练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
#l7v|)9v （一） 资料：
eg1F[~YL/ 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
Q( e 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
j0(jXAc;UB 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
< $otBC/% 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
k1s5cg=n( 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
-~X[j2 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
=);@<Jp （二）答案：
}6=)w@v 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
k,f/9e+# 1） 2002年1月1日债券发行时
gFT
lP 借：银行存款 1040000
*v?kp> O 贷：应付债券-面值 1000000
g# cet{> -溢价 40000
>7S@3,C3ke （年初应付债券账面价值为1040000）
i$<")q 2）2002年12月31日对利息进行处理
zgH*B*)bj A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
s{j A!T} B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
9.il1mAKg C． 利息资本化金额的计算：
,LxkdV 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
%/5Wj_|p =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
;oDr8a<A （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
()F {kM8 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
\k{[HfVvn =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
0z4M/WrNt （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
siT`O
z|, 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
Jyr
V2Tk^ =741666.67×5.77%
a ~ W =42794.17元
9 %i\) 会计分录：
3JkdP h 借：在建工程 42794.17
a6 0rJ#GD 财务费用 17205.83
aq
l8Or1[ 应付债券-溢价 20000
6 . )Xeb" 贷：应付债券-应付利息 80000
_{gqi$Mi （年末应付债券账面价值为1100000元）
H\\FAOj 3）2003年12月31日对借款利息的处理
Pz\K3- A． 应计利息=1000000×8%=80000
u]9\_{c]Q B． 利息费用=80000-20000=60000
{<Gp5j C． 利息资本化金额的计算
cC+2%q B 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
g.vE%zKL （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
PLMC
<4$s 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
,]W|"NUI =(60000/1100000)
0\X<vrW =5.45%
SgehO u 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
NY. * S6 会计分录 借：在建工程 29975
o[i N/ 财务费用 30025
1 <+
aF, 应付债券-溢价 20000
hqmE]hwc 贷：应付债券-应付利息 80000
79exZ 7| （年末应付债券账面余额为1160000元）
f.+1Ubq!5 2．乙公司购入债券账务处理
|%mZ|,[ 1） 2002年1月1日，债券购入时
$~W5! m 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
{uoF5|O6K -债券投资（溢价） 40000
1
9#>\9* 贷：银行存款 1040000
w}zmcO:x 2） 2002年12月31日债券利息处理
1gbFl/i6T A． 应计利息=1000000×8%=80000
{\P%J:s#9 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
]
+W){W=ai C． 会计分录：
(;%T]?<9# 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
H"6x/&s.=k 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
%Uz\P|6PO 投资收益 60000
Ve&_NVPrd （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
^-[
I;P 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
RLB"}&SF] 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
r9'[7b1l 2003年1-3月利息处理：
\y]K]iv A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
|D"L!+J-$ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
t'@mUX:-A =20000- (40000(2×12))×3
z[v4(pO 6 =20000-5000
L-C^7[48= =15000
]rH[+t- C．会计分录：
80[# 6` 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
Q47R`"
贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
#X?[")R 投资收益 15000
-bzlp7q* （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
%HoD)OJe 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
e'G=.: 借：应付账款 900000
W />a 1 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
YZ4`b- -债券投资（应计利息） 50000
MyllL@kP -债券投资（溢价） 7500
C9sU^ ]#F 资本公积-其他资本公积 342500
_#:7S
sJ （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
Babzrt - 4） 2003年12月31日利息处理
4oiE@y&{4 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
:VZS7$5 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
jg IG";:Q =30000-7500
k1f<(@*` =22500
w|s2f`! C． 会计分录：
dR1Ind Zl 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
=-fM2oiI: 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
oMj"l#a* 投资收益 22500
d 4;$=P （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
otR7E+*3 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
@qp6Y_,E[ 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
4J_HcatOB 借：应付债券 1100000
jc
Mn 贷：长期债权投资 1100000
D5@=#/?* 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
WF~BCP$OR 借：投资收益 60000
7cGOJA5& 贷：在建工程 42794.17
8^y =
YUT 财务费用 17205.83
x-CjxU3 编制甲公司2003年合并抵消分录
y
2>
93m
1） 将2003年年末内部债权债务抵销
O@a OKk 借：应付债券 580000
?j.a
>{ 贷：长期债权投资 580000
yV:8 >9wE8 2） 调整期初未分配利润
A& t8C8, 借：期初未分配利润 42794.17
JP<j4/ 贷：在建工程 42794.17
1n^N`lD8]6 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
mB _?N $ K 借：投资收益 （22500+15000） 37500
~
O#\$u 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
'sUO i7U 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
63=&??4 （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
N'ER!=l ) 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
6LCtWX 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
