应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 [q|Q]O 0
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应交税费核算的基本要求是： , % DAh
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① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； |k9j )Hg(
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② 按照规定的列支渠道计入有关科目； tNNg[;0
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③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 3<Y;mA=hw
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为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 {_gj>n (1
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（1）应交增值税。 (HD>vNha1
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① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 N`Gw
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② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 4]Nr $FY
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③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 c!FjHlAnP
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④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 oUS>p" :
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⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 -Ce4p x?3
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（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 7^e
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① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 ${:$jX [
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② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 T k=3"y+u[
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③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 |(8h: g
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（3）应交所得税。 dWWkO03 |
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① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 xb_:9
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② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 Qy,qQA/
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（4）应交土地增值税。 Ln
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① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 = "e um7
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② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 -H;y _^2
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（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 c&W.slE6
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① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 ;5 _S
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② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 RN3D:b +
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（6）应交个人所得税。 i^KYZ4/%
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① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 1g.9R@Kc$
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② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 T+"y8#:
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（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 / kGX 6hh
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① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 ZEJa dR
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② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 :*nBo
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（8）应交的保险保障基金。 )5OU!c
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① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 <}1%">RA
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② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 ?8 m/]P/~
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（9）预交的税费。 jG :R\D}0
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企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 E e&$9 )t
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“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 r T) R*3
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【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 .).<L`q
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购入材料时： I\23as0q
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借：材料采购 5 500 4Pdk?vHK;
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应交税费——应交增值税（进项税额） 935 !m2k0|9
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贷：银行存款 6 435 ]f~YeOB@
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销售产品时： ,oe{@ z{*@
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借：应收账款 23 400 [9^e
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贷：主营业务收入 20 000 M3kE91
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应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 S8,06/#
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假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： i=+6 R
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借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 D
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贷：银行存款 1 500 +s}28U!
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【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： vGw}e&YI
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向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） Y."[k&P-
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应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） 3 !L)7Z/
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销售应税消费品时： 8hg(6 XUG
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借：应收账款 14 040 (" %yV_R
mUbaR
贷：主营业务收入 12 000 ~^*tII OX
O 7s n>uO
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 j@2 hI,+
[PT_ y3'%
计提消费税时：
=$Z'F<|d
借：营业税金及附加 1 200
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贷：应交税费——应交消费税 1 200 C*!_. <b
Yt^+31/%
交纳消费税时： Q~kwUZ
\=<.0K A~
借：应交税费——应交消费税 1 200 7>L hXC
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贷：银行存款 1 200
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dEiX! k$ #
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 q .7CPm+
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应纳营业税=5 000×3％=150（元） GZw<Y+/V"5
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计算应纳营业税时： c#DTL/8"DO
ZU|nKt<GK
借：营业税金及附加 150 :<W 8uDAs
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贷：应交税费——应交营业税 150 *)1 ,W+A5L
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上交税金时： khfE<< $=
ol\IT9 Zb~
借：应交税费——应交营业税 150 .H&;pOf
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贷：银行存款 150 mR^D55k
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【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 }bVyv
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w~9gZ&hdp
应交资源税=2 000×20=40 000（元） 3,?y !
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计算应交税费时： b<8h\fR#'
f`%k@\
借：营业税金及附加 40 000 -|lnJg4
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贷：应交税费——应交资源税 40 000 $
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交纳税金时： J}x5Ko@
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借：应交税费——应交资源税 40 000 Rl
~Tw9
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贷：银行存款 40 000 H{BjxZ~)
b6lL8KOu
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 x R.Ql >
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应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） 4u&doSXR
J L3A/^
借：营业税金及附加 196 wKYfqNCH
r?Vob}'Pt]
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 7 mN?;X 33
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【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 ZFzO W
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本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） >i~c> +R
g#AA.@/Z
计算应交所得税时： ?tcbiXRG+
m0 P5a% D
借：所得税费用 550 000 fq(e~Aqw$
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贷：应交税费——应交所得税 550 000 o+na` ed
^2=zp.)
交纳所得税时： T:ck/:ZH
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借：应交税费——应交所得税 550 000 $
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贷：银行存款 550 000 yE7pCgXt
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【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 5&>(|Y~I
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土地增值额=670-320=350（万元） ()?)Ybqss
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土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ GA|q[<U
, QQ:o'I!
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） K5KN}sRs"
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根据上述计算结果，账务处理如下：
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借：营业税金及附加 1 270 000 6/z}-;,W'
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贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 _:g V7>S?
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交纳税金时： z TK
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借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 w+}dm ^X
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贷：银行存款 1 270 000 P.wINo O<K r6+
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