[知识整理]2017年注会《会计》考点6-可供出售金融资产 [复制链接]

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　　【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 Fzy#!^9Nu  
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　　（一）企业取得可供出售金融资产 5l%g3F  
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　　1.股票投资 D>Rlm,U  
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　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） *Ue#Sade  
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　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） EV
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　　贷：银行存款等 Py/~Q-8p  
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　　2.债券投资 ^<    
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　　借：可供出售金融资产——成本（面值） z92Xc  
L&uPNcZ`-  
　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 6Lg#co}9  
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　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） vmo!  
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　　贷：银行存款等 IH5^M74b  
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　　【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 @3FQMs4  
=5YbK1Q^  
　　A.700 uX&h~qE/  
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　　B.800 %dhrXK5  
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　　C.712 %*IH~/Ld;]  
JRAU|gr  
　　D.812 |8 GLS4.]t  
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　　【答案】C Ub4)x  
s*eM}d.p  
　　【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 Kq+vAp
).  
y$6EEp  
　　（二）资产负债表日计算利息 7_rDNK@e  
Ke~!1S8=  
　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） ^$RpP+d  
yC4%z)t&R  
　　可供出售金融资产——应计利息 mGoC8t}iP  
q~*|Wd'&  
　　（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） #Pg?T%('`  
8p1:dTI5Pb  
　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） <dz_7hR"  

{>TAnb?n  
　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） -B-HZ_  
]+tO  
　　（三）资产负债表日公允价值正常变动 k ,r*xt  
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　　1.公允价值上升 ]5M
T-qU  
+ EKp*Vje  
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 +8GxX
$  
(IA:4E}  
　　贷：其他综合收益 V|{~9^  
r'XWt]B+[  
　　2.公允价值下降 _eH@G(W(  
/1=x8Sb  
　　借：其他综合收益 C/ ]Bx  
{?X +Yw  
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 yWr&G@>G  
)5o6*(Y  
　　（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 !thFayq  
kb~ 9/)~g  
　　借：应收股利 NvpDi&i  
FR]u
CH  
　　贷：投资收益 Lg2PP#r  
7~QAprwVS  
　　（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 twaH20  
<UGM/+aO  
　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 4e?cW&  
^nQJo"g\  
　　贷：持有至到期投资 gxC`Ml  
Uf ?+oc'{  
　　其他综合收益（差额，也可能在借方） uF)^mT0D=  
xZloEfv.B  
　　（六）出售可供出售金融资产 ` H^
H#W  
f&&Ao  
　　借：银行存款等 \fYPz }wt  
>:J1Gc  
　　贷：可供出售金融资产 p-7?S^!l  
gs~u8"B  
　　投资收益（差额，也可能在借方） jX t5.9 t  
EvA8<o  
　　同时： +hlR  
qa6HwlC1  
　　借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） xz7CnW1  
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　　贷：投资收益 = H}}dC<)  
XqcNFSo)  
　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 jd`]]FAww  
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　　【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

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