nKn,i$sO/. 可供出售金融资产的会计处理
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} 5#<`8 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 I>X _j)
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（一）企业取得可供出售金融资产 T9enyYt %
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1.股票投资 KL]@y!QU
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） D.G+*h@ g
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 3rX5haD\
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贷：银行存款等 [G{{f
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2.债券投资 qv<[ f=X9|
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借：可供出售金融资产——成本（面值） P E1F3u>O
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） /I~iUND"G
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） k?|l;6
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贷：银行存款等 @D%H-X
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 09y%FzV
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A.700 3QSP](W-(
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【答案】C Q jMH1S
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 "`Q~rjc$2
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（二）资产负债表日计算利息 hR" j[
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） >pjmVl w?
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可供出售金融资产——应计利息 w[Ee#Yaj.-
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） ia !t~~f
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） .]`L R@qf
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） p
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 }6 SfI;
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1.公允价值上升 -d? 9Acd
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 HIP6L,$
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贷：其他综合收益 <oG+=h
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2.公允价值下降 in_~, fd
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借：其他综合收益 nsWenf
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 "2HSb5b"`
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 !$r4 lu
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借：应收股利 \ } ,="
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贷：投资收益 ZzET8?8
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 e<s56<3j
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） rug^_d =B
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贷：持有至到期投资 '
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其他综合收益（差额，也可能在借方） #@xSR:m
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（六）出售可供出售金融资产 wW s<{ T
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借：银行存款等 9 ! [oJ3
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贷：可供出售金融资产 Ftb qZN[
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投资收益（差额，也可能在借方） EacqQFErl
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同时： ZC+F*
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） kb<
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贷：投资收益 HPVW2Y0_N
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 ;n?72&h
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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