应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 8/4i7oO C
P:Nj;Cxh
应交税费核算的基本要求是： R|tf}~u !x
Km/#\$|}
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； tU zef
gxa @d a
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； iLhxcM 2K
%N.qu_,IZ
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 -%I 0Q
%v)m&VUi%
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 ( q8uB
y*6-?@
（1）应交增值税。 %p wpRD@
svT1b'=\$I
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 $)(K7> P
;`CNe$y
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 FEoH
$.4
>o 45vB4o
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 Rq,ST:
|~V`Es +j
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 WJXQM[
=A yDVWpE
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 *d%U]Hby,
xW hi>
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 ?A ]@$
wfE%` 1
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 6e% |.}U
P . V #
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 =5 zx]N1r
>%PPp.R
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 Po+tk5}''5
( ";{@a %
（3）应交所得税。 \ Gzo^w
NEY
b-#v
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 ^Ko{#qbl/
kJ y
bA
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 l>H G|ol
BUp,bJpO
（4）应交土地增值税。 [>pqf
{1jywb
}
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 q^.\8zFf
+ISXyGu
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 G\
HU%J
|ULwUi-r
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 dE[_]2];P
4h[S`;D0Vf
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 .W9/*cZV0
$1(FN+ M b
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 I,0]> k x
p| #gn<z}
（6）应交个人所得税。 [;]@PKW?w
TYs#v/)I
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 qL \*rYe<
7+h*&f3>
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 OR\-%JX/5
Xc^7
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 Q I.*6-(
"eH~/ 6A
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 J W5SBt>
CCX!>k]
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 hVfiF
/@*J\0h(-
（8）应交的保险保障基金。 rCmxv7"
a}
SwDUg}M~
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 ` tC
Oe
YS_9M Pi
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 j Z'y_
's]+.3">L1
（9）预交的税费。 us.+nnd
mQ9%[U,
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 j=^b' dyL
Wu
71q=
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 :*2+
t-
{,5=U@J
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 LRhq%7p7
P80z@!
购入材料时： d E@R7yU@
q5$z:'zE
借：材料采购 5 500 u&=SZX&G k
r|Y|u v 0
应交税费——应交增值税（进项税额） 935 aBM'ROQ
i* 9[El
贷：银行存款 6 435 Z?%j5G=4w
ZS uMQ32
销售产品时： HY]vaA`
zS:89y<
借：应收账款 23 400 3 I_"vk
>4d2IO1\
贷：主营业务收入 20 000 I
+,D,Vg
ta+'*@V +G
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 }*n( RnCn
-=E/_c;
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： K/~+bq# +
hfY
Ieb#91
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 o} #nf$v(
@o+T<}kW X
贷：银行存款 1 500 IbpE@C
S^
?O KqS
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： q{UP_6O F
`8F%bc54iw
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） FhB^E$r%
M* W=v
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） ^zGgvFf>
r^P}xGGK
销售应税消费品时： L%a ni}V
yI9l*'
借：应收账款 14 040 z9$x9u
v@k62@;
贷：主营业务收入 12 000 _ Z6/r^c
)2oWoZ vi9
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 uNnwz%w
qH6DZ
|
计提消费税时：
t8s1 d
借：营业税金及附加 1 200
RlX;c!K
贷：应交税费——应交消费税 1 200 L6j
5pI
hQBeM7$F_
交纳消费税时： .i/]1X*;r^
~}4o=O(
借：应交税费——应交消费税 1 200 `sN3iD!@R
9B'l+nP
贷：银行存款 1 200 wC BL1[~C
Ta!.oC[
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 k Tex>1W;
mf@YmKbp
应纳营业税=5 000×3％=150（元） ~`hI|i<]
Y[ T;j p(k
计算应纳营业税时： ,I=Cl m R
K 3&MR=#^
借：营业税金及附加 150 /[[zAq{OA
|.:O$/ Tt[
贷：应交税费——应交营业税 150 1q~U3'l:$
ue/6DwUv
上交税金时： ~>D;2 S(a
5S$HDO&
借：应交税费——应交营业税 150 )X\.Xr-6q
Sl ZL%C;
贷：银行存款 150 xbo-~{
D{. %Dr?
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 ItKwB+my
h1K
3A5
应交资源税=2 000×20=40 000（元） 2>fG}qYy$
p/lMv\`5
计算应交税费时： Lj(hk @
:c)<B@NqNo
借：营业税金及附加 40 000 8t}=?:B+{
(L|SE4
贷：应交税费——应交资源税 40 000 h%+8}uywZ
7!oqn'#>A
交纳税金时： 7L;yN..0
q 9WdJ!-^X
借：应交税费——应交资源税 40 000 9z'</tJ`
Q(k $HP
贷：银行存款 40 000 8)"KPr63M
;
tvB{s_
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 o ;];ng
dhK$ XG
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） &%qD Som3
Oku4EJFJ
借：营业税金及附加 196 GeHDc[7
?]9uHrdsN}
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 Q(]-\ L'
xA!o"VZPq7
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 7=QV ^G
82J0t}:U
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） ni y@'
0^ E!P>
计算应交所得税时：
b 1[U 9
gP( -Op
借：所得税费用 550 000 M8cLh!!
_hh
|/4(
贷：应交税费——应交所得税 550 000 j~Gu;%tq
w,}}mC)\*
交纳所得税时： /mD KQ <
n;Iey[7_E`
借：应交税费——应交所得税 550 000 RTY$oUqlZ
!+hX$_RT
贷：银行存款 550 000 _a<PUdP
G=nFs) z
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 !%s7I ^f*
hq,;H40%/
土地增值额=670-320=350（万元） oQ y G
er#we
=h
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ @{CpC
'E&K%/d
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） f2yv7t
T
C>K/C!5?
根据上述计算结果，账务处理如下： t9`NCng
5
8dA/dMQ
借：营业税金及附加 1 270 000 iM A) (ZS
H JcZ~5jf
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 OT
*W]f
w`7l ;7[
交纳税金时： XdS< 51 C
bZG$ biq
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 &pba~X.u
aZ0H)
贷：银行存款 1 270 000 Aj
`4uFhiL <.v6w*+{/
