练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
^i3!1cS （一） 资料：
d+0= a] 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
!i@A}$y 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
A4KkX 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
66_=b
d(9 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
I@#IXH?6 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
cw0uLMqr` 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
E7B?G3 |z3 （二）答案：
e9QjRx 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
_?I
*::
I 1） 2002年1月1日债券发行时
N+
pCC 借：银行存款 1040000
]<Q& 贷：应付债券-面值 1000000
`ah
"Q;d$ -溢价 40000
&W `7 b< （年初应付债券账面价值为1040000）
(_gt!
i{h 2）2002年12月31日对利息进行处理
A2P.5EN A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
%):pfM;b B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
X_,R!$wbg: C． 利息资本化金额的计算：
Ah r 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
|fgh
ryI, =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
2 nL*^hhh （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
NJQy*~P 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
axN\ZXU =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
U for> （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
{/48n83n 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
@zLyG#kHY =741666.67×5.77%
#v
6<9>% =42794.17元
={o)82LV 会计分录：
: wUi&xw 借：在建工程 42794.17
d%E *
P4Ua 财务费用 17205.83
Q j|tD+< 应付债券-溢价 20000
7(| f@Y ~* 贷：应付债券-应付利息 80000
` /B+ （年末应付债券账面价值为1100000元）
-q? , 3）2003年12月31日对借款利息的处理
<P]%{msGH A． 应计利息=1000000×8%=80000
xjrL@LO# B． 利息费用=80000-20000=60000
zp zxCzU C． 利息资本化金额的计算
95 ix~cH3q 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
k cMg`pJ4< （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
QDb8 W*& < 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
9}a&:QTHR =(60000/1100000)
_E/ =5.45%
Q D KY7"H 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
t7,$u-
会计分录 借：在建工程 29975
aH_FBY 财务费用 30025
$
IdU 应付债券-溢价 20000
<B @z>V 贷：应付债券-应付利息 80000
M<Dvh y[ （年末应付债券账面余额为1160000元）
_({wJ$aYC 2．乙公司购入债券账务处理
nD! t* P 1） 2002年1月1日，债券购入时
U % ?+N 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
,,7 hVw -债券投资（溢价） 40000
{7_C|z:'p& 贷：银行存款 1040000
^7=h%{ >= 2） 2002年12月31日债券利息处理
PM&NY8| Zy A． 应计利息=1000000×8%=80000
+ N eoGnj B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
#GUD^#Jh C． 会计分录：
\pP1k.~UnC 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
:H:+XIgoR 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
ogJ';i/o 投资收益 60000
"x
3C3Zu.; （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
]c6h'} 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
x]4>f[>*> 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
2NB $(4/ 2003年1-3月利息处理：
N-45LS@ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
' hdLQ\J B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
]M~ 7L[ =20000- (40000(2×12))×3
9eR";Wm]) =20000-5000
8;,|z%rS" =15000
<KI >:@|Sc C．会计分录：
<KE%|6oER 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
.;(a;f+{; 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
Fw#1?/K~ 投资收益 15000
b%d, X-3 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
Xc~BHEp 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
Il# ST 借：应付账款 900000
Xxj<Ai 2 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
7=&+0@R#/d -债券投资（应计利息） 50000
P5GV9 SA -债券投资（溢价） 7500
_p^Wc.[~M 资本公积-其他资本公积 342500
b7gN|Hw5 H （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
Rv.IHSQUo 4） 2003年12月31日利息处理
9`KFJx6D A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
LX =cx$ K B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
w U1[/ =30000-7500
U VW4KUxR =22500
NW &2ca C． 会计分录：
D @]/%; 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
!"'6$"U\K 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
_3#_6>=M 投资收益 22500
#<#-B v （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
uW P0(6 % 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
C]h_co2eI 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
'+c@U~d*7 借：应付债券 1100000
Zb'a+8[ 贷：长期债权投资 1100000
Y)#,6\=U 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
"_= t1U
E 借：投资收益 60000
F'JT7# eX 贷：在建工程 42794.17
&MB1'~Q,hq 财务费用 17205.83
,-DU)&dF 编制甲公司2003年合并抵消分录
8>x d 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
(CAkzgTfc 借：应付债券 580000
`P$X`;Sw E 贷：长期债权投资 580000
,jl4
W+s 2） 调整期初未分配利润
*)vy%\ 借：期初未分配利润 42794.17
9hJ
a K 贷：在建工程 42794.17
AO
z~@i^ 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
~(= 5`9 借：投资收益 （22500+15000） 37500
h<n 2pz} 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
z.OJ1vY7 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
kxmsrQ>av （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
<q&i"[^M
点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
|;I"Oc.w^R 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
