应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 xe;1D '(
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应交税费核算的基本要求是： gQJ y"f
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① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； <j 93
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② 按照规定的列支渠道计入有关科目； 5 fK#*(x
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③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 2G'Au} q0n
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为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 ,[ rh7 _
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（1）应交增值税。 $\xS~ w
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① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 D=U"L-rRs
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② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 IiG~l+V~
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③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。
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④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 !xm87I
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⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 _u$X.5Q;
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（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 "pb,|U
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① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 \Lxsg! wtJ
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② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 !Jt
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③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 0p\cDrB ?
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（3）应交所得税。 )x1LOMe
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① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 ,}i`1E 1=
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② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 -AUdBG
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（4）应交土地增值税。 {umdW
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① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 F0O"rN{
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② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 |cwGc \ES
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（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 xWX1P%`
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① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 =p 9d4smbn
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② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 )v&r^DR_
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（6）应交个人所得税。 bKsl'3~ k
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① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 ^J3\
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② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 rWKc,A[
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（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 *rPUV
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① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 Sr1xG%;|/
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② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 g z6BfHQG
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（8）应交的保险保障基金。 WyH2` xxX
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① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 "Gx( -NH+
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② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 `RUOZ@r
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（9）预交的税费。 Z)cGe1?q
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企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 :hYV\8 $
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“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 HE0UcP1U
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【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 }ie\-V
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购入材料时： b]s.h8+v;
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借：材料采购 5 500 ey K=F:GO
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应交税费——应交增值税（进项税额） 935 <%fcs"Mb
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贷：银行存款 6 435 MM8r*T4g/
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销售产品时： %lsk> V
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借：应收账款 23 400 DDh$n?2fd
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贷：主营业务收入 20 000 Jwzkd"D
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应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 1:S75~b-`
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假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： A;E7~qOG
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借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 6j9P`#L t
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贷：银行存款 1 500 )*_4=- 8H
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【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： dZ'hTzw~
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向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） >, 22@4
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应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） ~D1.opj3
cX'&J_T+
销售应税消费品时： L=zt\L
qE73M5L&
借：应收账款 14 040 H2oAek(
n DLr17
贷：主营业务收入 12 000 {J-kcD!bz`
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TOO`g
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 ts r cX
(~t/8!7N
计提消费税时：
[h U5ooB
借：营业税金及附加 1 200
k
i `7S
贷：应交税费——应交消费税 1 200 <{U "0jY!9
1RC(T{\x
交纳消费税时： <=KtRE>$
ooa>~!91P
借：应交税费——应交消费税 1 200 Q)oO*CnM!-
)sg@HFhY'
贷：银行存款 1 200 Qx,jUL#2
qH(3Z^ #.|
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 H% c:f
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应纳营业税=5 000×3％=150（元） ZujPk-
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计算应纳营业税时： kI5`[\
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借：营业税金及附加 150 F)x^AJi e
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贷：应交税费——应交营业税 150 a!ao{8#
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上交税金时： UR;F W`
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借：应交税费——应交营业税 150 <C0~7]XO
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贷：银行存款 150 VFLxxFJ
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【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 A*)G . o:
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应交资源税=2 000×20=40 000（元） Ra%" +=
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计算应交税费时： DpG|Kl|d
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借：营业税金及附加 40 000 ,U9gg-.Lp
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贷：应交税费——应交资源税 40 000 5c*kgj:x
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交纳税金时： iXl6XwWT%8
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借：应交税费——应交资源税 40 000 E3X6-J|
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贷：银行存款 40 000 o5(`7XV6D
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【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 q F9z@a
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应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） i@ 7b
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借：营业税金及附加 196 o /uA_19
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贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 35 /)S@
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【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 C( ( 7
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本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） 8*O
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计算应交所得税时： FGzMbi<l#(
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借：所得税费用 550 000 7]}n 0*fe
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贷：应交税费——应交所得税 550 000 Oy>u/g~
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交纳所得税时： laVqI|0q
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借：应交税费——应交所得税 550 000 R0>GM`{
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贷：银行存款 550 000
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【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 {pEay|L_
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土地增值额=670-320=350（万元） 5#Z> }@/
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土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ <pAN{ :
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应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） F' eV%g
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根据上述计算结果，账务处理如下： W(
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借：营业税金及附加 1 270 000 Ko6> h
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贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 4`(b(DL]
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交纳税金时： _ ^5w f
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借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000
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贷：银行存款 1 270 000 +&t`"lRl& GEJEhwO;H
