练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
"A9qC*6[ （一） 资料：
!_i;6UVG 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
PS:"mP7n 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
eVRPjVzQ'Q 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
_GW, 9s^A 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
,#V }qSKUS 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
7gnrLc$]O 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
V'M# ."Of/ （二）答案：
%mF Z!( 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
;0"p)O@s04 1） 2002年1月1日债券发行时
8~!9bg6C 借：银行存款 1040000
fUKi@*^ZUa 贷：应付债券-面值 1000000
wdMVy= SS -溢价 40000
jt?DogYx （年初应付债券账面价值为1040000）
qK -\`m 2）2002年12月31日对利息进行处理
Ge_Gx*R A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
xf|vz|J?y B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
JIOeDuw+ C． 利息资本化金额的计算：
@9AK!I8f 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
!kQJ6U =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
;N?raz2mEi （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
'UFPQ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
XF Cwa =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
aGs\zCAP （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
E'^$~h$ 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
L "[>tY =741666.67×5.77%
w
f" "=; =42794.17元
,t|qhJF 会计分录：
[}Z!hq 借：在建工程 42794.17
\Y$ @$) 财务费用 17205.83
8{B]_:
-: 应付债券-溢价 20000
w Qw&.)T 贷：应付债券-应付利息 80000
t 2Y2v2 J （年末应付债券账面价值为1100000元）
qA>C<NL 3）2003年12月31日对借款利息的处理
@.8FVF A． 应计利息=1000000×8%=80000
S2PPwCU B． 利息费用=80000-20000=60000
w|[{xn^R C． 利息资本化金额的计算
"QLp%B,A 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
bH`r=@.:cu （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
q]rqFP0C 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
79d< ,q;uR =(60000/1100000)
m#|h2 2^H =5.45%
@!KG;d:l 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
3R ?6{. 会计分录 借：在建工程 29975
#q9cjEd_7 财务费用 30025
QdK
PzjA 应付债券-溢价 20000
b{(= C
3 贷：应付债券-应付利息 80000
"NvB@>S （年末应付债券账面余额为1160000元）
<!a%GI 2．乙公司购入债券账务处理
X$( YCb 1） 2002年1月1日，债券购入时
m
?#WQf 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
z ;lWr(-x -债券投资（溢价） 40000
W{X5~w
( 贷：银行存款 1040000
N?l 2） 2002年12月31日债券利息处理
?656P=b) A． 应计利息=1000000×8%=80000
&'"dYZj{ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
PM8*/4Cu.5 C． 会计分录：
7*(K%e"U 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
hwi$: [ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
!n`Y^ 投资收益 60000
=y]F cxF （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
q vGP$g 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
owe6ge7m
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
$^5 c8wT 2003年1-3月利息处理：
%
ou@Y` A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
g93H l& B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
L8~zQV $h =20000- (40000(2×12))×3
)~C+nb '6/ =20000-5000
k. ?@qCs[ =15000
LPS]TG\ C．会计分录：
PNRZUZ4Z| 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
;t \C !A6 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
D[Kq` 投资收益 15000
k
*|WI$ （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
4%>2 >5 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
(
P\oLr9 借：应付账款 900000
b>'y[P! 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
1JY3c
M -债券投资（应计利息） 50000
Z ItS(o J. -债券投资（溢价） 7500
LDY k\[81 资本公积-其他资本公积 342500
wj-z;Y CV （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
LLd5Z44v 4） 2003年12月31日利息处理
Z3N^)j8 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
ftccga B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
aB 2t /ua =30000-7500
dH~ i =22500
"#=WD C． 会计分录：
)|`w;F> 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
eK =v<X 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
`FRdo 投资收益 22500
vxl!`$Pi （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
lJ(] ;/% 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
k A{eT 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
{ v#wU 借：应付债券 1100000
n|) JhXQ 贷：长期债权投资 1100000
QP< vjj% 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
P*3PDa@ 借：投资收益 60000
i ?] `9 z 贷：在建工程 42794.17
VPUm4%?p$
财务费用 17205.83
8~:s$~&r 编制甲公司2003年合并抵消分录
U^d!*9R 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
M:R|hR{=* 借：应付债券 580000
6a4-V X5 贷：长期债权投资 580000
UU DZ 2） 调整期初未分配利润
?xYoCn}Z 借：期初未分配利润 42794.17
4&wwmAp^ 贷：在建工程 42794.17
3GM9ZPeN: 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
OHK]=DH:M 借：投资收益 （22500+15000） 37500
/
(?,S{] 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
VZCCMh- 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
o>@9[F ,h+ （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
Ag_I' 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
W ,|JocDq 转上海财经大学高顿培训网：
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