练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
XWQp-H. （一） 资料：
N
O|&nqq,> 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
p 4k*vuu> 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
:OC`X~}Rc 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
l`s_Id# 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
Y {]Rh RR 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
V,=V 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
KF' $D:\ （二）答案：
-\mbrbG9H 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
$<jI<vD+: 1） 2002年1月1日债券发行时
KsZ XdM/ 借：银行存款 1040000
c hE~UQ 贷：应付债券-面值 1000000
h(aF>a\Z -溢价 40000
h#K8 63 （年初应付债券账面价值为1040000）
b[<Q_7~2 2）2002年12月31日对利息进行处理
*M*:3 v
0 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
8 Zy`Z B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
]V!q"|
C． 利息资本化金额的计算：
4zyy 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
)L?JH?$C =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
<&3qFK*9r （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
wy3{>A Z( 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
$E;`Y|r%WK =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
kFP
Z$8e （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
9OYsI 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
T7eo_Mn =741666.67×5.77%
y:Ycn+X. =42794.17元
cE S3<`[K
会计分录：
%a-:f)@ 借：在建工程 42794.17
[([?+Ouy 财务费用 17205.83
m09
Bds 应付债券-溢价 20000
.VF4?~+M- 贷：应付债券-应付利息 80000
$Bd{Y"P@6 （年末应付债券账面价值为1100000元）
0w ?\KHT 3）2003年12月31日对借款利息的处理
N~H 9 |CX A． 应计利息=1000000×8%=80000
$_,?SXM B． 利息费用=80000-20000=60000
!@E=\Sm8EV C． 利息资本化金额的计算
kJP
fL s 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
,}%+ 5yH （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
`PI,tmv! 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
\& 6 =(60000/1100000)
XjpFJ#T*$A =5.45%
{ Z
<4 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
<'H^}gQow 会计分录 借：在建工程 29975
J
wR ]! 财务费用 30025
LO8V*H(
应付债券-溢价 20000
oy90|.]G 贷：应付债券-应付利息 80000
9H5S@w[je （年末应付债券账面余额为1160000元）
~fLuys`*: 2．乙公司购入债券账务处理
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L;k+p} 1） 2002年1月1日，债券购入时
2[i:bksjW 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
V[>MKB ( -债券投资（溢价） 40000
gD0O7KO 贷：银行存款 1040000
@D%H-X 2） 2002年12月31日债券利息处理
+,=DUsI} A． 应计利息=1000000×8%=80000
09y%FzV B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
ajF-T=5 C． 会计分录：
F )4Y;;# 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
yRa B\' 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
F Vkb9(WW 投资收益 60000
oGpyuB@A/ （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
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X)ZH 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
f,Vj8@p)x 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
O)|{B>2r 2003年1-3月利息处理：
`9SRi
y A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
lb3: #? B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
|<&9_Aq_ =20000- (40000(2×12))×3
@ ]u nqCO =20000-5000
;RNU` I p =15000
] dB6-- C．会计分录：
D 2x-Wa 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
8:c[_3w 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
-AcLh0p c 投资收益 15000
`(A>7;]: （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
7c|8>zES:E 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
]c,ttS _ 借：应付账款 900000
HgJ:R f] 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
>h>X/a(=~ -债券投资（应计利息） 50000
D}59fWz@
-债券投资（溢价） 7500
}6 SfI; 资本公积-其他资本公积 342500
]Ga }+^
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
cA_77#<8 4） 2003年12月31日利息处理
D4%5T>^LW[ A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
_ gZ8UZ) B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
dD@k{5 =30000-7500
x j~ /C5@ =22500
p$dVGvM( C． 会计分录：
P]A>"-k 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
i_?";5B" 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
;pu68N(B 投资收益 22500
MJS4^*B\1 （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
We3Z#}X 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
JFe %W?}.D 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
~[bS+ ]d! 借：应付债券 1100000
FWqnlK# 贷：长期债权投资 1100000
(6i)m
c( 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
vKYdYa\
借：投资收益 60000
[|PVq #( 贷：在建工程 42794.17
37'@,*m ` 财务费用 17205.83
N|pjGgI
编制甲公司2003年合并抵消分录
|5
|^ [v 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
sr%tEKba) 借：应付债券 580000
1't agv?
贷：长期债权投资 580000
4Eh 2sI 2） 调整期初未分配利润
pE( \q+1< 借：期初未分配利润 42794.17
>}{'{
Z
& 贷：在建工程 42794.17
gzDH~'8W 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
6v7H?4 借：投资收益 （22500+15000） 37500
`k ~.># 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
AA& 398F 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
i1RU5IRy|j （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
2Eg* Yb 1 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
vUD,%@k9 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
