应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 Mh{244|o[
HX) ]@qL
应交税费核算的基本要求是： zhJ0to[%?
70'gVCb
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； a@J/[$5
yj
=OR|v
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； UVXSW*$
?GlXxx=
eV
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 {1qr6P,"
icb *L ~qm
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 w3z'ZCcr;"
f >.^7.is
（1）应交增值税。 =?Ui(?tI
OE}FZCX F
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 >bd@2au9!
g )R 2V
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 TW|- 0
g/_0WW] }
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 ?J,,RK.
e"_kH_7sv
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 mz+UkA'
[ :(/cKo
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 y$9! rbL
0n'v F&E8
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 %`QgG
T:@7E L
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 QM*
T?PR
k'k}/Hxub
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 8*x=Fm,Ok
\7%#4@;?
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。
;b:'i& r
ec`re+1r
（3）应交所得税。 #4lIna%VX
jJ-C\
v
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 oR,6esA+6n
iEZ+Z
non
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 d^J)Mhju
#UhH
（4）应交土地增值税。 %<x! mE x
L~^5Ez6U
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 Dk>6PBl
i/sk U9
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 nJGs ,~"
awwSgy
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 k_ !e5c
/`7+Gy<
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 \PUJD,9H
hl7 z1h
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 9^ZtbmUf
f*B-aj#
（6）应交个人所得税。 92t.@!m`
B~7!v${
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 ~bC A8
Eh ";irE
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 ! xG*W6IT
fggs
;Le
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 #CaPj:> [
6o7t eX
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 /.<v, CR
|oke)w=gn
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 x(vQ %JC
:>2wVN&\c
（8）应交的保险保障基金。 CUYA:R< )
) S(Ly.
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 "I)zi]vk
"GQ Q8rQ
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 @qan &?-Y
~bx ev/$d
（9）预交的税费。 * dw.Ug
xsn=Ji2 F
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 iGu%_
-S
8"9&x}
tl-
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 / De~K+w7o
$q)YC.5$
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 , d
,2Q
-]HZ?@
购入材料时： #$- E5R;x
T" W<l4i-
借：材料采购 5 500 h7!O
K
E SIP+
应交税费——应交增值税（进项税额） 935 *H/3xPh,*
e5>'H!)
贷：银行存款 6 435 5Ec VW|(
xdm \[s
销售产品时：
l^9gFp~I
. Mb[j1L^
借：应收账款 23 400 &]#L'D!"
~qrSHn}+PU
贷：主营业务收入 20 000 o #e8
Piw
32 <D9_
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 xBVOIc[4(
3WJk04r
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： GQn:lu3j:
p@su:B2Rl
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 pWGR #x'
$TXxhd 6
贷：银行存款 1 500 31 a,i2Q4
"mW'tm 1+
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： )*;Tt @'y
<.QaOLD
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） hr
fF1
>A
oCa Ymi=:
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） p)yP_P
4SJ aAeIZ
销售应税消费品时： QDg5B6>$
LJGpa )(
借：应收账款 14 040 *9EwZwE_K
V | 97;
贷：主营业务收入 12 000 M\C9^DX{
Lj<TzPzg*
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 F,w B6Cw
%Hbq3U30
计提消费税时：
THp_ dTD
借：营业税金及附加 1 200
W^tD6H;
贷：应交税费——应交消费税 1 200 *#mmk1`
O8@65URKx
交纳消费税时： CUI3^;&S
't5 ufAT
借：应交税费——应交消费税 1 200 6DHK&<=D8
Yub}AuU`v
贷：银行存款 1 200 5wx_ol}2
x|rc[e%k
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 2`$*HPj+ G
2!s PgIz
应纳营业税=5 000×3％=150（元） qPq]%G*{
_YF
>Y=D-
计算应纳营业税时： ?$f.[;mh
Jw;~ $
借：营业税金及附加 150 STW?0B'Jr
T UcFx_
贷：应交税费——应交营业税 150 Y\]ZIvTSb
S
H?McBxS
上交税金时： ?}cmES kX@
?Ij(B}D
借：应交税费——应交营业税 150 f CU]
1&=)Bxg4
贷：银行存款 150 XjG S.&'I
+#FqC/`l
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 6dIPgie3w
_ nMd
应交资源税=2 000×20=40 000（元） \) ~d,M}kK
ka9@7IFM
计算应交税费时： pW V_KS
g-sNYd%?a
借：营业税金及附加 40 000 t`Z'T qP R
k: P n.<
贷：应交税费——应交资源税 40 000 X,k^p[Rcu
Ss>pNH@ c
交纳税金时： 8_('[89m
@|b-X? `
借：应交税费——应交资源税 40 000 ,UY1.tR(
i/9iM\2
贷：银行存款 40 000 (
eTrqI`
mJUM#ry
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 lmeTW0U@9(
}(nT(9|
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） ..)J6L5 l
>@2<^&K`
借：营业税金及附加 196 WO
qDW~
xb,d,(^ ]R
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 A & iv
"v1{
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 F H,]'
iW` t r
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） >(Y CZ
FiUQ2w4
计算应交所得税时： -5<[oBL;
> yC=@Uq+
借：所得税费用 550 000 d_!Z /M,
W+ S~__K
贷：应交税费——应交所得税 550 000 Tv=lr6t8
q+ L'h8
交纳所得税时： & <F9Z2^
4?R979
借：应交税费——应交所得税 550 000 _,J+b R+b
/hl'T'R G
贷：银行存款 550 000 lz,M$HG<[
Vu$m1,/
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 G}n J3
N:lfKI
土地增值额=670-320=350（万元） XY"b 90
[neuwdN
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ S1
QMS
l f>/
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） UGcmzwE
E 2n z
根据上述计算结果，账务处理如下： /|?$C7%a\D
sA2-3V<t8
借：营业税金及附加 1 270 000 2HeX( rB
o2!738
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 N"70 P/
= ~1E pZ
交纳税金时： IoDT
G2` z?);1b
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 ,2M}qs"P7G
!d72f8@9
贷：银行存款 1 270 000 |}=eY?iXo meX2Y;
