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应交税费的核算 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-08
 应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费,主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中,经常发生税法所规定的纳税义务,如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的,纳税是定期进行的,从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔,应交税费正是企业应交而未缴的债务。 N36B*9m&p  
  +:W?:\  
  应交税费核算的基本要求是: )-h{0o  
  etQS&YzC  
  按照税法规定正确计算各种应纳的税费; umt`0m. :  
  ..w$p-1  
  按照规定的列支渠道计入有关科目; m*\LO%s]E  
  )\7Cp-E-W  
  正确反映各种应交纳的税费,并按规定的纳税时间纳税。  m-#]v}0A  
  phB d+zQc  
    为了总括地反映各种税费的交纳情况,会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类,贷方登记企业应交纳的各种税费;借方登记已交纳的税费;期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费;若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是,企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额,不通过“应交税费”科目核算。 u68ic1  
  )|#ExyRO  
  1)应交增值税。 O-box?  
  0#ON}l)>  
   企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费”科目(应交增值税—进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。 #4!f/dWJp  
  ,XI=e=  
  销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费”科目(应交增值税—销项税额),按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。 F5OQM?J  
  L0w2qF  
  实行“免、抵、退”的企业,按应收的出口退税额,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费”科目(应交增值税—出口退税)。 PnL?zae  
  )6eFYt%c  
  企业交纳的增值税,借记“应交税费”科目(应交增值税—已交税金),贷记“银行存款”科目。 uo*lW2&U  
  P@x@5uC2  
  小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税计入材料采购成本,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,贷记“应交税费”科目。 P.(z)!]  
  %d<UMbS^  
  2)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 Z_7TD)  
  ad9u;uS  
   企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。 :XTxrYt28  
  \Ym!5,^o  
   出售不动产,计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费”科目(应交营业税)。 2sVDv@2  
  B9  ,  
  交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税),贷记“银行存款”等科目。 >h~>7i(A  
  Cv/3-&5S  
  3)应交所得税。 /<dl"PWkJv  
  88 ca  
  企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交所得税)。 +;Gvp=hk  
  8#4Gs Q"  
  交纳的所得税,借记“应交税费”科目(应交所得税),贷记“银行存款”等科目。 2wgcVQ Awa  
  ,d F Y]  
  4)应交土地增值税。 v[ R_6  
  F!2VTPm9z  
  企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费”科目(应交土地增值税)。 JeAyT48!M  
  G^SDB!/@J  
  交纳的土地增值税,借记“应交税费”科目(应交土地增值税),贷记“银行存款”等科目。 1v<uA9A%[  
  l E* .9T  
  5)应交房产税、土地使用税和车船税。 yVJ)JhV  
  u'gsIuRJ  
  企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)。 ;=@?( n  
  ~q}]/0-m  
  交纳的房产税、土地使用税、车船税,借记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税),贷记“银行存款”等科目。 Ri}JM3\J  
  }:1qK6 7S  
  6)应交个人所得税。  (C%qA<6  
  6;Mv)|FJF  
  企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费”科目(应交个人所得税)。 Ct:c%D(L  
  \lyHQ-gWhc  
  交纳的个人所得税,借记“应交税费”科目(应交个人所得税),贷记“银行存款”等科目。 <l>L8{-3  
  'b+ Tio  
  7)应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 I;9DG8C&v*  
  P(3$XMx  
   企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。 r4iT 9 D  
  Jq+@%#G  
   交纳的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费),贷记“银行存款”等科目。 A-eCc#I  
  1KJ[&jS ]  
  8)应交的保险保障基金。 db3.X~Cn#s  
  h*sL' fJ]  
  企业按规定应交的保险保障基金,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交保险保障基金)。 qSaCl6[Do  
  U;gy4 rj  
  交纳保险保障基金时,借记“应交税费”科目(应交保险保障基金),贷记“银行存款”科目。 6c}nP[6|  
  ;)sC{ "Jb  
  9)预交的税费。 [.;8G MW  
  eEeK ] 8@  
  企业预交的税费,借记“应交税费”科目(应交增值税、应交所得税等明细科目),贷记“银行存款”科目。 n.o_._mu2  
  ;:bnLSPo  
  “应交税费”科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。 t3!~=U  
  1W9uWkk_d  
  【例】A企业为一般纳税人,2007215购进一批材料,增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元,增值税率为17%。货款已通过银行转账支付,材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元(不含向购货方收取的增值税),货款尚未收到,假设该产品不交纳消费税,企业账务处理如下。 D@k#'KU  
  W=,]#Z+M;  
  购入材料时: gpCWX z')i  
  R]o2_r7N"}  
  借:材料采购         5 500 p#gf^Y5  
  Owh:(E J"d  
           应交税费——应交增值税(进项税额)         935 AO8%!+"_  
  u#3Cst8Y  
       贷:银行存款         6 435 3:b5#c?R-  
  ,~NJ}4wP  
  销售产品时: / 6DW+!  
