练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
Lt K= nK （一） 资料：
$URL7hrh U 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
awC:{5R8v 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
c04;2gR 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
&;x* u G 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
lL<LJ
:L 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
*ydh.R<hb 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
s^vw] D （二）答案：
mD"[z}r) 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
>@ : m#d 1） 2002年1月1日债券发行时
]iq2_{q 借：银行存款 1040000
~'.SmXZs 贷：应付债券-面值 1000000
pl4:>4l/ -溢价 40000
2m8|0E|@ （年初应付债券账面价值为1040000）
6[k7e! & 2）2002年12月31日对利息进行处理
?cvV~&$gc A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
3ss0/\3P B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
Acl?w }Y C． 利息资本化金额的计算：
x)0''}E~ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
o"19{ D^. =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
4))5l9kc. （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
N'@E^
rYc 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
`z!6zo2d =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
* ujJpJZ2 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
/h v2=A 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
h(4&!x
=741666.67×5.77%
W>'KE:!sp =42794.17元
;4s7\9o 会计分录：
.Y* jL &! 借：在建工程 42794.17
} b/Xui9Q 财务费用 17205.83
PHh4ZFl]_I 应付债券-溢价 20000
kBlk^=h<:w 贷：应付债券-应付利息 80000
t wr-+rm2 （年末应付债券账面价值为1100000元）
IW $ qP&a 3）2003年12月31日对借款利息的处理
nYE' 'g+x A． 应计利息=1000000×8%=80000
,T;T %/
S B． 利息费用=80000-20000=60000
i[O{ M`Z% C． 利息资本化金额的计算
~R*01AnZ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
&^hLFd7j/ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
&0k`=?v$ 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
MD+e!A# o =(60000/1100000)
6=3;(2u[C" =5.45%
T$&vk#qr 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
szw|`S>o 会计分录 借：在建工程 29975
3cSP1=$* 财务费用 30025
9.^ 2CM6l 应付债券-溢价 20000
3 :mZ1+ 贷：应付债券-应付利息 80000
zk^uS # （年末应付债券账面余额为1160000元）
RemjiCE0' 2．乙公司购入债券账务处理
Q*W$!ZUT 1） 2002年1月1日，债券购入时
w^= uq3X? 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
H9Dw#.em -债券投资（溢价） 40000
(/ e[n .T 贷：银行存款 1040000
K4vOy_wT 2） 2002年12月31日债券利息处理
r=cm(AHF A． 应计利息=1000000×8%=80000
]x 1o (~ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
tpj6AMO/`d C． 会计分录：
Cb
i;CF\{ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
4OTrMT$y 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
=EQa
Z8k 投资收益 60000
\}EJtux q （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
z: )z]6 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
MnB Hm!]& 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
'X P 2003年1-3月利息处理：
w%uM=YmuT A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
rGgP9
( B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
kR]AW60 OE =20000- (40000(2×12))×3
|576 ) =20000-5000
3(
o~|% =15000
XgPZcOzYB C．会计分录：
g..&x]aS( 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
FC
q&- 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
:P?zy| aBi 投资收益 15000
@E%f AC （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
X( qs]: 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
5XF&yYWq 借：应付账款 900000
K [R.B! ;N 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
8umW>
-债券投资（应计利息） 50000
WJBwo%J -债券投资（溢价） 7500
/"
6Gh' 资本公积-其他资本公积 342500
5{\ ;7( （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
hpOK9 4） 2003年12月31日利息处理
@ev8"JZ1
A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
V1
{'d[E* B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
dz,4);Mg =30000-7500
5-.{RU= =22500
`(&GLv[i^2 C． 会计分录：
CJf4b:SY@ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
"VI2--%v3 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
7z9[\]tt 投资收益 22500
evro]&N{ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
-}KW"#9c 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
*zl-R*bM$ 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
GN= -dLN 借：应付债券 1100000
UdK +,k~m/ 贷：长期债权投资 1100000
0ra+MQBg 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
XEb+Z7L 1 借：投资收益 60000
P%y$e 0 贷：在建工程 42794.17
Po7oo9d 财务费用 17205.83
[WN2ZQ
编制甲公司2003年合并抵消分录
K?gO ]T{6 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
,. TwM;w= 借：应付债券 580000
2^ kK2D$o 贷：长期债权投资 580000
fk'DJf[M 2） 调整期初未分配利润
n{E9p3i 借：期初未分配利润 42794.17
@i=_y+|d_ 贷：在建工程 42794.17
~09k I
O) 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
ucX!6)Op 借：投资收益 （22500+15000） 37500
NzC&ctPk 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
l ^;=0UR_ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
>+F +"NAN （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
)(
W%Hmi 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
R:Tv' I1-L 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
