练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
k[6J;/ （一） 资料：
e~r/!B5X 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
?Oyo /?/ 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
&?<uR)tl 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
LC%o coc 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
|23F@s1 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
fr17|#L+s 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
#mxOwvJ （二）答案：
@HT\Y%E 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
' \JE># 1） 2002年1月1日债券发行时
)M0YX?5A R 借：银行存款 1040000
asWk]jjMG 贷：应付债券-面值 1000000
:@A&HkF -溢价 40000
~q$]iwwqT （年初应付债券账面价值为1040000）
8-Abg :) 2）2002年12月31日对利息进行处理
>O'\
jp}$l A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
/6x&%G:m# B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
!09)WtsEfx C． 利息资本化金额的计算：
C @(@n!o:! 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
z@*E =B1L =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
r- 8
Awa （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
Sj+H{xJi 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
coP->&(@U# =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
r\NqY. U& （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
A8{jEJ=)P 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
aZ#FKp^8H =741666.67×5.77%
VB |?S|<
=42794.17元
/MZ<vnN7f 会计分录：
I
_nQTWcm 借：在建工程 42794.17
Llfl I 财务费用 17205.83
!)s(Lv%]
应付债券-溢价 20000
)aS:h}zn 贷：应付债券-应付利息 80000
jqUVERbc （年末应付债券账面价值为1100000元）
?]Yic]$n 3）2003年12月31日对借款利息的处理
Y}~sTuWU A． 应计利息=1000000×8%=80000
_4 {0He`q B． 利息费用=80000-20000=60000
$BqiC!~ C． 利息资本化金额的计算
7)? C +=,0 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
~ 9 >H(c （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
K #3^GB3P 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
_c5@)I~ =(60000/1100000)
xfk
-Ezv =5.45%
-[mmT'sS 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
G[ 64qhTC 会计分录 借：在建工程 29975
xUJ(tG3 财务费用 30025
U/>I! 7oe 应付债券-溢价 20000
Nr|Gw
@+ 贷：应付债券-应付利息 80000
Gp9 <LB\, （年末应付债券账面余额为1160000元）
/s?%ft#-9o 2．乙公司购入债券账务处理
x39tnf/F 1） 2002年1月1日，债券购入时
*G"hjc$L 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
^ u$gO3D -债券投资（溢价） 40000
rZK
h}E 贷：银行存款 1040000
1+%UZK= K 2） 2002年12月31日债券利息处理
%bcf% 7 A． 应计利息=1000000×8%=80000
oj 8 r* B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
\XD iw~0 C． 会计分录：
R
iZ)FW 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
-rDf DdT 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
<spG]Xa< 投资收益 60000
6IqPZ{g9K' （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
-J v,#Z3 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
Ey@^gH
ku\ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
2;)IBvK 2003年1-3月利息处理：
:Drf]D(sMX A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
vJE=H9E B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
qlhc"}5x } =20000- (40000(2×12))×3
L*0YOE%=]
=20000-5000
u#6s^
)W =15000
^B"LT>.[ C．会计分录：
(Mv~0ShakO 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
Dj/Hz\ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
L15)+^ 4n 投资收益 15000
`E~"T
0RX （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
1^_W[+<S/ 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
C(>!?-. 借：应付账款 900000
xM())Z|2 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
O%t? -h -债券投资（应计利息） 50000
"P7OD^(x/ -债券投资（溢价） 7500
)xp3
E l H 资本公积-其他资本公积 342500
JMAdsg/ （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
/&6{}n 4） 2003年12月31日利息处理
jV%
V N A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
T
m"B B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
"8Dm7)nB =30000-7500
'IU3Xu[-. =22500
4KH'S'eR C． 会计分录：
7 [e-3 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
RFM;?!S 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
II'.vp 投资收益 22500
=8_b&4.:& （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
<*vR
_?!
3．编制甲公司2002年合并抵销分录
c@A.jc 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
:1d;jx> 借：应付债券 1100000
;X}2S!7Ko 贷：长期债权投资 1100000
v hZ Xgp0X 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
m9h <)D '> 借：投资收益 60000
#x 6/"Y2 贷：在建工程 42794.17
wn"\ @Qv G 财务费用 17205.83
+*OAClt+] 编制甲公司2003年合并抵消分录
q:_:E*o 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
zE;|MU@| 借：应付债券 580000
%C%3c4+Oh 贷：长期债权投资 580000
C
LND[gc 2） 调整期初未分配利润
-|x7<$Hw 借：期初未分配利润 42794.17
K0>;4E>B 贷：在建工程 42794.17
;$td n?| 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
5$
How! 借：投资收益 （22500+15000） 37500
tk0m[HN@eV 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
&wQ<sVQ0$ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
+wG
*qI （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
Zzlt^#KLx 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
PU
% Zay 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
