应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 mssCnr;
.^hk^r
应交税费核算的基本要求是： 8r{:d i*
/u &{=nU
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； 1[4
2f#
v#X l
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； w%' 8bH!
|g)/6jG<-
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 p Xap<T
I
l2`c}9
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 {>r56
\!F
Tup2
;\y
（1）应交增值税。 nGoQwKI W
md
S
`nhb
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 Thc"QIk&4
og$%`o: {
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 Gq)E,Ln&d
fg? 4/]*T6
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 -5X*y4#
Yt 3 + o<
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 |i~Ab!*8n
.S{>?2
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 D^-6=@<3KD
Ew, 1*WK!
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 *h9S\Pv>j
?yN
g5z
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 $C.;GU EQ
qvH RP@
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 .e J t] K
j84g6; 4Dv
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 ^ .?5!9U
v{2euOFE
（3）应交所得税。 .5AyB9 a%&
%p d-{KR
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 Rzj1D:?X@
`2l
j{N
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 }_|qDMk+
rZ:-%#Q4
（4）应交土地增值税。 4uy:sCmu
D@?Tq,=
[
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 @ CNe) &U
0/TP`3$X#"
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 efX iZ
sp8P[W1a
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 P,W(9&KM
_/[}PQC6G
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 ^+k~{ F,)
`J zP V/6
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 MiN|u
DNu- Ce%
（6）应交个人所得税。 ^SvGSx i
g|=
1U
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 .9V hDrCK
_2~+
%{/m,
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 .g?Ppma
\m%Z;xKG
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 Cc}3@Nf{/
./i 5VBP5
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 tYUg%2G
q5#6PYIq
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 %*a%F ~Ss
' ;zS0Yk
（8）应交的保险保障基金。 PfjD!=yS=h
Y{7)$'At
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 v7b +
3{H&{@Q
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 S(#v<C,hd
vf0
fa46
（9）预交的税费。 Ev ]oPCeA
JJ4w]Dd4
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 y"Ios:v@-
ZO8r8
[
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 >41K>=K
r< OqI*7
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 & |I{ju_
7RCVqc"
购入材料时：
}DFZ9,g
Q
&1FyauH
借：材料采购 5 500 l&{+3 aC:
uFnq 3m^u
应交税费——应交增值税（进项税额） 935 G] RFGwGt
WCy jp
贷：银行存款 6 435 s8+{##"1
q
7bL48W<QD
销售产品时： D!rD-e
\2[sUY<W
借：应收账款 23 400 S
N ;1F
Nn{/ _QG
贷：主营业务收入 20 000 q85 4k+C
I/_,24[
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 L*zf Z&
qk=OodEMK
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： iJSyi;l|
48LzI@H&
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 4$ ^rzAi5
o+g\\5s
贷：银行存款 1 500 /NUu^ N
9)J)r \
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： `teaE7^Wm
oH1]-Nl$
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） JlE b
:u|F
>e
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） C
j:
17[vq!x6
销售应税消费品时： >K*TgG6!X
Rf TG
5E)
借：应收账款 14 040 Dpkc 9 ~z
S4D~`"4 $/
贷：主营业务收入 12 000 ;"]?&ri
kk ZMoK
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 O#
` y;%
9d8 U@=
计提消费税时：
(d# W 3
借：营业税金及附加 1 200
/ vAA]n8
贷：应交税费——应交消费税 1 200 Z&5 cJk
W
vPM 2cc/o
交纳消费税时： j1K?QH=e#{
(``|5;T\
借：应交税费——应交消费税 1 200 Oee>d <
Am=O-;
b'8
贷：银行存款 1 200 /Y8{
?
:tp{(MF
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 \4n9m
oB% j3aAH
应纳营业税=5 000×3％=150（元） qhOV>j,d
=' &TqiIv"
计算应纳营业税时： Z[9f8/6<b
9iN}v
借：营业税金及附加 150 "tz`@3,5dN
YLid2aF
贷：应交税费——应交营业税 150 %kL ]-Z
28O 3N;a
上交税金时： vnH[D)`@
NLZUAtx(
借：应交税费——应交营业税 150 L87=*_!B;
m-'+)lB
贷：银行存款 150 {oRR]>
M3YC@(N% k
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 \< x{U3 q5
O> >
%lr|
应交资源税=2 000×20=40 000（元） J"
U!j
7F8>w 7Y]
计算应交税费时： ,e+S7 YX
Z
'_EX7r
借：营业税金及附加 40 000 V#\ iO
gF&H JF 0x
贷：应交税费——应交资源税 40 000 H~~>ut6`
3/*<i
交纳税金时： e!
0Y`lQ
ya'OI P `
借：应交税费——应交资源税 40 000 ;\gHFG}
ci`N ,&:R
贷：银行存款 40 000 e'&<DE
)
zwdi$rM5
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 \ O+Hmi^
6adXE
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） V,>uM
>$
*+> QKR7
借：营业税金及附加 196 b_-?ZmV^r
G$CI~0Se:
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 )}4xmf@g l
z>O =. Ku6
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 9pq-"?vHY0
jmva0K},SE
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） v9l| MI15V
R 2dCp|6A
计算应交所得税时： ]L9$JTGF`w
~k/GmH
借：所得税费用 550 000 H(ds
BY XMbx
贷：应交税费——应交所得税 550 000 P{o / /M
mY!&*nYn|
交纳所得税时： K)TMr" j\
IGcYPL\&
借：应交税费——应交所得税 550 000 ZqJyuTPv
H+Se
贷：银行存款 550 000 b[ .pD3
o7t#yw3
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 uDsof?z
ec"+ Il
土地增值额=670-320=350（万元） 75RQ\_zDu
H@BU/{
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ p^9u8T4l1
TZ]o6B b
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） ^.(
i!BG'
Xjnv8{X
根据上述计算结果，账务处理如下： Qj(|uGqm3
46M?Gfd,X
借：营业税金及附加 1 270 000 d9yfSZ
a v4g/7=
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 1bpjj'2%x
z*OQ4_
交纳税金时： ,-_\Y hY>
Nt
P=m
@
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 Nm, 9xq
[5$Y>Tr!
贷：银行存款 1 270 000 s.K Hm
L3 J G3#(DVc;
