应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 rOz1tY)l0d
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应交税费核算的基本要求是： RWGf]V]6
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① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费；
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② 按照规定的列支渠道计入有关科目； 3%hq<
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③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 kY
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为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 *yaS^k\
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（1）应交增值税。 JXM]tV
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① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 &w#!
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② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 AYgXqmH~+
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③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 Yj#tF}nPC
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④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 :aK?Dt Z
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⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 p F4Z4?W
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（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 i' 7+
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① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 t* =[ RS*
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② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 xC,x_:R`
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③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 'gvR
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（3）应交所得税。 FO5a<6
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① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 -cM1]soT
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② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 j/z=<jA
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（4）应交土地增值税。 lI 4tW=
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① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 5$:
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② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 \xj;{xc
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（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 d=PX} o^
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① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 eHuJFM
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② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 b,E ?{uG
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（6）应交个人所得税。 motK}G
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① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 :<t=??4m
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② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 4b`E/L}2
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（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 -GA F>
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① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 4|=>gdW)KN
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② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 #$I@V4O;#
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（8）应交的保险保障基金。 a%T`c/ C
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① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 >u?.gJm ~
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② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 r D].=.?1
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（9）预交的税费。 )
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企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 H~a
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“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 ^#H a H
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【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 >R+-mP!nj
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购入材料时： ~U0%}Bbh
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借：材料采购 5 500 _MBhwNBxZ
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应交税费——应交增值税（进项税额） 935 "m K`3</G
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贷：银行存款 6 435 UK
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销售产品时： IZ=Z=k{
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借：应收账款 23 400 E#$Jg|e
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贷：主营业务收入 20 000 c/|{yp$Ga>
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应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 %Mda<3P
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假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： )9YDNVo*-
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借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 DYf QlA
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贷：银行存款 1 500 g\q .
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【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： _:r8UVAT.
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向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） @t%da^-HS"
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应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） _3` G ZeGV
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销售应税消费品时： X+ 4Uh
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借：应收账款 14 040 MntmBj-T
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贷：主营业务收入 12 000 ^E70$yB ^
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应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 N[_T3(
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计提消费税时：
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借：营业税金及附加 1 200
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贷：应交税费——应交消费税 1 200 Z",0 $Gxu
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交纳消费税时： * ~P B
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借：应交税费——应交消费税 1 200 'V&g"Pb
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贷：银行存款 1 200 o?a2wY^_
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【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 T"g_a|7Tj
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应纳营业税=5 000×3％=150（元） Fp.eucRxP
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计算应纳营业税时： jJ 2rfdfj
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借：营业税金及附加 150 fzJiW@-T
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贷：应交税费——应交营业税 150 =oSD)z1c?x
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上交税金时： 02]HwsvZ
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借：应交税费——应交营业税 150 (Yy#:r
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贷：银行存款 150 #VhdYDbW
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【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 )u(,.O[cw
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应交资源税=2 000×20=40 000（元） 9O- otAGM
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计算应交税费时： #66i!
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借：营业税金及附加 40 000 1feVFRx'
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贷：应交税费——应交资源税 40 000 3ML^ d Z'
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交纳税金时： :a8Sy("
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借：应交税费——应交资源税 40 000
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贷：银行存款 40 000 H ezbCwsx&
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【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 Q%6zr9
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应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） Da<`|
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借：营业税金及附加 196 5B%KiE&p
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贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 oyiG04H&
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【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 b0 }dy\dnQ
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本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） WReHep
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计算应交所得税时： N(i.E5& 9
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借：所得税费用 550 000 g8/ ,E -u
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贷：应交税费——应交所得税 550 000 Q0-gU+ig
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交纳所得税时： hc W> R
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借：应交税费——应交所得税 550 000 #y&5pP:@
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贷：银行存款 550 000 ,]t_9B QK
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【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 bRggt6$z
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土地增值额=670-320=350（万元） # a4OtRiI
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土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ \hBzQ%0
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应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） ]fD b|s48
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根据上述计算结果，账务处理如下： id,' + <
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借：营业税金及附加 1 270 000 p! k ~uf U
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贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 CY=lN5!J
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交纳税金时： ,n%b~.$:v5
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借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 [zl4"|_`
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贷：银行存款 1 270 000 K20Hh7cVJ o;DK]o>kH
