练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
"u'dd3! （一） 资料：
)+"(7U< 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
a# Uk:O! 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
_dc ,}C 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
3t5W wrNh 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
*l@T
9L[M' 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
Abpzf\F 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
9%dO"t$-q （二）答案：
bo??9 1B^7 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
z<s ~ ` 1） 2002年1月1日债券发行时
#4AqWyp#f 借：银行存款 1040000
*CV I@:Q9 贷：应付债券-面值 1000000
_QtW)\)5 \ -溢价 40000
,D.@6 bJW （年初应付债券账面价值为1040000）
b%X<'8 z9Z 2）2002年12月31日对利息进行处理
cef :>>6_ A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
MnQ 6 !1Z B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
uZP( -} C． 利息资本化金额的计算：
?i\$U'2*z3 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
= T$2Qo8 =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
BPy pA $ （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
qvs[Gkaa@ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
zR%)@wh =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
2{G7ignv （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
tbB.
n 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
"VeNc,-nfQ =741666.67×5.77%
"^t;V+I
o =42794.17元
-}5dZ ; 会计分录：
(O
G>=h8? 借：在建工程 42794.17
ai )?RF 财务费用 17205.83
@ 3b- 应付债券-溢价 20000
/pp;3JPf 贷：应付债券-应付利息 80000
i;67< f}- （年末应付债券账面价值为1100000元）
^izf&W.j! 3）2003年12月31日对借款利息的处理
nB |fw" A． 应计利息=1000000×8%=80000
>SS97 9 B． 利息费用=80000-20000=60000
'fIG$tr9X C． 利息资本化金额的计算
3H5<w4yk 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
v8THJ f （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
MENrP5AL 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
jG^OF5. =(60000/1100000)
{z#
W- =5.45%
=V^8 RlBi 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
?nozB|*>ut 会计分录 借：在建工程 29975
A:?w1"7gT 财务费用 30025
"'c
=(P 应付债券-溢价 20000
$t>ow~Xi 贷：应付债券-应付利息 80000
Z?'?+48xv4 （年末应付债券账面余额为1160000元）
&^ =Y76 2．乙公司购入债券账务处理
L_AQS9a^D 1） 2002年1月1日，债券购入时
HF%)ip+ 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
! ?m8UE -债券投资（溢价） 40000
p|=0EWo4U 贷：银行存款 1040000
h='@Q_1Sb 2） 2002年12月31日债券利息处理
KkZ o|\V A． 应计利息=1000000×8%=80000
g k"J+uM B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
-axmfE?g0 C． 会计分录：
cs) z! 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
R(A"6a8* 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
v?4MndR 投资收益 60000
y/ah<Y0( （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
QsPL^ Ny 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
SG3qNM: g 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
zj'uKBDl 2003年1-3月利息处理：
av!~B, A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
,:3Di ( B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
`L "{sW6S =20000- (40000(2×12))×3
$!"*h
=20000-5000
JZ0u/x5 =15000
qC YXkZ%` C．会计分录：
QLyBP!X- 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
f@J-6uQ7w 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
$g)X,iQu 投资收益 15000
>l!DW i6 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
L3X[; |v} 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
AlT04H 借：应付账款 900000
!CuLXuM 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
i9y& <^<W -债券投资（应计利息） 50000
sm @Ot~; -债券投资（溢价） 7500
.JL?RH2@8 资本公积-其他资本公积 342500
0t}&32 lL& （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
<o\I C?A 4） 2003年12月31日利息处理
g R)
)K) A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
# k<j`0kiq B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
L-(.v* =30000-7500
"npLl]XM =22500
cXvq =Rb C． 会计分录：
@C6.~OiP 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
J;7O`5J 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
"# BI" 投资收益 22500
giz#(61j^ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
| 0/~7l 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
khtSZ"8X 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
69u"/7X 借：应付债券 1100000
m%km@G $ 贷：长期债权投资 1100000
G FBku^pi 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
Ta3qEV s 借：投资收益 60000
IPT\d^|f 贷：在建工程 42794.17
}Q m : g 财务费用 17205.83
X,h"%S<c#H 编制甲公司2003年合并抵消分录
r+%}XS%;h 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
]J7.d$7T 借：应付债券 580000
(-U6woB6o 贷：长期债权投资 580000
&?#G )suP 2） 调整期初未分配利润
/<$ \)|r 借：期初未分配利润 42794.17
y
6nPs6kR 贷：在建工程 42794.17
O
o+pi$W 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
s!j[O
vtx 借：投资收益 （22500+15000） 37500
UL.x*@o 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
%Cz&7 qf" 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
7U\ GX （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
0xYPK7a=L\ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
<wZ2S3RNA 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
