[会计]2008年注册会计师考试会计综合练习题十 [复制链接]

练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 OM&\M
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（一） 资料： QIxJFr;>  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。 = ;-ju@d  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 H1c|b!C  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 nm

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要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 ;V(}F!U\z  
2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。 m{=~|I  
3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 ,-NLUS "w  
（二）答案：   = ,E(!Sp  
1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理 $hY]EB  
1） 2002年1月1日债券发行时 W*WH .1&  
借：银行存款 1040000 otnY{r
*  
贷：应付债券-面值 1000000 /3:IE%o  
-溢价 40000 U\!LZ?gC  
（年初应付债券账面价值为1040000） sMpC4E  
2）2002年12月31日对利息进行处理 ]KV8u1H>  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 QBT-
J`Pz  
B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000 j$i8@]  
C． 利息资本化金额的计算： 4lo}-@j  
2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）   {m*J95[   
=800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元） >|
&OcU  
（注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中） PI<s5bns {  
2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值   U JRT4>G  
=(80000-20000)/ 1040000=5.77% ng)yCa_Ny  
（注：资本化率公式见"借款费用"准则） V?=zuB?'  
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 nhaoh!8A6  
=741666.67×5.77% a9q ?9
X  
=42794.17元 Qmh(+-Mp(  
会计分录： vWfef~}~  
借：在建工程 42794.17 Tee3U%Y  
财务费用 17205.83 \kRJUX !s  
应付债券-溢价 20000 MicVNs  
贷：应付债券-应付利息 80000
IXk'?9  
（年末应付债券账面价值为1100000元）  ykl=KR  
3）2003年12月31日对借款利息的处理 Fm+)mmJP  
A． 应计利息=1000000×8%=80000 J+*Y)k  
B． 利息费用=80000-20000=60000 f$*9 J  
C． 利息资本化金额的计算 *[/Xhx"  
2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000 ?fX8WRdh  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年） G Z[5m[  
2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)   -bX.4+U  
=(60000/1100000)   S{|)9EKw  
=5.45% H {Wpf9_ K  
2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975 42[:s:  
会计分录 借：在建工程 29975  l e/#J  
财务费用 30025 RloPP  
应付债券-溢价 20000 [ :(M<u`y>  
贷：应付债券-应付利息 80000 T#;*I#A:  
（年末应付债券账面余额为1160000元） %cif0Td   
2．乙公司购入债券账务处理 rnr8t]  
1） 2002年1月1日，债券购入时 e
<wj5:M|  
借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000 3 AF]en  
-债券投资（溢价） 40000 L6}x3  
贷：银行存款 1040000 u5B/Em7,0  
2） 2002年12月31日债券利息处理 `r bqYU0  
A． 应计利息=1000000×8%=80000 S#z8H+'  
B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000 xb_:9  
C． 会计分录： C3h! ?
5  
借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000 Qy,qQA/  
贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000 a;6\T*iJ!  
投资收益 60000 1:Gd{z  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元） P9chRy  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债： e-av@a3
  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值： Hjkgy%N  
2003年1-3月利息处理：   KPcuGJ  
A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000 W{/z-&  
B． 利息收入=应计利息-溢价摊销   [gY__  
=20000- (40000(2×12))×3   7VBw@Rh  
=20000-5000 Qz$Dv@*y\  
=15000 K1WoIv<Ym  
C．会计分录： !`U<RlK7  
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000 \r9%;?f  
贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000 k.Nu(j"z  
投资收益 15000 E%:zE Q  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元） 6b)UoJxj  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半： UAO#$o(  
借：应付账款 900000 !/Ps}.)A`  
贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000 +# >%bq x  
-债券投资（应计利息） 50000   ^*W<$A_  
-债券投资（溢价） 7500 HwK "qq-  
资本公积-其他资本公积 342500 LP_F"?4  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元） o/ 5Fg>d  
4） 2003年12月31日利息处理 dz9-
+C{m  
A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000 m?`Rl6!@8\  
B． 利息费用=应计利息-溢价摊销 .ai9PsZ?V  
=30000-7500 1uQ
f}  
=22500 sYgnH:t X  
C． 会计分录： B.WkHY%/  
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000 Z9^$jw]  
贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500 [SvwJIJJ  
投资收益 22500 ?{IvA:   
（2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元） Qq`\C0RZ  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录 _x{x#d;L3  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销 jG :R\D}0  
借：应付债券 1100000 F'*&-l  
贷：长期债权投资 1100000 ~` hcgCi%  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销 t"Hrn3w  
借：投资收益 60000 4BtdN-T}b  
贷：在建工程 42794.17 o>tT!8rH  
财务费用 17205.83 `:4cb$  
编制甲公司2003年合并抵消分录 :wAB"TCt0  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销 AUV$ S2  
借：应付债券 580000 ~.PYS!" +  
贷：长期债权投资 580000 0/]vmDr  
2） 调整期初未分配利润 1ouTZ'c?  
借：期初未分配利润 42794.17 Q(3x
"+  
贷：在建工程 42794.17 'a*IZb-M  
3)将内部利息收入、内部利息费用抵销 I:"`|eHxv  
借：投资收益 （22500+15000） 37500 8msDJ{,X  
贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37   ]0le=Ee^%  
财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63 ;8Cqy80K  
（注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。） KRe=n3 1  
点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。 ^S|^1  
转上海财经大学高顿培训网：www.goldeneducation.cn