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应交税费的核算 [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-08
 应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费,主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中,经常发生税法所规定的纳税义务,如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的,纳税是定期进行的,从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔,应交税费正是企业应交而未缴的债务。 ./i5VBP5  
  hq*"S -N  
  应交税费核算的基本要求是: @Pb%dS  
  Nf!WqD*je  
  按照税法规定正确计算各种应纳的税费; FT[of(g^  
  \ IX|{]*D  
  按照规定的列支渠道计入有关科目; %pj T?G7  
  !$pnE:K  
  正确反映各种应交纳的税费,并按规定的纳税时间纳税。 _ZHDr[  
  (;cKv  
    为了总括地反映各种税费的交纳情况,会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类,贷方登记企业应交纳的各种税费;借方登记已交纳的税费;期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费;若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是,企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额,不通过“应交税费”科目核算。 WbJ  
  Wf{&D>  
  1)应交增值税。 ]47!Zo,  
  5a%i%+;N  
   企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费”科目(应交增值税—进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。 L#MgoBXr  
  iT=h }>  
  销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费”科目(应交增值税—销项税额),按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。 WG A"e   
  +HkEbR'G0  
  实行“免、抵、退”的企业,按应收的出口退税额,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费”科目(应交增值税—出口退税)。 4L<;z'   
  Vi<6i0  
  企业交纳的增值税,借记“应交税费”科目(应交增值税—已交税金),贷记“银行存款”科目。 z`:tl7  
  KmpKyc[  
  小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税计入材料采购成本,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,贷记“应交税费”科目。 J*D3=5&  
  o-+H-  
  2)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 V\*J"ZP&  
  63HtZ=hO7  
   企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。 BT|n+Y[  
  on.m '-s  
   出售不动产,计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费”科目(应交营业税)。 (Qd@Q,@(s  
  w~ O)DhC  
  交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税),贷记“银行存款”等科目。 b ltZQI|  
  B4t,@,\O  
  3)应交所得税。 [PH56f  
  1 &-%<o  
  企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交所得税)。 kJ"}JRA<  
  Z)!#+m83>-  
  交纳的所得税,借记“应交税费”科目(应交所得税),贷记“银行存款”等科目。 ODCv^4}9  
  yC\!6pg  
  4)应交土地增值税。 2Q)pT$  
  v(`5exWV  
  企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费”科目(应交土地增值税)。 /E^j }H{  
  UHS{X~CS e  
  交纳的土地增值税,借记“应交税费”科目(应交土地增值税),贷记“银行存款”等科目。 9t+:L(*pK  
  U"OA m}  
  5)应交房产税、土地使用税和车船税。 [/Xc},HbMe  
  (".WJXB\  
  企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)。 % |G"ZPO?  
  T)mh  
  交纳的房产税、土地使用税、车船税,借记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税),贷记“银行存款”等科目。 pGP$2  
  j"9Zaq_  
  6)应交个人所得税。 N**" u"CX  
  >o5eyi  
  企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费”科目(应交个人所得税)。 &uXu$)IZ  
  :~\ y<  
  交纳的个人所得税,借记“应交税费”科目(应交个人所得税),贷记“银行存款”等科目。 MZS/o3  
  PJ2m4ulY  
  7)应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 wpa^]l  
  cB_ 3~=fV  
   企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。 li n  
  q kD9xFp  
   交纳的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费),贷记“银行存款”等科目。 pykRi#[UrX  
  J<-2dvq  
  8)应交的保险保障基金。 ESi-'R&  
  ~' q&rvk`  
  企业按规定应交的保险保障基金,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交保险保障基金)。 k(dNHT  
  T;#:Y  
  交纳保险保障基金时,借记“应交税费”科目(应交保险保障基金),贷记“银行存款”科目。 @T)>akEOt  
  iCdq-r/r!6  
  9)预交的税费。 Kgb<uXk  
  `q+ Ug  
  企业预交的税费,借记“应交税费”科目(应交增值税、应交所得税等明细科目),贷记“银行存款”科目。 aj}#~v1  
  5](,N^u{):  
  “应交税费”科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。 # N'_~:H  
  Y*YV/E.  
  【例】A企业为一般纳税人,2007215购进一批材料,增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元,增值税率为17%。货款已通过银行转账支付,材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元(不含向购货方收取的增值税),货款尚未收到,假设该产品不交纳消费税,企业账务处理如下。 p Xf5/u8&  
  gPF5|% 3)  
  购入材料时: UB7C,:"  
  M [6WcH0/T  
  借:材料采购         5 500 (5>IF,}!L  
  !CLL{\F  
           应交税费——应交增值税(进项税额)         935 tNYCyw{K  
  z6'l" D'h  
       贷:银行存款         6 435 #.|MV}6rQ  
  ?}<Wmy2A  
  销售产品时: 6B@{X^6y  
  lQ|i Ws  
  借:应收账款         23 400 Kbcr-89Gv~  
  _Sult;y"u  
       贷:主营业务收入 20 000 #$v,.Yk  
  p/Ri|FD6  
               应交税费——应交增值税(销项税额)         3 400 GtkZ%<KF9  
  0]2@T=*kTY  
  假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元,则: wu19Pg?F  
  jo ~p#l.'  
