Vb1@JC9b 可供出售金融资产的会计处理
8en85
pp8P
_h.[I8xgYG 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 S 'A~9+
r3KV.##u,
（一）企业取得可供出售金融资产 YZoH{p9f
SKYS6b
1.股票投资 G? [#<W@+
F\XzP\
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 9@S
icqx
Bz24U wcZ
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 7?kvrIuY&
@P~ u k
贷：银行存款等 e0h T
H\ NO4=
2.债券投资 .t["kaA
2S/^"IM["
借：可供出售金融资产——成本（面值） P
anyN3rC*
sd=i!r)ya
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） (C. 1'<]
u
] oS91
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） =XYfzR
f[%iRfUFw
贷：银行存款等 2x`#
f0[
HDC`g
【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 #S1)n [
^%_LA't 'R
A.700 &QE* V
B gE]xm
B.800 3kJAaI8
&'(: xjN
C.712 1&m08dZm5
7u!p.kN
D.812 6b)1B\p
tBf u{oC
【答案】C PPmZ[N9(;
SR\#>Qwx_
【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 CwT 52+Jb
#oc T4
（二）资产负债表日计算利息 6%5A&& O(b
mWigy` V^~
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） .*y{[."!
M , <%j
可供出售金融资产——应计利息 N-5lILuJJ
,;{mH ]"s
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） gzuM>lf*{
i
edoL0 #
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） }]f)Fz
7$w:~VZ
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） yyZjMnu D
<iTaJa$0m
（三）资产负债表日公允价值正常变动 m(&ZNZK
5[I 9/4,
1.公允价值上升 /.}&yRR
B\4SB
借：可供出售金融资产——公允价值变动 {E@@14]g
0$P40 7
贷：其他综合收益 n 2T vPt\
(I\aGGW
2.公允价值下降 4}l,|7_&I
8XT
Vpf4
借：其他综合收益 Ot(EDa9}IJ
) I@gy
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 ?X=9@ m
AR)&W/S)7,
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 |>p\*Dl}H
R*QL6t
借：应收股利 C
YnBZ
;;UvK
v
贷：投资收益 #opFUX-
D3MuP
p-v
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Yr[1-Oy/k
)L^WD$"'Q
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） -
5A"TNU
%(n4`@
贷：持有至到期投资 TCB<fS~U-
0WQ0-~wx
其他综合收益（差额，也可能在借方） n cu>
@K$n
#p\ sw
（六）出售可供出售金融资产 B<_T"n'#b
v6iV#yz3(
借：银行存款等 0;V2>!
ah~7T~
贷：可供出售金融资产 \z< '6,b
EV]e xYWB
投资收益（差额，也可能在借方） ?2Bp
^3ytJ
*USZ2|i
同时： haB$W 4x
) D(XDN
借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） nfl6`)oW
377$c;4 F
贷：投资收益 I:='LH,
Px)VDs=k
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 I'J=I{p*
oA73\BFfP
【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
ynDa4HB
