应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 %C~1^9uq
!`g~F\l
应交税费核算的基本要求是： <lw`
3aa(
XQ9O $
~q
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； Z&1T
B$ajK`x&I
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； trPAYa}W
Ljxz.2LGr
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 ,2j&ko1
ryW'Z{+r'
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 [F0s!,P
z3&]%Q&
（1）应交增值税。 M dZ&A}S
5R@
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 - }7e:!.
yj;sSRT
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 =vQcYa
01r 8$+
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 I/d&G#:~
3 Nre qq
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。
ZHU5SXu
,&j hlZ i
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 ;1`fC@rI
@R/07&lBR
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 8oUpQcim
"!Uqcay-
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 E*.{=W }C
p7veQ`yNc
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 PD&\LbuG
,k{#S?:b
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 @.b+av 4J
F~%]6^$w
（3）应交所得税。 ROg(U8
N
P<l&0dPO8
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 "uuVy$6C
J7 = +
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 Ss~;m']68
? no fUD.
（4）应交土地增值税。 #33fGmd[
[`{Z}q&
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 b vv|;6
.z)%)PVV
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 0vEoGgY0*:
tw^,G(
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 U]^Hj fX\
|B'9\OkP[=
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 QW $ G
3HLNCt09
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 ]w;rfn9D
ofPHmh`
（6）应交个人所得税。 fBRo_CU8!
v@Gl|29_
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 eoai(&o0$
$nb[G$
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 H<v'^*(
q*F{/N **
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 q#vQv 5
.q%W uQw
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 PJ]];MQ
Qr^|:U!;[z
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 Fy`(BF\
,_Z5m;
（8）应交的保险保障基金。 K8>zF/# +
^cczJOxB
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 ] 8Q4B
W
|$X
l/)Oq
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 |?qquD 4=
V,q](bg
（9）预交的税费。
5&v~i\Q
.2%zC & ;
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 ~-EOjX(X'E
S `#w+C#EW
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 J 4Nl n
{DU`[:SQZg
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。
# 9X70| f
k\WR ]
购入材料时： [x9KVd ^d
x$1]M DAGb
借：材料采购 5 500 N F+iza;DP
H*[ M\gN$
应交税费——应交增值税（进项税额） 935 R{ a"Y$
I_<I&{N>
贷：银行存款 6 435 P"W2( d
kPVO?uO
销售产品时： VY~yg*
Q A<Jr5Ys
借：应收账款 23 400 h{ AII
a#>Yh ;FA
贷：主营业务收入 20 000 q OSM}ei>s
^c&L,!_)H
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 N'g>MBdI
c- }X_)U }
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： QlJ)F{R8il
\~ fONB
Y
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 Pb?$t
TMig-y*[
贷：银行存款 1 500 73xAG1D$r
0URji~?|x
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： |962G1.
5<UVD:~z
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） S4G^z}{ _
d5oIH
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） j#+!\ft5
KU8J bl*
销售应税消费品时： "J4WzA%i
C
q%IE^g<
借：应收账款 14 040 =>M^02"
a{R%#
e\n
贷：主营业务收入 12 000 ](&{: >RNJ
:.$3va Z@
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 !4^C #{$
<Dwar> }
计提消费税时：
a>GyO&+Dkg
借：营业税金及附加 1 200
zxC#0@qX07
贷：应交税费——应交消费税 1 200 w]] 8 dz
[/e<l&y
交纳消费税时： :E:38q,hG
XDFx.)t
借：应交税费——应交消费税 1 200 3 ?1`D/
H^s<{E0<
贷：银行存款 1 200 X&7 F_#s
k}
|
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 RLLTw ?]$
4iKgg[)7`=
应纳营业税=5 000×3％=150（元） Y?(r3E^x
vSi.txV2
计算应纳营业税时： Q$="_y2cTA
pKit~A,Q
借：营业税金及附加 150 J/[=p<I)
R,pX:H&#+
贷：应交税费——应交营业税 150 JV]
^ zW
HbXPok
上交税金时： EUN81F?
rvnT6Ve
借：应交税费——应交营业税 150 \lZf< f
*a #rM"6P
贷：银行存款 150 L{h%f4Du#
e> (<eu~P
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 tE]= cTSV
]%?YZn<{
应交资源税=2 000×20=40 000（元） ^yyC
[Mz
cm&I* 0\
计算应交税费时： o]; [R
*=+td)S/1
借：营业税金及附加 40 000 >g+?Oebgw
aC%m- m
贷：应交税费——应交资源税 40 000 y 0'Rmk,
W9D86] 3Y
交纳税金时： N
6 (
K }Vv4x1U
借：应交税费——应交资源税 40 000 Qj.l:9%
L1Iz<>
贷：银行存款 40 000 ?<(m
5Al 7
]>~)<
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 XgLL!5`
* :L?#Bw
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） H \qC["
V>A .iim
借：营业税金及附加 196 Q
zlo'e1
1e&QSzL
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196
@@8J6*y
YRh B RE
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 ]8 f ms(
0Sgaem`
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） rz@=pR :
ds?v' |
计算应交所得税时： BbgnqzU
pBETA'fY
借：所得税费用 550 000 20Z8HwQi
u"d~ !j1
贷：应交税费——应交所得税 550 000 ($}`R
xj1@
" e}3:U5n
交纳所得税时： .h>8@5/s
5lm< %
借：应交税费——应交所得税 550 000 .8y3O]
|b|&XB_<]Z
贷：银行存款 550 000 TJ1+g
\
^sVX) %
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 _c, '>aH=
@ ]/AjjLt
土地增值额=670-320=350（万元） A@sZ14+f
/C4^<k\
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ Vv8jEZ8
unBy&?&p
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） Up,
v D)tG
Pri`K/
根据上述计算结果，账务处理如下： #3_*]8K.R
uU:CR>=AKW
借：营业税金及附加 1 270 000 ~d6DD;`K
rwG CUo6Z
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 |j VM&R2s
R
W }"2
交纳税金时： y^}6! >Ou:
mGGsB5#w>
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 9M1d%jT
7g(F#T?;'
贷：银行存款 1 270 000 FDv+*sZ "B8"_D&
