练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
eQvg7
aO; （一） 资料：
?@
$r
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
-C&P%tt Y 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
m9 }P9 ? 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
B^jc3 VsR 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
|IUWF%~^$+ 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
GNJj=1Lsd 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
^L&iR0 （二）答案：
vEz"xz1j!] 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
"Os_vlapHo 1） 2002年1月1日债券发行时
$a ` G 借：银行存款 1040000
iMRwp +$ 贷：应付债券-面值 1000000
u08mqEa -溢价 40000
R
.2wqkY （年初应付债券账面价值为1040000）
{P#|zp 4C{ 2）2002年12月31日对利息进行处理
VTHH&$ZNq A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
*bpD`s
@ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
2gVm9gAHUd C． 利息资本化金额的计算：
I[X772K 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
3%=~) 7cF =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
{U !g.rh （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
Tc3y S(aq 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
R0 =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
2Q:+_v （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
URbletSBQ 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
4#hSJ(~7S =741666.67×5.77%
"i W"NFO =42794.17元
D*|Bb
? 会计分录：
x.R4% Z 借：在建工程 42794.17
G9<X_ 财务费用 17205.83
mB ON$sF| 应付债券-溢价 20000
OprkR 贷：应付债券-应付利息 80000
PXNh&N （年末应付债券账面价值为1100000元）
YLn?.sV{[0 3）2003年12月31日对借款利息的处理
=+d?x 56 A． 应计利息=1000000×8%=80000
&W6^sj*k5U B． 利息费用=80000-20000=60000
gCY'; \f! C． 利息资本化金额的计算
C8i^P}y 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
3I-MdApT （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
!0mI;~q| F 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
q{;:Sg Z =(60000/1100000)
x0:m-C =5.45%
lQkQ9##* 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
#$qT
FN 会计分录 借：在建工程 29975
<B8!.|19 财务费用 30025
-4_$ln w$ 应付债券-溢价 20000
a PbE;"
f 贷：应付债券-应付利息 80000
~Vjl7G\7i （年末应付债券账面余额为1160000元）
b hlG,NTP 2．乙公司购入债券账务处理
fNZ__gO
!% 1） 2002年1月1日，债券购入时
[ 87,s .MK 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
Wbq
WG^W -债券投资（溢价） 40000
RQu(Wu|m. 贷：银行存款 1040000
oIj#>1~c% 2） 2002年12月31日债券利息处理
#],&
>n7' A． 应计利息=1000000×8%=80000
{fn!' B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
#" iu| D C． 会计分录：
x>`%DwoRI 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
E\ p L!c 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
C/6V9;U 投资收益 60000
j^rIH#V （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
i9][N5\$ 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
HJYScwjQ;` 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
M} v/tRI 2003年1-3月利息处理：
`XE r( e9 A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
<1\Nb {5 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
0T5L _%c =20000- (40000(2×12))×3
l}s jD[2 =20000-5000
Ng>h"H =15000
LW_ f C．会计分录：
n$,*|_$# 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
qVw
Io.g! 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
LvUj9eVb/L 投资收益 15000
Px`!A EFd[ （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
L" Olwwmk 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
Bad:n o\W 借：应付账款 900000
+-CtjhoS 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
(|1A?@sJ#h -债券投资（应计利息） 50000
:^3LvPM -债券投资（溢价） 7500
JKGe" 资本公积-其他资本公积 342500
XaPV9 4 （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
Qtv&ijFC 4） 2003年12月31日利息处理
H6 HVu | A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
FNY8tv*/x B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
d;9FB[MmOJ =30000-7500
(7=!+'
T" =22500
T&o(N3
lW C． 会计分录：
cI?8RF(
; 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
mg.kr : 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
s?,E k 投资收益 22500
C-6F]2: （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
:~N-.# 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
z]`k#O%%)
1） 将2002年年末内部债权债务抵销
"J8vjr1 / 借：应付债券 1100000
ZO$m["|
贷：长期债权投资 1100000
KRMQtgahc 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
v"XGC i91L 借：投资收益 60000
@wo(tf=@P 贷：在建工程 42794.17
`gf0l /d 财务费用 17205.83
NDlF0f 编制甲公司2003年合并抵消分录
E`d e7 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
WE.{p> 借：应付债券 580000
p &"`RS #Z 贷：长期债权投资 580000
P&ptJtNg 2） 调整期初未分配利润
}"PU%
+J 借：期初未分配利润 42794.17
22
M 1j5 贷：在建工程 42794.17
v)t:|Q{I 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
RA'M8: $ 借：投资收益 （22500+15000） 37500
:hFIl0$,"3 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
F {~{Lthc 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
*<jAiB ,O* （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
"ZsOd>[/ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
g<f <Ip= 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
