应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。 4)d#d y::\
%>:d5"&Lbs
应交税费核算的基本要求是： qg8T}y>
X!0m,
① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费； ld Wr-
&n& ndq
② 按照规定的列支渠道计入有关科目； B,ZLX/ c9
xXZ {
③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。 %ZZW
p%uf
]WC@*3'kye
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。 _l](dqyuN(
dn= g!=
（1）应交增值税。 `T$CUlt6
LgoUD*MbQ
① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 tj e
jX{t/8v/s4
② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 %%k`+nK~
~,P."
③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。 uVV;"LVK~
n gQ]
④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。 >t}0o$\?E
q|ww fPez7
⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。 RU
GhhK
x-ShY&k
（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。 t0gLz
J
` Ui|T
① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 @K.[;-;g
CZ_ (IT7
② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。 NhA_ds kvo
X{b qG]j
③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 ?3:xR_VWZu
&5F@u
IA
（3）应交所得税。 <eG8xC
QBfsdu<@^
① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。 H0\5a|X-
RzLb PSTQ
② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。 }[*BC5{>
QC *>
q o
（4）应交土地增值税。 6@@J>S>
!|gln)|A
① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 GT} =(sD L
Gdf*x<T1
② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 K\]ey;Bd
Iz<}>J B
（5）应交房产税、土地使用税和车船税。 _e3kO6X
L z'05j3!
① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。 7 -hSso.'
I`e |[k2
② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。 Dk XB
J_^Ml)@iy
（6）应交个人所得税。 Fn~?Y N
&jHnM^nQ
① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 4^mpQ.]lO
l| P(S(ikh
② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 H%:~&_ D
H,H=y},
（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。 [LJ1wBMw
`:XrpD
① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。 #{8n< sE
Zn`vL52_
② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。 7TjK;w7xS.
*MFsq}\ $
（8）应交的保险保障基金。 lJloa'%v9
\Q+<G-Kb.
① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。 D20n'>ddg
b ^Xq(q>5
② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。 >}~Pu|
_ S
*VF UC:
（9）预交的税费。 i|5 K4Puu
Dog Tj
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。 4M&6q(389
U`es
n?m!
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 v]tbs)x;h
\*0ow`|K
【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。 BEkxH.
PZQ n]lbak
购入材料时： k%?fy
TrHz(no
借：材料采购 5 500 n3t0Qc
m%-
应交税费——应交增值税（进项税额） 935 pbe"
w=<
gZ*8F| sg
贷：银行存款 6 435 C"I:^&sL
^y,% Tv>
销售产品时： j`Xe0U<
-$#'
借：应收账款 23 400 u[_~ !y
IG1+_-H:
贷：主营业务收入 20 000 %z&=A%'a
|7V:~MTkk&
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 $ 4\,a^
5__8+R
假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则： u:Q_XXT5
BK>uJv-qU
借：应交增值税——应交增值税（已交税金） 1 500
2L~[dn.s
|5
sI=?p&t
贷：银行存款 1 500 e5_:15%R\
p-H q\DP
【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下： _N
5$>2
!Qu)JR
向购买方收取的增值税额为：12 000×17％=2 040（元） QQ4
&,d
E }aTH
应交的消费税：12 000×10％=1 200（元） x(nWyVB
Ldnw 1xy
销售应税消费品时： o:<g Jz g
URq{#,~CT
借：应收账款 14 040 ,ufB* [~
`
k}
贷：主营业务收入 12 000 P
%8z xU;
3_JxpQg
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 FTx
&] QN?
$2=-Q/lM
计提消费税时：
fdIk{o
借：营业税金及附加 1 200
[]D@"Bz
贷：应交税费——应交消费税 1 200 |0vV?f$
!xm87I
交纳消费税时： #\kYGr-G)
>qj Q;z[
借：应交税费——应交消费税 1 200 /jdq7CF
=6Dz<Lq
贷：银行存款 1 200 $*ujX,} xG
t = ErJ
【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。 :zk69P3
N-fGc?E
应纳营业税=5 000×3％=150（元） |kL^k{=zV
6mr5` 5~w
计算应纳营业税时： 1=x4m =wV
;6g &_6
借：营业税金及附加 150 ,}i`1E 1=
tH0=ysf
贷：应交税费——应交营业税 150 +~Ni7Dp]
F .)b`:g
上交税金时： ^NB @wuf7
w,(e,8#:
借：应交税费——应交营业税 150 0GW(?7ZC
y jUSM}$
贷：银行存款 150 hX\z93an
{ FO>^~>l
【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。 iV5x-G`
tL68
u[
应交资源税=2 000×20=40 000（元） K4]c
xy >~ 1 5
计算应交税费时： s fSM7f
b&BSigrvou
借：营业税金及附加 40 000 l][{
#>V
.l$
'%AG:~
贷：应交税费——应交资源税 40 000 ", b}-B
(,~gY=E+
交纳税金时： H"8fnN=xB
8<}f:9/
借：应交税费——应交资源税 40 000 ;h> s=D,r
5a1)`2V2M
贷：银行存款 40 000 Ay'2! K,I
(;2J}XQvO~
【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。 ^ ;0.P)yGA
*i#m5f}
应交城市维护建设税=（2 000+600+200）×7％=196（元） Ky33h 0TX
=}txcA+
借：营业税金及附加 196 A+d&aE }3V
`RUOZ@r
贷：应交税费——应交城市维护建设税 196 pj. }VF!d
gR)T(%W
【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。 O-r,&W
.C fi/
本月累计应交所得税=2 200 000×25％=550 000（元） c?;~ Z
P#5&D*`}h
计算应交所得税时： M&Aeh8>uX
8 ;oU{
借：所得税费用 550 000 AL%H$ I
&UtsI@Mu
贷：应交税费——应交所得税 550 000 B> , O@ og
yD|H
e*$S
交纳所得税时： 0U'g2F>{
DDh$n?2fd
借：应交税费——应交所得税 550 000 _MfXN$I?}
&Pu}"M$[MH
贷：银行存款 550 000 _JZS;8WYR
_Wn5*
Pi%Z
【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。 -}nTwx:|5u
ydFZ$W_}w
土地增值额=670-320=350（万元） >(Mu9ie*`
kWs "v6B
土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100％=109.38％ "I.PV$Rxl
D^1H(y2zp
应纳税额=350×50％-320×15％=127（万元） 3#7D
g't
.\1{>A
根据上述计算结果，账务处理如下： |Rk$u
`[vm{+i
借：营业税金及附加 1 270 000 VHhW_ya1g{
zRDBl02v$T
贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 n ~xh
%r;
)r _zM~jI
交纳税金时： wIT0A-Por4
9
z_9yT
借：应交税费——应交土地增值税 1 270 000 i}mvKV?!|1
ghq#-N/t
贷：银行存款 1 270 000 7 U_~_yb ~$7fU
