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应交税费的核算 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-08
 应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费,主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中,经常发生税法所规定的纳税义务,如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的,纳税是定期进行的,从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔,应交税费正是企业应交而未缴的债务。 u(Y! _  
  5Oa`1?C1  
  应交税费核算的基本要求是: T;4& ^5 n  
  Nx%]dOa  
  按照税法规定正确计算各种应纳的税费; pq3W.7z;b  
   |>Q ] q  
  按照规定的列支渠道计入有关科目; R>r@I_  
  9i&(VzY[=  
  正确反映各种应交纳的税费,并按规定的纳税时间纳税。 |#&{`3$CG[  
  *Y4[YnkPE  
    为了总括地反映各种税费的交纳情况,会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类,贷方登记企业应交纳的各种税费;借方登记已交纳的税费;期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费;若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是,企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额,不通过“应交税费”科目核算。 \hm;p  
  Rr9K1io$)  
  1)应交增值税。 s!vvAD;\  
  NFVr$?P  
   企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费”科目(应交增值税—进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。 fAW(  
  S,=#b 4\#%  
  销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费”科目(应交增值税—销项税额),按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。 Eeumi#$Z   
  #[Z1W8e  
  实行“免、抵、退”的企业,按应收的出口退税额,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费”科目(应交增值税—出口退税)。 C\Y%FTS:  
  ??'>kQ4  
  企业交纳的增值税,借记“应交税费”科目(应交增值税—已交税金),贷记“银行存款”科目。 zq:+e5YT?T  
  nB~hmE)  
  小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税计入材料采购成本,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,贷记“应交税费”科目。 ZQ%4]=w  
  _F2 R x@Y  
  2)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 gB&8TE~Y  
   ~x!"(  
   企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。 s>RtCw3,  
  e[Tu.$f-  
   出售不动产,计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费”科目(应交营业税)。 %![%wI?  
  )&nfV 5@"  
  交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税),贷记“银行存款”等科目。 PNSV?RT*pG  
  p4Wy2.&Q  
  3)应交所得税。 ~36)3W[4  
  RS8 tE(  
  企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交所得税)。 a/ k0(  
  <]SI -  
  交纳的所得税,借记“应交税费”科目(应交所得税),贷记“银行存款”等科目。 $X>$)U'p&-  
  zZhAH('fG  
  4)应交土地增值税。 &B3[:nS2  
  3pV^Oe^9  
  企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费”科目(应交土地增值税)。 cE|Z=}4I7  
  *hk8[  
  交纳的土地增值税,借记“应交税费”科目(应交土地增值税),贷记“银行存款”等科目。 SY[7<BUZ  
  )P>}uK;  
  5)应交房产税、土地使用税和车船税。 ".Z1CBM(  
  rryC^Vma  
  企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)。 T[?toqkD>z  
  VV$$t;R/  
  交纳的房产税、土地使用税、车船税,借记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税),贷记“银行存款”等科目。 ,?3)L   
  \\Z{[{OZ  
  6)应交个人所得税。 hHu?%f*  
  PsV1btq]  
  企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费”科目(应交个人所得税)。 FC +}gJ(q  
  Fm|h3.`V  
  交纳的个人所得税,借记“应交税费”科目(应交个人所得税),贷记“银行存款”等科目。 eB]R<a60  
  6JCq?:#ab  
  7)应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 :vsF4  
  (]Pr[xB  
   企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目,贷记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。 [?=Vqd  
  Z{MR#.I  
   交纳的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“应交税费”科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费),贷记“银行存款”等科目。 Z [aKic  
  IwTAM9n  
  8)应交的保险保障基金。 w[/_o,R  
  \qo}}I>e  
  企业按规定应交的保险保障基金,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目(应交保险保障基金)。 kT=KxS{  
  0tFR. sS?  
  交纳保险保障基金时,借记“应交税费”科目(应交保险保障基金),贷记“银行存款”科目。 jNC@b>E?~  
  \i2S'AblYq  
  9)预交的税费。 [yEH!7  
  Os5Xejh`I  
  企业预交的税费,借记“应交税费”科目(应交增值税、应交所得税等明细科目),贷记“银行存款”科目。 6>hW.aq}  
  d:_3V rRZ  
  “应交税费”科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。 ]y **ZFA  
  *!wBn  
  【例】A企业为一般纳税人,2007215购进一批材料,增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元,增值税率为17%。货款已通过银行转账支付,材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元(不含向购货方收取的增值税),货款尚未收到,假设该产品不交纳消费税,企业账务处理如下。 Wf}x"*  
  k>'c4ay290  
  购入材料时: IHrG!owf  
  RyN}Gz/YN  
  借:材料采购         5 500 d~>d\K%v  
  1p|h\H  
           应交税费——应交增值税(进项税额)         935 N!TC}#}l  
  Mq#sSBE<K  
       贷:银行存款         6 435 -!ARVf *  
  ]E:P-xTwaI  
  销售产品时: uQ_s$@brI  
  p bT sn  
  借:应收账款         23 400 1Fs:&*=  
  fl4z'8P"(  
       贷:主营业务收入 20 000 #\{j/{VZ  
  )M: pg%  
               应交税费——应交增值税(销项税额)         3 400 qGYru1  
  $lC*q  
  假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元,则: 1p DL()t  
  v =Y) A?  
