练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
f6 *6 *= （一） 资料：
C||9 u}Q< 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
>Av[`1a2F 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
C I}zu;4| 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
zZhA]J 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
01_*^iCf5 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
Rn4Bl8z'> 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
U?[_ d （二）答案：
rZ i\ 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
- Mubq 1） 2002年1月1日债券发行时
W74Y.zQ 借：银行存款 1040000
BB .^[:,dA 贷：应付债券-面值 1000000
WxrG o o^ -溢价 40000
tW8&:L,m （年初应付债券账面价值为1040000）
)
u(Gf*t 2）2002年12月31日对利息进行处理
L T2UY* A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
d siQ~ [
B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
|GLh|hr C． 利息资本化金额的计算：
GI
; 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
)UoF
*vC( =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
-"9&YkN （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
kgZiyPcw 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
*i)3q+%. =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
Bokpvd-c7 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
cN& ]JS, 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
hh1 ?/ =741666.67×5.77%
"N
*bV =42794.17元
#sRkKl| 会计分录：
j ]X $7 借：在建工程 42794.17
p7{%0 财务费用 17205.83
S!r,p }; 应付债券-溢价 20000
4]P5k6 nV 贷：应付债券-应付利息 80000
x
&4gy%b （年末应付债券账面价值为1100000元）
A7c* qBt 3）2003年12月31日对借款利息的处理
@,i_Gw) A． 应计利息=1000000×8%=80000
EG
&97l b B． 利息费用=80000-20000=60000
5Kw$QJ/ C． 利息资本化金额的计算
PCk Q hR 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
)b7 ;w#%q （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
}QzF.![~z 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
+;| " # =(60000/1100000)
k7cM.<s! =5.45%
e,cS B! 7 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
oWP3 Y. 会计分录 借：在建工程 29975
_X e" + 财务费用 30025
\v]esIP5R' 应付债券-溢价 20000
{S6:LsFfm 贷：应付债券-应付利息 80000
p\).zuEf. （年末应付债券账面余额为1160000元）
-
fx?@ 2．乙公司购入债券账务处理
"+{>"_KV 1） 2002年1月1日，债券购入时
5?=haGn 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
L8WYxJ
k -债券投资（溢价） 40000
|~d8j'rt 贷：银行存款 1040000
m~;}8ObQE 2） 2002年12月31日债券利息处理
.gP}/dj A． 应计利息=1000000×8%=80000
U1 y8Y/ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
M! D&a)\ C． 会计分录：
N7l`-y 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
a@ v}j& 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
z^z,_?q; 投资收益 60000
S@^ o=B]] （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
D9
\!9 7 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
(l_/ HQ32 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
O}Mu_edM 2003年1-3月利息处理：
,CED% A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
TYH4r q
& B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
+v{g' =20000- (40000(2×12))×3
EU,f;H =20000-5000
0vjlSHS;`. =15000
q?0&&"T} C．会计分录：
/y-eVu6 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
7mBH #Q) 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
E},^,65 投资收益 15000
98ot{+/LK （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
? igA+( . 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
HD~o]l=H 借：应付账款 900000
!+ H)N 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
cME|Lg(J$ -债券投资（应计利息） 50000
sogdM{tz\ -债券投资（溢价） 7500
Bid+,, 资本公积-其他资本公积 342500
, #nYH D （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
jnzOTS 4） 2003年12月31日利息处理
\NF5)] : A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
K*sav?c B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
HOSt0IHzty =30000-7500
jM5w<T-2/ =22500
#O,;3S C． 会计分录：
SCq:jI 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
)C&'5z 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
s%/x3anz= 投资收益 22500
kb~;s-$O`s （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
Cw$7d:u 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
CB KLct> 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
UpFm3gKF 借：应付债券 1100000
kdW $>Jqb 贷：长期债权投资 1100000
Qk[
YF 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
LM2S%._cj; 借：投资收益 60000
jzb%?8ZJ 贷：在建工程 42794.17
AO~ f=GW 财务费用 17205.83
~m6b6Aj@6 编制甲公司2003年合并抵消分录
bB+ 4 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
_)XZ;Q 借：应付债券 580000
8k_cC$ *Ng 贷：长期债权投资 580000
M;j) F 2） 调整期初未分配利润
E5QQI9ea 借：期初未分配利润 42794.17
vT {+Z\LL= 贷：在建工程 42794.17
E]c0+rh~ 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
{ g7~e {2 借：投资收益 （22500+15000） 37500
9NC?J@&B 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
(,I 9
| 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
K:L_y 1!T （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
EN/r{Cm$B 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
E@/* eJ 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
