应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 N'`X:7fN
[dJ!JT/X{
应交税费核算的基本要求是： o2!738
e5' I W__
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； HRf;bKZ
}+@9[Q
L
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； X1@DI_
FLi' }C
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 CHgip&(.F
6
5g ov or
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 Aw#<: 6-
RAW;ze*"
（1）应交增值税。 @:>"VP< (
\L Q+
n+
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 }N g P`m
CF bNv9GZj
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
-UhpPw 6
Q#eMwM# ~
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 y'2|E+*V
<[dcIw<7
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 H*W>v[>
!ho^:}m
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 xC)bW,%
` Ig5*X4|
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 n>'(d*[e&
8V:;HY#
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 "^]gI Qc
f}-'67*Y
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 \YvG+7a
:c*"Dx'D
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 io#}z4"'qY
&da=hc,>%
（3）应交所得税。 o}A Xp@cqi
3 ahriZe
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 < 6 Q^o[L
gVG^R02#<k
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 Nv5^2^Sc=
Y|tHU'x
（4）应交土地增值税。 ? }HK!feU
i~ u4v3 r=
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 7By7F:[ b
{hS!IOM
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 K6v~!iiK$
J9T2 p\5
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 "
tyRnUP
Clf$EX;~
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 >G`p T
#
JH?ohA
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 O nXo0PV/(
DGFSD Py[
（6）应交个人所得税。 gP MR,TU
8qe [x\,"8
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 1< !P:@(
u&~Xgq5[
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 }3z3GU8Q-
v obC/m
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 n.+*_c8 k
%H\b5&
_y
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 t'_EcYNS
<#0i*PM_
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。
!oz{XWE
(;fJXgj.
（8）应交的保险保障基金。 dDS{XR
^wy
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 S?v/diK ]J
VxY]0&sq
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 p[4 +`8
<E C"E #p
（9）预交的税费。 t jM9 EP
&N.pW=%,N
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 MZ3 8=nJ
s9C^Cy^su
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 A f`Kg-c_(
*(x.egORd
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 JpXv+V
c|<F8 n
购入材料时： ]t<=a
6 <P
%; &lVIU0
借：材料采购 5 500 _`gF%$]b
!$Uo$?gC
应交税费——应交增值税（进项税额） 935 bqn(5)% {
aQoB1 qd8
贷：银行存款 6 435 HD< $0M|
Hec8pL
销售产品时： ,X/j6\VBO
{^oohW -
借：应收账款 23 400 | >}CoR7
N+.Nu= +i2
贷：主营业务收入 20 000 mX|M]^_,z
+x uv+mo
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 ^S|qGu,G
r QzdHA
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： 7fq Q
;[o:VuTs
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 A^}#
j~_iv~[
贷：银行存款 1 500 =.s0"[%
+1#oVl
!
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： lAnOO5@ 8
bF9.k
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） C6c*y\O\7
[%^0L~:
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） iq3)}hGo
xqSZ {E:
销售应税消费品时： g]j&F65D
T=/c0#Q|q
借：应收账款 14 040 :PV3J0pB~
Wpf~Ji6||
贷：主营业务收入 12 000 5ppr ;Q aB
BoT#b^l
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 m s3"
yVVyWte,
计提消费税时：
(6/aHSXI
借：营业税金及附加 1 200
S.[L?uE~F
贷：应交税费——应交消费税 1 200 e
6wevK\
,fiV xn Q
交纳消费税时： PP! /WX
nKd'5f1
借：应交税费——应交消费税 1 200 MMO /v JC
V.8Vy1 $
贷：银行存款 1 200 F
,as>X#
L_ T+KaQCH
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 ^K D1dy3(
AaU!a
应纳营业税=5 000×3％=150（元） pKLNBR|
M<= e~';H
计算应纳营业税时： o:*$G~. k
f8UJ3vB
借：营业税金及附加 150 ;*+H&
j%ZBAk)}
贷：应交税费——应交营业税 150 #Ry
Ta
/L
{md5G$* %
上交税金时： uK#
2vgT
X $~T*l0
借：应交税费——应交营业税 150 9GT}_
^fb
!,Cbb }
贷：银行存款 150 C%ZPWOc_8
WuI$
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 xh#pw2v7V
?|_i"*]l
应交资源税=2 000×20=40 000（元） g-ZXj4Ph!
RU/SJ 1wM"
计算应交税费时： ]Nssn\X7
QX&Y6CC`]
借：营业税金及附加 40 000 xzF Q)t&
Ek_<2!%X
贷：应交税费——应交资源税 40 000 5yj# 9H
/C <p^#g9.
交纳税金时： WjSu4
=\MA z[IDj
借：应交税费——应交资源税 40 000 W4P+?c>'2
R>5Xv%R
贷：银行存款 40 000 K3WaBcm
<R~;|&o,$
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 _I3v"d
sO(4F8cpU
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） v046
R[* n3
wB
借：营业税金及附加 196 r1}1lJ>7H
Aeo=m}C;
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 yh|+Usa
xsy45az<ip
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 > sQ&5-i
rQ2TPX<?a
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） >#g
Dk K
,Jn` qvmi
计算应交所得税时： >M##q?.
Mc(|+S@w'
借：所得税费用 550 000 z!.cc6R
!"-.D4*r
贷：应交税费——应交所得税 550 000 rce._w }
tTub W=H
交纳所得税时： fU$ _5v4
"Y4 glomR[
借：应交税费——应交所得税 550 000 =w"Kkj>%oh
Q7 d@ +C
贷：银行存款 550 000 myqwU`s
;mGPX~38
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 FgrVXb_q
V\]j^$
土地增值额=670-320=350（万元） L
8;H_:~_'
:q j;f];|
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ oe3=QE
f5{|_]q]
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） 2dHsM'ze
Aho*E9VW
根据上述计算结果，账务处理如下： M&gi$Qs[E
n6M #Xc'JA
借：营业税金及附加 1 270 000 kUT^o
G]EI!-y
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 sX3 qrRY
ZitmvcMk
交纳税金时： `_i| \}tl
Zs-lN*u7.
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 /0fHkj/J=B
:2/ jI:L~
贷：银行存款 1 270 000 E`hR(UL
?
BIew\N
