练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
gsl_a W! （一） 资料：
jzBW'8 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
?/-WH?1I 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
)VqPaKZl 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
RD jw| V 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
`"<hO
'W U 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
=1'WZp}D5 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
o>bi~(H （二）答案：
t%0c$c 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
b; #_?2 c 1） 2002年1月1日债券发行时
c\ &;Xr 借：银行存款 1040000
NJV kn~<
贷：应付债券-面值 1000000
J9DI( ` -溢价 40000
"?l z[K> （年初应付债券账面价值为1040000）
FK94CI 2）2002年12月31日对利息进行处理
h.KgHMV` A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
<5P*u Z B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
&K(y%ieIJ C． 利息资本化金额的计算：
pU'>!<zGr 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
Q"
GM3? =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
iA[o;D# （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
;[[ 6[i 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
MNb9 ~kM =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
c~;V vYu （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
noEl+5uY 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
_\Z'Yl =741666.67×5.77%
5 6.JB BZZ =42794.17元
)N6 07 Fa- 会计分录：
@!O(%0
= 借：在建工程 42794.17
`'k2gq& 财务费用 17205.83
"@/pQoLy 应付债券-溢价 20000
<>Dw8?O
贷：应付债券-应付利息 80000
~TeOl|!lE+ （年末应付债券账面价值为1100000元）
Un,'a8>V` 3）2003年12月31日对借款利息的处理
OLm@-I* A． 应计利息=1000000×8%=80000
ZbjUOlE02 B． 利息费用=80000-20000=60000
z@pa;_ C． 利息资本化金额的计算
WVK AA. 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
,4 _H{+M （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
b-#lKW so 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
hvNK"^\p =(60000/1100000)
Y4swMN8Bq =5.45%
R5(([C1 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
z,7;+6*= L 会计分录 借：在建工程 29975
3 S2Alx!6 财务费用 30025
)*{B_[ 应付债券-溢价 20000
M0 \gp@Fe 贷：应付债券-应付利息 80000
zUZET'Bm9 （年末应付债券账面余额为1160000元）
#62ThH~ 2．乙公司购入债券账务处理
c00rq ~<K 1） 2002年1月1日，债券购入时
N- knhA 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
OVU )t] -债券投资（溢价） 40000
@G=7A;-pv0 贷：银行存款 1040000
sP eTW*HeR 2） 2002年12月31日债券利息处理
jw { B8<@s A． 应计利息=1000000×8%=80000
g ,M-[o=Fk B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
QV:> x#=V C． 会计分录：
<eS/-W %n6 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
W6i9mER- 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
Mx`';z8~ 投资收益 60000
|YyNqwP`, （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
Ql l{;A 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
Z f<T`'_d 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
y R l
2003年1-3月利息处理：
lNyyL Lt A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
%6 GM[1__ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
/F~/&p1<\k =20000- (40000(2×12))×3
!K}W.yv, =20000-5000
q*`
m%3{ =15000
X;GU#8W C．会计分录：
Y)1J8kq_ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
t8h*SHD9 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
C58o="L3S 投资收益 15000
`XK\',
}F （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
K<`Z@f3'w 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
|3!) 借：应付账款 900000
xP&7i' ag 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
yt5<J
- m -债券投资（应计利息） 50000
m*N8!1Ot -债券投资（溢价） 7500
Q~svtN 资本公积-其他资本公积 342500
nK?S2/o#A （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
4
l-Urn Z 4） 2003年12月31日利息处理
?Z?(ky! A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
L3xN#W;m7 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
$ B&Zn Z? =30000-7500
3Wv^{|^ =22500
0zSz[;A C． 会计分录：
KA?%1s(kJ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
h4| }BGO 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
QSa#}vCp* 投资收益 22500
6o3#<ap< （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
&?H$-r1/?V 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
#Pf<2S
1） 将2002年年末内部债权债务抵销
5 m-/N ?c 借：应付债券 1100000
HB'9
&
贷：长期债权投资 1100000
QkD
~ 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
tUc<ExvP , 借：投资收益 60000
jI*@&3 贷：在建工程 42794.17
,@?9H ~\ 财务费用 17205.83
)?(Ux1:
w) 编制甲公司2003年合并抵消分录
83/m^^F{] 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
`Ng Q>KV! 借：应付债券 580000
E7? n'!= 贷：长期债权投资 580000
8zj&e8&v 2） 调整期初未分配利润
4=| Q2qgFV 借：期初未分配利润 42794.17
@_-,
Q5 贷：在建工程 42794.17
Xnjl {` 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
6LGl]jHf 借：投资收益 （22500+15000） 37500
,pGA|ob 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
zm5Pl G 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
`VO;\s$5j （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
Q*ELMib 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
Aixe?A_x 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
