[知识整理]2017年注会《会计》考点6-可供出售金融资产 [复制链接]

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　　【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 ZvRa"j  
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　　（一）企业取得可供出售金融资产 Cm[}DB  
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　　1.股票投资 ,YD7p= PY  
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　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） uj.i(Us  
H07\z1?.K  
　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） bq/Aopfr  
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　　贷：银行存款等 hYoUZ'4  
ImN'o4vo  
　　2.债券投资 z0[@O)Sj  
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　　借：可供出售金融资产——成本（面值）  2U)n^  
H<d~AurX)J  
　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 8lusKww  
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　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） bYsX?0T!p  
K6DN>0sY  
　　贷：银行存款等 'AA9F$Dz  
BqNsW (+  
　　【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 33oW3vS  
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　　A.700 |5 V0_79  
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　　B.800 Znb={hh  
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　　C.712 kY)Vr3uGA  
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　　D.812 4>,X.|9{  
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　　【答案】C yd;e;Bb7*  
Q^b&   
　　【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 jR%*,IeB  
c!IZLaVAr9  
　　（二）资产负债表日计算利息 E@GYl85fI  
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　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） /h>g-zb  
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　　可供出售金融资产——应计利息 |.k'?!  

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　　（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） }Ulxt:}   
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　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） c5ij2X|I  
B0Df7jr%`>  
　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） W %*#rcdq  
KW:N 6w  
　　（三）资产负债表日公允价值正常变动 `;85Mo:qJ  
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　　1.公允价值上升 j4/[Z'5ny  
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　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 bv4umL /  
Da-Lf2qT9  
　　贷：其他综合收益 P)vD?)Q  
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　　2.公允价值下降 YPGM||  
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　　借：其他综合收益 oh{>nwH  
<Z^by;d|z  
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 %ax r@o[  
%0GwO%h},  
　　（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 6=f)3!=  
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　　借：应收股利 IAO5li3  
W9?* ~!  
　　贷：投资收益 !+SL=xy!{  
cKVFykwM  
　　（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
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　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） {T8;-H0H  
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　　贷：持有至到期投资 -DkD*64wu  
9'*7 (j;  
　　其他综合收益（差额，也可能在借方） }PI:O%N;  
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　　（六）出售可供出售金融资产 )Q=u[ p  
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　　借：银行存款等
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　　贷：可供出售金融资产 A
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　　投资收益（差额，也可能在借方） vm@V5oH  
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　　同时： Tf3CyH!k  
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　　借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） NO~G4PUM0C  
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　　贷：投资收益 "}3sL#|z  
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　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 /5sn*,  
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　　【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

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