练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
y]MWd#U （一） 资料：
^Jn|*?+l 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
[ (!Q- 8 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
<w;D$l}u 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
L q%[A*`^ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
M$#+W?m& 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
uH= Gt^_ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
H]U "+52h （二）答案：
@H3|u`6V 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
"3v7 gtGG 1） 2002年1月1日债券发行时
^?#@[4?" 借：银行存款 1040000
#qPV Qt 贷：应付债券-面值 1000000
RlPjki"Mg -溢价 40000
dPRt N@3 （年初应付债券账面价值为1040000）
E8+8{
#f; 2）2002年12月31日对利息进行处理
KqFmFcf
| A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
+ Z )`inw B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
Yo>%s4_ , C． 利息资本化金额的计算：
VN?<[#ij 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
zkH<aLRB =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
LxIuxt=X|p （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
Xx=K?Z?3. 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
LZbRQ"!!o =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
R,uJ K)m （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
Z V0)
."^Z 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
)0'Y et} =741666.67×5.77%
'Dnq+ =42794.17元
kg zwlKK 会计分录：
u|(aS^H=q 借：在建工程 42794.17
FW/6{tm 财务费用 17205.83
Pxap;;\ 应付债券-溢价 20000
o@Dk%LxP 贷：应付债券-应付利息 80000
gX/|aG$a!U （年末应付债券账面价值为1100000元）
qdKh6{ 3）2003年12月31日对借款利息的处理
GcPB'`!M A． 应计利息=1000000×8%=80000
G1,Ro1 B． 利息费用=80000-20000=60000
*{HGLl|= C． 利息资本化金额的计算
:/ ~):tM 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
(L]T*03# （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
ytg7p 5{!i 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
;]|m((15G =(60000/1100000)
r7zf+a] =5.45%
3xc:Y>
*` 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
"#
[o?_GaJ 会计分录 借：在建工程 29975
4X<Oux* 财务费用 30025
&p a)Ee> 应付债券-溢价 20000
Z`e$~n(Bh 贷：应付债券-应付利息 80000
FA5k45w L （年末应付债券账面余额为1160000元）
QSO5 z2 | 2．乙公司购入债券账务处理
hj%}GP{{ 1） 2002年1月1日，债券购入时
b=6ZdN1 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
+
#
m -债券投资（溢价） 40000
5;r({ J 贷：银行存款 1040000
ZS07_6.~ 2） 2002年12月31日债券利息处理
F0DPS:c A． 应计利息=1000000×8%=80000
**"zDY*?W B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
LX&=uv%-^ C． 会计分录：
j FI]54, 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
pmE1EDPag 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
qdg= Imx 投资收益 60000
"i;*\+ x （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
/ n C$
?w 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
LA( f]Xmc 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
N9~'P-V 2003年1-3月利息处理：
vLVSZX A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
e!O &~#'h} B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
%a%+!wX0x =20000- (40000(2×12))×3
kW*W4{Fth =20000-5000
;tZ}i4Ud =15000
BbXmT"@ C．会计分录：
7!]k#|u 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
Xmw2$MCB 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
wpPxEp/ 投资收益 15000
/jn:e"0~ （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
67EDkknt 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
wFH(.E0@Q 借：应付账款 900000
Pj^k
pjV 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
?Vb=4B{~ -债券投资（应计利息） 50000
P
Da06(t7 -债券投资（溢价） 7500
_A# x&<c 资本公积-其他资本公积 342500
>QbI)if`1 （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
M $E 8: 4） 2003年12月31日利息处理
2l;ge>D J A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
hU=f?jo/ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
#==[RNM%ap =30000-7500
a
v$\@4I =22500
vwSX$OZ C． 会计分录：
c{ r6a=C 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
'8iv?D5 M 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
WoN]eO 投资收益 22500
2n\i0? RD （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
O>{t}6o 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
e3bAT .P 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
`\}zm~ 借：应付债券 1100000
lVO(9sl*i 贷：长期债权投资 1100000
`jl. f 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
_'o^@v: 借：投资收益 60000
0Mzc1dG: 贷：在建工程 42794.17
tF) k6*+ 财务费用 17205.83
uvAy#, 编制甲公司2003年合并抵消分录
pRa oR 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
Amq8q 借：应付债券 580000
pNk ,jeo 贷：长期债权投资 580000
~S~x@&yR 2） 调整期初未分配利润
(,Zz&3
AV 借：期初未分配利润 42794.17
Ib<
5u 贷：在建工程 42794.17
h3vm< R ; 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
E,nYtn|B 借：投资收益 （22500+15000） 37500
xHR+(( 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
mYU dh L ^ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
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O （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
t I6USN% 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
RI< Yg# 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
