练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
C\BKdx5; （一） 资料：
dQ-g\]d| 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
US9aW)8 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
~~k0&mK|Q 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
Vb J E zl 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
<_eEpG}9 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
}{
:} K< 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
S\t!7Xs%*U （二）答案：
AU%Yr 6 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
( )ldn?v 1） 2002年1月1日债券发行时
k$J!, !q 借：银行存款 1040000
!XI 9evJw 贷：应付债券-面值 1000000
upk_;ae -溢价 40000
)t-P o'RW （年初应付债券账面价值为1040000）
m3P7*S5NJ7 2）2002年12月31日对利息进行处理
}u0&> k|y A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
G^SJhdO(Q B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
w;AbJCv2 C． 利息资本化金额的计算：
E2cZk6~m{ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
xnWezO_ =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
OT|0_d?b D （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
f8r7 SFwUv 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
Q7v 1x BM =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
g;AW （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
09Eg ti. 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
Tw` dL K? =741666.67×5.77%
I D-I<Ev =42794.17元
xpuTh "ED 会计分录：
j^U"GprA 借：在建工程 42794.17
p} gA 8 o 财务费用 17205.83
8JR&s 应付债券-溢价 20000
oPbzi B8 贷：应付债券-应付利息 80000
\k=%G_W （年末应付债券账面价值为1100000元）
Ujvm|ml 3）2003年12月31日对借款利息的处理
a
#CjGj) A． 应计利息=1000000×8%=80000
f61vE B． 利息费用=80000-20000=60000
Q u8=zI>t C． 利息资本化金额的计算
, `a8@ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
e F}KOOfC （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
t &5 Ne ? 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
Rx&.,gzj[ =(60000/1100000)
C;
U4`0=8 =5.45%
(0_zp`) 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
t *Z5 { 会计分录 借：在建工程 29975
$*_79F2zN 财务费用 30025
l>s@&%;Mg 应付债券-溢价 20000
r #w 7qEtD 贷：应付债券-应付利息 80000
N,VI55J:y> （年末应付债券账面余额为1160000元）
sVmqx ^- 2．乙公司购入债券账务处理
3N2 d@R 1） 2002年1月1日，债券购入时
.s41Tc5u 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
mO]dP;, -债券投资（溢价） 40000
NzM ,0q 贷：银行存款 1040000
eIlovq/X 2） 2002年12月31日债券利息处理
r_tt~|s,> A． 应计利息=1000000×8%=80000
aAn p 7\7 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
YG0b*QBY~ C． 会计分录：
D88IU9V&n 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
i$6a0'@U 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
P;'ZdZ(SLu 投资收益 60000
-w)v38iX! （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
SXJjagAoML 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
q%v el.L]% 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
:1g pbfW 2003年1-3月利息处理：
r5(efTgAd+ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
z_{_wAuY B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
/"~UGn]R =20000- (40000(2×12))×3
@"^7ASd% =20000-5000
]EQ*! =15000
eHd7fhW5 C．会计分录：
.We{W{ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
n8T'}d+mm 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
cdSgb3B0 投资收益 15000
2 1 +[9 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
@g" vuaG} 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
ZU z7h^3 @ 借：应付账款 900000
01RW|rN 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
eC6wrpZO -债券投资（应计利息） 50000
`@0AGSzUv -债券投资（溢价） 7500
QJjk#*?,| 资本公积-其他资本公积 342500
, \RR@~u' （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
~>~qA0m"m 4） 2003年12月31日利息处理
ST g}
Z A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
yO7#n0q B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
c"1Z,M;G =30000-7500
K,U 8 vc =22500
6P,uy;PJ C． 会计分录：
Vu E$-)&) 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
A
McZm0c` 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
@^g~F &Ta 投资收益 22500
+. |RH （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
: Y9/} b{ 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
9 v 8^uPA 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
=1
S%E 借：应付债券 1100000
C 'Y2kb 贷：长期债权投资 1100000
HGd.meQ 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
%@TC-
xx 借：投资收益 60000
[9MbNJt 8~ 贷：在建工程 42794.17
t B(~:"|8 财务费用 17205.83
B/!/2x 编制甲公司2003年合并抵消分录
N|Xm{@C 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
:If
whI ) 借：应付债券 580000
DrxQ(y o} 贷：长期债权投资 580000
SZ R`uS 2） 调整期初未分配利润
%9S0!h\ 借：期初未分配利润 42794.17
2\T\p<_2
0 贷：在建工程 42794.17
}owl7G3 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
k{UeY[,jb 借：投资收益 （22500+15000） 37500
%so{'rQl 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
L2~'Z'q 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
Un
T\6u （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
S R?(z 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
Q[|*P ] w 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
