应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 A_4\$NZ^
})=c:h &
应交税费核算的基本要求是： S+\M t+o
f*R_\
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； ^!s}2GcS`
|H|eH~.yg&
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； TJGKQyG$L
`&&6-/
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 b ffml
-<V
F6k<
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 HpgN$$\@
7E84@V[\
（1）应交增值税。 ?2bE =|
IEKX'+t'
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 JeSkNs|vB
#$
raUNr
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 B2+_F"<;
Jut'x
A2Dr
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 tGy%n[ \
#|
e5
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 t6U+a\-<
YUE 1 '}
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 ]8j5Ou6#y
l9Cy30O6
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 0i1?S6]d-
N`mC_)
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 j?` D\LZhf
dIh(~KqB
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 N 7|W.(
u*YuU %H=
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 Y(;[L`"
%Zi,nHg8
（3）应交所得税。 ,Y/
>*,J
T)?@E/VaS
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 oGjYCVc
0|3B8m
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 PYRwcJ$b\d
3
n"&$q6
（4）应交土地增值税。 hCx#H eh
i3\oy`GJ
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 !c;p4 B)
O9 r44ww
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 Q0c f]
6Yi ,%#
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 \ VzQ1B>k
tbt9V2U:"n
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 ^{,},
i
lu(Omds+
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 )9 P
JSP8Lu"n
（6）应交个人所得税。 h-u*~5dB<&
M)It(K8R
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 ~1z8G >R
.
*+7xL
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 '3 ,JL!
`> HthK
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 "e?#c<p7
]?5@ObG
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 %JU23c*
+.Ukzu~s
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 /]UN N~(
)"Yah
（8）应交的保险保障基金。 D.JVEKLkU
W;*vcb P
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 1;sAt;/W8
#rL@
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 Hqy>!1 !
Tl{r D(D
（9）预交的税费。 0{@O vc
-x5bdC(d
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 NW
X%0PGZ
{;gWn' aq
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 `9)2nkJk'z
)% W2XvG
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 /60=N `i
57%cN-
v*
购入材料时： F>nrV
%=>xzP(z
借：材料采购 5 500 Z%d4V< fn
Q9
" ,
应交税费——应交增值税（进项税额） 935 zm.sX~j
7 "U,N; y
贷：银行存款 6 435 U/l ra&P
LA3,e (e
销售产品时： bpCe&*\6K
X'p%$HsMG
借：应收账款 23 400 M0\[hps~X
P ?-44m#
贷：主营业务收入 20 000 e 2&i
)O'<jwp$
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 D($ UbT-v
a go t
(
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： B(NL3WJ
rx) Q]
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 S QvB)N Ow
:jCaDhK
贷：银行存款 1 500
$VNn`0^gF
cSW VHr
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： O\{_)L
5,fzB~$TX(
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） `2+52q<FO
tV%\Jk),
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） ~UFsi VpL
a_j#l(] 9
销售应税消费品时： + #9 (T
G7xjW 6^T
借：应收账款 14 040 4H '&5
b8Sl3F?-~
贷：主营业务收入 12 000
Sv",E@!f
*]u/,wCB
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 $*> _0{<
?`i Bp+iBv
计提消费税时：
:RG6 g vz
借：营业税金及附加 1 200
)8PL7P84
贷：应交税费——应交消费税 1 200 s47"JKf"
G9%4d;uFT
交纳消费税时：
X:bgY
s_Gp +-
借：应交税费——应交消费税 1 200 fR{7780WZ
>@W#@W*I@
贷：银行存款 1 200 ,bg#pG!x Q
pm|]GkM
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 (C
waO m{g
cFo-NI2
应纳营业税=5 000×3％=150（元） NyNu1V$
}x-8@9S~z
计算应纳营业税时： HRh".!lxy
HX^
P9jXT
借：营业税金及附加 150 YzVLa,[
j$Co-b1
贷：应交税费——应交营业税 150 g
Q^]/X
^|z>NV5>
上交税金时： .$;GVJ-: 5
ppS`zqq $
借：应交税费——应交营业税 150 = $ J2
Y TA &G
贷：银行存款 150 uLht;-`{n
B(U `Zd
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 s:{% 1
/
A5\S0l$Q
应交资源税=2 000×20=40 000（元） ?U [AE -*
UNa e&Zir
计算应交税费时： iddT.
,y @ 3'~
借：营业税金及附加 40 000 wq#3f# 3V
1:8: y
FV
贷：应交税费——应交资源税 40 000 HF:PF"|3
mB`r6'#=
交纳税金时： D=$<E x^p
Ek6W:Q:@
借：应交税费——应交资源税 40 000 V2X(f 6v
bzS [X
贷：银行存款 40 000 C_/o ORvK
Xh
iC'.B_
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。
I._=q
gsAO<Fy
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） TM;)[R@
AseY .0
借：营业税金及附加 196 cE[lB08
5;*C0m2%i
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 TMrmyvv
@AFLF X]
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 ;f?bb*1
195(Kr<5$
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） mdd~B2 "el
]S I`fja/
计算应交所得税时： bYfcn ]N
p%_TbH3j`
借：所得税费用 550 000 X"]ZV]7(]s
<|@9]>z
贷：应交税费——应交所得税 550 000 bhRpYP%x
l;ugrAo?
交纳所得税时： 9azPUf)
C
0NGo kaD)H
借：应交税费——应交所得税 550 000 5 sH ee,
*!/9?M{p
贷：银行存款 550 000 C*$/J\6xy
hI
yfF
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 ^AN9m] P
7RZ7q@@fgh
土地增值额=670-320=350（万元） Ic*Q( X
AMr 9rB d
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ GU xhCoxb
]KmYPrCl0
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） DbDp dC;
z'm;H{xf
根据上述计算结果，账务处理如下： ]5/ C"
<Aa%Uwpc
借：营业税金及附加 1 270 000 \n5,!,A
Z-:`{dns/
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 ?s//a_nL*
"](~ VF[J8
交纳税金时： .*Z]0~ &|
B0:O]Ax6.^
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 $ _ y"P
lyy i?/W%
贷：银行存款 1 270 000 `?)i/jko" O;w';}At
