V3J:W#;
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同时： BrcXn@tl
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） HP dwx
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贷：投资收益 {=4:Tgw
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 YY<?w
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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