练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
FXV`9uq}Z (一) 资料:
5o#Yt 1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2003年1月1日归还。
_d@=nK) 2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
Y>BP?l 3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
JWROYED 要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
X eoJ$PfT 2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。
NBjeHtT 3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
9AHSs,.t (二)答案:
q]\X~
9# 1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理
(DDyK[t+VX 1) 2002年1月1日债券发行时
3NIUW!gr 借:银行存款 1040000
Tv5g`/e=Ej 贷:应付债券-面值 1000000
1DE@N1l -溢价 40000
3LDsxE=N:q (年初应付债券账面价值为1040000)
XX6 T$pA6 2)2002年12月31日对利息进行处理
!g>
.i` A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
0)|Q6*E> B. 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
Q$ri=uB;+ C. 利息资本化金额的计算:
'9s5OTkN ; 2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数))
^N{ltgQY =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67(元)
:m'+tGs (注:借款金额为收到的现金1100000元,当累计支出金额超过1100000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中)
]"F5;p;y 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
2 -Xdoxw =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
|Ps% M|8~ (注:资本化率公式见"借款费用"准则)
$Z?\>K0i 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
]XeO0Y =741666.67×5.77%
|>2FRPK =42794.17元
Zj*\"Ol 会计分录:
; |L
<:x/ 借:在建工程 42794.17
WKmbNvN^ 财务费用 17205.83
hXn3,3f3oZ 应付债券-溢价 20000
-"Q-H/qh 贷:应付债券-应付利息 80000
"&~
0T# (年末应付债券账面价值为1100000元)
J:j<"uPm 3)2003年12月31日对借款利息的处理
C`V)VJM A. 应计利息=1000000×8%=80000
^V3v{>D> B. 利息费用=80000-20000=60000
\}_Yd8 C. 利息资本化金额的计算
tNIlzR- 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
X"q!Y#) (注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1100000元,支出数只能在限额内为1100000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年)
&v!WVa? 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
&|Pu-A"5~ =(60000/1100000)
re &E
{ =5.45%
LfLFu9#:w 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
|3hY6aty 会计分录 借:在建工程 29975
pS[KBQ"F 财务费用 30025
nZy X_J,Vd 应付债券-溢价 20000
QHt4",Ij 贷:应付债券-应付利息 80000
2Y!S_Hw8 (年末应付债券账面余额为1160000元)
(08I 2.乙公司购入债券账务处理
/`npQg- 1) 2002年1月1日,债券购入时
=~KsS}`1, 借:长期债权投资-债券投资(面值) 1000000
=gh`JN6 -债券投资(溢价) 40000
\5)h tL1F 贷:银行存款 1040000
BxK^?b[E8
2) 2002年12月31日债券利息处理
qTQ!jN A. 应计利息=1000000×8%=80000
]bi)$j.9s B. 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
QK`i%TXJ C. 会计分录:
BV`- =wRC 借:长期债权投资-债券投资(应付利息) 80000
$2~\eG=u H 贷:长期债权投资-债券投资(溢价) 20000
IJIzXU 投资收益 60000
nqVZqX@oE (年末长期债权投资账面价值为1 100000元)
CjIu[S1% 3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债:
,)!u)wz 第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值:
C1EtoOv K 2003年1-3月利息处理:
TXXy\$ A. 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
clw%B B. 利息收入=应计利息-溢价摊销
A@*:<Hs% =20000- (40000(2×12))×3
1xE]6he4{T =20000-5000
4*.K'(S5fx =15000
SLfFqc+n0 C.会计分录:
eP.Vd7ky 借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 20000
(b,[C\RBF 贷:长期债权投资-债券投资(溢价) 5000
J?UQJ&!@O 投资收益 15000
RP5+d (注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元)
mo{MR:>
) 第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半:
BvrB:%_: 借:应付账款 900000
YC_5YY(k 贷:长期债权投资-债券投资(面值) 500000
?ULo&P[ -债券投资(应计利息) 50000
`1OgYs -债券投资(溢价) 7500
E m
6Qe 资本公积-其他资本公积 342500
KOz(TZ?u (抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元)
ENF"c$R 4) 2003年12月31日利息处理
3@Z#.FV~C[ A. 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
ph>7?3;t B. 利息费用=应计利息-溢价摊销
D]a <4a18 =30000-7500
z7M_1%DEx =22500
@+F4YJmB?l C. 会计分录:
>odbOi+X 借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 30000
%1 vsN-O}8 贷:长期债权投资-债券投资(溢价) 7500
h:zK(; 投资收益 22500
p[lNy{u~M (2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元)
\#-W
< 3.编制甲公司2002年合并抵销分录
65h @}9,U 1) 将2002年年末内部债权债务抵销
@yXfBML?] 借:应付债券 1100000
<<](XgR( 贷:长期债权投资 1100000
x_Jwd^`t! 2) 将内部利息收入、利息费用抵销
4wd&55=2 借:投资收益 60000
(/-hu[: 贷:在建工程 42794.17
G0u LmW70 财务费用 17205.83
]lw|pvtd 编制甲公司2003年合并抵消分录
N,2s?Y_! 1) 将2003年年末内部债权债务抵销
:l7U>~ o 借:应付债券 580000
I):!`R., 贷:长期债权投资 580000
HHX-1+L 2) 调整期初未分配利润
i
wxVl)QL 借:期初未分配利润 42794.17
6hZ@;Q=b 贷:在建工程 42794.17
b^D$jY 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
P0H6mn* 借:投资收益 (22500+15000) 37500
\0lnxLA 贷:在建工程 (37500×(29975/( 29975+30025)))18734.37
jdE5~a+ 财务串用 (37500×(30025(29975+30025)))18765.63
XU/QA
[K (注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元,应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用,按各自所占比重分配抵销,比较准确。)
XNQAi (!GS 点评:本题将应付债券,长期债权投资,借款利息资本化,债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来,资料虽然不多,但要求处理的事项却很多,有一定的难度。
:
=%0Mb: 转上海财经大学高顿培训网:
www.goldeneducation.cn