练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
1!@
KRV （一） 资料：
cG|ihG5) 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
9B l c 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
,&II4;F 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
PKoB~wLH 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
!BN7 B 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
$J>J@4 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
7b ,5*]oZ （二）答案：
&ACM:&Ob 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
SArSi6vF 1） 2002年1月1日债券发行时
`TM[7' 借：银行存款 1040000
N7=L^] 贷：应付债券-面值 1000000
{2`:7U ~| -溢价 40000
o(,u"c/Or （年初应付债券账面价值为1040000）
a'f0Wv0%" 2）2002年12月31日对利息进行处理
[
p%@ pV A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
7l"N% e B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
>&K1+FSmyJ C． 利息资本化金额的计算：
i^[yGXtW 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
fmD
U =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
n3, ?klK （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
o|\0IG(\ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
V
+ /Vk1 =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
"(uEcS2< （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
BJgg-z{ Y 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
M<t>jM@'A# =741666.67×5.77%
'&/"_ =42794.17元
Is~bA_-
; 会计分录：
Y [ =Gv6Fr 借：在建工程 42794.17
&8R %W"<K 财务费用 17205.83
gkdd#Nrk 应付债券-溢价 20000
mmrx*sr= 贷：应付债券-应付利息 80000
RW!D! ~ （年末应付债券账面价值为1100000元）
ipB*]B F[ 3）2003年12月31日对借款利息的处理
VmLV:"P}^ A． 应计利息=1000000×8%=80000
#4. S2m4 B． 利息费用=80000-20000=60000
9W ng(ef6G C． 利息资本化金额的计算
5}3Q}o# 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
X4emhB （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
bXoj/ze k 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
v~>^
c1: =(60000/1100000)
sy+o{] N =5.45%
g:/l5~b 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
h>,yqiY4p 会计分录 借：在建工程 29975
:]%z8,6k 财务费用 30025
j_PICv *6 应付债券-溢价 20000
. W{\wk n 贷：应付债券-应付利息 80000
@`<v d@ （年末应付债券账面余额为1160000元）
k $nQ Y 2．乙公司购入债券账务处理
q^ ],K' 1） 2002年1月1日，债券购入时
^7C?yC 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
*bu/Ko] -债券投资（溢价） 40000
7 bioLE 贷：银行存款 1040000
f $MVgX 2） 2002年12月31日债券利息处理
zR2' x E* A． 应计利息=1000000×8%=80000
B JDe1W3;' B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
<lh+mrXm C． 会计分录：
O/M\Q 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
\HFeEEKH 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
V.Pb AN 投资收益 60000
?C
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
^ g`1SU` 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
-R
4 t 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
{uEu
^6a5 2003年1-3月利息处理：
,o-BJ
069 A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
hPt(7E2ke~ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
D\8 ~3S'd =20000- (40000(2×12))×3
nfck3h =20000-5000
CMa ~BOt # =15000
,mH2S/<}S C．会计分录：
b'`8$;MII 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
TCJH^gDt 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
_|.q?;C]$ 投资收益 15000
Ex35 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
afRUBjs 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
F,^Q'$ ! 借：应付账款 900000
e"^* ~'mJ 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
Jq) !)={ -债券投资（应计利息） 50000
-p =b5L -债券投资（溢价） 7500
T'2(sHk 资本公积-其他资本公积 342500
b`E'MX_ m （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
u=
(
kii=/ 4） 2003年12月31日利息处理
9|O#+_=+ v A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
#LEK?]y B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
`-S6g^Y =30000-7500
:|xV} =22500
Kl~jcq&z C． 会计分录：
2bU 3 *m^M 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
>(EMZ5 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
dL5 u- <y& 投资收益 22500
E7^r3#s
（2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
T%K"^4k 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
I0oM\~# 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
>_h *N H 借：应付债券 1100000
;cIs$ 贷：长期债权投资 1100000
RP&H9> 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
p;Kw$fQ? 借：投资收益 60000
knZee!FA7
贷：在建工程 42794.17
D 4^2F(YRX 财务费用 17205.83
Y(
n# = 编制甲公司2003年合并抵消分录
'~A ~gK0 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
L !:} 借：应付债券 580000
iO4YZ! 贷：长期债权投资 580000
0 }jB/Z_T 2） 调整期初未分配利润
ZZp6@@zyq' 借：期初未分配利润 42794.17
:a(er' A 贷：在建工程 42794.17
[#V?]P\uV 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
{C nz7TVB 借：投资收益 （22500+15000） 37500
& D4'hL 3 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
WP7*Q:5 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
) 2C`;\/: （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
n\&[^Q#b| 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
.0;Z:x_3 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
