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应交税费的核算 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-08
 应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费,主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中,经常发生税法所规定的纳税义务,如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的,纳税是定期进行的,从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔,应交税费正是企业应交而未缴的债务。 - Jaee,P  
  k4{!h?h  
  应交税费核算的基本要求是: dz^HN`AlzC  
  hz/mNDE]  
  按照税法规定正确计算各种应纳的税费; S{^x]h|?  
  ,^9+G"H:I  
  按照规定的列支渠道计入有关科目; t0 e6iof^o  
   [N,+mX  
  正确反映各种应交纳的税费,并按规定的纳税时间纳税。 #9GfMxH  
  $0V+<  
    为了总括地反映各种税费的交纳情况,会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类,贷方登记企业应交纳的各种税费;借方登记已交纳的税费;期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费;若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是,企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额,不通过“应交税费”科目核算。 rN1]UaT  
  t|U5]$5  
  1)应交增值税。 ?mNB:-Q  
  ag'hHFV  
   企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费”科目(应交增值税—进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。 u!X~!h-6~  
  J!Z6$VERy  
  销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费”科目(应交增值税—销项税额),按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。 Cu@q*:'  
  T@1;Nbz]  
  实行“免、抵、退”的企业,按应收的出口退税额,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费”科目(应交增值税—出口退税)。 %{ BV+&  
  :!Ci#[g  
  企业交纳的增值税,借记“应交税费”科目(应交增值税—已交税金),贷记“银行存款”科目。 [{Wo:c9Qq1  
  AZ.QQ*GZ#y  
  小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税计入材料采购成本,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,贷记“应交税费”科目。 P0 0G*iY~\  
  d/  Lz"  
  2)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 z</C)ObL  
  EV6R[2kl  
   企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。 NfDS6i.Fqp  
  > TYDkEs0  
   出售不动产,计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费”科目(应交营业税)。 (BY 0b%^  
  GvtK=A$b  
  交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税),贷记“银行存款”等科目。 xd{.\!q.  
  %oiF} >  
  3)应交所得税。 3I 0pHP5  
  "|JbdI]%P  
  企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交所得税)。 $~5H-wJ  
  l~$ )>?ZD  
  交纳的所得税,借记“应交税费”科目(应交所得税),贷记“银行存款”等科目。 [W )%0lx  
  OV{v6,>O  
  4)应交土地增值税。 t,YRM$P  
  n[>hJ6  
  企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费”科目(应交土地增值税)。 du$lS':`  
  ^: /c<(DQD  
  交纳的土地增值税,借记“应交税费”科目(应交土地增值税),贷记“银行存款”等科目。 T.cTL.}  
  O.jm{x!m  
  5)应交房产税、土地使用税和车船税。 _ #\Nw0{  
  y],op G6  
  企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)。 |mMsU,*gB  
  8(`e\)%l0  
  交纳的房产税、土地使用税、车船税,借记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税),贷记“银行存款”等科目。 }"+"nf5h  
  xY?p(>(  
  6)应交个人所得税。 g73 23m1=  
  @7}XBg[pI  
  企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费”科目(应交个人所得税)。 e(wc [bv  
  =w`Mc\o"  
  交纳的个人所得税,借记“应交税费”科目(应交个人所得税),贷记“银行存款”等科目。 |6^a[x3/U  
  aNry> 2:  
  7)应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 RF*>U a  
  2<*"@Vj  
   企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。 MR|A_e^x  
  dWzf C@]  
   交纳的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费),贷记“银行存款”等科目。 wdj?T`4  
  yW?-Z[  
  8)应交的保险保障基金。 e!0xh  
  ac\aH#J_nC  
  企业按规定应交的保险保障基金,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交保险保障基金)。 Qe F:s|[  
  xJ<RQCW$  
  交纳保险保障基金时,借记“应交税费”科目(应交保险保障基金),贷记“银行存款”科目。 iJdJP)!tz6  
  gGE{r}$  
  9)预交的税费。 '{0O!y[H6  
  L [PqEN\i  
  企业预交的税费,借记“应交税费”科目(应交增值税、应交所得税等明细科目),贷记“银行存款”科目。 +o3n%( ^~  
  j)G%I y[`  
  “应交税费”科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。 1/1oT  
  lI46 f  
  【例】A企业为一般纳税人,2007215购进一批材料,增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元,增值税率为17%。货款已通过银行转账支付,材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元(不含向购货方收取的增值税),货款尚未收到,假设该产品不交纳消费税,企业账务处理如下。 <V U-ja*(J  
  #&uajo  
  购入材料时: ThP~k9-  
  xuHP4$<h3  
  借:材料采购         5 500 BO}IN#  
  Q0`@=5?-  
           应交税费——应交增值税(进项税额)         935 Ho}*Bn~ic  
  c\[&IlM  
       贷:银行存款         6 435 2.JrLBhN  
  E9k%:&]vd  
  销售产品时: iLQO .'{U  
  ;~ Xjk  
  借:应收账款         23 400 aPe*@py3T  
  D*46,>Tv  
       贷:主营业务收入 20 000 C%  z9Q  
  $Vp&7OC]  
               应交税费——应交增值税(销项税额)         3 400 c>c3qjWY/  
  6`7`h erE}  
  假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元,则: 3\{acm  
  Y#):1C1  
  借:应交增值税——应交增值税(已交税金)         1 500 ~eTp( XG  
  T__@hfT  
      贷:银行存款 1 500 08@4u L  
  y+wy<[u  
  【例】A企业为增值税一般纳税人,本期销售应税消费品,应纳消费品的售价为12 000元(不含增值税),产品成本为8 000元,该产品的增值税税率为17%,消费税税率为10%,产品已发出,符合收入确认条件,款项尚未收到。企业账务处理如下: 3#""`] 9H  
  r#j3O}(n  
  向购买方收取的增值税额为:12 000×17=2 040(元) H[g i`{c  
  )jwovS?V  
  应交的消费税:12 000×10=1 200(元) X,M!Tp  
  {a>JQW5=  
  销售应税消费品时: MC-Z6l2  
  |]:6IuslJ  
  借:应收账款         14 040 i+Ne.h  
  +|oLS_  
      贷:主营业务收入   12 000 U1yspHiZ  
  8% ; .H-  
            应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040 x5#Kk.  
