练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
u~VvGLFf5, （一） 资料：
];VJ 54 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
P]wCC`qi 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
gHe%N? ' 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
0b~ { l; 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
Z{gJ m9 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
"F fIq; 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
i! +
Wv- （二）答案：
q]r ?s%x 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
"Nlw&+
c7 1） 2002年1月1日债券发行时
;;; {<GEQ 借：银行存款 1040000
O2 sAt3' 贷：应付债券-面值 1000000
SB}0u=5 -溢价 40000
+kN/-U sB （年初应付债券账面价值为1040000）
Z;4pI@ u 2）2002年12月31日对利息进行处理
c[ RkiV3 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
Wo[*P\8 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
=i:6&Y~VGq C． 利息资本化金额的计算：
O!=ae| 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
pg
:1AAhT[ =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
k~+(X|!5w （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
}W)c-91
2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
s1| +LT ,D =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
G<f "_NT （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
+#IsRiH%> 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
_ J+p[=[L =741666.67×5.77%
JVx
,1lth =42794.17元
$& l}
ABn 会计分录：
k nU=# 借：在建工程 42794.17
5l
ioL)
财务费用 17205.83
a$K.Or} 应付债券-溢价 20000
E"{2R>mU~ 贷：应付债券-应付利息 80000
JDA :)[; （年末应付债券账面价值为1100000元）
aHzS> 3）2003年12月31日对借款利息的处理
9=wt9` ? A． 应计利息=1000000×8%=80000
_xVtB1@kLM B． 利息费用=80000-20000=60000
~=xS\@UY = C． 利息资本化金额的计算
alB[/.1 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
vn0}l6n3s （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
43p 0k&;-7 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
8H})Dq%d 7 =(60000/1100000)
("
,(@nS =5.45%
A,4
|UA?- 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
paG^W&`; 会计分录 借：在建工程 29975
X\dPQwas
M 财务费用 30025
w?LDaSz\t 应付债券-溢价 20000
Hve' Z,X 贷：应付债券-应付利息 80000
9N kr=/I"P （年末应付债券账面余额为1160000元）
I8RPW:B; B 2．乙公司购入债券账务处理
O =C z*j 1） 2002年1月1日，债券购入时
as%ab[ fX 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
Hi{1C"% -债券投资（溢价） 40000
2V*<HlqOif 贷：银行存款 1040000
cJ >
#jl& 2） 2002年12月31日债券利息处理
=Z aTD-%id A． 应计利息=1000000×8%=80000
~VqDh*0 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
wge R%#DW C． 会计分录：
hCcAAF*I;5 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
snW=9b)m 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
4)i(`/U 投资收益 60000
",hPy[k （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
r- : u* 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
p[zKc2 TPk 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
e{<r<]/j 2003年1-3月利息处理：
k{ru< cf A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
86BY032H B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
q4~w
D =20000- (40000(2×12))×3
IJ`%Zh{f =20000-5000
e/p 2| 4; =15000
N5SePA\ ,? C．会计分录：
S3G9 / 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
rv\yS:2 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
#nv =x&g 投资收益 15000
N`JkEd7TT （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
88GS Bg:YH 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
nX|f?5 O 借：应付账款 900000
])sIQ{P 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
*88Q6=Mm -债券投资（应计利息） 50000
#Oeb3U -债券投资（溢价） 7500
v|&Nh?r 资本公积-其他资本公积 342500
d\_$N b* （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
)M!6y%b67 4） 2003年12月31日利息处理
/ehmy
(zL A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
mYy {G s7 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
c8^M::NI =30000-7500
w' / Mn+ =22500
_shoh
C． 会计分录：
)5479Eb_ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
srh>"
2." 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
>+ P5Zm(_ 投资收益 22500
#c?xJ&bh （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
m!qbQMXn 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
/5l"rni 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
J*n Q(*e 借：应付债券 1100000
r? w^#V 贷：长期债权投资 1100000
xejQ!MAB 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
8K]5fkC| 借：投资收益 60000
/.{q2] 贷：在建工程 42794.17
+4N7 _Y 财务费用 17205.83
(&W&1KT 编制甲公司2003年合并抵消分录
su/!<y 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
us ,!U 借：应付债券 580000
NM ` 5hd{ 贷：长期债权投资 580000
CTG:C5OK 2） 调整期初未分配利润
PLkwtDi+& 借：期初未分配利润 42794.17
_5nS!CN 贷：在建工程 42794.17
'\ MYC8" 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
j>{Dbl:#2 借：投资收益 （22500+15000） 37500
YPV@/n[N 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
*WHQ1geI8 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
ZCT\4Llv# （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
vpS
&w 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
3?d o|> 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
