.n]"vpWm[ 可供出售金融资产的会计处理
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N>H@vt~ 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失,应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产,则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 STW?0B'Jr
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(一)企业取得可供出售金融资产 L7C ;l,ot
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1.股票投资 SsZC g#i
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借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和) *(OG+OkC
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应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) =GX5T(P8k
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贷:银行存款等 5~[7|Y
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2.债券投资 hJEd7{n
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借:可供出售金融资产——成本(面值) =0g!Q
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应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) /4an@5.\C
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方) gXdMGO>
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贷:银行存款等 |U|>YA1[b
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用12万元,A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。 zEI+)|4?r
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A.700 &>JP.//spi
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B.800 9eMle?pF
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C.712 b)d;eS
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【答案】C ^9Pr`\
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【解析】支付的交易费用计入成本,入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。 :wC\IwG~CE
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(二)资产负债表日计算利息 Q@W/~~N
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借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) &: Q'X
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可供出售金融资产——应计利息 Jl{ 0q7b
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(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) ?})A-$f ~
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贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) ) E^S+ps
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方) /$c87\
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(三)资产负债表日公允价值正常变动 FzInIif
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1.公允价值上升 hne@I1
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借:可供出售金融资产——公允价值变动 h:aa^a~yi
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贷:其他综合收益 4IeCb?
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2.公允价值下降 ~lj[> |\Oj
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借:其他综合收益 6
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贷:可供出售金融资产——公允价值变动 p'R<yB)V
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(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利 w(oK
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借:应收股利 4aXIRu%#7
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贷:投资收益 }+@9[Q
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(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Uy?jVPL
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借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)
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贷:持有至到期投资 !..<_qfw
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其他综合收益(差额,也可能在借方) oZBD.s
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(六)出售可供出售金融资产 oIhKMQ;jh
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借:银行存款等 u$T]A8e
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贷:可供出售金融资产 QEyL/#Q
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投资收益(差额,也可能在借方) tsb[=W!Ar8
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同时: I6.rN\%b
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借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方) Btm,'kBG
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贷:投资收益
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售可供出售金融资产时,要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 ?ko#N?hgI
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产,每股支付价款5元;2×15年12月31日,该股票公允价值为110万元;2×16年4月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。
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