练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
xna4W|- （一） 资料：
hXF#KVqx 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
`Z)]mH\ X 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
GxFmw: 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
A9:dHOmT^U 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
f`^\v 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
,m"0Bu2 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
#KFpT__F （二）答案：
R WfC2$z 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
q!r4"#Y"@Z 1） 2002年1月1日债券发行时
G]NnGL<xk 借：银行存款 1040000
:h (r2?=7 贷：应付债券-面值 1000000
U /p|X) -溢价 40000
f&ZFG>)6 （年初应付债券账面价值为1040000）
[*{G,=tF`Y 2）2002年12月31日对利息进行处理
KV1/!r+* A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
A7eF.V& B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
[H-r0A h C． 利息资本化金额的计算：
|_ChK6Q?v 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
2%i3[N* =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
iUH{rh! （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
q3SYlL'a 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
1kDr;.m% =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
}\-"L/D?+ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
K0YUN^St 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
,sk0)
{ rW =741666.67×5.77%
H 0 %;t =42794.17元
c;M&;'#x 会计分录：
&a/F"?9jL 借：在建工程 42794.17
z]\CI: 财务费用 17205.83
I"_``*/1 应付债券-溢价 20000
6Z:swgi6& 贷：应付债券-应付利息 80000
SniKC qmC] （年末应付债券账面价值为1100000元）
C=y[WsT
3）2003年12月31日对借款利息的处理
vwc)d{ND A． 应计利息=1000000×8%=80000
cW|M4` B． 利息费用=80000-20000=60000
0Na/3cz|zg C． 利息资本化金额的计算
2u=Nb0 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
})Pq!u:3 （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
0/g 0=dW= 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
5VLJ:I?0O =(60000/1100000)
2)W~7G ED =5.45%
F:vHbs `y 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
XZ3)gYQi 会计分录 借：在建工程 29975
Z2.S: y. 财务费用 30025
^o|G x 应付债券-溢价 20000
kr=&x)Wy! 贷：应付债券-应付利息 80000
HHZGu8tzt （年末应付债券账面余额为1160000元）
Z: e|~# 2．乙公司购入债券账务处理
-weCdTY`X 1） 2002年1月1日，债券购入时
8'n xc#& 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
4/Wqeq,E8 -债券投资（溢价） 40000
s .xJ},E9 贷：银行存款 1040000
bq}hj Cy
2） 2002年12月31日债券利息处理
q |r/%[[!o A． 应计利息=1000000×8%=80000
O!
t>
@%) B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
/1!Wet}f C． 会计分录：
#xlT,:_:) 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
# $dk 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
uPvE;E _ 投资收益 60000
!K0:0: （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
<-3_tu>l 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
ry Kc7<
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
J8>8@m6 2003年1-3月利息处理：
.w@o%AO_ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
%^){)#6w B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
< "SOH; w
=20000- (40000(2×12))×3
u*:;O\6l =20000-5000
6cm&=n_u =15000
Pv>W`/*_,s C．会计分录：
fz hCV 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
]a
,H !0i 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
@h91: hb 投资收益 15000
ahnQq9 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
WF!u2E+ 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
:I)WSXP9h 借：应付账款 900000
k M>Bk \ 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
<)J83D0$E -债券投资（应计利息） 50000
.0gF&>I} -债券投资（溢价） 7500
%~$P.Zh 资本公积-其他资本公积 342500
hh$V[/iK （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
}r)T75_1 4） 2003年12月31日利息处理
4 ,yS7l A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
Z}E.s@w B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
L]_1z =30000-7500
: K#z~#n =22500
V7pe|]%r
C． 会计分录：
Go8?8* 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
,{tK{XpS 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
x9Nc Ia9 投资收益 22500
<%~`!n,t0 （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
g Fx2 \QV 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
o(w xu) 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
Q9!T@ 借：应付债券 1100000
(/oHj^>3N` 贷：长期债权投资 1100000
i- v PJg1 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
Z^'i16 借：投资收益 60000
wk'12r6=(- 贷：在建工程 42794.17
, '_y@9?I 财务费用 17205.83
;#goC
N. 编制甲公司2003年合并抵消分录
!MNnau%O 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
$XOs(>~"r 借：应付债券 580000
^@"EI|fsP 贷：长期债权投资 580000
x)h|!T=B~ 2） 调整期初未分配利润
[J`%i
U 借：期初未分配利润 42794.17
x
bsk 贷：在建工程 42794.17
<x^Ab#K" 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
A
c'0 借：投资收益 （22500+15000） 37500
9 K.B 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
l[G&=/R@H 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
Yr\pgK, （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
.*3.47O 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
7tEkQZMDI 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
