练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
n` D-?]* （一） 资料：
j07b!j:"\} 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
cHJ4[x= 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
A~;+ P 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
26MoYO !k 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
REPI >-| 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
G 1:"Gxja 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
i<!1s%i} （二）答案：
B3p79 j 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
w}
U'>fj 1） 2002年1月1日债券发行时
o97*3W] 借：银行存款 1040000
Q
822 # 贷：应付债券-面值 1000000
j|VX6U
-溢价 40000
Ci ?RuZ" （年初应付债券账面价值为1040000）
]3
76F7 2）2002年12月31日对利息进行处理
:` S\p [5 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
j WK>=|)=c B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
[6%y RQ_ C． 利息资本化金额的计算：
e0
9QaY 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
)Mh5q&ow =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
E0eZal], （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
kZ=yb-~ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
nX<yB9bXDg =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
<o@__l. （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
ZFtN~Tg 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
=_[Ich,} =741666.67×5.77%
^geY A y =42794.17元
"F?p Y@4 会计分录：
]T%wRd5&- 借：在建工程 42794.17
B] PG 财务费用 17205.83
dl+c+w" 应付债券-溢价 20000
bK|n
x L 贷：应付债券-应付利息 80000
j#9n.i
%h （年末应付债券账面价值为1100000元）
)_K:A(V> 3）2003年12月31日对借款利息的处理
JR|P]} A． 应计利息=1000000×8%=80000
2lxA/.f B． 利息费用=80000-20000=60000
:V# B]:Z9 C． 利息资本化金额的计算
Kk>va->R 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
Q.SqOHeJ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
T
8Ye+eP} 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
+Rq]_ sDu =(60000/1100000)
4qyPjAG =5.45%
sd
|c/ayh~ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
1
Ch0O__2L 会计分录 借：在建工程 29975
qcfg 55]'c 财务费用 30025
q ;e/gP2 应付债券-溢价 20000
Gk)6ljL 贷：应付债券-应付利息 80000
^NrC 8,p （年末应付债券账面余额为1160000元）
L F!S`|F
F 2．乙公司购入债券账务处理
i7`/ "5I 1） 2002年1月1日，债券购入时
^F-AZP
/5F 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
Zrq \:KxX -债券投资（溢价） 40000
xsg55` 贷：银行存款 1040000
G4"[ ynlWV 2） 2002年12月31日债券利息处理
a'7RzN ,] A． 应计利息=1000000×8%=80000
.WlZT- B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
xgWVxX^) C． 会计分录：
K# h7{RE 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
9iGp0_J 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
BsYJIKfW 投资收益 60000
_+qtH< F/ （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
2~@Cj@P] 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
"O%xQ N 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
5- "aK~@+ 2003年1-3月利息处理：
}QJ6"s
A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
VpB+|%@p B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
V4|l7 =20000- (40000(2×12))×3
=]-D_$S~ =20000-5000
l6 T 5]$ =15000
,sn
9&E C．会计分录：
cN |
gaL 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
UeaHH]U 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
= ]0AZ 投资收益 15000
f:h<tlob （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
27UnH: = 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
O2Tna<cR& 借：应付账款 900000
N)X51; + 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
eX o @3/ -债券投资（应计利息） 50000
8LlWXeD9 -债券投资（溢价） 7500
e;&f O[ 2 资本公积-其他资本公积 342500
f6%7:B d （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
86~q pN 4） 2003年12月31日利息处理
't3nh A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
z5t"o ! B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
:JzJ(q/ =30000-7500
k j!mgu#T =22500
u=
sZFr@m[ C． 会计分录：
CK1gzIg > 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
sT>l ?L 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
d'b q#r 投资收益 22500
YJB f~ 0r （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
t<zn z6 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
'dcO- A:> 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
MW)=l
| G 借：应付债券 1100000
"ax"k0 贷：长期债权投资 1100000
* v u
2） 将内部利息收入、利息费用抵销
+JY]J89 借：投资收益 60000
G": u::h R 贷：在建工程 42794.17
<O]B'Wc [ 财务费用 17205.83
Dqm;twd> 编制甲公司2003年合并抵消分录
r~T3Ieb 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
CM+/.y T 借：应付债券 580000
rTM0[ 2N 贷：长期债权投资 580000
.$"69[1H 2） 调整期初未分配利润
Xldz& &@ 借：期初未分配利润 42794.17
KJ8Qi+cZ 贷：在建工程 42794.17
*@[+C~U 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
M l9 借：投资收益 （22500+15000） 37500
/7Ft1f 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
Bc51
0I$c 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
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x<JG| （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
R5MY\^H/A 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
A{ a`%FAV 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
