练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
#V~me （一） 资料：
0Qf,@^zL* 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
Po^?QVJ7 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
?67Y -\}
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
cK( C&NK 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
)"7iJb<E 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
\!.B+7t=I 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
*nkoPVpC （二）答案：
inMA:x}cF1 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
_Tm3<o.
1） 2002年1月1日债券发行时
'-Vt|O_Q 借：银行存款 1040000
hcsP2
0s 贷：应付债券-面值 1000000
Q+{xZ'o"Z -溢价 40000
t -tg-< （年初应付债券账面价值为1040000）
c(xrP/yOwi 2）2002年12月31日对利息进行处理
;U+3w ~ A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
vApIHI?- B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
r@H /kD C． 利息资本化金额的计算：
&]|?o_p3W 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
#lL^?|M =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
P@V0 Mi), （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
K0|FY=#2y 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
d:C 'H8 =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
kTOzSiq （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
a%
JuC2 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
KQ% GIz x =741666.67×5.77%
6
ob@[ @ =42794.17元
.ypL=~Rp 会计分录：
yEqps3% 借：在建工程 42794.17
?]_$Dcmx 财务费用 17205.83
; F"g$_D0 应付债券-溢价 20000
h+g_rvIG* 贷：应付债券-应付利息 80000
R'as0 u\ （年末应付债券账面价值为1100000元）
l<58A7 3）2003年12月31日对借款利息的处理
/~%&vpF-L
A． 应计利息=1000000×8%=80000
IL#"~D? B． 利息费用=80000-20000=60000
m$>H u@Va C． 利息资本化金额的计算
P~ >O S5^ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
*v^Jb/E315 （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
Fo5FNNiID 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
&[?\k> =(60000/1100000)
:^6y7&o[ =5.45%
Q4#m\KK;i9 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
LM<qT-/qs 会计分录 借：在建工程 29975
l*Gvf_UH 财务费用 30025
$]/{[@5 应付债券-溢价 20000
aFX=C >M 贷：应付债券-应付利息 80000
'T*&'RQr （年末应付债券账面余额为1160000元）
[Kg+^N% + 2．乙公司购入债券账务处理
4yy>jXD
G 1） 2002年1月1日，债券购入时
/$Nsd 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
qZ}^;)a^ -债券投资（溢价） 40000
u5`u>.! 贷：银行存款 1040000
EI P /V 2） 2002年12月31日债券利息处理
xX &+WR A． 应计利息=1000000×8%=80000
_YhES-Ff B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
w e//|fA< C． 会计分录：
RB7tmJ c 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
cKca;SNql1 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
3) <yod= 投资收益 60000
i
&nSh ]KK （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
$Vg>I>i 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
>C>.\ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
gV's=cQ 2003年1-3月利息处理：
Uiw2oi&_ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
K<3A1'_ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
G5BfN
U =20000- (40000(2×12))×3
:D5Rlfj =20000-5000
hR?{3d#
x2 =15000
#CTE-W"|HE C．会计分录：
`KoV_2| 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
zj{pJOM06 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
AlaW=leTe 投资收益 15000
ZPLm]I\] （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
lfow1WRF 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
V +Y%v.F 借：应付账款 900000
Wo y m/[i 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
` r6 ,+& -债券投资（应计利息） 50000
? (1 y -债券投资（溢价） 7500
YoNDf39
资本公积-其他资本公积 342500
i>`%TW:g （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
y'q$ | 4） 2003年12月31日利息处理
~Fcm[eo C A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
$t[FH&c( B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
>1Ibc=}g =30000-7500
Rh{f5- =22500
_
]ip ajT C． 会计分录：
L~O vY 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
iOghb*aW 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
'o2Fa_|<# 投资收益 22500
P/eeC" （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
-`h)$ &, 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
194)QeoFw 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
C ;W"wBz9 借：应付债券 1100000
&K#M*B ,*p 贷：长期债权投资 1100000
)*J^K?!S 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
U?Zq6_M& 借：投资收益 60000
$7ZX]% <s 贷：在建工程 42794.17
$qnZl'O> 财务费用 17205.83
FDs>m
#e 编制甲公司2003年合并抵消分录
$Ds2>G4c 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
j</: WRA`] 借：应付债券 580000
{%H'z$|{ 贷：长期债权投资 580000
|0b`fOS 2） 调整期初未分配利润
01
3x8 !i 借：期初未分配利润 42794.17
E{`fF8]K 贷：在建工程 42794.17
r),kDia 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
UB@+c k 借：投资收益 （22500+15000） 37500
904}Jh, 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
jV1.Yz (` 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
b]#AI
qt （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
\ ~$#1D1f 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
yNBfUj -L 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
