[知识整理]2017年注会《会计》考点6-可供出售金融资产 [复制链接]

T]nR=uK6LL  

　　【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 f1Yv hvWL  
\buZ?  
　　（一）企业取得可供出售金融资产 q3x;_y^  
D){"fw+b  
　　1.股票投资 n.a=K2H:V  
W\>^[c/  
　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） [)H,zpl  
iVq#aXN  
　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） XY!{g(  
5S\][;u  
　　贷：银行存款等 Y*kh$E%<#  
!k:zLjtp  
　　2.债券投资 ?K4.L?D#J  
vzyNc'  
　　借：可供出售金融资产——成本（面值） P )t]bS  
[/AdeR  
　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） z<oE!1St  
J\xz^%p  
　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） #0?"J)  
?v"K1C1.  
　　贷：银行存款等 K#l  -?  
!Bk[p/\  
　　【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 qD(fYOX{C  
ez^*M:K  
　　A.700 Iuu<2#gb8"  
C,|
nmlDN  
　　B.800 C`NBHRa>  
Ok}{jwJ%W;  
　　C.712 &?/N}g @K  
N"YK@)*Q  
　　D.812 ot@|blVC8  
 ko=aa5c  
　　【答案】C vLv|SqD  
jU]]:S4xD/  
　　【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 -uv 9(r\P  
24H^hN9  
　　（二）资产负债表日计算利息 ~j/bCMEf!  
0a2$P+p  
　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） R<n8M"B  
|t4Gz1"q=8  
　　可供出售金融资产——应计利息 4i_spF-3  
VM-qVd-  
　　（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） m4Phn~>Gg  
[Krm .)  
　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） Qb!!J4|!  
bU;}!iVc]  
　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） c!\.[2n  
~rgf{oGz  
　　（三）资产负债表日公允价值正常变动 N{1.gS  
t(J![wB}  
　　1.公允价值上升 U6c
)"^\  
d9
8))G~W  
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 J6)efX)j-p  
:`+|'*b(A  
　　贷：其他综合收益 <O
 \tC81  
ruZYehu1W  
　　2.公允价值下降 ki;!WhF~  
4*0:bhhhf_  
　　借：其他综合收益 Rro?q   
gHQPhe#n  
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 " S c5qG  

:dc"b?Ch  
　　（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 Q^$ghZ6V  
d{QMST2&  
　　借：应收股利 E:08%4O  
Z{Vxr*9oO  
　　贷：投资收益 p//T7rs  
nGq]$h  
　　（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 TA Ftcs:  
Wyy^gJ l  
　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ,9=gVW{  
KKLR'w,A>  
　　贷：持有至到期投资 /Jh1rck  
n11LxGwk  
　　其他综合收益（差额，也可能在借方） 1i4WWK7k  
r0)JUc}Fyq  
　　（六）出售可供出售金融资产 3.Ji5~  
Gx.P
]O3  
　　借：银行存款等 j(0Ilx|7v  
_ ,DO~L  
　　贷：可供出售金融资产 9.xvV|Sp  
+J"'  'cZ  
　　投资收益（差额，也可能在借方） MVeFe\r  
7sXy`+TZ->  
　　同时： Wu4ot0SZ  
tS?a){^:c  
　　借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） bRWIDPh  
3Bejp+xX  
　　贷：投资收益 k) "ao2iXL  
y&1%1 #8F  
　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 2Oyy`k  
*3;UAfHv  
　　【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

i*X{^A73"