A~ v[6*~> 可供出售金融资产的会计处理
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FRL;fF 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 ^Y !$WP
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（一）企业取得可供出售金融资产 < pXOE- G5
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1.股票投资 4uH}
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） i!fk'Yt%
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） e\O625
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贷：银行存款等 Uu@qS
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2.债券投资 ?r*}1 WsH
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借：可供出售金融资产——成本（面值） G^z>2P
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） IF@vl
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） -;;m/QM
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贷：银行存款等 Q/J <$W*,
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 /XA *:8~!
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A.700 }A[5\V^D*
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B.800 |Om9(xT
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C.712 @ *uZ+$
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D.812 -<AGCiLz
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【答案】C ]dV $H
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 EMxMJ=
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（二）资产负债表日计算利息 xX0 wn?,~
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） {$ pi};
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可供出售金融资产——应计利息 DGw*BN%`
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） pV!WZ Ufg
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） \4
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） }[PC
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 JV8*;n%}-
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1.公允价值上升 e2> AL
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 *.VNyay
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贷：其他综合收益 U7e2NES
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2.公允价值下降 ,|;\)tT
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借：其他综合收益 2z A
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 ~BE=z:
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 s;[=B
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b.t7
借：应收股利 oMYZ^b^
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贷：投资收益 T-x9IoE
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 W[e2J&G
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ytV[x
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贷：持有至到期投资 TN08 ,:k
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其他综合收益（差额，也可能在借方） eOfVBF<C2
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（六）出售可供出售金融资产 7h:EU7
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借：银行存款等 wSdiF-ue
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贷：可供出售金融资产 {d)L0KXK
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投资收益（差额，也可能在借方） ER}5`*X{
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同时： u?>8` ]r
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 9A|9:OdG1
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贷：投资收益 a1Q W0d
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 WD*z..`
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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