练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
H?bs K~ （一） 资料：
'p ls ]I] 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
G?1V~6 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
I ) /7M}t` 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
F^bQ - 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
|l \/ {F 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
nX aX= 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
='||BxB （二）答案：
3 &Zx *: 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
&)}:Y!qiu 1） 2002年1月1日债券发行时
+
d)~;I$ 借：银行存款 1040000
| DS@90} 贷：应付债券-面值 1000000
!!X9mI|2| -溢价 40000
<hC3#dNRd （年初应付债券账面价值为1040000）
Hh=::Bi 2）2002年12月31日对利息进行处理
EKJ4_ kkjM A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
tnbs]6 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
,
p=8tf# C． 利息资本化金额的计算：
Uht:wEr 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
#$rT 4N c; =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
}Fe{s; （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
&>B>+
}' 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
naCI5 5Wx =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
{% ~ Ec4r （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
W$&Ets8z o 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
4z DAfi#0 =741666.67×5.77%
. pE eR =42794.17元
!td.ks0 会计分录：
tpzdYokh > 借：在建工程 42794.17
[ |O6n"' 财务费用 17205.83
k3h53QTmC 应付债券-溢价 20000
!fjU?_[S 贷：应付债券-应付利息 80000
BcO2* 3 （年末应付债券账面价值为1100000元）
CKw)J}z 3）2003年12月31日对借款利息的处理
aq| [g A． 应计利息=1000000×8%=80000
BCB/cB E B． 利息费用=80000-20000=60000
6Tmb@<I_ C． 利息资本化金额的计算
6]49kHgMhe 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
qinQ5 t （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
R*#Q=_ 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
ri V/wN9C =(60000/1100000)
uy\+#:44d =5.45%
z `7C)p: 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
~}ZX^l&k{P 会计分录 借：在建工程 29975
3YF]o9 财务费用 30025
l q9h Dn[p 应付债券-溢价 20000
+-137!x\q 贷：应付债券-应付利息 80000
(p Nng"/ （年末应付债券账面余额为1160000元）
5i&V ~G 2．乙公司购入债券账务处理
`g1~ya(MC 1） 2002年1月1日，债券购入时
u;1NhD<n 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
7ij=%if2@k -债券投资（溢价） 40000
jM<Ihmh| 贷：银行存款 1040000
n\DT0E ] 2） 2002年12月31日债券利息处理
_j
tS-CnO A． 应计利息=1000000×8%=80000
`.-C6! B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
~[,TLg
6 C． 会计分录：
FeRuZww._J 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
BJ
r Nbo;T 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
H<?yG-> 投资收益 60000
->{WO+6( （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
\~1+ T 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
{<BK@U 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
|?W 2003年1-3月利息处理：
+:Zi(SuS] A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
{<8#T`I B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
bJ}+<## =20000- (40000(2×12))×3
g5 \B- 3{ =20000-5000
R o$XbU) =15000
=Bx~'RYl1d C．会计分录：
O, 6!`\N D 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
>GRuS\B 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
s ``L?9 投资收益 15000
*r3vTgo$ （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
7QFE Q} 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
j(2T,WM 借：应付账款 900000
[AwE 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
AV!
cCQ -债券投资（应计利息） 50000
gC 4#!P -债券投资（溢价） 7500
ajr8tp' 资本公积-其他资本公积 342500
6*Qpq7M l （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
Rgu^>
~ 4） 2003年12月31日利息处理
SQx):L)P6 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
J6P
Tkm}^ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
J n/=v\K@ =30000-7500
\}W.RQ ^3 =22500
I78pul8! C． 会计分录：
?^p8]Va% 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
^f]pK&MAmN 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
#YdU,y=B 投资收益 22500
j=4>In?x （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
;zODp+4@Q 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
,//=y W 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
AR^Di`n! 借：应付债券 1100000
]Hq%Q~cE 贷：长期债权投资 1100000
rK wkj) 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
_A*0K,F- 借：投资收益 60000
2ra4t]f6 贷：在建工程 42794.17
*ni|I@ 8 财务费用 17205.83
K6oLSr+EAK 编制甲公司2003年合并抵消分录
} d6^ 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
eNb =` 借：应付债券 580000
Yw0@O1Cel 贷：长期债权投资 580000
~~mQ 2） 调整期初未分配利润
pD Q,v" 借：期初未分配利润 42794.17
f0+ 贷：在建工程 42794.17
g^FH[(P[G 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
;{RQ+ZX'[ 借：投资收益 （22500+15000） 37500
K ~R{q
+ 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
6yqp<D0SP) 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
$-73}[UA 4 （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
/FY_LM 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
9"TPDU7" 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
