练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
|ya.c\}q （一） 资料：
J"~!jrzBh( 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
)k.} >0K | 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
ez <V 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
z"P/Geb :O 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
QTC!vKM 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
dVe,;?+A 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
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b\' （二）答案：
S`8Iu[Ma 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
7!Qu+R 1） 2002年1月1日债券发行时
i93 6+[ 借：银行存款 1040000
Kk`Lu S? 贷：应付债券-面值 1000000
L yH1tF -溢价 40000
F.),|t$\ （年初应付债券账面价值为1040000）
v =d16 2）2002年12月31日对利息进行处理
) M><09 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
OE*Y%*b B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
T>68 ,; p C． 利息资本化金额的计算：
l "-Z#[ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
Bmt^*;WY+ =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
10_# Z~aU （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
lg
+ >.^7k 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
Vh{( *p =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
R,ZG?/#uM9 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
T~ L&c 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
$[UUf}7L =741666.67×5.77%
RdBIbm =42794.17元
|j~l%d*<w 会计分录：
_\na9T~g 借：在建工程 42794.17
X ,{ 3_ 财务费用 17205.83
V503 应付债券-溢价 20000
Wdi`Z E 贷：应付债券-应付利息 80000
~7an j. （年末应付债券账面价值为1100000元）
5] LfJh+"n 3）2003年12月31日对借款利息的处理
5th?m> A． 应计利息=1000000×8%=80000
B"8jEYT5 B． 利息费用=80000-20000=60000
?lML+ C． 利息资本化金额的计算
Gk]ZP31u 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
)k;;O7C k （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
"}V_.I* + 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
4*&k~0#t =(60000/1100000)
TJ1h[ =5.45%
/,`OF/% 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
*YSRZvD<\ 会计分录 借：在建工程 29975
bQ(-M: 财务费用 30025
:bm%f%gg 应付债券-溢价 20000
Ss%1{s~ ok 贷：应付债券-应付利息 80000
[Q+k2J_h （年末应付债券账面余额为1160000元）
YS_3Cq 2．乙公司购入债券账务处理
T +^c=[W 1） 2002年1月1日，债券购入时
axpZ`BUc 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
oC-v>&bW -债券投资（溢价） 40000
Uo71C 4ev 贷：银行存款 1040000
J#t-." f6^ 2） 2002年12月31日债券利息处理
[d AQrou6P A． 应计利息=1000000×8%=80000
]IE Z?+F, B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
Vd(n2J MtG C． 会计分录：
"Kdn`zN{ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
/y wP
0 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
kg
8Dn 投资收益 60000
-]+pw Z4g （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
8CZ%-}-%$ 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
5'c#pm\Q 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
T;?k]4.X 2003年1-3月利息处理：
1X&.po A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
%IZd-N7i^ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
&7oL2 Wf =20000- (40000(2×12))×3
1[T 7;i$ =20000-5000
n}
j6gN! O =15000
"?.#z ]' ] C．会计分录：
mf)+ 5On 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
9 h?'zyX
B 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
"i\#L`TkzX 投资收益 15000
.p, VZ9 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
U8AH,?]# 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
SI=u-'% 借：应付账款 900000
Mx$&{.LFJ 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
(
* Xn"o -债券投资（应计利息） 50000
r4fHD~#l{ -债券投资（溢价） 7500
fjVy;qJ32S 资本公积-其他资本公积 342500
,|B-Nq （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
z V\+za, 4） 2003年12月31日利息处理
F,{mF2U*$ A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
msM1K1er B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
:Ys~Lt54 =30000-7500
-~|{q)!F =22500
Cf3!Ud C． 会计分录：
,_fz)@) 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
dniU{v 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
Ca
PHF@6WN 投资收益 22500
qfyZda0d （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
=I'3C']Z W 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
;,C]WZ.w 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
PmRvjSIG 借：应付债券 1100000
#uw&u6*\q 贷：长期债权投资 1100000
Z n'tNt/ 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
w{6C4~0 借：投资收益 60000
||_hE T 贷：在建工程 42794.17
: q]9F4im 财务费用 17205.83
/v8Q17O?e 编制甲公司2003年合并抵消分录
`x#Ud)g 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
A913*
O: \ 借：应付债券 580000
eZLEdTScM 贷：长期债权投资 580000
NEIkG>\7q 2） 调整期初未分配利润
&(rWl`eTY` 借：期初未分配利润 42794.17
)ODF6Ag 贷：在建工程 42794.17
Aw |;C 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
~ly s 借：投资收益 （22500+15000） 37500
r8J 7zTD& 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
8w&-O~M 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
s|]g@cz an （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
t'v t'[~,U 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
'7-Yo
Q 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
