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应交税费的核算 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-08
 应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费,主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中,经常发生税法所规定的纳税义务,如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的,纳税是定期进行的,从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔,应交税费正是企业应交而未缴的债务。 rOz1tY)l0d  
  \h_q]  
  应交税费核算的基本要求是: RWGf]V]6  
  /M+Du,  
  按照税法规定正确计算各种应纳的税费; EY:IwDA.}  
  D$7#&2y  
  按照规定的列支渠道计入有关科目; 3%hq<  
  ZPyzx\6\  
  正确反映各种应交纳的税费,并按规定的纳税时间纳税。 kY @(-  
  s*s~yH6  
    为了总括地反映各种税费的交纳情况,会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类,贷方登记企业应交纳的各种税费;借方登记已交纳的税费;期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费;若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是,企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额,不通过“应交税费”科目核算。 *yaS^k\  
  1`YU9?  
  1)应交增值税。 JXM]tV   
  yIrJaS-  
   企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费”科目(应交增值税—进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。 &w#!   
  Fs].Fa  
  销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费”科目(应交增值税—销项税额),按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。 AYgXqmH~+  
  #c5jCy}n  
  实行“免、抵、退”的企业,按应收的出口退税额,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费”科目(应交增值税—出口退税)。 Yj#tF}nPC  
  ;AE-=/<  
  企业交纳的增值税,借记“应交税费”科目(应交增值税—已交税金),贷记“银行存款”科目。 :aK?DtZ  
  _'LZf =V0  
  小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税计入材料采购成本,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,贷记“应交税费”科目。 pF4Z4?W  
  : n QlS  
  2)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 i'7+ ?YL  
  Qr9;CVW  
   企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。 t* =[RS*  
  '*`#xNu[  
   出售不动产,计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费”科目(应交营业税)。 xC,x_:R`  
  gf1+yJ^d!  
  交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税),贷记“银行存款”等科目。 'gvR ?[!t  
  l6y}>]  
  3)应交所得税。 FO5a<6  
  aL( hWE  
  企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交所得税)。 -cM1]soT  
  +a3E =GJ  
  交纳的所得税,借记“应交税费”科目(应交所得税),贷记“银行存款”等科目。 j/z=<jA  
  =9X1+x  
  4)应交土地增值税。 lI 4tW=  
  pL5cw=  
  企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费”科目(应交土地增值税)。 5$: toL  
  D2?H"PH  
  交纳的土地增值税,借记“应交税费”科目(应交土地增值税),贷记“银行存款”等科目。 \xj;{xc  
  L%T(H<G  
  5)应交房产税、土地使用税和车船税。 d=PX}o^  
  \3$!)z  
  企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)。 eHuJFM  
  E4L?4>V@\  
  交纳的房产税、土地使用税、车船税,借记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税),贷记“银行存款”等科目。 b,E?{uG  
  &ASR2J  
  6)应交个人所得税。 motK}G  
  [mA-sl]  
  企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费”科目(应交个人所得税)。 :<t=??4m  
  \</!kY*3@t  
  交纳的个人所得税,借记“应交税费”科目(应交个人所得税),贷记“银行存款”等科目。 4b`E/L}2  
  )1uiY f&k  
  7)应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 -GA F>  
  x,!Dd  
   企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。 4|=>gdW)KN  
  ,Uz8_r  
   交纳的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费),贷记“银行存款”等科目。 #$I@V4O;#  
  H OR8Jwf:  
  8)应交的保险保障基金。 a%T`c/C  
  +?$J8Paf  
  企业按规定应交的保险保障基金,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交保险保障基金)。 >u?.gJm~  
  -B *W^-;*  
  交纳保险保障基金时,借记“应交税费”科目(应交保险保障基金),贷记“银行存款”科目。 rD].=.?1  
  uiVN z8H  
  9)预交的税费。 ) *~A|[  
  h Ma;\k  
  企业预交的税费,借记“应交税费”科目(应交增值税、应交所得税等明细科目),贷记“银行存款”科目。 H~a ~ 'tm  
  jYHnJ}<  
  “应交税费”科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。 ^#Ha H  
  >fH0>W+!  
  【例】A企业为一般纳税人,2007215购进一批材料,增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元,增值税率为17%。货款已通过银行转账支付,材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元(不含向购货方收取的增值税),货款尚未收到,假设该产品不交纳消费税,企业账务处理如下。 >R+-mP!nj  
  j uA@"SG  
  购入材料时: ~U0%}Bbh  
  EtKq.<SJ  
  借:材料采购         5 500 _MBhwNBxZ  
  9D T<  
           应交税费——应交增值税(进项税额)         935 "mK`3</G  
  mn7I# ~  
       贷:银行存款         6 435 UK ':%LeL  
  )`DVPudiy  
  销售产品时: IZ=Z=k{  
  Ti%MOYNCv  
  借:应收账款         23 400 E#$Jg|e  
  ^dI;B27 E*  
       贷:主营业务收入 20 000 c/|{yp$Ga>  
  W,xdj!^t  
               应交税费——应交增值税(销项税额)         3 400 %Mda<3P  
  r#sg5aS7O|  
  假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元,则: )9YDNVo*-  
  KD kGQh#9  
  借:应交增值税——应交增值税(已交税金)         1 500 DYf QlA  
  Ew/MSl6}  
      贷:银行存款 1 500  g\q .  
