练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
FXV`9uq}Z （一） 资料：
5o#Yt 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
_d@=nK) 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
Y>B P?l 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
JWROYED 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
X eoJ$PfT 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
NBjeH tT 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
9AHSs,.t （二）答案：
q]\X~
9# 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
(DDyK[t+VX 1） 2002年1月1日债券发行时
3NIUW!gr 借：银行存款 1040000
Tv5g`/e=Ej 贷：应付债券-面值 1000000
1DE@N1l -溢价 40000
3LDsxE=N:q （年初应付债券账面价值为1040000）
XX6 T$pA6 2）2002年12月31日对利息进行处理
!g>
.i` A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
0)|Q6*E> B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
Q$ri=uB ;+ C． 利息资本化金额的计算：
'9s5OTkN ; 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
^N{ltgQY =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
:m'+tGs （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
]"F5;p; y 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
2 -Xdoxw =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
|Ps% M|8~ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
$Z?\>K0i 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
]XeO0Y =741666.67×5.77%
|>2FR PK =42794.17元
Zj*\"Ol 会计分录：
; |L
<:x/ 借：在建工程 42794.17
WKmbNvN^ 财务费用 17205.83
hXn3,3f3oZ 应付债券-溢价 20000
-"Q-H/qh 贷：应付债券-应付利息 80000
"& ~
0T # （年末应付债券账面价值为1100000元）
J:j<"uPm 3）2003年12月31日对借款利息的处理
C`V)VJM A． 应计利息=1000000×8%=80000
^V3v{ >D> B． 利息费用=80000-20000=60000
\}_Yd8 C． 利息资本化金额的计算
t NIlzR- 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
X"q!Y#) （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
&v! WVa? 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
&|Pu-A"5~ =(60000/1100000)
re &E
{ =5.45%
LfLFu9#:w 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
|3h Y6aty 会计分录 借：在建工程 29975
pS[KBQ"F 财务费用 30025
nZy X_J,Vd 应付债券-溢价 20000
QHt4",Ij 贷：应付债券-应付利息 80000
2Y!S_Hw8 （年末应付债券账面余额为1160000元）
(08I 2．乙公司购入债券账务处理
/`np Qg- 1） 2002年1月1日，债券购入时
=~KsS }`1, 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
=gh`J N6 -债券投资（溢价） 40000
\5)h tL1F 贷：银行存款 1040000
BxK^?b[E8
2） 2002年12月31日债券利息处理
qTQ!jN A． 应计利息=1000000×8%=80000
]bi)$j.9s B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
QK `i%TXJ C． 会计分录：
BV`- =wRC 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
$2~\eG=u H 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
IJIzXU 投资收益 60000
nqVZqX@oE （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
CjIu[S1% 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
,)!u)wz 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
C1EtoOv K 2003年1-3月利息处理：
T XX y\$ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
clw% B B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
A@*:<Hs% =20000- (40000(2×12))×3
1xE]6he4{T =20000-5000
4*.K'(S5fx =15000
SLfFqc+n0 C．会计分录：
eP.Vd7ky 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
(b,[C\RBF 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
J?UQJ&!@O 投资收益 15000
RP5+d （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
m o{MR:>
) 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
BvrB:%_: 借：应付账款 900000
YC_5YY (k 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
? ULo&P[ -债券投资（应计利息） 50000
`1OgYs -债券投资（溢价） 7500
E m
6Qe 资本公积-其他资本公积 342500
KOz(TZ?u （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
EN F"c$R 4） 2003年12月31日利息处理
3@Z#.FV~C[ A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
ph> 7?3;t B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
D]a <4a 18 =30000-7500
z7M_1%DEx =22500
@+F4YJmB?l C． 会计分录：
>odbOi+X 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
%1 vsN-O}8 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
h:zK(; 投资收益 22500
p[lNy{u~M （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
\#-W
< 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
65h @}9,U 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
@yXfBML?] 借：应付债券 1100000
<<](XgR( 贷：长期债权投资 1100000
x_Jwd^`t! 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
4wd& 55=2 借：投资收益 60000
(/-hu[ : 贷：在建工程 42794.17
G0u LmW70 财务费用 17205.83
]lw|pvtd 编制甲公司2003年合并抵消分录
N,2s?Y_! 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
:l7U>~ o 借：应付债券 580000
I):!`R., 贷：长期债权投资 580000
HHX-1+ L 2） 调整期初未分配利润
i
wxVl)QL 借：期初未分配利润 42794.17
6hZ@ ;Q=b 贷：在建工程 42794.17
b^ D$jY 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
P0H 6 mn * 借：投资收益 （22500+15000） 37500
\0lnxLA 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
jdE 5~a+ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
X U/QA
[K （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
XNQAi (!GS 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
:
=%0Mb: 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
