应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 3rBSwgRl
5bKM}? =L
应交税费核算的基本要求是： ibAZ=RD
*j6K Q Z"
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； H Rn
Q*
}
>]V_}h
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； OX-t#R `
_)XQb1]
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 IOhJL' r
F>RL&i
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 6Cfu1 9Dx
I&vD >a5#
（1）应交增值税。 _3~ /Z{z8
)31{.c/
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 nvY%{Zf$}
;UUpkOQO(
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 lY
- 2 e>
ZRHK?wg'#
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 41Ga- 0p
C.4r`F$p
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 <;kcy :s
+-2o b90_m
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 ,Pi!%an w
Y &wtF8
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 CiF(
`xv2,Z9<
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 S1$lNB
Rxb ? SBa
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 GBeWF-`B
*^ aEUp6&
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 C-h9_<AwJQ
Q 3"{v0
（3）应交所得税。 Aqy y\G;
fab. % $
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 Jt ++3]
<$z6:4uN_
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。
3-~
*
X<8?>#
（4）应交土地增值税。 WoV"&9y
RW-) ({
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 (;!92ct[?
Fc&3tw"g
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 qTZ\;[CrP"
(/gv
U80
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 P aD6||1F
(1IY OlG4
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 *qa.h
qas
r{cmw`WA/P
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 +P! ibHfP
VdL *"i
（6）应交个人所得税。 2]of 4
C]EkVcK FA
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 q]scKWYI
6.Jvqn
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 B%7Az!GX
v*" ;A
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 22OfbwCb
Bo,>blspw
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 &x 9>8~
mO=A50_&,Q
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 q@Aw]K h
fZ aTckbE
（8）应交的保险保障基金。 *"nN To
{=% ,NwPs
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 "hmLe(jo}
]-j.\+(*
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 K /iFB
vX@T Zet0
（9）预交的税费。 Tbp;xv_qo
LD*XNcE
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 N_^PoX935O
T09 5]*Hm
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
Ct][B{
< 78*-Ob
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 C: AD ZJL
Z=9<esx
购入材料时： z+ Guu8
3D-0
N0o
借：材料采购 5 500 ) IVk4|
\ 5.nr*5
应交税费——应交增值税（进项税额） 935
Sa[?B
=Vm 3f ^
贷：银行存款 6 435 t`1M}}.
;E_Go&Vd
销售产品时： Z9G4in8
wz..
借：应收账款 23 400 0q4P hxR`e
Ze!/b|`xI
贷：主营业务收入 20 000 ~GE|,Np
gR+P !Eow
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 KE.O>M ,I.
fig~z=m
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： 7Ll? #eun
0bpGPG's&
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 KPVu-{_Fi
d"yJ0F
贷：银行存款 1 500 u6 QW*8b4
<0VC`+p<)
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： /mA\)TL|]
.i {yW
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） w&@zJ [
8BrC@L2E0
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） 1Ys)b[:
/d+v4GIB
销售应税消费品时： <:!E'WT#f
d
eQ {
借：应收账款 14 040 a@Vk(3Rx_
? V}ub>J/=
贷：主营业务收入 12 000 *8Su:=*b
%"c O
X
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 ^*YoNd_kpN
a~ RY 8s
计提消费税时：
9@ 4]t6h[
借：营业税金及附加 1 200
H<}|n1w<
贷：应交税费——应交消费税 1 200 kh@O_Q`
j
])G| U A.
交纳消费税时： q44v
I
H,W8JNPs
借：应交税费——应交消费税 1 200 _M&n~ r
15VvZ![$V
贷：银行存款 1 200 7 Vk9{x$z
MQDLC7Y.p5
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 qRgFVX+vc
fs yVu|G
应纳营业税=5 000×3％=150（元） 7IFZK\V
E7i/ gY
计算应纳营业税时： :IU<A G6
P* i 'uN
借：营业税金及附加 150 {\`y)k 7
#eN2{G=4+
贷：应交税费——应交营业税 150 CzY18-L@EX
U'msH F
上交税金时： bHcBjk.\
HY eCq9S
借：应交税费——应交营业税 150 FA>.1EI
g_n_Qlo
贷：银行存款 150 tK@7t0
2D:,(
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 w >%^pO~}`
pacD7'1{
应交资源税=2 000×20=40 000（元） r *8a!jm?
St(jrZb
计算应交税费时： p^}`^>OL
#?+[|RS|
借：营业税金及附加 40 000 ~ o2Z5,H
gG@ 4MXq.
贷：应交税费——应交资源税 40 000 @U3z@v]s(h
kN3 <l7
交纳税金时： vNs` Uk A
mR|5$1[b
借：应交税费——应交资源税 40 000 wx`.
#_x5-?3
贷：银行存款 40 000 ~QlF(@u e
FfxD=\
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 OiXO <1'$
C-)d@LWI
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） =- ~))!(
Aqmw#X
借：营业税金及附加 196
;~L,Aqn7
mR1b.$
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 SUIJ{!F/
&;p
M<h
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 z. X
hE \
[B`4I
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） {$Uj&/IC
7]{t^*
计算应交所得税时： Q\}- MiI/
yH]Q;X '
借：所得税费用 550 000 xo?'L& %
us ~cIGm
贷：应交税费——应交所得税 550 000 TmftEw>u
J)y g<*/3
交纳所得税时： d
(x'\4( K
j1 qU 4#Y
借：应交税费——应交所得税 550 000 tFc<f7k
!ht2*8$lQ
贷：银行存款 550 000 $Zo|t a^
$M4Z_zle)
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 P_0[spmFU
)eT>[['fm
土地增值额=670-320=350（万元） 1fsNQ!vQP
o ?m1
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ C> x)jDb?
^`i z%^
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） -0 <vmU
'I+M *I y
根据上述计算结果，账务处理如下： A?lR[`'u\
Ipq0
1
+
借：营业税金及附加 1 270 000 ^'`( E_2u
i ]8bj5j{
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 VD@$y^!H
yQ[ ;.<%v
交纳税金时： 0SWqC@AR%
RQ[/s
lg
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 "_LqIW1
L7aVj&xM
贷：银行存款 1 270 000 Li|~% E1 9 Xl#$d5
