# wn>S< 可供出售金融资产的会计处理
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"P5,p"k:) 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失,应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产,则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 !le#7Kii
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(一)企业取得可供出售金融资产 P'}EZ'
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1.股票投资 FkaQVT
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借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和) 7\dt<VV
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应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) l2#~
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贷:银行存款等 RCkmxO;b&
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2.债券投资 wKW.sZ!S1
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借:可供出售金融资产——成本(面值) &~"N/o
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应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) %PVu>^
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方) Kd}%%L
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贷:银行存款等 $7-4pW$y
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用12万元,A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。 H1evW
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A.700 #,jm3Mqj
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B.800 } BP.t$_
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C.712 8v)Z/R-
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D.812 +5ql`C
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【答案】C F0xm%?
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【解析】支付的交易费用计入成本,入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。 LNgFk%EH
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(二)资产负债表日计算利息 <SRSJJR|(
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借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) <.|]%7
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可供出售金融资产——应计利息 \a:-xwUu<
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(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) `yXHb
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贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) ;S2/n$Ju_
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可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方) BBoVn^Z*R
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(三)资产负债表日公允价值正常变动 V=GP_^F
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1.公允价值上升 Oi!uJofW
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借:可供出售金融资产——公允价值变动 Nrp1`qY
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贷:其他综合收益 #w[Ie+
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2.公允价值下降 cj3P]2B#
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借:其他综合收益 grCz@i
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贷:可供出售金融资产——公允价值变动 }!vJ+
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(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利 -[lOf
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借:应收股利 $Jy1=/W&
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贷:投资收益 pu+jw
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(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 "Kn%|\YL@4
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借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) dBp)6ok#c
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贷:持有至到期投资 LT '2446
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其他综合收益(差额,也可能在借方) ]OA8H[U-eA
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(六)出售可供出售金融资产 *p%=u>?&
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借:银行存款等 |NWo.j>4-
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贷:可供出售金融资产 arj?U=
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投资收益(差额,也可能在借方) 7%^/Jm
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同时: 1A\N$9Dls
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借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方) |"EQyV
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贷:投资收益 _QOZ`st
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售可供出售金融资产时,要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 B=+Py%
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产,每股支付价款5元;2×15年12月31日,该股票公允价值为110万元;2×16年4月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。
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