练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
`" N56 （一） 资料：
f' hrS}e 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
sN6R0Y W 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
j@jaFsX | 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
9v=fE2`- 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
MHs2U N
2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
JXG%Cx!2} 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
nLn3kMl4 （二）答案：
|
hsg= L X 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
OT6uAm+\7_ 1） 2002年1月1日债券发行时
,KXS6:1%5Y 借：银行存款 1040000
VdrqbZ 贷：应付债券-面值 1000000
d!+8 -溢价 40000
^Ge3"^x1 （年初应付债券账面价值为1040000）
+,` Cv_O 2）2002年12月31日对利息进行处理
MfJ;":]O! A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
3)jFv7LAU B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
_*d8:|qw C． 利息资本化金额的计算：
oyQp"'|N 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
+RXKI{0Km =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
3b1;f)t （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
F iZe4{(p 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
7Y `/w$ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
idWYpU>gC （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
0 K
T.@P 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
`)s C".b7
=741666.67×5.77%
*v+xKy#M =42794.17元
/U
|@sw4 会计分录：
5)g6yV' 借：在建工程 42794.17
-+^E5 财务费用 17205.83
q~*9A-MH 应付债券-溢价 20000
(;RmfE'PX 贷：应付债券-应付利息 80000
!j'9>G{T （年末应付债券账面价值为1100000元）
W _ w^"' 3）2003年12月31日对借款利息的处理
?`wO
\>y A． 应计利息=1000000×8%=80000
zGtWyXP B． 利息费用=80000-20000=60000
FsZ W, C． 利息资本化金额的计算
_wMc7`6F 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
n<
npJ* （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
W4
v/,g> 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
KI* erK
[d =(60000/1100000)
x|>N =5.45%
+n]z'pijb 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
:A +nmz!z 会计分录 借：在建工程 29975
:bJT2o[ 财务费用 30025
@'go?E)f 应付债券-溢价 20000
j<H5 i } 贷：应付债券-应付利息 80000
/oA=6N#j （年末应付债券账面余额为1160000元）
5](-(?k}~ 2．乙公司购入债券账务处理
a: C h"la 1） 2002年1月1日，债券购入时
T8nOb9Nrj 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
[sx J< -债券投资（溢价） 40000
R#D>m8&}3 贷：银行存款 1040000
;+d2qbGd 2） 2002年12月31日债券利息处理
*fz]Q>2g a A． 应计利息=1000000×8%=80000
z?ck*9SZX B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
}n!$)W*? C． 会计分录：
2vb {PQ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
Ptfx F]%H 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
@|3PV 投资收益 60000
teRK#: .P （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
FU;b8{Y 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
SSoD}N 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
-&L(0?*qo 2003年1-3月利息处理：
0l.\KF A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
kU*Fif B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
=6PTT$, =20000- (40000(2×12))×3
Wt$" f =20000-5000
|f9fq~'1e =15000
Z/ Vb _ C．会计分录：
7iI6._"!w 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
R^[b
I; 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
$2tPqZ> 投资收益 15000
bl/tl_.p00 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
}f/xMp-Y 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
/'
+GYS 借：应付账款 900000
MST\_s%[ 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
xN^ngRg0 -债券投资（应计利息） 50000
OrN~ Y#D -债券投资（溢价） 7500
\J]qd4tF 资本公积-其他资本公积 342500
Z@Tb3N/[ （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
G54,`uz2 4） 2003年12月31日利息处理
A.f!SYV6 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
S,I|8
YE B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
#CRAQ#:45( =30000-7500
& CtWWKS" =22500
;v}f7v ' C． 会计分录：
WT lR>|Zdn 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
TGSUbBgU 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
)/32sz]~ 投资收益 22500
oRp;9 （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
;+86 q"&n 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
;%#.d$cU 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
h'QEwW 借：应付债券 1100000
APne! 贷：长期债权投资 1100000
[/P}1
c[)U 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
TbK;_
pg 借：投资收益 60000
-W6 r.E$mC 贷：在建工程 42794.17
}DCR(p rD 财务费用 17205.83
'[T#d! T 编制甲公司2003年合并抵消分录
)&jE< C0 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
,_G((oS40 借：应付债券 580000
4 `KQ@m 贷：长期债权投资 580000
?3=D- Xrb 2） 调整期初未分配利润
8 !{;yz 借：期初未分配利润 42794.17
/ ,tQdD& 贷：在建工程 42794.17
!623; 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
E#5$O2b# 借：投资收益 （22500+15000） 37500
q? 9x0L 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
TB oN8cB} 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
yf lt2 R （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
NWN Pq" 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
O8!> t7x 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
