99~-T iU 可供出售金融资产的会计处理
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ySlGqR1H 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 r|953e
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（一）企业取得可供出售金融资产 ,A0v 5Q<
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1.股票投资 .&KC2#4
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） q-+_Y `_\
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 9N<TJp,q
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贷：银行存款等 5J6~]J
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2.债券投资
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借：可供出售金融资产——成本（面值） 7wbpQ&1_
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） |q\Rvt$d
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） v
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贷：银行存款等 0T:U(5Y9
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 wJWofFz
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A.700 eqU y>
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B.800 gt(!I^LHYc
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D.812 D [K!xq
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【答案】C zm=|#f
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 (U|WP%IM'
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（二）资产负债表日计算利息 *#o2b-[V
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） A 1aN<!ehB
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可供出售金融资产——应计利息 _j\ 8u`^n
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） ##yH*{/&
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） >d
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） `s_k
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 VJ-To}
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1.公允价值上升 tx}=c5
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 9&OhCrxW-
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贷：其他综合收益 K5(:0Q.5y
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2.公允价值下降 .;%`I
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借：其他综合收益 li%A?_/m<&
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 JYa
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 p)* x7~3e
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借：应收股利 eZmw F@
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贷：投资收益 Kd7 Lpw1u]
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 @e^(V$ap
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 6MelN^\[7
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贷：持有至到期投资 muIJeQ.C
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其他综合收益（差额，也可能在借方） ]n m(V
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（六）出售可供出售金融资产 eY3<LVAX
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借：银行存款等 ,o [FUi(#@
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贷：可供出售金融资产 Ny]]L
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投资收益（差额，也可能在借方） z]1g; j
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同时： <P-AlHYV-
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） (O'O #A D
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贷：投资收益 )wk9(|[o
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 nC#SnyUO
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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