R#ZJLT 可供出售金融资产的会计处理
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vf>d{F^rv 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 1Zp/EYWa{
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（一）企业取得可供出售金融资产 n2-+.9cY
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1.股票投资 4<}@hk
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） DFZ@q=ZT
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ( t&`m[>K
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贷：银行存款等 iJ *Wsp
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2.债券投资 k0\a7$}F
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借：可供出售金融资产——成本（面值） D
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） Ca?w"m~h
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） BB3 a8
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贷：银行存款等 G6>sAOf
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 !WGQ34R {
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A.700 B [YyA
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【答案】C '
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 0^J%&1a Ic
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（二）资产负债表日计算利息
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 6 mLC{X[
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可供出售金融资产——应计利息 xA:;wV
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） [D+PDR
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 5Y ` 4%*$
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） F+R1}5-3cl
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 hB\BFVUSn/
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1.公允价值上升 =M@)q y
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 x7l }u`N4
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贷：其他综合收益 r :0RvWif
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2.公允价值下降
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借：其他综合收益 \?e2qu/ C
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 GpXf).a@
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 zTG1 0
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借：应收股利 G5 )"%G.
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贷：投资收益 *) \y52z
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 = r`E%P:
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） KU+u.J
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贷：持有至到期投资 T72Z<h|<
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其他综合收益（差额，也可能在借方） E'8XXV^I?P
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（六）出售可供出售金融资产 J$jLGy& '
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借：银行存款等 1#>uqUxah
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贷：可供出售金融资产 4T)`%Oo<}
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投资收益（差额，也可能在借方） `N}'5{I
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同时： t?weD{O
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） @frV:%
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贷：投资收益 >K%+h)%kI
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 a)+*Gf7?
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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