,(a~vqNQW3 可供出售金融资产的会计处理
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Q(cLi:)X2 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 _/z_
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（一）企业取得可供出售金融资产 V8) :!
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1.股票投资 Z$g'h1,zW
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） Y.) QNTh
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） \Cu=Le^
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贷：银行存款等 " acI:cl?,
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2.债券投资 z,$uIv}'@
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借：可供出售金融资产——成本（面值） p<(a );<L
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） !.X/(R7J
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） xT_"` @
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贷：银行存款等 Jw@X5-(C p
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 z[1uub,)1
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A.700 MKvmzLh$)
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【答案】C gJX"4]Ol#}
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 XWAIW= .
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（二）资产负债表日计算利息 &hkD"GGe
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） {Kr}RR*{X
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可供出售金融资产——应计利息 X!LiekU! D
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） P8ej9ULX,
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） Z(tJd ,
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） ] 9C)F*r7
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 =23B9WT
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1.公允价值上升 kVM*[<k
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 F/lL1nTdK
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贷：其他综合收益 @x Bb|/I
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2.公允价值下降 ]~dB| WB
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借：其他综合收益 EiC["M'}
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 jrN 5l1np
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 uKXU.u*C
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借：应收股利 .Qn
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贷：投资收益 }0E@eL
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 *8a[M{-X
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） k7*-v/ *S
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贷：持有至到期投资 u;^H =7R
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其他综合收益（差额，也可能在借方） T<7}IH$6xE
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（六）出售可供出售金融资产 l2Py2ZI-b
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借：银行存款等 M_E$w
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贷：可供出售金融资产 wjX0r7^@
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投资收益（差额，也可能在借方） %1;Y`>
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同时： 2ALYfZ|d
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） \ :@! rM
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贷：投资收益 Bt:M^ b^
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 u];\v%b
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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