  vnX~OVz2  
  借:应收账款         23 400 5g2:o^  
   x![ut  
       贷:主营业务收入 20 000 G52z5-=v  
  F5\{`  
               应交税费——应交增值税(销项税额)         3 400 >E>'9@Uh  
  hr g'Z5n  
  假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元,则: X u >]$+u#  
  &VVvZ@X;  
  借:应交增值税——应交增值税(已交税金)         1 500 Qr~yHFc1y  
  dAjm4F -  
      贷:银行存款 1 500 lK#uya g  
  c2yZvi  
  【例】A企业为增值税一般纳税人,本期销售应税消费品,应纳消费品的售价为12 000元(不含增值税),产品成本为8 000元,该产品的增值税税率为17%,消费税税率为10%,产品已发出,符合收入确认条件,款项尚未收到。企业账务处理如下: "}< baz  
  ~vfPsaRh  
  向购买方收取的增值税额为:12 000×17=2 040(元) B> zQ[e@t  
  DF"*[]^[  
  应交的消费税:12 000×10=1 200(元) I&5cUj{GX-  
  {.r9l  
  销售应税消费品时: UR[UZ4G  
  U2(mWQ[mO  
  借:应收账款         14 040 }`uq:y  
  A&Cs (e  
      贷:主营业务收入   12 000 -nB. .q  
  ?lIh&C8]X  
            应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040 8ZDWaq8^2N  
  =%+xNOdN7?  
  计提消费税时: 
qn` \g  
 
  借:营业税金及附加 1 200
qvRs1yr?q  
 
    贷:应交税费——应交消费税     1 200 4n2*2 yTg  
  szy2"~hm  
  交纳消费税时: OC`Mzf%.  
  KocNJ TB  
  借:应交税费——应交消费税         1 200 ABhQ7 x|  
  w-``kID  
      贷:银行存款 1 200 *YTv"  
  gq)uv`3  
  【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元,营业税税率为3%,企业账务处理如下。 }kk[lvhJ  
  "D ivsq^  
  应纳营业税=5 000×3=150(元) e{*z4q1  
  f7 zGz  
  计算应纳营业税时: ^~m}(6  
  E1|:t$>Ld  
  借:营业税金及附加       150 /Fp@j/50  
  MNKY J  
       贷:应交税费——应交营业税         150 "%+9p6/  
  3 n1 > +8  
上交税金时: <* djtO  
  *0%G`Q  
借:应交税费——应交营业税    150 tnw6[U!rh=  
  %eE 6\ f%g  
  贷:银行存款         150 YHo*IX')C?  
  ]U5/!e  
  【例】A企业生产与销售固定盐,本月销售2 000吨,资源税每吨20元,企业账务处理如下。 '6Yx03t  
  .OD{^Kq2  
  应交资源税=2 000×20=40 000(元) l`*R !\  
  7]8apei|  
  计算应交税费时: 6/L34VH  
  q]m$%>  
  借:营业税金及附加       40 000  lmB+S  
  x]|-2t  
      贷:应交税费——应交资源税 40 000 ?,*KAGg%  
  Yf x'7gj  
  交纳税金时: ?rgtbiSW-  
  \v([,tiW%  
  借:应交税费——应交资源税         40 000 &+8cI^ kp  
  ')j@OO3  
      贷:银行存款 40 000 Q E*`#r#e  
  /1LQx>1d  
  【例】A企业本月应交增值税2 000元,营业税600元,消费税200元,城建税税率为7%,企业账务处理如下。 >3y:cPTM5  
  7.C~ OrGR  
  应交城市维护建设税=2 000+600+200)×7=196(元) =7<g;u   
  t x#(K#/  
  借:营业税金及附加       196 {us"=JJVN  
  R8fB 8 )  
     贷:应交税费——应交城市维护建设税      196 =BBDh`$R  
  ~ ^) 4*@i6  
  【例】A企业本月累计实现利润220万元,该企业所得税税率为25%,企业账务处理如下。 |ea }+N  
  IHNl`\Le  
本月累计应交所得税=2 200 000×25=550 000(元) O `a4 ")R  
  N(L?F):fT  
  计算应交所得税时: 2k"!o~s^  
  "TePO7^m  
  借:所得税费用     550 000 ]jwF[D  
  ;bes#|^F  
     贷:应交税费——应交所得税   550 000 wm _o(Z}  
  >^ M=/+<c  
  交纳所得税时: ^Euqy,8}  
  bupDnTF  
  借:应交税费——应交所得税         550 000 "A,-/~cBV  
  ER*Et+ >  
      贷:银行存款 550 000 .wz.Jr`{  
  uOprA`3  
  【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓,共计价款670万元,其扣除项目金额为320万元,计算应纳税额。 $${9 %qPzb  
  >TZyax<:  
  土地增值额=670-320=350(万元) 2 1] 8 7$  
  fkK42*U@r  
  土地增值额与扣除项目金额之比:(350÷320)×100=109.38 5$L=l  
  /l$>W<}@  
  应纳税额=350×50-320×15=127(万元) tJ!s /|u(  
  p1(<F_Kta  
  根据上述计算结果,账务处理如下: e-e*%  
  fs wQ*  
  借:营业税金及附加       1 270 000 XKepk? E  
  v6`TbIq%  
      贷:应交税费——应交土地增值税   1 270 000 pcj b;&<  
  uGH>|V9'c  
  交纳税金时: {9*k \d/;  
  <hSrx7o  
  借:应交税费——应交土地增值税 1 270 000 DZ~qk+,I  
  W: v w.  
      贷:银行存款 1 270 000 bClMM  
t^-yK;`?q:  
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