  ELG{xN=o  
  计提消费税时: 
g C8 deC8  
 
  借:营业税金及附加 1 200
w4^ $@GtN  
 
    贷:应交税费——应交消费税     1 200 N>s3tGh  
  M_?B*QZJI  
  交纳消费税时: KKg\n^  
  ^}gZ+!kA  
  借:应交税费——应交消费税         1 200 55y}t%5  
  2 =>3B  
      贷:银行存款 1 200 =L"I[  
  E-9>lb  
  【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元,营业税税率为3%,企业账务处理如下。 h^."wv  
  /K,@{__JP  
  应纳营业税=5 000×3=150(元) T/%k1Hsa4H  
  m*e8j[w#  
  计算应纳营业税时: 5P('SFq'=  
  ]G ! APE  
  借:营业税金及附加       150 tsB}'+!v#  
  za.^vwkBk2  
       贷:应交税费——应交营业税         150 ]'#^ ~.  
  #)T'a  
上交税金时: JV;VR9-l  
  #LYx;[D6  
借:应交税费——应交营业税    150 MzW!iG  
  ;$r!eFY;  
  贷:银行存款         150 hg^k lQD  
  C0>)WVCK  
  【例】A企业生产与销售固定盐,本月销售2 000吨,资源税每吨20元,企业账务处理如下。 fhHTp_u)2  
  VM3)L>x]/  
  应交资源税=2 000×20=40 000(元) !?B2OE  
  p:!FB8  
  计算应交税费时: {X\FS   
  >ZAn2s  
  借:营业税金及附加       40 000 n >lQ:l~  
  !uKuO  
      贷:应交税费——应交资源税 40 000 y0t-e   
  i,y{*xBT  
  交纳税金时: ${U H!n{  
  51>OwEf<R  
  借:应交税费——应交资源税         40 000 y=1(o3(  
  KXo[;Db)k  
      贷:银行存款 40 000  ZN;fDv  
  oFu( J  
  【例】A企业本月应交增值税2 000元,营业税600元,消费税200元,城建税税率为7%,企业账务处理如下。 \FIOFbwe  
  I]~UOl  
  应交城市维护建设税=2 000+600+200)×7=196(元) `]2y=f<{X  
  A^pRHbRq  
  借:营业税金及附加       196 ~HX'8\5  
  C:}"?tri  
     贷:应交税费——应交城市维护建设税      196 l'\m' Ioh  
  o PA m*  
  【例】A企业本月累计实现利润220万元,该企业所得税税率为25%,企业账务处理如下。 gn${@y?  
  74~ %4  
本月累计应交所得税=2 200 000×25=550 000(元) ,Ct1)%   
  sGJZG  
  计算应交所得税时: 5bprhq-7  
  X4v0>c  
  借:所得税费用     550 000 OxVe}Fy m  
  yLvU@V@~  
     贷:应交税费——应交所得税   550 000 Qb1hk*$=  
  !2g*=oY  
  交纳所得税时: :AC(  \  
  lLL)S  
  借:应交税费——应交所得税         550 000 J po(O>\P  
  @yn1#E,  
      贷:银行存款 550 000 k Rp$[^ma  
  Al}%r85  
  【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓,共计价款670万元,其扣除项目金额为320万元,计算应纳税额。 E"Y[k8-:2/  
  09HqiROw  
  土地增值额=670-320=350(万元) ~$ "P\iJ  
  ~@VyJT%  
  土地增值额与扣除项目金额之比:(350÷320)×100=109.38 ygTc Y  
  @avG*Mr^  
  应纳税额=350×50-320×15=127(万元) J?bx<$C@  
  6t`cY  
  根据上述计算结果,账务处理如下: 'di(5  
  q!8aYw+c  
  借:营业税金及附加       1 270 000 A]s|"Pav,  
  WQYw@M~4Q!  
      贷:应交税费——应交土地增值税   1 270 000 #uH%J<U  
  *#CUZJN\  
  交纳税金时: .d%CD`8!  
  ABnJ{$=n#  
  借:应交税费——应交土地增值税 1 270 000 6n$g73u<=3  
  =$Sd2UD  
      贷:银行存款 1 270 000 6^"Spf]  
*TP>)o  
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