练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
Z[Qza13lo （一） 资料：
y [#pC<^ 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
0 (U #) 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
^n1%OzGK # 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
m)v''`9LU 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
|re}6#TgcT 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
N
VKC' ==0 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
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bIw （二）答案：
h!rM ^ 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
wh6yPVVF/ 1） 2002年1月1日债券发行时
8:=
n* 借：银行存款 1040000
Z@a9mFI? 贷：应付债券-面值 1000000
VhL{'w7f -溢价 40000
j/`9 4'Y （年初应付债券账面价值为1040000）
fKH7xu!V4+ 2）2002年12月31日对利息进行处理
Byl^? 5 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
hc#!Lv B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
/X"/ha!=&D C． 利息资本化金额的计算：
aNcd`
$0 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
gr-9l0u =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
W%<LTWOc （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
Jn:ZYq c 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
$YxBE`)d- =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
q
gIb/6;xQ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
F{06 _T 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
`?T#Hl>j =741666.67×5.77%
&LO"g0w =42794.17元
f() FY<b 会计分录：
PZxAH9 S? 借：在建工程 42794.17
7SD F z} 财务费用 17205.83
:y*NM,s 应付债券-溢价 20000
6E(Qx~i L 贷：应付债券-应付利息 80000
> fnh+M （年末应付债券账面价值为1100000元）
'c2W}$q 3）2003年12月31日对借款利息的处理
**9x ?s A． 应计利息=1000000×8%=80000
:NJ_n6E B． 利息费用=80000-20000=60000
E )Gw0]G C． 利息资本化金额的计算
4[Z\
?[ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
FZjH w_pP （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
oSiMpQu08 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
Lbe\@S =(60000/1100000)
&'cL%. =5.45%
X%z }VA 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
ah x>q 会计分录 借：在建工程 29975
Xq'cA9v=$J 财务费用 30025
x{D yTtX< 应付债券-溢价 20000
=q N2Xg/ 贷：应付债券-应付利息 80000
zp\8_ U @ （年末应付债券账面余额为1160000元）
'iLp E7 2．乙公司购入债券账务处理
>U F 1） 2002年1月1日，债券购入时
+]=e;LN $0 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
J+rCxn?;g -债券投资（溢价） 40000
F,
U*yj 贷：银行存款 1040000
l/;X?g5+ 2） 2002年12月31日债券利息处理
" \I4u{zC A． 应计利息=1000000×8%=80000
o FjIA! B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
c/c
$D;T C． 会计分录：
N0hE4t 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
f{SB1M 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
y#}cC+; 投资收益 60000
$kR N
h6 （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
wFG3KzEq ~ 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
{U&.D
[{& 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
rG,5[/l 2003年1-3月利息处理：
Kw#so; e A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
/c c\fw1+ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
2WUT/{:X =20000- (40000(2×12))×3
ss;R8:5 =20000-5000
+`? Y?L^
J =15000
(sVi\R C．会计分录：
SG6 sw]x 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
^vG8#A}] 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
9UvXC)R1 投资收益 15000
aF03a-qw< （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
AwQ?l(iZ"p 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
M Zmb`%BZ 借：应付账款 900000
2^?:&1: 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
>X*Mio8P# -债券投资（应计利息） 50000
kdGT{2u -债券投资（溢价） 7500
s
-dLZ.9F 资本公积-其他资本公积 342500
} 9nDo*A"} （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
qzb<J=FAU 4） 2003年12月31日利息处理
@&[T _l A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
0uBl>A7qhn B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
JxyB( =30000-7500
Nk {XdrY =22500
Ef<b~E@ C． 会计分录：
|_u aS 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
@)SL_ 9 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
O yqNLR 投资收益 22500
:;t
#\%L/ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
;sHN/e F 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
,t1abp{A 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
EbqcV\Kb 借：应付债券 1100000
7RZh< A>m 贷：长期债权投资 1100000
4H@Wc^K 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
QBR=0(giF 借：投资收益 60000
#A]-ax?Qc} 贷：在建工程 42794.17
fxgr`nC 财务费用 17205.83
. 7n\d55a 编制甲公司2003年合并抵消分录
A&>.74}p 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
^iQn'++Q 借：应付债券 580000
[Y`,qB<B 贷：长期债权投资 580000
ETB6f 2） 调整期初未分配利润
!t i6 借：期初未分配利润 42794.17
,m,)I 贷：在建工程 42794.17
2B,] -Mu) 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
z
$MV% F 借：投资收益 （22500+15000） 37500
P6MRd/y | 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
I* VCp aA 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
E= `6-H{ （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
Ld B($4, 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
JMTvSXr 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