  B\J[O5},  
  【例】A企业为增值税一般纳税人,本期销售应税消费品,应纳消费品的售价为12 000元(不含增值税),产品成本为8 000元,该产品的增值税税率为17%,消费税税率为10%,产品已发出,符合收入确认条件,款项尚未收到。企业账务处理如下: _:r8UVAT.  
  v$y\X3)mB  
  向购买方收取的增值税额为:12 000×17=2 040(元) @t%da^-HS"  
  -9b=-K.y  
  应交的消费税:12 000×10=1 200(元) _3`G ZeGV  
  4uXGp sL  
  销售应税消费品时: X+4Uh I  
  w2s`9  
  借:应收账款         14 040 MntmBj-T  
  x{1 v(n8+=  
      贷:主营业务收入   12 000 ^E70$yB ^  
  MhMiSsZ  
            应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040 N[_T3(  
  Y25`vE(  
  计提消费税时: 
w <r*&  
 
  借:营业税金及附加 1 200
y\FQt];z)  
 
    贷:应交税费——应交消费税     1 200 Z",0 $Gxu  
  REh"/d  
  交纳消费税时: *~PB  
  3H#,qug$  
  借:应交税费——应交消费税         1 200 'V&g"Pb  
  n!4}Hwz!  
      贷:银行存款 1 200 o?a2wY^_  
  (HAdr5  
  【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元,营业税税率为3%,企业账务处理如下。 T"g_a|7Tj  
  ,RPb <3 B  
  应纳营业税=5 000×3=150(元) Fp.eucRxP  
  >WZ.Dj0n  
  计算应纳营业税时: jJ2rfdfj  
  -M{s zH  
  借:营业税金及附加       150 fzJiW@-T  
  #wyceEa  
       贷:应交税费——应交营业税         150 =oSD)z1c?x  
  [J2evi?  
上交税金时: 02]HwsvZ  
  ;~F* 2)  
借:应交税费——应交营业税    150 (Yy#:r ;U  
  L' wR$  
  贷:银行存款         150 #VhdYDbW  
  G? SPz  
  【例】A企业生产与销售固定盐,本月销售2 000吨,资源税每吨20元,企业账务处理如下。 )u(,.O[cw  
  eE qcAUn  
  应交资源税=2 000×20=40 000(元) 9O- otAGM  
  Mc?_2<u-  
  计算应交税费时: #66i! }  
  `Am|9LOT  
  借:营业税金及附加       40 000 1feVFRx'  
  2m$C;j!D  
      贷:应交税费——应交资源税 40 000 3ML^ dZ'  
  9"[,9HN  
  交纳税金时: :a8Sy("  
  "/R?XCBZsb  
  借:应交税费——应交资源税         40 000  6GuTd  
  5B~]%_gZr  
      贷:银行存款 40 000 H ezbCwsx&  
  ^2 dQVV.  
  【例】A企业本月应交增值税2 000元,营业税600元,消费税200元,城建税税率为7%,企业账务处理如下。 Q%6zr9  
  _#~D{91 j:  
  应交城市维护建设税=2 000+600+200)×7=196(元) Da<`| l  
  ~vYFQKrb  
  借:营业税金及附加       196 5B%KiE&p  
  fhg '4FO  
     贷:应交税费——应交城市维护建设税      196 oyiG04H&  
  6EY\  
  【例】A企业本月累计实现利润220万元,该企业所得税税率为25%,企业账务处理如下。 b0 }dy\dnQ  
  %]F/!n  
本月累计应交所得税=2 200 000×25=550 000(元) WReHep  
  0s8fF"$  
  计算应交所得税时: N(i.E5&9  
  GYtgw9 "Y  
  借:所得税费用     550 000 g8/ ,E-u  
  NP3 e^  
     贷:应交税费——应交所得税   550 000 Q0-gU+ig  
  iklZ[G%A0  
  交纳所得税时: hc W>R  
  ;QVTb3Th  
  借:应交税费——应交所得税         550 000 #y&5pP:@  
  \Ec*Gq?.  
      贷:银行存款 550 000 ,]t_9B QK  
  LmY[{.'tX  
  【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓,共计价款670万元,其扣除项目金额为320万元,计算应纳税额。 bRggt6$z  
  E\}A<r  
  土地增值额=670-320=350(万元) # a4OtRiI  
  }x|q*E\  
  土地增值额与扣除项目金额之比:(350÷320)×100=109.38 \hBzQ%0  
  B W)@.!C  
  应纳税额=350×50-320×15=127(万元) ]fDb|s48  
  yd VDjE Y  
  根据上述计算结果,账务处理如下: id,' +<  
  X#by Dg  
  借:营业税金及附加       1 270 000 p! k~uf U  
  jc3Q3Th/zn  
      贷:应交税费——应交土地增值税   1 270 000 CY=lN5!J  
  M:.+^.h  
  交纳税金时: ,n%b~.$:v5  
  J>M9t%f@  
  借:应交税费——应交土地增值税 1 270 000 [zl4"|_`  
  83]m/Iz  
      贷:银行存款 1 270 000 K20Hh7cVJ  
o;DK]o>kH  
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