练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
82Fq}N
< (一) 资料:
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xjYM 1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2003年1月1日归还。
P+pL2 BA 2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
z)Xf6& 3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
;+]9KIa_Pq 要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
O/\ L0\T 2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。
}^uUw&
3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
E@\e37e (二)答案:
WjZJQK 1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理
Vm.&JVb 1) 2002年1月1日债券发行时
j:D@X=| 借:银行存款 1040000
}49X
N 贷:应付债券-面值 1000000
`<ITLT -溢价 40000
hNB;29r~ (年初应付债券账面价值为1040000)
Gv[W)+3f 2)2002年12月31日对利息进行处理
A#~"G
p A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
:+ksmyW B. 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
`j*&F8} C. 利息资本化金额的计算:
Ju$= Tn 2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数))
^.Cfa =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67(元)
2SU G/-P# (注:借款金额为收到的现金1100000元,当累计支出金额超过1100000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中)
\&\_[y8U 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
F/9]{H =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
{<~0nLyJS (注:资本化率公式见"借款费用"准则)
0S@O]k) 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
]T\K-;i =741666.67×5.77%
"pq#A* =42794.17元
$|.x !sA 会计分录:
F\!;}z 借:在建工程 42794.17
]bO{001y, 财务费用 17205.83
lJ@2N$w 应付债券-溢价 20000
mfOr+ 贷:应付债券-应付利息 80000
M.1
bRB (年末应付债券账面价值为1100000元)
r{qM!(T 3)2003年12月31日对借款利息的处理
E",s
] A. 应计利息=1000000×8%=80000
B]dHMLzl B. 利息费用=80000-20000=60000
\UFno$;mA C. 利息资本化金额的计算
]xQPSs_ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
21GjRPs\ (注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1100000元,支出数只能在限额内为1100000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年)
quc?]rb 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
~rEU83 =(60000/1100000)
TF 6_4t6 =5.45%
v :]y#y 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
a?6
r4u0 会计分录 借:在建工程 29975
!\Jj}iX3_ 财务费用 30025
/b,+YyWi% 应付债券-溢价 20000
*v3/8enf 贷:应付债券-应付利息 80000
P\;lH"9 (年末应付债券账面余额为1160000元)
F7J-@T< 2.乙公司购入债券账务处理
LNml[" 1) 2002年1月1日,债券购入时
(8o~ XL 借:长期债权投资-债券投资(面值) 1000000
g#~ jF -债券投资(溢价) 40000
B9|!8V 贷:银行存款 1040000
`),7*gn*) 2) 2002年12月31日债券利息处理
V1Dwh@iS A. 应计利息=1000000×8%=80000
x<60=f[O2R B. 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
s]`&9{=E C. 会计分录:
qgrRH' 借:长期债权投资-债券投资(应付利息) 80000
d.tjLeY 贷:长期债权投资-债券投资(溢价) 20000
$7gzu4f 投资收益 60000
rz+G]J (年末长期债权投资账面价值为1 100000元)
e/lfT?J\ 3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债:
6XUcJ0 第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值:
*%
(8z~(\ 2003年1-3月利息处理:
b!SGQv(^M A. 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
Y2vzK; B. 利息收入=应计利息-溢价摊销
cv;&ff2%? =20000- (40000(2×12))×3
qa#Fa)g* =20000-5000
7a0ZI =15000
L?&+*|VxI C.会计分录:
A/RHb^N 借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 20000
kCxmC<34 贷:长期债权投资-债券投资(溢价) 5000
Zoj.F 投资收益 15000
~R-S$qizAC (注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元)
5%(J +d 第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半:
p%,:U8fOR 借:应付账款 900000
:k8>)x]
) 贷:长期债权投资-债券投资(面值) 500000
7{f&L' -债券投资(应计利息) 50000
/pgfa-< -债券投资(溢价) 7500
xc Wr hg 资本公积-其他资本公积 342500
0z/tceW
'F (抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元)
G40,KCa 4) 2003年12月31日利息处理
62rTGbDbx A. 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
-h^FSW($-R B. 利息费用=应计利息-溢价摊销
n[n0iz1- =30000-7500
ZgF-.(GV =22500
E4[
|=< C. 会计分录:
ZH/^``[. 借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 30000
VJBVk8P 贷:长期债权投资-债券投资(溢价) 7500
OGg9e 投资收益 22500
wx -NUTRim (2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元)
)5gcLD/zI 3.编制甲公司2002年合并抵销分录
G& cm5 1) 将2002年年末内部债权债务抵销
J}EQ_FC"$ 借:应付债券 1100000
Gnp,~F" 贷:长期债权投资 1100000
OP]=MZP| 2) 将内部利息收入、利息费用抵销
A?|KA<&m#u 借:投资收益 60000
85$MHod}[, 贷:在建工程 42794.17
LP_d}ve 财务费用 17205.83
'x<gC"0A 编制甲公司2003年合并抵消分录
#9}KC 9f 1) 将2003年年末内部债权债务抵销
9=@j]g| 借:应付债券 580000
l"RX`N@In 贷:长期债权投资 580000
5 g99t$p9 2) 调整期初未分配利润
mm/U9hbp% 借:期初未分配利润 42794.17
>WE3$Q>bi 贷:在建工程 42794.17
}Xyu"P 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
En
8-Hc#NC 借:投资收益 (22500+15000) 37500
X<\^*{ 贷:在建工程 (37500×(29975/( 29975+30025)))18734.37
#Bj{
4OeV 财务串用 (37500×(30025(29975+30025)))18765.63
{=IK(H (注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元,应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用,按各自所占比重分配抵销,比较准确。)
&WN4/=QW-J 点评:本题将应付债券,长期债权投资,借款利息资本化,债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来,资料虽然不多,但要求处理的事项却很多,有一定的难度。
GV6!`@< 转上海财经大学高顿培训网:
www.goldeneducation.cn