练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
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NOKrN~HX （一） 资料：
/#>?wy<s ~ 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
X*S|aNaLWW 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
!EpP-bq'* 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
C?hw$^w7T 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
$
P#k|A 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
>-) i_ C2 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
l[\[)X3$ （二）答案：
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Jm 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
1q\U
(^ 1） 2002年1月1日债券发行时
(x.K%
QC) 借：银行存款 1040000
$)7-wCl</ 贷：应付债券-面值 1000000
Y; #P"-y
H -溢价 40000
f0 wQn09 （年初应付债券账面价值为1040000）
sF|<m)Kt{W 2）2002年12月31日对利息进行处理
,qv z:a A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
3j.f
3~" B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
d(To)ly. C． 利息资本化金额的计算：
2@e<II2ha8 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
[%QJ6 =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
c p.)K!$ （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
^8V]g1]fiG 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
+8BH%f}X =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
e?Cbl' （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
N s1u0$fg 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
b, 318R8+G =741666.67×5.77%
25YJH1x =42794.17元
G
3?8GTH 会计分录：
7Bmt^J5i&t 借：在建工程 42794.17
Keof{>V=CA 财务费用 17205.83
vZXyc * 应付债券-溢价 20000
- }
Z 贷：应付债券-应付利息 80000
r ."Dc （年末应付债券账面价值为1100000元）
pOS.`rSK 3）2003年12月31日对借款利息的处理
;'vY^I 8-L A． 应计利息=1000000×8%=80000
O' idS`
B． 利息费用=80000-20000=60000
VK ?,8Y C． 利息资本化金额的计算
z),l&7 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
T+2?u.{I （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
!T
@|9PCp 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
[
8v)\lu =(60000/1100000)
9B*SWWAj =5.45%
q"]-CGAa 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
x
%x[5.CT 会计分录 借：在建工程 29975
im1]:kr7 财务费用 30025
g<.VW 0 应付债券-溢价 20000
pu `|HaQaE 贷：应付债券-应付利息 80000
y f+/Kj<
a （年末应付债券账面余额为1160000元）
{}lw%d?A 2．乙公司购入债券账务处理
-M[5K/[ 1） 2002年1月1日，债券购入时
t0?BU~f 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
RHB>svT^K> -债券投资（溢价） 40000
C(?lp
贷：银行存款 1040000
^M?uv{354 2） 2002年12月31日债券利息处理
TXy*- <#vR A． 应计利息=1000000×8%=80000
T8qG9)~3 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
Vr5a :u ' C． 会计分录：
TWxMexiW 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
t/q\Ne\\, 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
O
gycP4z[ 投资收益 60000
?f &*mp （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
fh,Y#. V` 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
$RF"m" 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
D y8Go4 2003年1-3月利息处理：
!)&-\!M> A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
St&XG>nWS B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
d5WE^H)E. =20000- (40000(2×12))×3
@];Xbbw+c =20000-5000
6 |9];) =15000
Uvz9x"0[u C．会计分录：
1lx\Pz@ol 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
JXvHsCd? 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
lz # inC| 投资收益 15000
%0"o(y+zt （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
Cf%)W:Q9 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
Y3-15: - 借：应付账款 900000
%`g qV9a 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
Ie+z"&0 -债券投资（应计利息） 50000
BKJ W\gS2 -债券投资（溢价） 7500
+/UInAM 资本公积-其他资本公积 342500
j&#p& `B （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
r4_ c~\j H 4） 2003年12月31日利息处理
57r\s 8 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
xi| iV1A B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
G%4vZPA =30000-7500
cvc.-7IO =22500
9^jO^[> C． 会计分录：
i2swots 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
'RG`DzuF 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
}*+ca>K 投资收益 22500
UkeW2l`: （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
XFM 6.ye 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
Ou,B3kuQ+ 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
7AtJ6 借：应付债券 1100000
Y .&z $+ 贷：长期债权投资 1100000
x#pT B. 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
=I*"vwc? 借：投资收益 60000
eBBh/=Zc 贷：在建工程 42794.17
rKR<R(=!= 财务费用 17205.83
N-vr_4{g
编制甲公司2003年合并抵消分录
beO*| 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
<hS >L1ZSr 借：应付债券 580000
B\N,%vsx#U 贷：长期债权投资 580000
n1!u
aUC 2） 调整期初未分配利润
McA, 借：期初未分配利润 42794.17
dyu~T{ 贷：在建工程 42794.17
m 2\ ZnC 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
" $m3x O 借：投资收益 （22500+15000） 37500
@dO~0dF 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
Y}F+4 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
( \SxG\` （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
GKm)wOb(*S 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
,wnF]K 2D0 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
