练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
a7n`(}?Y （一） 资料：
=hi{J
M 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
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buarxk 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
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&ME#<r 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
V)A7q9Bum 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
S9%ZeM + 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
P71] Z 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
RwUosh\W （二）答案：
d9q`IZqee 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
V@r V +s 1） 2002年1月1日债券发行时
1 ' f& 借：银行存款 1040000
=d#(n M* 贷：应付债券-面值 1000000
I+W:}}"j -溢价 40000
A f Y ]i （年初应付债券账面价值为1040000）
}h1y^fuGi 2）2002年12月31日对利息进行处理
W5Vh+'3 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
NK6 ~qWsu B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
Scfe6+\EW C． 利息资本化金额的计算：
%>Mcme>(W 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
^j7> Ul, =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
#@L5yy2 （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
)
3.=)?XW 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
=HjC .h =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
){*9$486 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
3v ~[kVhoG 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
xM=?ES =741666.67×5.77%
8(g}/%1mt3 =42794.17元
=rA]kGx 会计分录：
Cs2k bG_ 借：在建工程 42794.17
J w0I$W/ 财务费用 17205.83
TjicltQi4 应付债券-溢价 20000
r-o+NV 贷：应付债券-应付利息 80000
B*:W`}G]_c （年末应付债券账面价值为1100000元）
>?[?W|k7V 3）2003年12月31日对借款利息的处理
Qt>Bvu Q A． 应计利息=1000000×8%=80000
31
cZ6[ B． 利息费用=80000-20000=60000
zMh`Uqid C． 利息资本化金额的计算
'&/~Sh$% 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
m-]F]c=)w< （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
)M* S
g?L 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
F
},kfCFF =(60000/1100000)
9SXp Z*S x =5.45%
PLq]\y 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
Mavid kS
会计分录 借：在建工程 29975
!m8T< LtMl 财务费用 30025
kn+@)3W:* 应付债券-溢价 20000
/0b7"Kr 贷：应付债券-应付利息 80000
a f LE9 （年末应付债券账面余额为1160000元）
L@.Trso 2．乙公司购入债券账务处理
XZrzG P( 1） 2002年1月1日，债券购入时
w|f@sB>j 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
. |@ 2Uf -债券投资（溢价） 40000
@H}{?-XyA 贷：银行存款 1040000
ET(/h/r 2） 2002年12月31日债券利息处理
o1thGttVDg A． 应计利息=1000000×8%=80000
Tn as$=J B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
mQ3gp&d3W C． 会计分录：
.Hg{$SAC(w 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
|Xmzq X% 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
#'.
' |z 投资收益 60000
q8MyEoc:n （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
5?.!A
'zb 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
m[v%Qe|~ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
Y$_^f*sFn 2003年1-3月利息处理：
KQ0f2? A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
3zv0Nwb, B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
.
LeS- =20000- (40000(2×12))×3
JFq<sY! =20000-5000
>sQf{uL =15000
}\1V%c
C．会计分录：
c3WF!~1r 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
\H
5t-w= 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
!Wj`U$]; 投资收益 15000
Q.Y
6 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
,{_56j^d, 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
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?05 借：应付账款 900000
&yI>A1
贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
:;\xyy}A
-债券投资（应计利息） 50000
"]W, ,A- -债券投资（溢价） 7500
8 !
/ue.T 资本公积-其他资本公积 342500
9 2~$Qa\S! （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
?rziKT5OOC 4） 2003年12月31日利息处理
iFZ.a.NDc A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
yv: Op\;R B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
*+(eH#_2/ =30000-7500
c *i,z =22500
5Rp mR C． 会计分录：
>8&fFq 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
I8|"h8\ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
v 1/ Y0 投资收益 22500
ilZQ/hOBH （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
?5F;4 oR2g 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
93 =?^ 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
fcy4?SQ.<i 借：应付债券 1100000
~du U& \ 贷：长期债权投资 1100000
5Q: %f 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
_Ud! tK *H 借：投资收益 60000
=CO'LyG 贷：在建工程 42794.17
{XV 'C @B 财务费用 17205.83
S;oRE' kk 编制甲公司2003年合并抵消分录
>_$_f B 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
@z:E]O} 借：应付债券 580000
[;UI8St w 贷：长期债权投资 580000
5BK3ix*L 2） 调整期初未分配利润
yqR]9 "a 借：期初未分配利润 42794.17
,W; |K 5 贷：在建工程 42794.17
#99 =wn 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
7 0EH~ 借：投资收益 （22500+15000） 37500
jvpv1>KYV 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
L-zU%`1{M 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
&he:_p$x （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
)`6O SB 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
d (9-T@J 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
