k;
w- E 可供出售金融资产的会计处理
{
T-'t/0e(
lJE93rXU 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 LAd\
Tvms
Z(Bp 0a
（一）企业取得可供出售金融资产 t5#rps\;
\9/ b!A
1.股票投资 3WUT I(
oE(7v7iY
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） dVsE^jsL
!!`!|w
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） IuNiEtKx
UmQ?rS8d
贷：银行存款等 F@<CsgKB-
:1iqT)&|8F
2.债券投资 OU/MiyP2
qeL5D*
借：可供出售金融资产——成本（面值） Er+nk`UR_
L (khAmm
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） A@sZ14+f
WV #%PJ
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）
EpFQ|.mQ
DM} YJ
贷：银行存款等 *7h!w!LN~
=9"W@n[>W
【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 p~9vP)74u
<j 5NFJ9
A.700 jS wf*u
/yZQ\ {=
B.800 -mRA#
;~\MZYs3m
C.712 DXa- rk8
}b0; 0j
D.812 q HP78&wUx
'ul~7h;n
【答案】C {WPobP"
L3 0$%G|
【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 `/~8} Y{
.F(i/)vaq|
（二）资产负债表日计算利息 cdG |m[
m
q{ ];
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 7
<Q5;J&;
Q~j`Y mR|
可供出售金融资产——应计利息 :P@rkT3Q t
k}0^& Quc4
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） ,I_^IitN
YJl("MZ
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） NN1$'"@NL
d\FJFMW*9
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） 'I /aboDB
a'jR#MQl?
（三）资产负债表日公允价值正常变动 ^4`Px/&
8WXJ.
1.公允价值上升 aN $}?
IrWD%/$H
借：可供出售金融资产——公允价值变动 r,Nq7Txn?
}-o{ ASC#
贷：其他综合收益 _d J{j
vJU*>U,
2.公允价值下降 -atGlu2
}GZ}Q5
借：其他综合收益 NU*fg` w
p$x{yz3
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 y:v xE8$Q
F ` 9ZH.
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 e4z1`YLsG
't9hXzAfW
借：应收股利 Gsc\/4Wx
x"CZ]p&m
贷：投资收益 DVkB$2]
#zR bx
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 yG sz2T;w
C
>[fB|^
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） . ]9 c /
_C+b]r/E
贷：持有至到期投资 `r_m+]
?"KC-u|
其他综合收益（差额，也可能在借方） bQZ*r {g
DS%\SrC
（六）出售可供出售金融资产 5zIAhg@o:q
I6s3+x;O
借：银行存款等 6Vbzd0dk
>"@ ?ir
贷：可供出售金融资产 ,.o<no
%c1#lEC2xN
投资收益（差额，也可能在借方） [M%9_CfZOy
XJ0oS32_wK
同时： s-7R
W
B =@ jW z"
借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） B: \Uw|Mf
zP;cTF(C
贷：投资收益 [*Z`Kc
{ h KjD"?
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 atW'
S i nl
【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
7'-j %!#w
