5zBsu lRt 可供出售金融资产的会计处理
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k@ !3 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 lTv_%hUp
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（一）企业取得可供出售金融资产 Q:B :
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1.股票投资 U8KEg)Msk
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） ^m:?6y_uw
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） vb.`rj6
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贷：银行存款等 l0$
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2.债券投资 Ci
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借：可供出售金融资产——成本（面值） ,2%> e"%
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ^4yFLqrC
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） Gx GZxf*(
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贷：银行存款等 BI] %$r
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 U:`g12
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【答案】C *r+i=i8{
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 :R<n{%~
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（二）资产负债表日计算利息 G?MNM -2
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） ?K/z`E!xhN
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可供出售金融资产——应计利息 KwRO?G9 &
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） _Ucj)Ud k
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） mMw&{7b:
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） o=2y`E q
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 It4 J \S
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1.公允价值上升 v>$GVCY
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 - iS\3P.
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贷：其他综合收益 F#Oqa^$(
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2.公允价值下降 8
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借：其他综合收益 }{S W~yW
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 Xt /muV
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 Ne.W-,X^cL
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借：应收股利 o;\0xuM@
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贷：投资收益 -rlxxLT+
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 OlFls 8#>
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ' d1E
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贷：持有至到期投资 z_<
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其他综合收益（差额，也可能在借方） kkFE9:[-c&
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（六）出售可供出售金融资产 U\
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借：银行存款等 U^ ~K-!0
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贷：可供出售金融资产 ZsUxO%jP
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投资收益（差额，也可能在借方） IX^k<Jqr
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同时： #=b_!~:%
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） +vLuzM-
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贷：投资收益 Sy'/%[+goJ
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 @k,u xe-
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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