Ndm w/ae 可供出售金融资产的会计处理
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J .VZD 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 i]s%tEZ1
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（一）企业取得可供出售金融资产 1/~=61msc
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1.股票投资 nM Z)x-
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） *G7cF
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） |2 %|=
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贷：银行存款等 s2GF*{
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2.债券投资 JT!9LNh;R`
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借：可供出售金融资产——成本（面值） KQvSeH>r
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） N>,`TsUwW
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） ji
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贷：银行存款等 ,lStT+ A
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 q 5L^>"
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A.700 pf107S
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B.800 AFm9"mQrw
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C.712 <nN.$4~X
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【答案】C xY#J((-iH
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 w$AR
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（二）资产负债表日计算利息 1:<(Q 2X%
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） DU$#tg}{
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可供出售金融资产——应计利息 Btm _S\1
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） <Q/)SN6_E
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） VOZxLyj^9
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） H$C*&p
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（三）资产负债表日公允价值正常变动
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1.公允价值上升 kx?Yin8K
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 / \# f@Sg
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贷：其他综合收益 A
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2.公允价值下降 Xi) ;dcNJ
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借：其他综合收益 2Kz$y
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 Qd
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 k|?[EWIi^
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借：应收股利 T+&fUhSy
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贷：投资收益 T+@i;M
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Y;_F ,4H
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ~M{/cv
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贷：持有至到期投资 ~Yi4?B<
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其他综合收益（差额，也可能在借方）
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（六）出售可供出售金融资产 g" 5Kth
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借：银行存款等 hE 5? G;
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贷：可供出售金融资产 ,o%by5j"^N
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投资收益（差额，也可能在借方） [YULvWAJ
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同时： pXO09L/nv
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） UHvA43
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贷：投资收益 G&^8)S@1
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 6`Tx meIP
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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