练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
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< （一） 资料：
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xjYM 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
P +pL2 BA 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
z)Xf6& 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
;+]9KIa_Pq 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
O/\ L0\T 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
}^uUw&
3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
E@\e37e （二）答案：
W jZJQK 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
Vm.&J Vb 1） 2002年1月1日债券发行时
j:D@X =| 借：银行存款 1040000
}49X
N 贷：应付债券-面值 1000000
`<IT LT -溢价 40000
hNB;29r~ （年初应付债券账面价值为1040000）
G v[W)+3f 2）2002年12月31日对利息进行处理
A#~"G
p A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
:+ksmyW B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
`j*&F8} C． 利息资本化金额的计算：
Ju$= Tn 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
^.Cfa =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
2SU G/-P# （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
\&\_[ y8U 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
F/9]{H =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
{<~0nLyJS （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
0S@O] k) 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
]T\K-;i =741666.67×5.77%
"pq# A* =42794.17元
$|.x !sA 会计分录：
F\ !;}z 借：在建工程 42794.17
]bO {001y, 财务费用 17205.83
lJ@2N$w 应付债券-溢价 20000
mfOr+ 贷：应付债券-应付利息 80000
M.1
b RB （年末应付债券账面价值为1100000元）
r{qM!(T 3）2003年12月31日对借款利息的处理
E",s
] A． 应计利息=1000000×8%=80000
B]dHMLzl B． 利息费用=80000-20000=60000
\UFno$;mA C． 利息资本化金额的计算
]xQPSs_ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
21GjRPs\ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
quc?]rb 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
~rE U83 =(60000/1100000)
TF 6_4t6 =5.45%
v :]y#y 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
a?6
r 4u0 会计分录 借：在建工程 29975
!\Jj}iX3_ 财务费用 30025
/b,+YyWi% 应付债券-溢价 20000
*v3/8enf 贷：应付债券-应付利息 80000
P\;lH"9 （年末应付债券账面余额为1160000元）
F7J-@T< 2．乙公司购入债券账务处理
LNml[" 1） 2002年1月1日，债券购入时
(8o~ XL 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
g#~ jF -债券投资（溢价） 40000
B9|!8V 贷：银行存款 1040000
`),7* gn*) 2） 2002年12月31日债券利息处理
V1Dwh @iS A． 应计利息=1000000×8%=80000
x<60=f[O2R B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
s]`& 9{=E C． 会计分录：
qgrRH' 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
d. tjLeY 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
$7gzu4f 投资收益 60000
rz+G] J （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
e/lfT?J\ 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
6XUc J0 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
*%
(8z~(\ 2003年1-3月利息处理：
b!SGQv(^M A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
Y2vzK; B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
cv;&ff2%? =20000- (40000(2×12))×3
q a#Fa)g* =20000-5000
7a0Z I =15000
L?&+*|VxI C．会计分录：
A/RHb^ N 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
kCxmC<34 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
Zoj.F 投资收益 15000
~R-S$qizAC （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
5%(J +d 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
p%,:U8fOR 借：应付账款 900000
:k8>)x]
) 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
7{f&L ' -债券投资（应计利息） 50000
/pgfa -< -债券投资（溢价） 7500
xc Wr hg 资本公积-其他资本公积 342500
0z/tceW
'F （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
G40,KCa 4） 2003年12月31日利息处理
62rTGbDbx A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
-h^FSW($-R B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
n[n0iz1- =30000-7500
ZgF-.(GV =22500
E4[
|= < C． 会计分录：
ZH/ ^``[. 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
VJBV k8P 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
OGg9e 投资收益 22500
wx -NUTRim （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
)5gcLD/zI 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
G& cm5 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
J}EQ_FC"$ 借：应付债券 1100000
Gnp,~F" 贷：长期债权投资 1100000
OP]=MZP| 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
A?|KA<&m#u 借：投资收益 60000
85$MHod}[, 贷：在建工程 42794.17
LP_ d}ve 财务费用 17205.83
'x<gC"0A 编制甲公司2003年合并抵消分录
#9}KC 9f 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
9=@j]g| 借：应付债券 580000
l"RX`N@In 贷：长期债权投资 580000
5 g99 t$p9 2） 调整期初未分配利润
mm/U 9hbp% 借：期初未分配利润 42794.17
>WE3$Q>bi 贷：在建工程 42794.17
}Xyu" P 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
En
8-Hc#NC 借：投资收益 （22500+15000） 37500
X<\^*{ 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
#Bj{
4OeV 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
{=IK(H （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
&WN4/=QW-J 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
GV6!`@< 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
