应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 he3SR @\T
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应交税费核算的基本要求是： (kBP(2V
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① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； d?,M
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② 按照规定的列支渠道计入有关科目； k5d\ w@G"~
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③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 uv{ P,]lK
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为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 mZk0@C&:6
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（1）应交增值税。 R614#yn-+
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① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 6` 01EIk
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② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 /x@RNd Kv
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③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 Si}HX!s
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④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 8
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⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 Z-=YM P ]Q
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（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 )YW<" $s
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① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 Je H ;v0
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② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 d~tuk4F
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③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 OIb
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（3）应交所得税。 |V[9}E:
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① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 dm rps+L
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② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 >v;8~pgO
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（4）应交土地增值税。 -!q u"A:
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① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 Weoj|0|t
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② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 ?gGt2O1J
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（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 }|)R
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① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。
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② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 > r5P 3G1
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（6）应交个人所得税。 =
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① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 k?nQ?B
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② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 E&$_`m;
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（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 {X]R-1>
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① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 d87vl1 3
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② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 RNVbcd
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（8）应交的保险保障基金。 }]1BO
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① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 z"4]5&3A
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② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 0Y= ![tO8
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（9）预交的税费。 MWk:sBCqr
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企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 `L;e b
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“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 A?Q a 4i
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【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 v
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购入材料时： Z!xVgM{
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借：材料采购 5 500 Q "r_!f
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应交税费——应交增值税（进项税额） 935 _STB$cZ
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贷：银行存款 6 435 5y2?
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销售产品时： Hk_y/97OO
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借：应收账款 23 400 ul
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贷：主营业务收入 20 000 >C WKH~
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应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 @(``:)Z<b
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假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： M_ 0zC1
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借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 T`/IO.2
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贷：银行存款 1 500 D* 5hrkV9
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【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： XB hb`AG
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向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） D;GD<zC]
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应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） ;cQW sTfT
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销售应税消费品时： {cK^,?x
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借：应收账款 14 040 <HWS:'1
S,fCV~Cio?
贷：主营业务收入 12 000 "Y`3DxXz
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应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 eC
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计提消费税时：
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借：营业税金及附加 1 200
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贷：应交税费——应交消费税 1 200 ,?UM;^
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交纳消费税时： 4:3rc7_
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借：应交税费——应交消费税 1 200 C<^YVeG
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贷：银行存款 1 200 ?)Nj c&G
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【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 e;bYaM4 UX
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应纳营业税=5 000×3％=150（元） h[KvhbD3
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计算应纳营业税时： _3iHkQr
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借：营业税金及附加 150 gC%G;-gm
A*h{L sx;
贷：应交税费——应交营业税 150 sML=5=otx
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上交税金时： Mk<Vyd ds
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借：应交税费——应交营业税 150 #T K~eHi
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贷：银行存款 150 uhH^>z
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【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 gbOpj3
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应交资源税=2 000×20=40 000（元） 'z@ 0
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计算应交税费时： <F7kh[L_x
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借：营业税金及附加 40 000 $\o {_?}1
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贷：应交税费——应交资源税 40 000 WS-dS6Q}
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交纳税金时： FLal}80.o:
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借：应交税费——应交资源税 40 000 +[@z(N -h
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贷：银行存款 40 000 hDP/JN8y
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【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 U/ V
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应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） N q Hy%'R
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借：营业税金及附加 196 |@?%Ct
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贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 _iKq~\v2
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【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 pA.J@,>`}
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本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） 8,D 2^Gg
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计算应交所得税时： I4;A8I
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借：所得税费用 550 000 r?m+.fJ B
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贷：应交税费——应交所得税 550 000 ^2d!*W|
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交纳所得税时： /[:d p<
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借：应交税费——应交所得税 550 000 rrg96WD
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贷：银行存款 550 000 &uP~rEJl+
I{JU-J k|
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 eD$M<Eu
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土地增值额=670-320=350（万元） MUOa@O,
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土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ g7 1[6<D
*vgl*k?)
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） kdz=ltw
W{z.?$ SH
根据上述计算结果，账务处理如下： $
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Vc^HVyAx@n
借：营业税金及附加 1 270 000 Yw _+`,W
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贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 $'W}aER
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交纳税金时： 5tQ1 fJze
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借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 T0)4v-EO
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贷：银行存款 1 270 000 Sxjub& = ~HQ9i%exg
