LtNG<n)_BH 可供出售金融资产的会计处理
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bbnAF*7s8 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 <iTaJa$0m
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（一）企业取得可供出售金融资产 ZL@7Mr!e
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1.股票投资 wCkkfTO
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） )+ S" `
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） &hZcj dB
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贷：银行存款等 '1bdBx\< .
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2.债券投资 KUB"@wUr
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借：可供出售金融资产——成本（面值） X, J.!:4`
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） m,8A2;&,8
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） r$*k-c9Bf
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贷：银行存款等 x OZ?zN
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 ah~7T~
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A.700 O@Xl_QNxc!
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B.800 ) D(XDN
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C.712 W"z!sf5 U
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【答案】C %#"uK :(N
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 T w/ CJg
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（二）资产负债表日计算利息 kv ryDM
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） {s 4:V=J
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可供出售金融资产——应计利息 RYmk6w!w
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） `/0X].s#o
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） IOt!A
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） ]vhh*
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 O!uX:TE|Q
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1.公允价值上升 L,Uqt,
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 aRg-
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贷：其他综合收益 e
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2.公允价值下降 hDzKB))<w
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借：其他综合收益 c\"oj&>A
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 p}O@ %*p .
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 Up)b ;wR
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借：应收股利 8_m dh +
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贷：投资收益 u !X[xe;
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 S\s1}`pNm
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） k
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贷：持有至到期投资 >"N \ZC^
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其他综合收益（差额，也可能在借方） 3-~_F*%ST
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（六）出售可供出售金融资产 9e1gjC\ c
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借：银行存款等 __'Z0?.4#
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贷：可供出售金融资产 Oa
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投资收益（差额，也可能在借方） )" =BbMfhu
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同时： VqbMFr<k
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） *
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贷：投资收益 %`-NWAXL
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 >LwAG:Ud
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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