练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
8BHL （一） 资料：
utq.r_ 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
(YAI,Xnw 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
uA p
-$? 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
hA@zoIoe 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
3 sS=?q 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
>ysriPnQ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
h^['rmd （二）答案：
XXXl jh6 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
!$D&6M|C8l 1） 2002年1月1日债券发行时
NU|qX {- 借：银行存款 1040000
ov1Wr
#s 贷：应付债券-面值 1000000
vz6SCGg, -溢价 40000
{VBR/M(q （年初应付债券账面价值为1040000）
U S
E [N 2）2002年12月31日对利息进行处理
5_v 5 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
`f%&<, i B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
]9fS@SHdx C． 利息资本化金额的计算：
Pg 7>c e 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
!)N YW4
" =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
l<$rqz3D （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
DD2a
du^ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
SrSG{/{ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
(g Lea （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
.H ,pO#{; 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
GNs#oM =741666.67×5.77%
'-`O.
4u =42794.17元
I9;xz ES 会计分录：
}|A X_=a 借：在建工程 42794.17
n.@#rBKZ 财务费用 17205.83
OO-_?8I} 应付债券-溢价 20000
YFG-U-t3 贷：应付债券-应付利息 80000
=ntft SH （年末应付债券账面价值为1100000元）
Cm^Yl p 3）2003年12月31日对借款利息的处理
w(/7Jt$ A． 应计利息=1000000×8%=80000
TS1pR"6l B． 利息费用=80000-20000=60000
_jW>dU ^B C． 利息资本化金额的计算
:
-E, 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
YmOldR9v( （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
`
q^(SM 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
64SW =(60000/1100000)
Hyf"iYv+ =5.45%
@]*[c})/ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
?qy*s3 j'M 会计分录 借：在建工程 29975
Qr<AV: 财务费用 30025
SBC~QD>L+ 应付债券-溢价 20000
>Dxe>Q'df 贷：应付债券-应付利息 80000
*E .LP1xP （年末应付债券账面余额为1160000元）
)5U !>,fT 2．乙公司购入债券账务处理
># I NEO 1） 2002年1月1日，债券购入时
s} s|~ 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
>8%M*-= p -债券投资（溢价） 40000
B`#*o<eb 贷：银行存款 1040000
F9%,MSt 2） 2002年12月31日债券利息处理
VXA[ TIqp A． 应计利息=1000000×8%=80000
, }KwP *:Z B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
I ,]J= xi C． 会计分录：
7"#f!. E 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
*- 6? 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
M%3Wy"YQ,n 投资收益 60000
"3wv:BL （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
w;~>k%}j 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
z4bN)W )p 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
"sD1T3!\)Q 2003年1-3月利息处理：
P
:qz2Hw A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
.8K6C]gw B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
;>8kPG =20000- (40000(2×12))×3
-A}zJBcR =20000-5000
a#$ N% =j =15000
!W ~QT} C．会计分录：
]W;:|/ ,c 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
7|Xe &o <n 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
i@XB&;*c\ 投资收益 15000
f9a$$nb3` （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
=MxpH+spI 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
0iV
;g`% 借：应付账款 900000
\X5 3|Y;= 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
H Ad%k$Xu{ -债券投资（应计利息） 50000
lY8`5Uz -债券投资（溢价） 7500
[3kl^TE
资本公积-其他资本公积 342500
2[ksi51y （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
"oe!M'aj`1 4） 2003年12月31日利息处理
O:._W< A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
>n K%^
T B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
F{\=PCZ>7 =30000-7500
7*/J4M N =22500
O5M2`6|As C． 会计分录：
eIJ[0c b} 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
ioWo ] 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
+j.qZ8 投资收益 22500
"W5rx8a （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
lov%V*tL 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
{yS;NU`2 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
)b9_C
O} 借：应付债券 1100000
gHZqA_*T8U 贷：长期债权投资 1100000
M$H `^Pv 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
#|?8~c;RWG 借：投资收益 60000
Mb.4J2F ? 贷：在建工程 42794.17
?!y"OrHg 财务费用 17205.83
) b0];&hw] 编制甲公司2003年合并抵消分录
p?kvW42/ 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
!W
/C[$E 借：应付债券 580000
A? r^V2+j 贷：长期债权投资 580000
{[P!$
/ 2） 调整期初未分配利润
G|*G9 nQ 借：期初未分配利润 42794.17
G,|KL" H6 贷：在建工程 42794.17
5z Kqb 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
,rai%T/rL 借：投资收益 （22500+15000） 37500
K{2h9 ]VF 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
VE$t%QT 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
Kp&3=e;vn{ （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
c 0ZaFJ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
$w/E9EJ)3A 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
