练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
1G}f83yR （一） 资料：
[8C|v61Y 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
v~ 8Cp C 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
\;XDPC j 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
Xr:gm`[ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
gB
_/( 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
WCNycH+1 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
rn$G.SMgz （二）答案：
p9>{X\eT: 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
P"(VRc6x 1） 2002年1月1日债券发行时
` ~w|X z 借：银行存款 1040000
GB%kxtGD;\ 贷：应付债券-面值 1000000
Vc[aNp E -溢价 40000
DC samOA~ （年初应付债券账面价值为1040000）
Z8Iqgz7|y 2）2002年12月31日对利息进行处理
t1JU_
P A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
,`Keqfx B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
RWg'W,v=! C． 利息资本化金额的计算：
noNJ+0S 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
{EfA#{x =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
,.kJF4s& （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
OV
G|WC 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
Y/x>wNW =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
3S 5`I9I （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
Y #,&Tu 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
~8 B
] =741666.67×5.77%
mEm=SpO[$o =42794.17元
(himx8Uml2 会计分录：
c ;?J 借：在建工程 42794.17
nt&"?
/s 财务费用 17205.83
E2xK GK 应付债券-溢价 20000
9 NGKh3V 贷：应付债券-应付利息 80000
|(%=zb=?X （年末应付债券账面价值为1100000元）
aD(3.=[R 3）2003年12月31日对借款利息的处理
C66 9:% A． 应计利息=1000000×8%=80000
~6
"=d B． 利息费用=80000-20000=60000
&SG5 f[ C． 利息资本化金额的计算
ZaBmH|k 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
)x,/+R]{8l （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
`fuQ t4 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
vbD"" =(60000/1100000)
)3 I~6ar =5.45%
9u6VN]divB 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
_1? nLx7n 会计分录 借：在建工程 29975
UX2@eyejQ7 财务费用 30025
upL jkQ)_ 应付债券-溢价 20000
|K R8=-!7 贷：应付债券-应付利息 80000
{wDq*va （年末应付债券账面余额为1160000元）
Jc7}z:U B 2．乙公司购入债券账务处理
s{Og3qUy 1） 2002年1月1日，债券购入时
EI9;J-c 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
-Qn l)JB -债券投资（溢价） 40000
f\rE{% 贷：银行存款 1040000
.
L9g*q/} 2） 2002年12月31日债券利息处理
p,V %wG
M A． 应计利息=1000000×8%=80000
ken.#>w B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
n $lVmQ6 C． 会计分录：
?I8r2M] 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
.=)[S5.BVq 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
e-Oz`qW~ 投资收益 60000
v.- r %j{I （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
=9V
o [ 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
NQGa=kXeJ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
n0LN
AhM 2003年1-3月利息处理：
N%,zME A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
A0>r]<y B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
MgP &9 =20000- (40000(2×12))×3
cyLl,OA =20000-5000
0 h~{ K =15000
a/v]E]=qI C．会计分录：
^AShy`o^X 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
o!ZG@k? # 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
L PS,\+
投资收益 15000
g[R4/]K^$ （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
}= wor~ 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
@M OaXe 借：应付账款 900000
!>"fDz<w` 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
)Q W hzY -债券投资（应计利息） 50000
~F53{qxV -债券投资（溢价） 7500
OkAgO3>Y/ 资本公积-其他资本公积 342500
op@=0d?? （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
K YZ#.f@ 4） 2003年12月31日利息处理
fLpWTkr0 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
h56Kmx xk B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
Sgr. V) =30000-7500
OTGy[jY" =22500
[K@(,/$ C． 会计分录：
S[g ACEZ = 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
Q cks:|5 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
o%f:BJS 投资收益 22500
}VRl L>HAC （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
oeZUd}P 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
?K;l 5$?% 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
@( \R@`# 借：应付债券 1100000
c:52pYf+ 贷：长期债权投资 1100000
{n&n^`Em 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
j /_&]6! 借：投资收益 60000
@ze2'56F
} 贷：在建工程 42794.17
_-sFJi8B 财务费用 17205.83
* Ojl@N 编制甲公司2003年合并抵消分录
e/_QS}OA 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
Fc8 0HK5R 借：应付债券 580000
/\_n5XI1 贷：长期债权投资 580000
sYo&@~T 2） 调整期初未分配利润
u;]xAr1 借：期初未分配利润 42794.17
:\ I*_00! 贷：在建工程 42794.17
K@JaN/OM 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
:h |]j[2p 借：投资收益 （22500+15000） 37500
UM#.` 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
yoJ.[M4q 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
Kj "X!- （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
>_xuXEslUz 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
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%ok 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
