[知识整理]2017年注会《会计》考点6-可供出售金融资产 [复制链接]

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　　【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 FBS]U$1  
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　　（一）企业取得可供出售金融资产  B:(a?X-7  
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　　1.股票投资 :i* =s}cv  
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　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） CM;B{*En  
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　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） gq050Bl)  
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　　贷：银行存款等 ,&s%^I+CC  
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　　2.债券投资 r\$`e7d}!  
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　　借：可供出售金融资产——成本（面值） N 'YzCq;M  
X;CRy,  
　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） apWv+A  
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　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） !&R|P|7qN}  
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　　贷：银行存款等 
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　　【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 kn}bb*eZ  
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　　A.700 _xr@dK<   
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　　B.800 /]9(InM9/  
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　　C.712 jz,Gj}3;  
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　　D.812 [vOk=  
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　　【答案】C r)oR`\7  
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　　【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 A5RM&y  
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　　（二）资产负债表日计算利息 cRP!O|I`]  
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　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 7towjwr  
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　　可供出售金融资产——应计利息 @
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　　（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） *|6*jU  
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　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） .7> g8  
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　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） *.!5327  
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　　（三）资产负债表日公允价值正常变动 /~pB_l  
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　　1.公允价值上升 wQojmmQ  
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　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 .J \i!  
ESnir6HoU  
　　贷：其他综合收益 Gk!CU"`sP  
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　　2.公允价值下降 o_cAelI[!  
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　　借：其他综合收益 Pa"[&{:  
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　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 R*VEeLx  
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　　（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 CIA KXYM  
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　　借：应收股利 1aoKf F(  
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　　贷：投资收益 -*W\$P  
-+kTw06_C  
　　（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 M>u84|`  
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　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） W/ u_<\  
=m U</F)  
　　贷：持有至到期投资 yH]w(z5Z  
5E}!TL$  
　　其他综合收益（差额，也可能在借方） tLM/STb6  
+5H1n(6)  
　　（六）出售可供出售金融资产 Ie4Xk  
4Q~++PKBe  
　　借：银行存款等 pXK-,7-  
Xvxj-\ -  
　　贷：可供出售金融资产 #-kx$(''V  
j4$NQ]e^4  
　　投资收益（差额，也可能在借方） 3q.HZfN~  
#|F5Kh"  
　　同时： eNr2-R  
QPKY9.Rvv  
　　借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） s(y=u>  
#ib?6=s
PC  
　　贷：投资收益 a6hDw'8!  
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　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 IQ5'4zQg=  
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　　【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

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