应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 /55 3v;l<
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应交税费核算的基本要求是： o<s~
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① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； 1,P2}mYv
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② 按照规定的列支渠道计入有关科目； ^=-W8aVi>
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③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 Qdc#v\B
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为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 /_(l :q^
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（1）应交增值税。 CC` #2j
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① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 XGnC8Be{4
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② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 `ST;";7!
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③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。
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④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 rUB67ok*
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⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 d$MewDW UN
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（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 WR* <|
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① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 sPX~>8}|VP
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② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 S U P
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③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 ?,Wm|xY
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（3）应交所得税。 t .XuH#
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① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 tF!C']
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② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 mL s>RR#b
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（4）应交土地增值税。 f1 Gyl
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① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 @7Nc*-SM
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② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 a&n}pn En)
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（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 C #@5
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① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 v kW2&
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② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 M ~6k[ew
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（6）应交个人所得税。 HO8x: 2m
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① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 \v.YP19
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② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 }/-TT0*6j<
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（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 Dj{t[z]$k
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① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 l:"zYcp%
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② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 *| YR 8f
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（8）应交的保险保障基金。 OD1>s6uA7
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① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 v>p~y u+G
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② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 ^sZ, (sc{G
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（9）预交的税费。 m"8Gh `Fo
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企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 %y2 i1^
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“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 vWpkU<&3|
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【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 MF~Tr0tOC
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购入材料时： ' +[fJ> Le
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借：材料采购 5 500 )3KQ
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应交税费——应交增值税（进项税额） 935 U6R~aRJ;
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贷：银行存款 6 435 w 7 j
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销售产品时： SXf Aw)-n
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借：应收账款 23 400 B<uUf)t
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贷：主营业务收入 20 000 f^[:w1X$sM
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应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 /tGj`C&qtw
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假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： !9JK95;
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借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500 $j!VJGVG
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贷：银行存款 1 500
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【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： /i ekww^54
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向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） c'r7sI%Yi
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应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） Kn<z<>vO
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销售应税消费品时： AmmUoS\
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借：应收账款 14 040 m!-,K 8
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贷：主营业务收入 12 000 7VQk$im399
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应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 gM<*(=x'
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计提消费税时：
`II/nv0jn
借：营业税金及附加 1 200
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贷：应交税费——应交消费税 1 200 ua]>0\D
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交纳消费税时： ?u9JRXj%
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借：应交税费——应交消费税 1 200 phA^ kdW
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贷：银行存款 1 200 l}$Pv?T,2
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【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 aQK>q. t
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应纳营业税=5 000×3％=150（元） D`b H_1X
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计算应纳营业税时： )NwIEk>Tf
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借：营业税金及附加 150 2Rp5 E^s
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贷：应交税费——应交营业税 150 rU /V ~;#%
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上交税金时： t6u01r{~`
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借：应交税费——应交营业税 150 ?{
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贷：银行存款 150 #UcqKq
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【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 uV:;q>XM'%
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应交资源税=2 000×20=40 000（元） 8tM40/U$
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计算应交税费时： 2U-F}Z
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借：营业税金及附加 40 000 RfMrGC^?
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贷：应交税费——应交资源税 40 000 HY,+;tf2r
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交纳税金时： AiT&:'<UT
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借：应交税费——应交资源税 40 000 CV~\xYY
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贷：银行存款 40 000 R(c:#KF#8
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【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 7[wHNJ7)r
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应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） 6]%79?'A
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借：营业税金及附加 196 l@8UL </W
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贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 @iZ"I i &+
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【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 ^<8
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本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） qV%t[>
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计算应交所得税时： Fg3VD(D^U
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借：所得税费用 550 000 paUlp7x
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贷：应交税费——应交所得税 550 000 YlW ~
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交纳所得税时： 6t0!a @t
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借：应交税费——应交所得税 550 000 }t tiL
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贷：银行存款 550 000 AnV\{A^
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【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 b _&;i4 [
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土地增值额=670-320=350（万元） h
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土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ FhZ^/= As
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应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） *x EcX6ZHX
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根据上述计算结果，账务处理如下： ~c~$2Xo
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借：营业税金及附加 1 270 000 %RE-_~G
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贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 wN [m U
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交纳税金时： |wASeZMO2
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借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 `I(#.*
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贷：银行存款 1 270 000 {shf\pm!o m E3 ^5}[>
