应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 0 0U> F
BFW&2
应交税费核算的基本要求是： g$o&Udgs
xAP+FWyV
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； H 7
^/q7
@ur+;IK$
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； 3{(/x1 a,4
*HB-QIl
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 *4_Bd=5(U
XBw)H
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 e(8Ba X _
-s'-eQF J
（1）应交增值税。 pFz`}?c0
PE5G
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 HLHz 2-lI
EDs\,f}
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 -1 @<=jX3_
e64^ChCoV
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 vgN&K@hJ
{T~#?v
(
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 fa2kG&, _
b*Q &CL
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 R_S.tT!
-;k+GrLr^
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 _2 osV[e
iMRwp +$
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 Yp2eBgo"
Ef13Q]9|
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 %BB%pC
t9IW/Q
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 2jCfT>`3
2SR:FUV/
（3）应交所得税。 KRK CD4
r0 uwPf
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 1D!<'`)AY
=[jXe
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 k~FRD?[u
0%I=d
（4）应交土地增值税。 5
rZ
r^ ZEImjc
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 07=mj%yV
c<$OA=n
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 KL Xq \{X
Uq`'}Vo
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 (7=9++uU
O463I.XAP
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 \v)+.m?n
"AGLVp.zT
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 ZO c)
ZbAcO/
（6）应交个人所得税。 h>OfOx/{q9
n^6j9 FQ7
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 0b(N^$js'
Z!X0U7& U
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 ^eYVWQ '
b(O 3@Q6[
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 Bh]P{H%
_~iw[*#u
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 ,',o'2=!
QWHug:c
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 #" iu| D
6a r
（8）应交的保险保障基金。 ZoZ| M a
2WxQ(:d=
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 HJYScwjQ;`
(+ y
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 >]5P
3\AQV
* *G9H
（9）预交的税费。 :T
!'N\ 7
W'+:'_{j:
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 ~|xA4u5LG
G?/ DrnK:
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 qVw
Io.g!
2'MZ s]??w
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 a]tV d#
_&ks1cw
购入材料时： j+v =Ul|l
PxkO T*
借：材料采购 5 500 Y,t={HiclX
SPmq4
应交税费——应交增值税（进项税额） 935 `
3K)GA
o.\F.C$
贷：银行存款 6 435 6]%sFy2
UVIKQpA]A
销售产品时： k4y 'b
l u%}h7ng
借：应收账款 23 400 H6 HVu |
h/hm lnOQl
贷：主营业务收入 20 000 ! lc [
ls:w8 &`*
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 xCl1g4N
!6>~?gNd
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： G.dTvLv
6 EC*
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 @;?p&.W`D
4 s{~r
贷：银行存款 1 500 .j<]m
UY
xx9 g' 'Q
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下：
v+#}rUTF
b:]V`uF?
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） |My4SoO F
S<@7_I
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） ,a]?S^:y]
8MzVOF{"
销售应税消费品时： QD*35Y!d
T@&K- UQ
借：应收账款 14 040
fd<:_
f]v
fnX`Q[b4\A
贷：主营业务收入 12 000 v~V!ayn)wQ
.|b $NM
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 K<Iv:5-2
dS! :JO27
计提消费税时：
RA'M8: $
借：营业税金及附加 1 200
Q&=w_W c
贷：应交税费——应交消费税 1 200 }Nm#q@o$P
,*hLFaR-
交纳消费税时： ![_*(8v}S
J1sv[$ 9
借：应交税费——应交消费税 1 200 :AF =<X*5
b
Y \K
贷：银行存款 1 200 wFs yD3
Et/\xL
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 a>]uU*Xm
VE {3}S
应纳营业税=5 000×3％=150（元） GyIT{M}KV
CpeU5 o@
计算应纳营业税时： -$jEfi 4I
vV6I 0
借：营业税金及附加 150 W=
Mb
(# Gw 1
贷：应交税费——应交营业税 150 '\ey<}?5V
wq(7|!Eix
上交税金时： N OiN^::m
wKY Za# u
借：应交税费——应交营业税 150 o9%)D<4M
s{S4J'VW
贷：银行存款 150 >x+6{^}Q>
Vp*KfS]
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 )d1_Wm#B
Ax?y
应交资源税=2 000×20=40 000（元） m4&h>9. 8
Mg OR2,cR
计算应交税费时： mdmvT ~`
,do v<U[ia
借：营业税金及附加 40 000 6)-X
|_*O'#jx
贷：应交税费——应交资源税 40 000 Xti[[sJ
bRJMYs
交纳税金时： + SFVv_n
WDc+6/<
借：应交税费——应交资源税 40 000 P'*)\faw
;WM"cJo9
贷：银行存款 40 000 xtE_=5$~
^xHTWg%9
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 u7\J\r4,+
+!z{5:
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） fA<[f
*4xat:@{{
借：营业税金及附加 196 TRQF^P3o
/<}m? k\
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 Q6AC(n@:FV
#PanfYR
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 h\.zdpR
g[I b,la_a
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） *x])Y ~oQ
B}?5]N==]
计算应交所得税时： e7(ucE
qg!|l7e
借：所得税费用 550 000 IO oz^/'
6m
orum
贷：应交税费——应交所得税 550 000 _$f9]bab
MHai%E
交纳所得税时： [}8|R0KF
YZ7|K<
借：应交税费——应交所得税 550 000 X4t s)>"d
7J|VD#DE$Y
贷：银行存款 550 000 h0-hT
jhu&& ==\f
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 H(2]7dRS%
D
<&X_
土地增值额=670-320=350（万元） {R 61cD,n
T2Y,U {
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ \XM^oE#G
D]W$?( =4
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） WxJf{=-
X
9%'|(tL
根据上述计算结果，账务处理如下： 80&.JP.
$m+sNEA a
借：营业税金及附加 1 270 000 r8&^>4
< Ib[82PU
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 & jczO-R^
9D}/\jM
交纳税金时： t|!j2<e
0i|oYaC
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 } gMDXy}
4jBC9b}O
贷：银行存款 1 270 000 T4 N~(Fi) s^|.Zr;,>
