练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
Z q> }S
R （一） 资料：
9p9-tJfH. 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
` L?9-)m<f 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
.E0*lem'hE 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
P8;f^3V(+/ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
}NETiJ"6 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
l|K`'YS!<{ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
eE[/#5tK （二）答案：
gfAVxMg 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
M ^~ 1） 2002年1月1日债券发行时
!FR1yO'd > 借：银行存款 1040000
:Qklbd[9qF 贷：应付债券-面值 1000000
7x :j4 -溢价 40000
be5NasC （年初应付债券账面价值为1040000）
0Z>oiB r4 2）2002年12月31日对利息进行处理
Ab f=b<bu A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
fY9/u = B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
8v']>5S] # C． 利息资本化金额的计算：
IXmO1*o@ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
Is ! DiB =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
s\ i
.pd:Q （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
.
G ~,h 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
k0R;1lZ0n =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
{T[/B"QZG （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
/WI HG0D 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
05 m/iQ =741666.67×5.77%
b3!,r\9V =42794.17元
h\^> s$ 会计分录：
w q"AW yu 借：在建工程 42794.17
&t w
财务费用 17205.83
zVs|go>F 应付债券-溢价 20000
^, KN@ 贷：应付债券-应付利息 80000
g_w4}!|
（年末应付债券账面价值为1100000元）
1eDc:!^ SD 3）2003年12月31日对借款利息的处理
2_ HPsEx A． 应计利息=1000000×8%=80000
IRQ3> 4hI B． 利息费用=80000-20000=60000
5PlTf?Ao C． 利息资本化金额的计算
>}ozEX6c2 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
eX>X=Ku （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
_;+N=/l0 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
|_;Vb =(60000/1100000)
kV Z5>D$ =5.45%
DqHVc)9 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
,/g\;#:{@] 会计分录 借：在建工程 29975
]=g |e 财务费用 30025
'E,Bl]8C5 应付债券-溢价 20000
IK-E{,iKc 贷：应付债券-应付利息 80000
6'6@VB （年末应付债券账面余额为1160000元）
= pS\gLQu 2．乙公司购入债券账务处理
fE/8;v!= 1） 2002年1月1日，债券购入时
mckrR $> 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
VNbq]L(g -债券投资（溢价） 40000
RKP->@Gs 贷：银行存款 1040000
Xsc5 @ O! 2） 2002年12月31日债券利息处理
:22IY> p A． 应计利息=1000000×8%=80000
ZR'q.y[k) B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
;pNHT*>u, C． 会计分录：
(UV+/[, 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
3rZ" T 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
bMD't eJ 投资收益 60000
Mr( ~
* （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
*<! W k\ 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
K/u`W z ~A 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
f. =4p^ 2003年1-3月利息处理：
'go jP A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
r\"O8\ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
EhybaRy;C =20000- (40000(2×12))×3
v= |BqG` =20000-5000
QW f)5S =15000
05MtQB C．会计分录：
3Fn26Ri j 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
#?i#q%q 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
|Tz4 xTK 投资收益 15000
Sh]x`3 ). （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
K0\a+ 6kh 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
b~b(Ed{r 借：应付账款 900000
?8(`tS(_? 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
:u{0
M& -债券投资（应计利息） 50000
=D4EPfQn1 -债券投资（溢价） 7500
685o1c| 资本公积-其他资本公积 342500
-i'T!Qg1 （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
rA 9x T` 4） 2003年12月31日利息处理
5
^iU1
\(L A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
d #a B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
+c\s%Gzrh =30000-7500
(`18W1f5W =22500
ZZE C． 会计分录：
]+ ':=&+: 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
-H`G6oMOO 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
Z=!*7@QY 投资收益 22500
vO{ijHKE （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
NI(`o8fN 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
;.W 0Aa 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
u ?g!E."v 借：应付债券 1100000
ja7Z v[ 贷：长期债权投资 1100000
#fGb M!3p 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
X{#@ :z$ 借：投资收益 60000
/@RnCjc' 贷：在建工程 42794.17
MQY1he2M 财务费用 17205.83
!nj%n 编制甲公司2003年合并抵消分录
dY\"'LtF 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
?GFxJ6!%I 借：应付债券 580000
<\^X, ,WtO 贷：长期债权投资 580000
XU9=@y+|v 2） 调整期初未分配利润
o Ayk 借：期初未分配利润 42794.17
{|xwvTl J 贷：在建工程 42794.17
bOck^1Hk y 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
M
:`hb$k: 借：投资收益 （22500+15000） 37500
aG}9 Z8D 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
L''0`a. +S 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
45MK|4\Y_ （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
sjTsaM;< 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
&ApJ'uC 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