  借:应交增值税——应交增值税(已交税金)         1 500 bo]= *  
  &l<~Xd#  
      贷:银行存款 1 500 VOa7qnh4:[  
  "fq8)  
  【例】A企业为增值税一般纳税人,本期销售应税消费品,应纳消费品的售价为12 000元(不含增值税),产品成本为8 000元,该产品的增值税税率为17%,消费税税率为10%,产品已发出,符合收入确认条件,款项尚未收到。企业账务处理如下: oE;SZ"$ x  
  < 9 vS  
  向购买方收取的增值税额为:12 000×17=2 040(元) ,5 A&  
  (v2.8zrJ  
  应交的消费税:12 000×10=1 200(元) pAY[XN  
  DEFh&n  
  销售应税消费品时: rmq^P;At  
  {0ozpE*(  
  借:应收账款         14 040 !ot$Q  
  SR<*yO  
      贷:主营业务收入   12 000 tnn,lWu|  
  P*kKeMl  
            应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040 _ l$1@  
  X  *f le  
  计提消费税时: 
A $GiO  
 
  借:营业税金及附加 1 200
>+3tOv3:  
 
    贷:应交税费——应交消费税     1 200 %ylpn7I \6  
  ZQ_&HmgRy  
  交纳消费税时: {T=rsPp<@  
  (e~vrSk+)~  
  借:应交税费——应交消费税         1 200 "x"y3v'  
  W4ygJL7 6  
      贷:银行存款 1 200 ;'fn{j6C  
  C>0='@LB@r  
  【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元,营业税税率为3%,企业账务处理如下。 .o"FT~}z  
  %(v<aEQtt  
  应纳营业税=5 000×3=150(元) Qk_Mx"  
  )h&*b9[B=  
  计算应纳营业税时: D,<#p NO_  
  )`V__^  
  借:营业税金及附加       150 ZBf9Upg  
  `B GU  
       贷:应交税费——应交营业税         150  M .J  
  L74Sx0nk=  
上交税金时: d$O)k+j  
  NU#rv%p  
借:应交税费——应交营业税    150 M%#H>X\/  
  I,Z'ed..  
  贷:银行存款         150 WER\04%D\m  
  C\d5t4s  
  【例】A企业生产与销售固定盐,本月销售2 000吨,资源税每吨20元,企业账务处理如下。 |#rP~Nj )  
  zm9_[0  
  应交资源税=2 000×20=40 000(元) Z7@~#)3  
  h=`1sfz  
  计算应交税费时: Dj$W?dC"^  
  P-*=e8z{  
  借:营业税金及附加       40 000 ==W`qC4n?n  
  50Kv4a"  
      贷:应交税费——应交资源税 40 000 uJX(s6["=  
  VJ'bS9/T  
  交纳税金时: G1`H H&  
  "v9i;Ba>+  
  借:应交税费——应交资源税         40 000 Hc"FW5R  
  ;[[GA0  
      贷:银行存款 40 000  @U;U0  
  KDmzKOl  
  【例】A企业本月应交增值税2 000元,营业税600元,消费税200元,城建税税率为7%,企业账务处理如下。 ~ ""?:  
  G"'[dL)N>  
  应交城市维护建设税=2 000+600+200)×7=196(元) oP0ZJK&;  
  n!>#o 1Qr  
  借:营业税金及附加       196 ^HM9'*&KJ  
  :: 2pDtMS  
     贷:应交税费——应交城市维护建设税      196 kpU-//lk+  
  u3XQ<N{Gj  
  【例】A企业本月累计实现利润220万元,该企业所得税税率为25%,企业账务处理如下。 "k%B;!We)  
  k"V@9q;*  
本月累计应交所得税=2 200 000×25=550 000(元) m@W\Pic,j.  
  w' gKE'c  
  计算应交所得税时: iOO1\9{@  
  ji~P?5(:  
  借:所得税费用     550 000 0k7kmDW  
  >a aHN1Ca  
     贷:应交税费——应交所得税   550 000 F~Z~OqCS  
  dAZh# i[  
  交纳所得税时: xr<.r4  
  fsxZQ=-PW  
  借:应交税费——应交所得税         550 000 Fm3f/]>k#_  
  #P'' +$5,  
      贷:银行存款 550 000 \XUG-\$p  
  e#uk+]  
  【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓,共计价款670万元,其扣除项目金额为320万元,计算应纳税额。 \;%DDw  
  = Nd &My  
  土地增值额=670-320=350(万元) t;~H6  
  \B<A.,i4  
  土地增值额与扣除项目金额之比:(350÷320)×100=109.38 9j 6  
  *k7vm%#ns  
  应纳税额=350×50-320×15=127(万元) }?vc1%w  
  ~{O9dEI  
  根据上述计算结果,账务处理如下: %N, P? ,U  
  ;Npv 2yAab  
  借:营业税金及附加       1 270 000 tUp'cG  
  NP {O  
      贷:应交税费——应交土地增值税   1 270 000 '[6o(~ *  
  ).Ei:/*j  
  交纳税金时: b[MdA|C%j  
  2EdKxw3$]  
  借:应交税费——应交土地增值税 1 270 000 J:c]z 9&!  
  &>Ko}?w  
      贷:银行存款 1 270 000 mR? } gR  
M]Y72K^  
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