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应交税费的核算 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-08
 应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费,主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中,经常发生税法所规定的纳税义务,如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的,纳税是定期进行的,从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔,应交税费正是企业应交而未缴的债务。 +&1#ob"6lq  
  >;xkiO>Y  
  应交税费核算的基本要求是: ${t$:0R,h  
  ,mD$h?g  
  按照税法规定正确计算各种应纳的税费; vL;=qk TCQ  
  sY}0PB  
  按照规定的列支渠道计入有关科目; ^h<ElK  
  ;O .;i,#Z  
  正确反映各种应交纳的税费,并按规定的纳税时间纳税。 ZmaW]3$  
  6k1_dRu  
    为了总括地反映各种税费的交纳情况,会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类,贷方登记企业应交纳的各种税费;借方登记已交纳的税费;期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费;若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是,企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额,不通过“应交税费”科目核算。 $*9:a3>zny  
  1Zp^X:(  
  1)应交增值税。 ^g+M=jq _  
  !-B|x0fs  
   企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费”科目(应交增值税—进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。 ugW.nf *O  
  j6r wlwN  
  销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费”科目(应交增值税—销项税额),按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。 R <u\  -  
  OZl0 I#@A  
  实行“免、抵、退”的企业,按应收的出口退税额,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费”科目(应交增值税—出口退税)。 Q>/[*(.Wd  
  C9`x"$  
  企业交纳的增值税,借记“应交税费”科目(应交增值税—已交税金),贷记“银行存款”科目。 ).r04)/  
  ;q2e[y  
  小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税计入材料采购成本,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,贷记“应交税费”科目。 8{-bG8L> 5  
  GYri\<[  
  2)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 kx[h41|n  
  k/%n7 ;1  
   企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。 Zu^J X/um  
  TUR2|J@n  
   出售不动产,计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费”科目(应交营业税)。 y]%Io]!d  
  F:2V ;  
  交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税),贷记“银行存款”等科目。 r1xhplHH@  
  0hju@&Aa  
  3)应交所得税。 Y/ n],(t)  
  ljO t~@Ea  
  企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交所得税)。 JwmH_nJ(  
  P:HmT   
  交纳的所得税,借记“应交税费”科目(应交所得税),贷记“银行存款”等科目。 +C9 l7 q  
  9GVv[/NAb  
  4)应交土地增值税。 @EB2I+[  
  F%q}N,W  
  企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费”科目(应交土地增值税)。 A{QA0X!p  
  ]kyGm2Ty9  
  交纳的土地增值税,借记“应交税费”科目(应交土地增值税),贷记“银行存款”等科目。 vBjrI*0  
  ioS(;2F  
  5)应交房产税、土地使用税和车船税。 r4Jc9Tv d  
  ,hXhcfFl  
  企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)。 #x5?RHX56  
  "\M^jO  
  交纳的房产税、土地使用税、车船税,借记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税),贷记“银行存款”等科目。 >-Q=o,cl%3  
  {Zy)p%j8  
  6)应交个人所得税。 'nh^'i&0.  
  R3%&\<a)9  
  企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费”科目(应交个人所得税)。 DS1_hbk  
  YA%0{Tdxz  
  交纳的个人所得税,借记“应交税费”科目(应交个人所得税),贷记“银行存款”等科目。 * k ^?L  
  eww/tGa  
  7)应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 ]<IK0  
  %/Y;  
   企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。 3Ja1|;(2  
  -yP_S~ \n  
   交纳的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费),贷记“银行存款”等科目。 6E@qZvQ  
  wxSJ  
  8)应交的保险保障基金。 _Kf8,|+  
  V+&C_PyC  
  企业按规定应交的保险保障基金,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交保险保障基金)。 |QB[f*y5  
  %uy5la  
  交纳保险保障基金时,借记“应交税费”科目(应交保险保障基金),贷记“银行存款”科目。 5|0}   
  #1oyRD-  
  9)预交的税费。 XdxSi"+  
  r`GA5 }M  
  企业预交的税费,借记“应交税费”科目(应交增值税、应交所得税等明细科目),贷记“银行存款”科目。 ?,0 a#lG  
  4RoE>m1[G  
  “应交税费”科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。 XlDN)b5v{  
  WYXh1_nyk  
