dGZVWEaPfx 可供出售金融资产的会计处理
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uI+h9j$vS 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 .\i9}ye
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（一）企业取得可供出售金融资产 /SZsXaC '
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1.股票投资 jH \@Oc;7
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） #Mi>f4T;
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） F!N;4J5u
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贷：银行存款等 0hCJovSG%
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2.债券投资 nIXq2TzJ
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借：可供出售金融资产——成本（面值） e>Is$+[` 7
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） i v\
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） o9>r
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贷：银行存款等 Xv6z>z.
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 8%2*RKj
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A.700 fq _ 6xs
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B.800 Rm"lRkY4I[
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C.712 IZniRd;
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D.812 ;?bRRW
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【答案】C 1z0&+ C 3z
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 -7hU1j~I
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（二）资产负债表日计算利息 (\>_{"*=
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） DSD#',
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可供出售金融资产——应计利息 K-(, ,wS
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） FK ;\Nce&
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） No! P?
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） tbl!{Qwx
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 ^s_E |~U
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1.公允价值上升 hQ#'_%:
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 ^7vh ize
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贷：其他综合收益 <~<I K=n
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2.公允价值下降 g=:%j5?.e
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借：其他综合收益 9Or3X/:o
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 " u3
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 I7hPE7V+1
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借：应收股利 ) Tpc 8Hr
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贷：投资收益 N|WnUlf]:
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 $Vlfg51 ob
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） |Gzd|$%Oq
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贷：持有至到期投资 plv"/K JM
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其他综合收益（差额，也可能在借方） p}}}~ lC/
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（六）出售可供出售金融资产 <xOpm8
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借：银行存款等 @$F(({?
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贷：可供出售金融资产 ~i=/@;wRp
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投资收益（差额，也可能在借方） psta&u\ q
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同时： @ R9
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） +pnT6kU|
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贷：投资收益 |0b$60m$!t
G$x uHHZ'
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 pr>K#@^
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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