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可供出售金融资产的会计处理
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eh:}X}c=J] 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 B w<zc =%
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（一）企业取得可供出售金融资产 8b:clvh
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1.股票投资 *)bd1B#
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） ?,:#8.9
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 8 b 8\
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贷：银行存款等 b>QM~mq3^I
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2.债券投资 qsihQ d
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借：可供出售金融资产——成本（面值） .vN%UNu
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） M_h8#7 {G
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） C[xJ U 6z
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贷：银行存款等 g={]M zh
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 ^ E$(1><-a
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A.700 T+;H#&
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B.800 4YDT%_h0
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C.712 x*me'?q
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D.812 4[TS4p
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【答案】C 5=Kq
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 1mHwYT+
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（二）资产负债表日计算利息 6|
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） g.I(WJX0
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可供出售金融资产——应计利息 |*^8~u3J"
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） Aq V09 $
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） +65oC x
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） FZe:co8Mu
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 `d7gm;ykp
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1.公允价值上升 #V. ZdLo(
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 u64 @"P
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贷：其他综合收益 Mv.Ciyc
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2.公允价值下降 X=v~^8M7%
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借：其他综合收益 w
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 tg~A}1o`0
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 ,*/Pg 52?
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借：应收股利 HSNOL
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贷：投资收益 %'N$l F"]
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 \UQ9MX _
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） (O$}(Tn
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贷：持有至到期投资 9Ei5z6Vk/+
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其他综合收益（差额，也可能在借方） 0|g[o:;fl_
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（六）出售可供出售金融资产 wHx}U M"
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借：银行存款等 ]k[x9,IU\y
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贷：可供出售金融资产 '|Qd0,Z
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投资收益（差额，也可能在借方） l bRzx4=\y
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同时： |2O')3p"9
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） [ w!C*_V 9
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贷：投资收益 -$. 0Dc)3!
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 yE#g5V&
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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