练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
`n RF"T_ （一） 资料：
} ,@ex 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
@*E= O | 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
F!fs
W9 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
Yd(<;JKF[ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
n1x"B>3 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
=ea.+ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
p=m:^9/ （二）答案：
~ e&O?X 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
Z]w?R L 1） 2002年1月1日债券发行时
fB 0X9iV6j 借：银行存款 1040000
g4y& 6!g
贷：应付债券-面值 1000000
dZo x;_b -溢价 40000
IL1iTR H （年初应付债券账面价值为1040000）
8Wo!NG:V5 2）2002年12月31日对利息进行处理
yp[,WZt A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
phQ{<wzwp B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
oQ A,57B C． 利息资本化金额的计算：
CDPu(,^ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
G)q;)n;*= =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
)} P/xY0 （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
]V)*WP#a 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
B>4/[
YHr; =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
:5F (,Z_ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
==BOW\ 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
Y^nm{ ;G+ =741666.67×5.77%
cvQAo| =42794.17元
CvR-lKV< 会计分录：
H@u5 & 借：在建工程 42794.17
a;v4R[lQ 财务费用 17205.83
=kf"%vF
V 应付债券-溢价 20000
{VXucGI| 贷：应付债券-应付利息 80000
&F:.O VzX （年末应付债券账面价值为1100000元）
!
,0 3）2003年12月31日对借款利息的处理
nEPTTp+B A． 应计利息=1000000×8%=80000
*<[zG7+&[ B． 利息费用=80000-20000=60000
J"Fp), C． 利息资本化金额的计算
'tDUPm38 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
$}'(%\7" （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
&8Z .m,s] 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
#WJ*)$A@& =(60000/1100000)
Pf/8tXs} =5.45%
1*|/N}g) 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
,p#r; O<O 会计分录 借：在建工程 29975
[9B1 %W 财务费用 30025
E [6:}z< 应付债券-溢价 20000
0qIg:+l+ 贷：应付债券-应付利息 80000
d WY {x47 （年末应付债券账面余额为1160000元）
w0+X;aI d 2．乙公司购入债券账务处理
hsT &c| 1） 2002年1月1日，债券购入时
->X>h_k.Y 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
?;H}5>^8P -债券投资（溢价） 40000
8O$ LY\G 贷：银行存款 1040000
`23][V 2） 2002年12月31日债券利息处理
i(OeE"YA A． 应计利息=1000000×8%=80000
oam;hmw B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
qGX#(,E9; C． 会计分录：
Z zj
CS2U
借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
P -nhG 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
Mi{ns $B% 投资收益 60000
~
rQ,% dH （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
u>G9r#~`k 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
aL`wz ! 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
`uUzBV.FR 2003年1-3月利息处理：
( Zd(?">i A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
*nHuGla B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
jd,i
=P% =20000- (40000(2×12))×3
}r! +wp =20000-5000
n >R(e> =15000
&oq 0XV.M^ C．会计分录：
@K+gh# 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
lixM 0 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
vy 7/ 投资收益 15000
AS@(]T#R （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
"M!m-] 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
G}^= (,jl 借：应付账款 900000
HZZZ [km 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
q\x.e.@ -债券投资（应计利息） 50000
biU_ImJ>0 -债券投资（溢价） 7500
w/ (c}%v}= 资本公积-其他资本公积 342500
xY#J((-iH （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
> *VvV /UU 4） 2003年12月31日利息处理
w$AR A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
R ZQH#+*t} B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
'?mF,C o{ =30000-7500
F]P s S( =22500
6% ofS8 [ C． 会计分录：
]X77?Zz9 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
:i4(cap&}F 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
Su"Z3gm5Kw 投资收益 22500
c9fz x （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
Ie!&FQe2 q 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
VQ| {Q} 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
\20} /& 借：应付债券 1100000
]W14'Z 贷：长期债权投资 1100000
1(dK b 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
;Tp9)UP) 借：投资收益 60000
} ` Ya; 贷：在建工程 42794.17
r
6' dEa 财务费用 17205.83
1 =C12 编制甲公司2003年合并抵消分录
} O
$]xB 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
nEd
"~ 借：应付债券 580000
Xi) ;dcNJ 贷：长期债权投资 580000
5;HGS{` 2） 调整期初未分配利润
2Kz$y
JTp 借：期初未分配利润 42794.17
]6[+tpx 贷：在建工程 42794.17
sdg2^] | 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
fc8ODk*; E 借：投资收益 （22500+15000） 37500
>MN "87U6 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
*
7Ov.v % 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
3PZ(Kn< （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
6>rz=yAM_ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
69)" T{7
转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
