练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
H~Z$ pk% （一） 资料：
:~u vxiF 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
(<M^C>pldf 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
}"}
z7Xb0 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
un*Ptc2% 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
Za,MzKd= 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
a[e &O&Z 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
eZ>KA+ C[ （二）答案：
bBx.snBK 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
|W't-}yf 1） 2002年1月1日债券发行时
S8=Am7D]
1 借：银行存款 1040000
N5W;Zx] 贷：应付债券-面值 1000000
_(J;!, -溢价 40000
0[A4k : （年初应付债券账面价值为1040000）
c}Xuz gSY 2）2002年12月31日对利息进行处理
u_kcuN\Sq
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
L >*
F8 |g B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
N=2BrKb)o C． 利息资本化金额的计算：
! z!lQ~ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
8]SJ=c"}Xf =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
:+ASZE. （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
0 QzUcr)3+ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
6snDv4 =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
bxxazsj^ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
] lBe 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
oA nNdo =741666.67×5.77%
L&D+0p^lI =42794.17元
3o).8b_3g 会计分录：
!yUn|v>&p 借：在建工程 42794.17
uj8G6'm% 财务费用 17205.83
V)pn)no'V 应付债券-溢价 20000
25bbuhss 贷：应付债券-应付利息 80000
G,jv Mb`+ （年末应付债券账面价值为1100000元）
[{s 1= c 3）2003年12月31日对借款利息的处理
Vki'pAN A． 应计利息=1000000×8%=80000
sObH#/ l` B． 利息费用=80000-20000=60000
`zRE $O C． 利息资本化金额的计算
y#Cp Vm#!> 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
YwbRzY-#F （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
C]X:@^Hy 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
FWi c/
7 =(60000/1100000)
8|
-j]
=5.45%
t Ye+7s 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
g]fds Z v 会计分录 借：在建工程 29975
fPW|)e" 财务费用 30025
Y 6NoNc]h 应付债券-溢价 20000
*8Q
ESF9 贷：应付债券-应付利息 80000
^Vbx9UN/ （年末应付债券账面余额为1160000元）
7m4gGkX#r 2．乙公司购入债券账务处理
8LI
aN} 1） 2002年1月1日，债券购入时
;-aF\}D@n 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
PpxLMe] -债券投资（溢价） 40000
Ffv v8x 贷：银行存款 1040000
v jTs[eq> 2） 2002年12月31日债券利息处理
/0S2Om h A． 应计利息=1000000×8%=80000
asT/hs
SNS B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
( M > C C． 会计分录：
p"xti+2, 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
">8]Oi;g 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
] "ZL<?3g 投资收益 60000
Z.4 vKO[< （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
S":55YQev! 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
^)JUl!5j]C 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
eT(/D/jan 2003年1-3月利息处理：
@yGK $<R A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
fbl8:c)I B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
z~O#0Q ! =20000- (40000(2×12))×3
# =20000-5000
T(GEFnt Y =15000
AX `>y@I C．会计分录：
"7> o"FQ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
h20< X ; 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
fXL& ?~fS 投资收益 15000
"8 .to=Lx （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
!Q/%N# 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
A` 5/u"]*D 借：应付账款 900000
`:aml+ 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
n+sV $*wvS -债券投资（应计利息） 50000
z<3{.e\e -债券投资（溢价） 7500
x4_xl
. 资本公积-其他资本公积 342500
6w? l
I （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
&Zzd6[G+ 4） 2003年12月31日利息处理
bOB<m4 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
"k ;j@ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
`Kt]i5[ " =30000-7500
0mb|JoE( =22500
;0Vyim)S] C． 会计分录：
x|7vN E=Q 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
H3}eFl=i2 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
W[$GB_A) 投资收益 22500
OI8Hf3d= （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
H'2J! /V 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
I[x+
7Y0k9 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
7Gos-_s 借：应付债券 1100000
;D w6pmZ 贷：长期债权投资 1100000
b}
f#[* Z 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
ms(Z1ix^ 借：投资收益 60000
E$4_.Z8sRw 贷：在建工程 42794.17
o+w G6 9 财务费用 17205.83
O<*l"fw3 编制甲公司2003年合并抵消分录
ytmFe ! 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
Dc1tND$X3g 借：应付债券 580000
x;F^7c1 贷：长期债权投资 580000
& rc]3!
B 2） 调整期初未分配利润
6Mh;ld@ 借：期初未分配利润 42794.17
#1-2)ZO. 贷：在建工程 42794.17
96VJE,^ h 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
8E/wUN,Lxj 借：投资收益 （22500+15000） 37500
,/bSa/x` 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
`U.VfQR: 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
Q.b<YRZ （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
SU` RHAo 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
\ZOH3`vq 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
