练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
f>+}U;)EF （一） 资料：
geN% rD 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
$)7f%II 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
rLVc<595 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
~0'l, 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
udy;Od
t 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
J o(}#_y? 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
I64:-P[\ （二）答案：
?~Ed
n-" Y 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
"l,EcZRjTz 1） 2002年1月1日债券发行时
[k=9 +0p 借：银行存款 1040000
ya
Xa8v'oC 贷：应付债券-面值 1000000
#
Ii.tTk -溢价 40000
{]Iu" >* （年初应付债券账面价值为1040000）
:::f,aCAu 2）2002年12月31日对利息进行处理
. _t,O X$ A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
x,c68Q)g B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
d
lLk4a+ C． 利息资本化金额的计算：
![!b^: f 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
~+n SI-L =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
hPpXB:(-0 （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
>T^v4A 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
"#k(V=y =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
~JP zjE （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
\ g(#)f 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
+<WT$ddK=5 =741666.67×5.77%
CgKSK0/a =42794.17元
J<* Mk 会计分录：
.u;TeP 借：在建工程 42794.17
K y 2xWd8 财务费用 17205.83
6 4>[pZF8 应付债券-溢价 20000
}UdqX1jz 贷：应付债券-应付利息 80000
a&VJ YAB （年末应付债券账面价值为1100000元）
y" -{6{3 3）2003年12月31日对借款利息的处理
WA\f`SRF A． 应计利息=1000000×8%=80000
:{uUc B． 利息费用=80000-20000=60000
SfF R C． 利息资本化金额的计算
W1`ZS*12D 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
BmF>IQ`M? （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
|3@Pt>Ikl 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
v~cW:I =(60000/1100000)
7Ej#7\TB] =5.45%
h1o+7 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
es FL<T 会计分录 借：在建工程 29975
&.4_4"l( 财务费用 30025
^ 6|"=+cO\ 应付债券-溢价 20000
V\hct$ 7Vm 贷：应付债券-应付利息 80000
s? #lhI （年末应付债券账面余额为1160000元）
0U*"OSpF 2．乙公司购入债券账务处理
[te7 uZv- 1） 2002年1月1日，债券购入时
^!Jm/- 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
,ToEK Id -债券投资（溢价） 40000
9cj-v}5j 贷：银行存款 1040000
p&l :
937 2） 2002年12月31日债券利息处理
cGp 6yf A． 应计利息=1000000×8%=80000
OS Ip B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
c6)zx
b C． 会计分录：
mXaUW gO 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
{[~,q\M[ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
v[3sg2. 投资收益 60000
s7}
)4.vO （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
?.ihWbW_ 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
#[yl;1) 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
Sd6^%YB 2003年1-3月利息处理：
}TL"v|ny6; A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
bM3e7olWS B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
;rL$z;}8 =20000- (40000(2×12))×3
)ix E =20000-5000
v72 dE =15000
i=QhX CM C．会计分录：
m/nn}+*C 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
gN QJ :! 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
W%cPX0 投资收益 15000
hDM p^^$ （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
>C3 9
`1 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
y<(.,Nb8 借：应付账款 900000
GqxK|G1 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
our 5k -债券投资（应计利息） 50000
)D*xOajo+l -债券投资（溢价） 7500
cA2]VL.r>C 资本公积-其他资本公积 342500
P@?CQ vMx （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
`BD`pa7.% 4） 2003年12月31日利息处理
\0*L fVr;P A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
B ;$8< B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
O 9)8a] =30000-7500
~vF o 0k( =22500
#
JucOWxjY C． 会计分录：
,u2<()` 8D 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
g XMkI$ab 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
ek!N eu> 投资收益 22500
\_bX2Lg （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
>,vuC 4v- 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
jqedHn x 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
Q.\ovk~,a 借：应付债券 1100000
r+u\j Z 贷：长期债权投资 1100000
X ii#Qtd. 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
S5TT 借：投资收益 60000
5GkM7Zu!{j 贷：在建工程 42794.17
W:J00rsv=` 财务费用 17205.83
8
K!a:{ 编制甲公司2003年合并抵消分录
t m? 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
Q pq0j^\ 借：应付债券 580000
l !v#6#iq 贷：长期债权投资 580000
xW~@V)OH 2） 调整期初未分配利润
m=V2xoMw6 借：期初未分配利润 42794.17
t+ ]+Gn 贷：在建工程 42794.17
E@KK\m
\e 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
\gpKQ t 0 借：投资收益 （22500+15000） 37500
'QU ? O[CH 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
= `H( `2 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
]du~V?N
（注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
n0q( EQy1U 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
"o^zOU 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
