练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
(dw b{+HW （一） 资料：
E+cx 8( 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
:9f 9Z7M 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
4U3 `g 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
LI>Bl 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
<?h (Dchq 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
&FG0v<f5Pv 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
- .K'rW （二）答案：
>:h&5@^ j$ 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
{LT2 ^gy= 1） 2002年1月1日债券发行时
F^&@[k
7WW 借：银行存款 1040000
=3PZG dWD 贷：应付债券-面值 1000000
*ZIX76y<!A -溢价 40000
Nz:p(X! （年初应付债券账面价值为1040000）
i!eY"|o 2）2002年12月31日对利息进行处理
8 %p+:6kP5 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
3xgU=@!; B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
w$j6 !z C． 利息资本化金额的计算：
SeuDJxqopD 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
5"bg 8hL =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
*VaQ\]:d （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
Gp=V%w\FDW 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
`Om
W# \ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
(
yoF （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
U+aiH U9 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
=i6k[ rg =741666.67×5.77%
yv: Op\;R =42794.17元
*+(eH#_2/ 会计分录：
c *i,z 借：在建工程 42794.17
5Rp mR 财务费用 17205.83
>8&fFq 应付债券-溢价 20000
I8|"h8\ 贷：应付债券-应付利息 80000
wbI1~/ （年末应付债券账面价值为1100000元）
HY;kV6g{P 3）2003年12月31日对借款利息的处理
' <'5BeU A． 应计利息=1000000×8%=80000
"whs?^/ B． 利息费用=80000-20000=60000
R
G~GVf C． 利息资本化金额的计算
rr>6; 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
-j1]H"- （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
@'y 8* _ 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
( B%[NC 6 =(60000/1100000)
( X+2vN =5.45%
"~ KT Lf 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
(EH}lh }% 会计分录 借：在建工程 29975
4 UND;I& 财务费用 30025
QB ! % 应付债券-溢价 20000
,$ U~<Zd 贷：应付债券-应付利息 80000
uo ;m （年末应付债券账面余额为1160000元）
m -0EcA/ 2．乙公司购入债券账务处理
bf.yA:~U 1） 2002年1月1日，债券购入时
TD78&a# 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
d.
ZfK -债券投资（溢价） 40000
;w
Tc_i 贷：银行存款 1040000
`i+2YCk 2） 2002年12月31日债券利息处理
n /e ,jw A． 应计利息=1000000×8%=80000
d (9-T@J B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
GL,[32~C C． 会计分录：
=5:S"WNj 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
riRG9c | 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
w
c\`2( 投资收益 60000
?y__ Vr
w （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
HVzkS|^F 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
F{_,IQ]U 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
~Q5]?ZNX 2003年1-3月利息处理：
e_g&L) A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
t_ Rj1U B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
Z?WVSJUVf =20000- (40000(2×12))×3
) 1$H 7| =20000-5000
irP*:QM =15000
S R_ -wD C．会计分录：
D *IeG>% 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
+;=>&XR0m 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
87m`K Str7 投资收益 15000
\HQ.Pwr 6 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
sCp)
o,; 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
2fNNdxdbT 借：应付账款 900000
IRTWmT
jT 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
_;:_ !` -债券投资（应计利息） 50000
<GLoT olZ -债券投资（溢价） 7500
+q+JOS]L 资本公积-其他资本公积 342500
`cIe qp （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
W|(<z'S 4） 2003年12月31日利息处理
jhBfy|Ftu A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
8 qZbsZi4 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
;jO+<~YP! =30000-7500
E`{DX
9^ =22500
7Jd&9&O U C． 会计分录：
/LtbmV 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
i 6y=3k 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
TtQd#mSI\ 投资收益 22500
:nfy=*M# （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
.F[5{XV 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
y,@yaM}-/K 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
9[lk=1 .qN 借：应付债券 1100000
]24]id 贷：长期债权投资 1100000
5 +j):_ 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
d`% 7Pk 借：投资收益 60000
0-57_";%Q 贷：在建工程 42794.17
L$@+'Qn@: 财务费用 17205.83
8*|*@ 编制甲公司2003年合并抵消分录
> %slzr 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
GiXs`Yt| 借：应付债券 580000
!89hO4 0r 贷：长期债权投资 580000
51* [Ibx 2） 调整期初未分配利润
zAev@+.ld 借：期初未分配利润 42794.17
.q!i
+0 贷：在建工程 42794.17
x}=Q)| )] 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
Cv4n l7A' 借：投资收益 （22500+15000） 37500
Xg\u nUHa 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
U-U (_W5& 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
Y{Lxo])e （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
NbCIL8f] 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
(]10Z8"fJ 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
