练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
h6y4Ii （一） 资料：
{@__%=`CCS 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
H~ n~5 sF" 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
P lH`(n# 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
F*t_lN5{ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
1D p @n 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
,, %:vK+V 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
#Jz&9I<OKx （二）答案：
P<!$A
1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
zL`ui Zl 1） 2002年1月1日债券发行时
S?\hbM]V-o 借：银行存款 1040000
LG
{inhbp 贷：应付债券-面值 1000000
AAq=,=:R< -溢价 40000
1] Q
2qs （年初应付债券账面价值为1040000）
A ]Tcj^
# 2）2002年12月31日对利息进行处理
fGf-fh;s A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
;'QY<,p[e
B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
UXPegK! C． 利息资本化金额的计算：
)S}; k=kG 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
Y%:0|utQC =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
RB7AI !'a? （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
$>"e\L4Kp 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
C]yQ "b =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
_b_?9b-)D （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
1Dya?}3 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
/CI%XocB =741666.67×5.77%
30 [#%_* o =42794.17元
E<Dh_ K 会计分录：
'nWs0iH. 借：在建工程 42794.17
2k}-25xxL 财务费用 17205.83
nt 0\q' & 应付债券-溢价 20000
k
l!? /M 贷：应付债券-应付利息 80000
ct}%Mdg
（年末应付债券账面价值为1100000元）
[Z5[~gP3 3）2003年12月31日对借款利息的处理
Afy .3T @) A． 应计利息=1000000×8%=80000
r}0C8(o q B． 利息费用=80000-20000=60000
yvd
`nV C． 利息资本化金额的计算
H >:4MY 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
P B ( （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
.3&a{IxM] 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
mw(c[.*% =(60000/1100000)
f-3'D-{EKt =5.45%
/X^3=-{8 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
w^])( 会计分录 借：在建工程 29975
^{*f3m/ 财务费用 30025
O5 qW
*r' 应付债券-溢价 20000
xd|~+4 贷：应付债券-应付利息 80000
o"#TZB+k （年末应付债券账面余额为1160000元）
ZEj!jWP2m 2．乙公司购入债券账务处理
,<$YVXe/ 1） 2002年1月1日，债券购入时
Seq ]NkgY 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
Lo9G4Cu -债券投资（溢价） 40000
O}MZ-/z=o~ 贷：银行存款 1040000
4W!\4Va 2） 2002年12月31日债券利息处理
f `y"
a@ A． 应计利息=1000000×8%=80000
UXwB$@8 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
97Zk
P=Cq C． 会计分录：
n</k/Mk} 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
s~LZOPN 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
B6ed,($& 投资收益 60000
7a:*Y"f,~ （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
,](v?v.[4 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
,v*p 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
Any Zi' 2003年1-3月利息处理：
D d0Qp-:2 A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
E7gHi$ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
BbrT f"` =20000- (40000(2×12))×3
fW.GNX8 =20000-5000
2y+70(E1 =15000
5#0A`QO C．会计分录：
`RL,ZoYuu 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
~v2V`lxh 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
H DF"]l; 投资收益 15000
[ `.3f'")j （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
~V2ajM1Z&O 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
ovd^,?ib 借：应付账款 900000
8: HSPDU. 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
>f\zCT%cf -债券投资（应计利息） 50000
(Qk&g"I -债券投资（溢价） 7500
gX
@nPZjg 资本公积-其他资本公积 342500
IXZ(]&w
e （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
cy) k<?, 4） 2003年12月31日利息处理
{sC@N![ A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
d"H<e}D B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
{)B9Z
I{+A =30000-7500
$ViojW> =22500
Nush`?]J"_ C． 会计分录：
:1aL9 fT 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
8 7RHA $? 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
K2cq97k,d 投资收益 22500
rI0)F （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
atY *8I| 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
3L%W VCB 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
g/IH
|Z=A 借：应付债券 1100000
\!^i;1h0c3 贷：长期债权投资 1100000
Abj97S 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
2GSgG.%SSM 借：投资收益 60000
Z#-k.|} 贷：在建工程 42794.17
\O kc5;kB2 财务费用 17205.83
&/s~? Iq 编制甲公司2003年合并抵消分录
aS,a_b
] 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
Bk@)b`WR 借：应付债券 580000
u_N\iCYp 贷：长期债权投资 580000
Rl_.;?v"! 2） 调整期初未分配利润
%_R$K#T^, 借：期初未分配利润 42794.17
sFLcOPj -% 贷：在建工程 42794.17
EdEoXY-2 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
0 Tc z[$? 借：投资收益 （22500+15000） 37500
'pan9PW
贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
[%)@|^hw91 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
~xS@]3n= （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
#G3` p!" 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
^8:VWJM 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
