WmRu3 O 可供出售金融资产的会计处理
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E?VOst& 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 9! yDZ<s
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（一）企业取得可供出售金融资产 Z|A+\#'
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1.股票投资 2tQ?=V(Di
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） ,L-V?B(UQ
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） L [U?{
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贷：银行存款等 x1" 8K
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2.债券投资 1bjWWNzQA
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借：可供出售金融资产——成本（面值） Dv4 H^
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） \KKE&3=
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） .k%/JF91n
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贷：银行存款等 (? i4P5s[!
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 i8#:y`ai
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【答案】C Q@ *9|6-
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。
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（二）资产负债表日计算利息 2Tv
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 4~hP25q
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可供出售金融资产——应计利息 7 4hR G~
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） =>O{ hT ^F
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） n>)h9q S
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） eu//Q'W
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 Bm6t f}8
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1.公允价值上升 - <tTT
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 (aB:P03
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贷：其他综合收益 Ym $`EN
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2.公允价值下降 GY"c1 KE$
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借：其他综合收益 7>EMr}f C
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5H(
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 @[Wf!8_
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借：应收股利 $-(lp0\*
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贷：投资收益 oq (W|
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 AR
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 8rNf4]5@X(
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贷：持有至到期投资 JZqJ&
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其他综合收益（差额，也可能在借方） dx.J v/Mb
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（六）出售可供出售金融资产 u_*y~1^0
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借：银行存款等 WJ\,Y} J
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贷：可供出售金融资产 ,,?X Gx
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投资收益（差额，也可能在借方） B.) ;Ju
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） ! )`m mr
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贷：投资收益 wid
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 ,5x9 o"N!
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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