练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
={& }8VA （一） 资料：
o&4 5y& 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
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uB 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
&w\E*$ 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
I*c B
Ha 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
%|mRib|<C 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
8W' ,T 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
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;5R*)t （二）答案：
b+/XVEsr 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
Fy1@B(V% 1） 2002年1月1日债券发行时
dH4wyd` 借：银行存款 1040000
S[!s J-rG 贷：应付债券-面值 1000000
\-(.cj)? -溢价 40000
=TImx.D: （年初应付债券账面价值为1040000）
Y r3h=XY 2）2002年12月31日对利息进行处理
W
vh3Y,|3 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
.48Csc- B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
>y&Db C． 利息资本化金额的计算：
eu!B
, 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
4w p5ghe =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
]|NwC < （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
E/x2LYH 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
r9!jIkILz =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
[k~V77w
14 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
s7j#Yg 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
r![RRa^ =741666.67×5.77%
r v`kP"I =42794.17元
6ww4ZH?j 会计分录：
.iK{=L/(y 借：在建工程 42794.17
aD
yHIh8 财务费用 17205.83
s$g"6;_\ 应付债券-溢价 20000
OV
r,
{[r 贷：应付债券-应付利息 80000
;3ZHm*xJx （年末应付债券账面价值为1100000元）
|#<PI9)` 3）2003年12月31日对借款利息的处理
/8V#6d_ A． 应计利息=1000000×8%=80000
3`y9V2&b B． 利息费用=80000-20000=60000
0*?/s\>PS; C． 利息资本化金额的计算
-]8cw#y
0A 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
>T'=4n[' （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
osKM3}
Sb 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
#"tHT<8 u =(60000/1100000)
eq^<5
f =5.45%
z}I4m 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
;dXQB>Za 会计分录 借：在建工程 29975
W i a%rm 财务费用 30025
jKFypIZ4 应付债券-溢价 20000
3yNILj 贷：应付债券-应付利息 80000
8r7}6 （年末应付债券账面余额为1160000元）
\
;.W;!* 2．乙公司购入债券账务处理
63hOK 1） 2002年1月1日，债券购入时
Mm7l! 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
#vk-zx*v7= -债券投资（溢价） 40000
F$T NYZ 贷：银行存款 1040000
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r.n 2） 2002年12月31日债券利息处理
H|a9};pO\ A． 应计利息=1000000×8%=80000
j$Ttoo B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
:', . I
C． 会计分录：
bMT1(edm 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
jJ^p
? 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
;6o p|O 投资收益 60000
]"'$i4I{R （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
N[$bP)h7 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
J%|!KQl 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
w eMC 9T)B 2003年1-3月利息处理：
2[WH8l+ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
<
C5
4cO B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
>)g`;iO =20000- (40000(2×12))×3
X+l &MD =20000-5000
9qIdwDRY =15000
6n
xX~k C．会计分录：
HKA7|z9{ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
xO8-v mf2 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
N?!] ^jI, 投资收益 15000
sflH{!;p
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
[kf$8 2 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
*P4G}9B|9: 借：应付账款 900000
I!IWmU6FN 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
9
yH/5' -债券投资（应计利息） 50000
m.ib#Y)y -债券投资（溢价） 7500
O 0Fw!IQk 资本公积-其他资本公积 342500
9}e`_z （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
(n'Mf 4） 2003年12月31日利息处理
ByR%2_6& A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
`<I+(8]Uz B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
8v&4eU'S =30000-7500
jYAD9 v% =22500
L"Y_:l3"7 C． 会计分录：
8l( _{Y5(- 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
%E
q} H 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
g_ z%L?N 投资收益 22500
N?`-$C ] （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
[a~|{~?8 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
m9My 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
H ]@M00C 借：应付债券 1100000
d! 0p^!3 贷：长期债权投资 1100000
y p%7zrU 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
c}9.Or`? 借：投资收益 60000
,DrE4")4 贷：在建工程 42794.17
N}0-L$@SL 财务费用 17205.83
ur\v[ k= 编制甲公司2003年合并抵消分录
-)%l{@Mr 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
YXCfP~i 借：应付债券 580000
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]*,955*) 贷：长期债权投资 580000
NUVFG; 2） 调整期初未分配利润
qsnZ?hXP p 借：期初未分配利润 42794.17
h+o- h4X 贷：在建工程 42794.17
% %[ "& 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
8,0p14I5; 借：投资收益 （22500+15000） 37500
o"F=3b~:n 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
<uXZ*E 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
:BLD &mb"Y （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
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QUj&9 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
vu^ '+ky 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
