应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 6ga5^6W
Vg{Zv4+t
应交税费核算的基本要求是： N};t<Xev
kQIfYtT
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； .9OFryo
%&tb 9_T)d
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； 7-X/ >v
;T>+,
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 5/ * >v
t7bqk!6hM\
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 ei|cD[
NY
MxTmWsaW
（1）应交增值税。 781]THY=
=*O= E@]
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 Tm_8<$ 7
' S ,2
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 Oc~aW3*A(
M &f#wQ
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 ybE[B}pOeZ
s"coQ!e1.
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 r|fO7 PD
Xm|ib%no
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 K6B4sE
.YR8v1Cp
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 MM gx|"
a$$ Wt<&Y
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 #wjH4DT
'$
[Di'*;
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 1
i 3k
k':s =IXW
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 oH X$k{6
uPLErO9Es[
（3）应交所得税。 X#ZgS!Mn
Fw"$A 0
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 55m<XC
n8u*JeN
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 ]J Ml| e
Js{= i>D
（4）应交土地增值税。 ,@.EpbB
; )llt
G
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 w4 %AJmt
re`t ]gzb
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 :=fvZA WD
hs(W ;tR@W
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 c 1%rV`)]
F o}7hab
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 |[1D$ Qv
W)4QOS &
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 Z<"K_bj
dR
+1aY;
（6）应交个人所得税。 "HlgRp]u
ZnfNQl[
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 L`[z[p {?
`.v( fC
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 (
u`W!{1\
OYmi?y\
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 _Qd,VE
8u
"A[ b
rG
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 2UadV_s+s
k
\qiF|B)Z
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 )/ |6'L-2
`xz&Scil
（8）应交的保险保障基金。 ~cqryr9
g/Wh,f3
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 n&Y k<
=Ho"N ` Qy
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 Ws Oi,oG@
e/ s(ojDW
（9）预交的税费。 :}q\tNY<
!;
v~^#M]~
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 u8vuwbra!
r\M9_s8
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 Lm%GR[tyQ
GW P d v
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 |qN'P}L
%[QV,fD'E
购入材料时： 39TT{>?`w
lU2c _4
借：材料采购 5 500 o>lms t%<
2 eP ;[o
应交税费——应交增值税（进项税额） 935 Oejq@iM"(
\nvAa_,
贷：银行存款 6 435 @QEqB_W
e}{U7xQm1
销售产品时： 3f76kl(&
=XY] x
借：应收账款 23 400 =Agg
_h
;%!m< S|%k
贷：主营业务收入 20 000 YJF#)TkF
2#5,MP ~r
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 C !x/
^gw
%{ 5n1w
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： gn1(4
o
_^ t-9
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 W{" XJt_
_}Ps(_5D
贷：银行存款 1 500 HZ"Evl|n
j |(Z#3J
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： ]$iN#d|ZU
6XV<?
9q
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） Qvoqx>2p5
nKh&-E
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） lC?Icn| o
9s$U%F6}
销售应税消费品时： 7v"lNP-?jU
": ;@Hnb/
借：应收账款 14 040 '
/%zi,0
DPHQ,dkp
贷：主营业务收入 12 000 u Q Co6"e
\F6LZZ2Lv
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 QB{rVI>mI!
i8pU|VpA
计提消费税时：
b\55,La
借：营业税金及附加 1 200
L\aB c}
贷：应交税费——应交消费税 1 200 MBr:?PE7
x; E
2~&E
交纳消费税时： 2&(sa0*y
zsl,,gk9Y
借：应交税费——应交消费税 1 200 3 /6/G}s
.m4;^S2 cO
贷：银行存款 1 200 3K0 tC=
C*6S@4k
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 ]dPZ .r
0lk ;F
应纳营业税=5 000×3％=150（元） A7XnHPIw
Oxx^[ju~
计算应纳营业税时： keAcKhj
PH 4%R]{8{
借：营业税金及附加 150 ;&;W
T
hq>Csj=
=@
贷：应交税费——应交营业税 150 V9 }t0$LN
m>&HuHf
上交税金时： )hKS0`$|
[Gr*,nVvB
借：应交税费——应交营业税 150 e_3CSx8Cc
V,7%1TZ:
贷：银行存款 150 3ha |0[r9
-#&kYK#Ph
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 I?!rOU= 0
Lm)\Z P+W
应交资源税=2 000×20=40 000（元） b
B
N]/!mo?
计算应交税费时： {==pZpyyh
mXWTm%'[
借：营业税金及附加 40 000 P1zK2sL_
8Z#j7)G
贷：应交税费——应交资源税 40 000 "k W!{n
f>Td)s1
M
交纳税金时： o,Z{ w"
w2gf&Lc\
借：应交税费——应交资源税 40 000 |VH!)vD
/!FWuRe^
贷：银行存款 40 000 EmVuwphv
qB6dFl\ (
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 !%L,* '
P @%
.`8
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） WV<tyx9Z
h+UnZfm
借：营业税金及附加 196 R""%F#4XJ2
=ZYThfAEw
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 ,lN5,zI=S
&rq{v!=7
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 P1kB>" bR
J@"utY6N
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） 1cN')"
XH 4d<?qu
计算应交所得税时： 0Dv JZ|e
m$Y
:0_^-
借：所得税费用 550 000 yOXO)u1n
C"<s/h
贷：应交税费——应交所得税 550 000 }6zbT-i
< +`(\
交纳所得税时： 6Y*;{\Rd
[ W,|kDK
借：应交税费——应交所得税 550 000 o3Ot.9L
PBqy F
贷：银行存款 550 000 c- ]fKj7
&K%aw
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 %n?vJ#aX%
+=@ ^i'
土地增值额=670-320=350（万元） .QWhK|(.!
t =wXTK5"
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ nL `9l1
-$8.3\6h
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） bi[7!VQf
uGtV}-t:
根据上述计算结果，账务处理如下： 6Z:YT&,f
:J_oj:0r"f
借：营业税金及附加 1 270 000 ^JeMuU
f4t .f*#
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 JNU/`JN9f
T|4snU2M
交纳税金时： qt ?*MyfV
dbGg
D=}o
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000
+ c,[ Q
C 0C0GqN,
贷：银行存款 1 270 000 fv'4f$U W:s@L#-
