应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 u/b7Z`yX}
{eJt,[Y *
应交税费核算的基本要求是： +^aFs S
L(;WxHL
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； 1:C:?ZC#c
_s,a o '/
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； %sh>;^5 8P
T G48%L
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 $FH 18
mN `YuR~
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 |as!Ui/J/
. Hhh i
（1）应交增值税。 6q<YJ.,
>t, M
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 s 6*ilq1
{>3\ N0e5
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 C#
rc@r,F
Zt
-1h{7
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 8r
Z !ia!
.@)mxC:\K9
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 yZ]:y-1
I-D^>\k
+
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 zo{/'BnU
D(W,yq~7uY
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 ,y` CRlr:
aIy*pmpD=
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 MfF~8
qIUfPA= /_
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 dhg~$ CVO
}TRAw#h
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 )"(] Lf's
L(S'6z~_9
（3）应交所得税。 wCs^J48=
a/Q$cOs
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 j*@l"V>~
/StTb,
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 Kyt) 2p
KT|R F
（4）应交土地增值税。 Mi T}L
5[l8y ,
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。
xp'_%n~K@
W+wA_s2&D
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 ',3HlOJ:
B0$:b !
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 +=Jir1SLV
;a=w5,h:
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 5 hj
c@[:V
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 8*SDiZ
v`J*ixZ7t
（6）应交个人所得税。 'crlA~&#/
'oNO-)p\#!
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 vE6mOM!_L
~I/@i
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 :a8 YV!X
w&$d* E
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 c$ S{^IQ
$C
TSnlPq
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 8,D 2^Gg
I
+5)Jau^S
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 I4;A8I
%98' @$:0
（8）应交的保险保障基金。 &*G<a3 Q
~ * : F{
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 ^2d!*W|
N#V.1<Y
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 /[:d p<
{^CT} \=>
（9）预交的税费。 ^
&E}r{?
$p!yhn7
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 gK#mPcn^
CO-_ea U(
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 4p%A8%/q
L!/\8-&$P
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 @uo ~nF j,
WPZ?*S x
购入材料时： T@}|zDC#
T +5X0 Nv
借：材料采购 5 500 mOo`ZcTU
+[\eFj|=
应交税费——应交增值税（进项税额） 935 hLJM%on
&1 %q"\VI
贷：银行存款 6 435 qQ\Y/
}F
s}5cSU!|
销售产品时： j Ja$a [
8u[-'pV!
借：应收账款 23 400 bNT9 H`P
ob+euCuJ
贷：主营业务收入 20 000 _X ~87
6nhMP$h
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 EM >}0V
Z, BC*
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： B1]bRxwn?
Li* eGlId
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 ld$i+6|
\xg]oKbn
贷：银行存款 1 500 ?!qY,9lhH
r "$.4@gc
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： =b ;>?dP
j4=(H:c~E
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） Gm*X'[\DD
Y *_)h\f
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） 2r$#m *
Kn +S, 1r
销售应税消费品时： $R<Me
kyR*D1N&)
借：应收账款 14 040 0$r^C6}f
kw
2T >
贷：主营业务收入 12 000 cj11S>D
a^ ,( v
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 `1 :{0 p2q
Em[DHfu1Q
计提消费税时：
P`r55@af4
借：营业税金及附加 1 200
M$f7sx
贷：应交税费——应交消费税 1 200 <dyewy*.L
Uye|9/w8 !
交纳消费税时： +r3IN){jz
w+1Gs
;
借：应交税费——应交消费税 1 200 q7u'_ R,;
;#w3 {
NB
贷：银行存款 1 200 h6 dPO"
Vh>Z,()>>@
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 b Lt.O(T}
m N8pg4
应纳营业税=5 000×3％=150（元） 26CS6( sn
f6$b
s+oP
计算应纳营业税时： HR}bbsqxVf
Ty88}V
借：营业税金及附加 150 A!^q
J#
Z|}G6]h
贷：应交税费——应交营业税 150 w3jO6*_ M
^*fQX1h<
上交税金时： y
A47"R
)8g(:`w
借：应交税费——应交营业税 150 FLEo*9u>b
$1ndKB8)`J
贷：银行存款 150 dH( ('u[
<FZ@Q[RP
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 LdJYE;k Ju
4tY ss
应交资源税=2 000×20=40 000（元） V)}rEX
#m={yck *
计算应交税费时： $AHQmyg<
(XoH,K?{z
借：营业税金及附加 40 000 Uix6 GT;
# W"=ry3{
贷：应交税费——应交资源税 40 000 w&ak"GgV
?7{
H|sI
交纳税金时： $ImrOf^qt
_ UuC,Pl3
借：应交税费——应交资源税 40 000 47J5oPT2'
7`u$
贷：银行存款 40 000 v0L\0&+
Ewg:HX7<(
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 ->N8#XH2=
NO :a;
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） W^"AU;^V56
m8.U &0
借：营业税金及附加 196 y+7PwBo%
e
$8BPlqBIZ
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 z?35=%~w
kBN+4Dr/$
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 !W?gR.0$=
<F04GO\
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） l#n,Fg3
n0is\ZK 0
计算应交所得税时： X]y)qV)a[c
bJD;>"*
借：所得税费用 550 000 8g7
<KKw
$q
2D+_
贷：应交税费——应交所得税 550 000 iTaWu p
=G]@+e
交纳所得税时： /t(C>$ }p
t%8d-+$
借：应交税费——应交所得税 550 000 tor!Dl@Mo
x#:| }pR
贷：银行存款 550 000 "Iix
)Ue
Q%f|~Kl-hd
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 Ps<d('=
n93=8;&
土地增值额=670-320=350（万元） M +x,opl
{^N[("`
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％
)RcL/n
&ot/nQ Q
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） LCQE_}Mh
9H%X2#:fH
根据上述计算结果，账务处理如下： zen*PeIrA^
=)7s $
p
借：营业税金及附加 1 270 000 @$z<i `4
twx[ s$O'b
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 E6 WA}_
?^N3&ukkyo
交纳税金时： nqf,4MR
nWHa .H#
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 FLY
Ca
3*@5S]]
贷：银行存款 1 270 000 h5K $mA5 [
I/<_AT#
