2d >kc2=* 可供出售金融资产的会计处理
/KO!s,Nk
iXqc$!lTH 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。
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（一）企业取得可供出售金融资产 #'mb9GWD3
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1.股票投资 cwlXb!S $
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） xiX~*Zs
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） Hz`rw\\Xq
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贷：银行存款等 V
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2.债券投资 {
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借：可供出售金融资产——成本（面值） no?TEXp*
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） l[.*X
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 3/H^YM
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L ~cswG'K
贷：银行存款等 .Kv>*__-Q
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 ?"$W=*P\o
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A.700 WLV'@$ <|(
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B.800 a\$PqOB!
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C.712 ;_R;P;<
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D.812 UR ck#5
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【答案】C Q*+@"tk<
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。
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（二）资产负债表日计算利息 @I2m4Q{O
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） (pm]U7
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可供出售金融资产——应计利息 JAj<*TB.%
+ V4BJ/H
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 6*Qn9Q%p-
X&0m$ x
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） ICo_O]
Ke
vQ^a7
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） M. 1R]x( |
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 6Ii2rEzD
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1.公允价值上升 F'lG=c3N
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 d}3<nz,
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贷：其他综合收益 p+@Wh3
t( VG#}
2.公允价值下降 ^ ]SS\=7
R!lN m,i
借：其他综合收益 8 )&y j
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W}EI gVHs
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2w)0>Y(_
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}v*
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 Na=9 ju
PA 5ET@m D
借：应收股利 B 3@
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贷：投资收益 k{Vc 5F
{ cnya*
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 @riCR<fF
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） {6^c3R[
c!T^ JZBb
贷：持有至到期投资 `sQ\j Nu
Yr-a8aSTE5
其他综合收益（差额，也可能在借方） ePa:_ ?(
cE nkt=
（六）出售可供出售金融资产 $TU=^W)X
4,tMaQ
借：银行存款等 JQYIvo1,Q
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贷：可供出售金融资产 9xP{#Qa
I: U /%cr,
投资收益（差额，也可能在借方） oD4NQR
g F^l`1f"
同时： =xQ 7:TB
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） xyj)W
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贷：投资收益 cR}}N F
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 h>s z@\{
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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