  借:应交增值税——应交增值税(已交税金)         1 500 6Lz:J:Q)  
  e`;U9Z  
      贷:银行存款 1 500 e! 0Y`lQ  
  zN>tSdNkI-  
  【例】A企业为增值税一般纳税人,本期销售应税消费品,应纳消费品的售价为12 000元(不含增值税),产品成本为8 000元,该产品的增值税税率为17%,消费税税率为10%,产品已发出,符合收入确认条件,款项尚未收到。企业账务处理如下: -_fh=}.n+"  
  { u1\M  
  向购买方收取的增值税额为:12 000×17=2 040(元) $<d3g :  
   S/Gy:GIf  
  应交的消费税:12 000×10=1 200(元) Q3aZB*$K  
  WxS$yUu  
  销售应税消费品时: Kr74|W=  
  v:u=.by99  
  借:应收账款         14 040 [-w+ACV~  
  Fr]B]Hj  
      贷:主营业务收入   12 000 RhI>Ak;-  
  zzZ K S  
            应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040 kcZz WG|n  
  z>O=. Ku6  
  计提消费税时: 
9pq-"?vHY0  
 
  借:营业税金及附加 1 200
(kZ2D  
 
    贷:应交税费——应交消费税     1 200 j/w*2+&v  
  CO"Nv  
  交纳消费税时: ,Cj` 0v#  
  YE1X*'4  
  借:应交税费——应交消费税         1 200 uOQl;}Lk5  
  ~19&s~  
      贷:银行存款 1 200 +{@hD+  
  I] 0 D*z  
  【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元,营业税税率为3%,企业账务处理如下。 ,B$m8wlI|  
  8aa`0X/6  
  应纳营业税=5 000×3=150(元) fz`\-"f]  
  hV[=  
  计算应纳营业税时: 'Y:ZWac,  
  K) {\wV="  
  借:营业税金及附加       150 75RQ\_zDu  
  H@BU/{  
       贷:应交税费——应交营业税         150 nfA#d-  
  R^tDL  
上交税金时: ~"i4"Op&  
  ^y3snuLtE  
借:应交税费——应交营业税    150 /|aD,JVN"  
  AJR`ohh  
  贷:银行存款         150 T`SpIdzB.  
  ,|Lf6k  
  【例】A企业生产与销售固定盐,本月销售2 000吨,资源税每吨20元,企业账务处理如下。 xGo,x+U *  
  Ah1fcXED  
  应交资源税=2 000×20=40 000(元) 9xIz[`)i.  
  g;t>jgX  
  计算应交税费时: FOD_m&+  
  88 M$mjx  
  借:营业税金及附加       40 000 8@d,TjJDo  
  ew\ZFqA;  
      贷:应交税费——应交资源税 40 000 \EOPlyf8x  
  f)%8*B  
  交纳税金时: .lIkJQ3d  
  +N>&b%  
  借:应交税费——应交资源税         40 000 zIh`Vw,t0  
  <jHo2U8/"s  
      贷:银行存款 40 000 }^}ep2^  
  3ew`e"s  
  【例】A企业本月应交增值税2 000元,营业税600元,消费税200元,城建税税率为7%,企业账务处理如下。 Tq`rc"&7u  
  _!?iiO  
  应交城市维护建设税=2 000+600+200)×7=196(元) Uh8c!CA8:\  
  g=_@j`  
  借:营业税金及附加       196 ?(P3ZTk?.  
  G$!JJ. )d  
     贷:应交税费——应交城市维护建设税      196 ^Yu%JCN8g  
  3v7*@(y  
  【例】A企业本月累计实现利润220万元,该企业所得税税率为25%,企业账务处理如下。 B kWoK/f4  
  `w/`qG:dK  
本月累计应交所得税=2 200 000×25=550 000(元) WwYy[3U  
  `]3A#y)v  
  计算应交所得税时: D_)n\(3  
  `dK%I  U  
  借:所得税费用     550 000 EG3?C  
  S6bW?8`  
     贷:应交税费——应交所得税   550 000 xcA5  
  C lekB  
  交纳所得税时: Zm~oV?6  
  (2fWJ%7VG  
  借:应交税费——应交所得税         550 000 S1oP_A[|  
  K`#bLCXEV0  
      贷:银行存款 550 000 yttIA/  
  Aq:1  
  【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓,共计价款670万元,其扣除项目金额为320万元,计算应纳税额。 y?*4SLy  
  pQf5s7  
  土地增值额=670-320=350(万元) XlHt(d0h  
  1# -=|:U  
  土地增值额与扣除项目金额之比:(350÷320)×100=109.38 m C &*K  
  K|g+W t^tQ  
  应纳税额=350×50-320×15=127(万元) tj=l!  
  v"N%w1`.e  
  根据上述计算结果,账务处理如下: "g>, X[g  
  -VVJf5/  
  借:营业税金及附加       1 270 000 I# U"DwM  
  XlGDv*d:#d  
      贷:应交税费——应交土地增值税   1 270 000 LIZsDTU  
  POtwT">z  
  交纳税金时: z c7P2@  
  B6gn(w3  
  借:应交税费——应交土地增值税 1 270 000 p& |:,|jo5  
  &q0s8'qA  
      贷:银行存款 1 270 000 2J5RZg9jL  
<W<>=vDzyE  
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