  【例】A企业为一般纳税人,2007215购进一批材料,增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元,增值税率为17%。货款已通过银行转账支付,材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元(不含向购货方收取的增值税),货款尚未收到,假设该产品不交纳消费税,企业账务处理如下。 ::R5F4  
  SM8Wg>  
  购入材料时: S5>?j n1  
  f )Ef-o  
  借:材料采购         5 500 e> -fI_+b  
  Z(:q.{"r  
           应交税费——应交增值税(进项税额)         935 qbD>)}:1  
  yHYK,3/C,  
       贷:银行存款         6 435 &-zW1wf  
  OD;F{Hc  
  销售产品时: &UfP8GE9  
  [2\jQv\Y  
  借:应收账款         23 400 Q"F" 13  
  n5>OZ3 E@  
       贷:主营业务收入 20 000 z,xGjS P  
  Fv$oXg/  
               应交税费——应交增值税(销项税额)         3 400 oFL7dL  
  K;j0cxl  
  假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元,则: gJBw6'Z  
  "el}9OitC  
  借:应交增值税——应交增值税(已交税金)         1 500 as3*49^9  
  ]e6$ ={  
      贷:银行存款 1 500 8@,8j!$8G  
  GUn$IPOM  
  【例】A企业为增值税一般纳税人,本期销售应税消费品,应纳消费品的售价为12 000元(不含增值税),产品成本为8 000元,该产品的增值税税率为17%,消费税税率为10%,产品已发出,符合收入确认条件,款项尚未收到。企业账务处理如下: ,{2= nb[  
   !U=o<)I  
  向购买方收取的增值税额为:12 000×17=2 040(元) wQX18aF/#d  
  pS+hE4D  
  应交的消费税:12 000×10=1 200(元) (tvfF0~  
  D 6,Ol4d  
  销售应税消费品时: d.$0X/0  
  oy\ U\#k   
  借:应收账款         14 040 t?wVh0gT  
  9m%2&fjK^  
      贷:主营业务收入   12 000 4^T_" W}  
  ~JHEr48  
            应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040 B$ jX%e{:S  
  4Z .Dz@.c(  
  计提消费税时: 
mO2 u9?N  
 
  借:营业税金及附加 1 200
b_f"(l8'S  
 
    贷:应交税费——应交消费税     1 200 "0LSy x  
  x Nb7VUV7  
  交纳消费税时: a66Ns7Rb  
  %7[q%S  
  借:应交税费——应交消费税         1 200 G=er0(7<  
  Vsr"W@k_  
      贷:银行存款 1 200 *!pn6OJ"Q}  
  >X xHp  
  【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元,营业税税率为3%,企业账务处理如下。 KM? w{ ~9  
  3_8W5J3I  
  应纳营业税=5 000×3=150(元) i.{.koH<  
  3&6sQ-}*  
  计算应纳营业税时: 86);0EBX  
  ~G1B}c]  
  借:营业税金及附加       150 a"l\_D'.K8  
  N:;z~`  
       贷:应交税费——应交营业税         150 :D4'x{#H  
  D#A6s32a  
上交税金时: J9MAnYd)i  
  ^B1$| C D,  
借:应交税费——应交营业税    150 aW}d=y [  
  KciN"g|X  
  贷:银行存款         150 )2Bb,p<Wr  
  xIwILY|W=  
  【例】A企业生产与销售固定盐,本月销售2 000吨,资源税每吨20元,企业账务处理如下。 \ AIFIy  
  vqZBDQ0  
  应交资源税=2 000×20=40 000(元) $+PyW( r  
  X`J86G)  
  计算应交税费时: mZG n:f}=  
  vCXmu_S4^>  
  借:营业税金及附加       40 000 2x<!>B  
  L6#4A3yh  
      贷:应交税费——应交资源税 40 000 T $<yl#FY  
  T Y% =Y=  
  交纳税金时: $N Mu  
  ` <kB/T  
  借:应交税费——应交资源税         40 000 ANgt\8  
  ?^2nrh,n+  
      贷:银行存款 40 000 hC9EL= A  
  '1(6@5tyWk  
  【例】A企业本月应交增值税2 000元,营业税600元,消费税200元,城建税税率为7%,企业账务处理如下。 f'w`<  
  !zvOCAb,  
  应交城市维护建设税=2 000+600+200)×7=196(元) q#SEtyJL  
  ~$C}?y^ a  
  借:营业税金及附加       196 kDXQpe  
  ;9~ WB X"  
     贷:应交税费——应交城市维护建设税      196 #C~ </R%  
  X6T[+]Gc  
  【例】A企业本月累计实现利润220万元,该企业所得税税率为25%,企业账务处理如下。 =<7z :]  
  K&RIF]0#G  
本月累计应交所得税=2 200 000×25=550 000(元) D.Cn`O}  
  ];"40/X  
  计算应交所得税时: 4w#2m>.  
  5IOGH*'U8  
  借:所得税费用     550 000 }+bo?~2E&  
  wy .96   
     贷:应交税费——应交所得税   550 000 Tl'wA^~H  
  LnKgT1  
  交纳所得税时: !h|,wq]k  
  K O%$  
  借:应交税费——应交所得税         550 000 iF":c}$.  
  _)~1'tCs}h  
      贷:银行存款 550 000 I>JE\## ^n  
  PH%'^YAl7  
  【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓,共计价款670万元,其扣除项目金额为320万元,计算应纳税额。 *S"RU~1_  
  ]z5hTY  
  土地增值额=670-320=350(万元) 9(O eH7  
  R gUQ:  
  土地增值额与扣除项目金额之比:(350÷320)×100=109.38 eY 'n S  
  7s3=Fa:9Q  
  应纳税额=350×50-320×15=127(万元) |JF,n~n  
  /]'&cD 1  
  根据上述计算结果,账务处理如下: J(@" 7RX  
  =}kISh  
  借:营业税金及附加       1 270 000 2 oV6#!{Z  
  1^*ogM e  
      贷:应交税费——应交土地增值税   1 270 000 li v=q  
  `B4Ilh"d  
  交纳税金时: +_$s9`@]6  
  pe0ax- Zv  
  借:应交税费——应交土地增值税 1 270 000 C ?>d$G8  
  pfHjs3A=  
      贷:银行存款 1 270 000 L.yM"  
d~rA`!s7`  
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