练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
zx(=ArCRr （一） 资料：
\?|FB~.R y 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
tlz+ !> 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
z-Ndv;: 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
` !JcQ' u 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
h" /y$ 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
d=6FL" .o 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
LzS)WjEN （二）答案：
2<
"- 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
1U/ dc.x5 1） 2002年1月1日债券发行时
$?e_
l
借：银行存款 1040000
5V{>
82 贷：应付债券-面值 1000000
zS6oz = -溢价 40000
]{/1F:bcQ （年初应付债券账面价值为1040000）
w<0F-0:8 2）2002年12月31日对利息进行处理
9A-=T>| of A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
qkg`4'rLg B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
BbV @ziL C． 利息资本化金额的计算：
c^?+"7oO0 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
-k+}w_<Q =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
lV*dQwa?i （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
v'vYN h 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
BwpSw\\?@ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
cGE,3dsF[ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
[s"e?Qee 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
j&c YRKpz =741666.67×5.77%
WqHsf1? N =42794.17元
3T|x UY)G4 会计分录：
DUAI 借：在建工程 42794.17
OX
r%b 财务费用 17205.83
m! 3e>cI 应付债券-溢价 20000
!=Hu?F p 贷：应付债券-应付利息 80000
|@+/R .l （年末应付债券账面价值为1100000元）
ZliJc7lss 3）2003年12月31日对借款利息的处理
'Pm.b}p< A． 应计利息=1000000×8%=80000
zD9g E B． 利息费用=80000-20000=60000
T-
|36Os4 C． 利息资本化金额的计算
Kz>Bw; R( 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
| k:e cw （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
^qro0]"LD 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
4dgo*9 =(60000/1100000)
l, [c
R?v =5.45%
[PI!.9H 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
+'@j~\>^yJ 会计分录 借：在建工程 29975
+IM: jrT( 财务费用 30025
p /x ] 应付债券-溢价 20000
3rUuRsXn 贷：应付债券-应付利息 80000
JSAbh\Mq6 （年末应付债券账面余额为1160000元）
'T7=.Hq<4 2．乙公司购入债券账务处理
.EXe3!J)! 1） 2002年1月1日，债券购入时
I\,m6 =q 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
t
5{Y' -债券投资（溢价） 40000
:9O"?FE 贷：银行存款 1040000
oQS_rv\Ber 2） 2002年12月31日债券利息处理
dYn<L/# A． 应计利息=1000000×8%=80000
\mIm}+!H B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
n$03 ##pf C． 会计分录：
BS@x&DB 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
Bc!ZHW *& 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
naHQeX; 投资收益 60000
EW :tb-%`
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
TB@0j
;g 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
'@WpJ{]A 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
b;O@|HK&~ 2003年1-3月利息处理：
6zf3A:]&{ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
?:
XY3!{ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
\@K K X =20000- (40000(2×12))×3
%!v
gAH4 =20000-5000
K*]^0 =15000
&{5v[:$ C．会计分录：
wyVQV8+&> 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
P> wDr`* 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
9! kH:Az[p 投资收益 15000
M#?^uu' （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
))<1"7D^^ 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
}R\9y bv
借：应付账款 900000
dTwZ-% 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
i"HENJyCb -债券投资（应计利息） 50000
j/Dc';,d.( -债券投资（溢价） 7500
{$ (X,E 资本公积-其他资本公积 342500
Shm $>\~= （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
S
Y7'S# 4） 2003年12月31日利息处理
?L'4*S] A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
uh8+Y%V
p B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
D#pZN,' =30000-7500
s& gzv =v =22500
]-D&/88`` C． 会计分录：
ee7{5 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
1/l;4~p7' 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
wBb J
\ 投资收益 22500
(X(296< ; （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
jr=>L: 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
Onqd2'%< 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
F \H^=
P 借：应付债券 1100000
M. (shIu!+ 贷：长期债权投资 1100000
Naq z":%. 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
YcQ3 :i 借：投资收益 60000
\dG#hH4ZD 贷：在建工程 42794.17
`n{yls7. 财务费用 17205.83
|*
5QFp 编制甲公司2003年合并抵消分录
}p < p( 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
j_I 借：应付债券 580000
|K jy4.2 贷：长期债权投资 580000
>@T(^=Q 2） 调整期初未分配利润
mDJg-B Q 借：期初未分配利润 42794.17
{TWgR2?{C 贷：在建工程 42794.17
{;kH&Pp 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
)RFE<
Qcj 借：投资收益 （22500+15000） 37500
gEBwn2 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
uINm>$G,5 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
HJh9 <I （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
! 54(K6a[ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
=q4 QBAW 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
