练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
vGMOXbq4& （一） 资料：
<LA`PbQa 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
hZF&PV5H 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
&#EVE xL 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
]FnrbQ| 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
![MDmt5Ub^ 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
L)//-
k9 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
Y=wP3q （二）答案：
qytGs@p_ 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
Q ak@~b 1） 2002年1月1日债券发行时
dXcMysRc%& 借：银行存款 1040000
3YNkT"~T 贷：应付债券-面值 1000000
Xrzh *sp -溢价 40000
x /Ky:
Ky （年初应付债券账面价值为1040000）
do?n /<@o 2）2002年12月31日对利息进行处理
<raqp Oo& A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
t>=y7n&q B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
~uD;_Y=u)r C． 利息资本化金额的计算：
R`3>0LrC8 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
)PZ}^Fa =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
`8 b 6
/ （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
n N]vu 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
N?<@o2{ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
<OO/Tn'a （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
$ Q7E# 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
y&I|m =741666.67×5.77%
mUY:S
| =42794.17元
zSM7 x 会计分录：
TD= /C| 借：在建工程 42794.17
KD3To% 财务费用 17205.83
8`*9jr 应付债券-溢价 20000
m
?tnk?oX 贷：应付债券-应付利息 80000
gm8Tm$fY （年末应付债券账面价值为1100000元）
e~~k}2
~ 3）2003年12月31日对借款利息的处理
hO@v\@;r A． 应计利息=1000000×8%=80000
/gy:#-2Gy B． 利息费用=80000-20000=60000
v
i.AzO C． 利息资本化金额的计算
a} fS2He 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
qQR YHo>/e （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
u2 \qg;dP 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
->25$5# =(60000/1100000)
3g
"xm =5.45%
)BTs *7 j 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
<cOE6; d# 会计分录 借：在建工程 29975
XI(@O) 财务费用 30025
,* vnt6C* 应付债券-溢价 20000
s 6h Wq&C 贷：应付债券-应付利息 80000
9: |K]y （年末应付债券账面余额为1160000元）
"RX5] eJc\ 2．乙公司购入债券账务处理
uR @Wv ^ 1） 2002年1月1日，债券购入时
78BuD[<X- 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
ik NFW*p -债券投资（溢价） 40000
9i[2z:4HJ 贷：银行存款 1040000
# i=^WN<V 2） 2002年12月31日债券利息处理
!eoec2h#5 A． 应计利息=1000000×8%=80000
&!~n =]*sz B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
<ORz`^27o C． 会计分录：
U8Jj(]},_ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
4< >:] 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
K}(n;6\ 投资收益 60000
Llc|j&yHQ （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
{O oNhN9 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
qtQ:7WO 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
$^aXVy5p 2003年1-3月利息处理：
rBPxGBd4 A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
M!DoR6 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
TB [2!ZW =20000- (40000(2×12))×3
<RsKV$Je
I =20000-5000
/
;$ew ~} =15000
|MrH@v7S C．会计分录：
!D5
`8 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
jCv+m7Z 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
H#` ?t oS 投资收益 15000
zO]dQ$r\Z （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
|OT%,QT| 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
"?. Wb L 借：应付账款 900000
.7rsbZ zs 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
z2zp c^i -债券投资（应计利息） 50000
Lcb5 9Cs6e -债券投资（溢价） 7500
({b/J0 <@D 资本公积-其他资本公积 342500
$iJ
#%&D （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
/7)G"qG~F~ 4） 2003年12月31日利息处理
3A1kH` X^q A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
AG0x) B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
g<c^\WG =30000-7500
iW$i%`> =22500
^Wz{su 2 C． 会计分录：
8+|L ph`/? 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
Kg6 7cmj)f 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
)pH{b]t 投资收益 22500
y>1 8)8 （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
n_2 LkW<? 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
? D'-{/ <4 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
-e\kIK
% 借：应付债券 1100000
z<=t3dj 贷：长期债权投资 1100000
o>%W7@Pr 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
;< rJ,X# 借：投资收益 60000
NtL?cWct 贷：在建工程 42794.17
rvO+=Tk 财务费用 17205.83
zwHsdB=v 编制甲公司2003年合并抵消分录
C@W0fz 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
Y " |U$ 借：应付债券 580000
xGPv3TLH^ 贷：长期债权投资 580000
6>%NL "* ] 2） 调整期初未分配利润
(<-0UR]%q; 借：期初未分配利润 42794.17
C
`K/ai{4 贷：在建工程 42794.17
j. c
H,Y 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
Rznr 9L 借：投资收益 （22500+15000） 37500
%"V,V3kw4 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
~!u94_: 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
BpE[9N （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
zqn*DbT
点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
}c:0cl 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
