应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 }_gq vgI>p
gK%&VzG4
应交税费核算的基本要求是： Ak9W8Z}
$ *@mxwMQ}
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； HV?awc
Jl9T[QAJn1
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； ^SjGNg^ 7D
c}{e,t
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 Ar)
:D#D
>2v_f w
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 +"p" ,Z
1-qQp.Wj
（1）应交增值税。 Az)P&*2:'`
0` S!+d
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 |H @M-
]#*@<T*[
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 =ecv;uu2
Az.
Y-O<$\
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 2cmqtlW"
eFeeloH?e*
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 AX1\L |tJS
@*c+`5)_
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 D<rjxP
h] D=v B
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 ( Bmjz*%M
%d?%^)
u,
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 C'=C^X%
h{h=',o1
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 r^
"mPgY
xpS
#l"dr
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 ),~Ca 'TU
j$L<9(DoR
（3）应交所得税。 ~ib#x~Db
-({\eL$n
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 FF/MTd}6qG
r[?rwc^
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 "@
f`O
rSZWmns
（4）应交土地增值税。 fqr}tvMr=T
Z6
aT%7}}
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 Xpa;F$VI
N..u<06j/
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 n ;q7? KW8
W&*{j;e9%I
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 Q \{\u J x
:]/ /{HF
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 gF%ad=xm
<<A@69"4n
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 s@ q54
cdh1~'q/
（6）应交个人所得税。 i\<l&W
|FcG$[
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 =- q)I[4#
.Ftml' !
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 N 7M^
~M\s! !t3
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。
GN>T }
;wN.RPE_^
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 O{dx+f
{<]abO
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 B;-oa;m:E=
" 7aFVf
（8）应交的保险保障基金。 -S|L+">=Z
wWm#[f],?
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 +fwq9I>L
|4'E&(BU-
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 tl4;2m3w
z^oi15D|{
（9）预交的税费。 P_?1Rwm-45
iFHVr'Og'
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 S\ li<xl
SKS [L f
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 "TxXrt%>A
Y Jv{Z^;M
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 >?D rC /
Qv?jo(]
购入材料时： %|u"0/
r|#4+'
借：材料采购 5 500
< Nw?9P
t = pG6U
应交税费——应交增值税（进项税额） 935 yrIT4y
wj?f r?
贷：银行存款 6 435 tL3( ( W"
;WzT"yW) T
销售产品时： 1X{A}9nA
6[CX[=P 30
借：应收账款 23 400 0\mM^+fO
xA-G&oC]<T
贷：主营业务收入 20 000 c]n4vhUa5
|[:
`izW
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 \
0CGS
Lr+2L_/v`
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： ^6`R:SV4Gx
x7/2e{p
uu
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 &?9.Y,
cvC ;QRx
贷：银行存款 1 500 \"lzmxe0p
1'd "O
@
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： !^N/n5eoz
H(g&+Wcu=
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） CHLMY}O0
w |M?t{
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） YGNX
+6Lz
=DqGm]tA
销售应税消费品时： x:@e ID
g$:
2c7uL
借：应收账款 14 040 c8yD-U/-
6znm?s@~
贷：主营业务收入 12 000 ~\Yn ih
crm
nh4-
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 SC!IQ80H#D
`t8e2?GH
计提消费税时：
0)84Z .k
借：营业税金及附加 1 200
4o|~KX8Qz
贷：应交税费——应交消费税 1 200 /bw-*
5}By2Tx
交纳消费税时： ).&$pXj
5Ut0I]h|z
借：应交税费——应交消费税 1 200 2/bck)p=
omY?`(=
贷：银行存款 1 200 ;DGWUK.U[H
i? a]v 5
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 p@^2 .O+
qNvKlwR9;k
应纳营业税=5 000×3％=150（元） D@3|nS
X!"y> J
计算应纳营业税时： :bh[6 F
;J`X0Vl$
借：营业税金及附加 150 :b
;5O3:B
6Qo6 T][
贷：应交税费——应交营业税 150 .a^/ r'?
5Q^~Z},
上交税金时： 0xj V*0?s
*yJb4uALB
借：应交税费——应交营业税 150 %tu{`PN<
nU`;MW/^w
贷：银行存款 150 Le}q>>o;q
[6D>2b}:{[
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 3 C[ ;2
8cd ,SQ}y
应交资源税=2 000×20=40 000（元） Kp9
9y
+\E\&^ZQ
计算应交税费时： (+ >n/ I6
YvU#)M_h
借：营业税金及附加 40 000 .Kv@p jOr
]-q:Z4rb
贷：应交税费——应交资源税 40 000 Nd0Wt4=
4 $;fj1!Z:
交纳税金时： 8(+X0}
q a Q
借：应交税费——应交资源税 40 000 (z.Vwl 5
:@p`E}1r{
贷：银行存款 40 000 Vs"M Cqi
b/G0EcRw+
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 sO*6F`ei Z
~ 7=,)Q
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） <6`,)( dj
QO%LSRw
借：营业税金及附加 196 j^k{~]+_^]
X(1.Hjh
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 !P
;qc
I?:V EN:
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 xq]&XlA:ug
0r@rXwz
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） aCTVY1
{wm
`
计算应交所得税时： m760K*:i\
i0 R =P [
借：所得税费用 550 000 l==T3u
r
~ 7k
b4[
贷：应交税费——应交所得税 550 000 <ImeZ'L7
4SO j>(a#
交纳所得税时： u|Ai<2b$
[IYs4Y5
借：应交税费——应交所得税 550 000 S }|e a2
8=e \^Q+
贷：银行存款 550 000 z4<h)hh"k6
B U)4g[4
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 "3v%|
;uJVY)7a
土地增值额=670-320=350（万元） (kS k bwu
X ak~He
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ yWs/~5[F
x^
Wgo`v)
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） J|>P,x#G
[m"X*Z F
根据上述计算结果，账务处理如下： "47nc1T+n
H
@ 6
借：营业税金及附加 1 270 000 WT0U)x( m5
SQHV gj
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 n
b{8zo
yZ2,AR %
交纳税金时： .d*v fE$
QOO BCNe
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 Gh< r_O~L3
"'8$hV65.p
贷：银行存款 1 270 000 )h/fr| -}>Q0d )
