练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
<a+Z;> （一） 资料：
/a o5FL 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
:BT q!>s 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
e>7i_4(C 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
Z/J y'$x 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
3+b t~J0 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
LOJAWR9$^U 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
Hp nWo DM （二）答案：
Y6d@h? ht 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
p ()x
z 1） 2002年1月1日债券发行时
cN 9t{.m 借：银行存款 1040000
n'w.;
q 贷：应付债券-面值 1000000
xN%K^Tree -溢价 40000
CJI
~_3+K （年初应付债券账面价值为1040000）
;A!BVq 2）2002年12月31日对利息进行处理
ete.! *= A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
#3d(M B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
@\I#^X5lv C． 利息资本化金额的计算：
~u+9J} 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
*uvQ\. =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
!{41!O,K# （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
0qT%!ku& 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
jF*j0PkNdb =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
8HdAFRw （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
5*D/%]YsD 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
;jTN | i' =741666.67×5.77%
4xJQ!>6 =42794.17元
WM P,\=6k0 会计分录：
b<u3 hln%, 借：在建工程 42794.17
/H+a0`/ 财务费用 17205.83
#cLBQJ q 应付债券-溢价 20000
pY$Q 贷：应付债券-应付利息 80000
t&Og $@ （年末应付债券账面价值为1100000元）
Dn }Jxu'( 3）2003年12月31日对借款利息的处理
ei5~& A． 应计利息=1000000×8%=80000
.3!1` L3 B． 利息费用=80000-20000=60000
o%*xvH*A C． 利息资本化金额的计算
&G$Ucc
` 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
;ovP$ vl> （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
s&J]zb` 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
s(roJbJ_; =(60000/1100000)
D7qOZlX16 =5.45%
e(8Ba X _ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
G9@0@2aY8 会计分录 借：在建工程 29975
wn)W
?P;k 财务费用 30025
c_l"I9M#r 应付债券-溢价 20000
RY*U"G0#w 贷：应付债券-应付利息 80000
x3eZ^8^1} （年末应付债券账面余额为1160000元）
eQvg7
aO; 2．乙公司购入债券账务处理
O%HHYV%[m 1） 2002年1月1日，债券购入时
`pZm?}K 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
vgN&K@hJ -债券投资（溢价） 40000
-RK- Fu<e 贷：银行存款 1040000
m<2M4u 2） 2002年12月31日债券利息处理
"8zDb dK A． 应计利息=1000000×8%=80000
]:/Q]n^ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
2T[9f;jM' C． 会计分录：
u,Kly<0j 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
ZWp(GC1NA 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
Nu~lsWyRI5 投资收益 60000
Hg (Gl （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
s=/v';5J2! 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
6/d I6 C! 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
I Rqy%@) 2003年1-3月利息处理：
)TM4R)r%)9 A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
3|Xyl`i4o B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
P J[ `| =20000- (40000(2×12))×3
K@w{"7} =20000-5000
c_!cv":s =15000
cDkf qcC C．会计分录：
F`] 2O:[ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
!brf(-sr) 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
2P{Gxz<# 投资收益 15000
I ?G : p+ （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
P\) iZiGc 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
2WYPO"q 借：应付账款 900000
%vi<Ase g 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
Xh;# -债券投资（应计利息） 50000
gEE\y{y -债券投资（溢价） 7500
Rr|VD@% 资本公积-其他资本公积 342500
!0mI;~q| F （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
Gjo`&# 4） 2003年12月31日利息处理
TT3| /zwn A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
*,WU?tl& B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
0b(N^$js' =30000-7500
xe&i^+i =22500
}Y36C.@H C． 会计分录：
7o5BXF 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
d)f :)Ew
贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
,]c
1A$Sr0 投资收益 22500
Otm0(+YB 7 （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
I83<r 9 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
x39<6_? G 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
QbpFE)TYJ| 借：应付债券 1100000
X1vd'> 贷：长期债权投资 1100000
l$bu%SZ 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
I,@6J(9 借：投资收益 60000
Whf.fK 贷：在建工程 42794.17
Y#$%iF 财务费用 17205.83
W'+:'_{ j: 编制甲公司2003年合并抵消分录
dQR-H7U 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
MfQ?W`Kop 借：应付债券 580000
E#t> Qn
贷：长期债权投资 580000
LvUj9eVb/L 2） 调整期初未分配利润
G<rHkt@[ 借：期初未分配利润 42794.17
W Ka~[j|-K 贷：在建工程 42794.17
m<"WDU?y; 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
qE3UO<FA 借：投资收益 （22500+15000） 37500
JQHvz9Yg 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
2n"V}p>8i# 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
{
W{]L: （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
ptxbDzOz 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
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转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
