练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
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'P[z （一） 资料：
8 ?TKN~ja 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
cErI%v}v0 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
<MD;@_Nz\ 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
ph30'"[Z} 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
7u11&(Lz 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
s(@h 2:j 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
ka7uK][ （二）答案：
34C``i 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
> POO-8Q 1） 2002年1月1日债券发行时
^,s?e.u$8` 借：银行存款 1040000
;cP8 ?U 贷：应付债券-面值 1000000
eVy2|n9rH -溢价 40000
|:iEfi]j （年初应付债券账面价值为1040000）
ryD%i"g< 2）2002年12月31日对利息进行处理
gzfb zt}? A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
vX1uR]A[ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
I/u9RmbU C． 利息资本化金额的计算：
DMgBcP 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
+!>L Y =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
#0 y <a:}R （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
cF fTYP9 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
*c]KHipUIS =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
D(Ix!G/ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
P@ypk^v 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
vP]9; mQ =741666.67×5.77%
^KHLBSc: =42794.17元
VK
.^v<Yo 会计分录：
P[gO85 借：在建工程 42794.17
Ghv{'5w 财务费用 17205.83
Y^lQX~I2{ 应付债券-溢价 20000
L4974E?S 贷：应付债券-应付利息 80000
l)}t,!M6 （年末应付债券账面价值为1100000元）
}0eg{{g8 3）2003年12月31日对借款利息的处理
lJ/6-dP A． 应计利息=1000000×8%=80000
@@pq 'iRn B． 利息费用=80000-20000=60000
hTS|_5b C． 利息资本化金额的计算
'"O&J}s; 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
p]f&mBO* （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
2; (W-]V? 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
!'c| N9 =(60000/1100000)
g^lFML|
% =5.45%
8=H\?4)()Y 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
X\A]"su 会计分录 借：在建工程 29975
OXt BJYe 财务费用 30025
WM< \e 应付债券-溢价 20000
' C]jwxy 贷：应付债券-应付利息 80000
qzdaN5 （年末应付债券账面余额为1160000元）
fGO *% ) 2．乙公司购入债券账务处理
z-Hkz 1） 2002年1月1日，债券购入时
26nBBS,; 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
sco
uO$K -债券投资（溢价） 40000
b.Su@ay@(^ 贷：银行存款 1040000
Baq ~}B< 2） 2002年12月31日债券利息处理
E Vz9WY A． 应计利息=1000000×8%=80000
f)gGH 'yOQ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
wXCyj+XB* C． 会计分录：
q6)N*? 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
el Kx]%k*) 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
@
R'E?| 投资收益 60000
pI^=B- 7 （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
F ?mA1T>x 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
hmzair3X 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
&wGg6$ 2003年1-3月利息处理：
m.1 46 A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
a-Y6w5 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
!$E~\uT =20000- (40000(2×12))×3
NKh,z&
_5- =20000-5000
# ITLz!g E =15000
|> JmS C．会计分录：
PJwEA 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
,?w!5N;iRO 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
r%[1$mTOR 投资收益 15000
"gg(tp45 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
o[{&!t 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
MgP{W=h2 借：应付账款 900000
TAAR'Jz S 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
cUM_ncYOP -债券投资（应计利息） 50000
[; F{mN -债券投资（溢价） 7500
Z
jt9vS) 资本公积-其他资本公积 342500
3:O +GQ* （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
+9~ZA3DiP 4） 2003年12月31日利息处理
`vH&K{ A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
'Z$
jBL B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
WhenwQT =30000-7500
VVN #
$ =22500
"o<D;lO C． 会计分录：
#m TMt;x 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
6m\*]nOy4 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
|w,^"j2R 投资收益 22500
j, ZW[*M （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
kI]=&Rw 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
69OE T_AS> 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
nO:HB.&@ 借：应付债券 1100000
ZU^Q1}</5 贷：长期债权投资 1100000
yI *M[0 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
e18T(g_i 借：投资收益 60000
)_F(H)* 贷：在建工程 42794.17
lk~dgky@ 财务费用 17205.83
gm}C\q9 编制甲公司2003年合并抵消分录
M3PVixl i3 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
k$? &]! <o 借：应付债券 580000
jUZ[`f; 贷：长期债权投资 580000
|oFI[PE 2） 调整期初未分配利润
5bF5~D(E 借：期初未分配利润 42794.17
y#nSk% "t" 贷：在建工程 42794.17
iPNd!_ 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
YBeZN98Nt 借：投资收益 （22500+15000） 37500
Hq79/ wKj 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
dvxf lLd @ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
UT % #K % （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
"1\(ZKG8^Q 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
@!,D%]8" 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
