练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
2}6StmE } （一） 资料：
j7qGZ "8ak 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
Y))x'<T'Q 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
h 6juX'V 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
~IQw?a.E 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
lr9s`>9 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
#T08H,W/ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
[4 b_`L （二）答案：
"f4a tuuXa 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
K2D,
*w 1） 2002年1月1日债券发行时
/^':5"=o 借：银行存款 1040000
)26_7.| 贷：应付债券-面值 1000000
Pk^W+M_)~ -溢价 40000
- aQf( = （年初应付债券账面价值为1040000）
u .,l_D_ 2）2002年12月31日对利息进行处理
c52S2f7 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
-GT&46hX B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
9Bi{X_.9 C． 利息资本化金额的计算：
]::g-&%Um 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
3?s1Yw>? =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
i J p E` （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
tB<| 7 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
Qn`Fq,uvL =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
H",q-.! （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
frUO+ 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
lH"4 "r =741666.67×5.77%
Iz9b5 =42794.17元
CYZ0F5+t 会计分录：
/XXy
!=1J 借：在建工程 42794.17
1Ts$kd O 财务费用 17205.83
M5c~-}Ay 应付债券-溢价 20000
m!Fx# 贷：应付债券-应付利息 80000
!@9G9<NK （年末应付债券账面价值为1100000元）
{qb2!}FQ 3）2003年12月31日对借款利息的处理
.y>G
/8_i A． 应计利息=1000000×8%=80000
ab^>_xD< B． 利息费用=80000-20000=60000
4(TR'_X ( C． 利息资本化金额的计算
QN^AihsPi 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
b
9 TsuY （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
oE&#Tl?Vt 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
ObSRd$M =(60000/1100000)
v_I)eac z =5.45%
dr]Pns9 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
Q3 yW#eD 会计分录 借：在建工程 29975
%>E M ^Z 财务费用 30025
TyN]P a 应付债券-溢价 20000
VTJ xVYE 贷：应付债券-应付利息 80000
l G $s( （年末应付债券账面余额为1160000元）
&z?
:
s 2．乙公司购入债券账务处理
lFbf9s:$B 1） 2002年1月1日，债券购入时
um*!+Q 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
@aUQy; -债券投资（溢价） 40000
A_2oQ* 贷：银行存款 1040000
OtZc;c 2） 2002年12月31日债券利息处理
48RSuH A． 应计利息=1000000×8%=80000
rA[wC%% B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
.?)gn]# C． 会计分录：
DgODTxi X 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
%IK[d#HO 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
R>R8LIZZc 投资收益 60000
h+j{;evN （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
F-PQ`@ZNW 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
Ih^ziDcW 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
k@>y<A{;D 2003年1-3月利息处理：
UQ}#=[)2e A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
cA{7
*=G? B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
Xsd+5="{N =20000- (40000(2×12))×3
@k3xk1* =20000-5000
N '~l,{ =15000
=_Ip0FfK! C．会计分录：
kn&>4/') 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
[(m+Ejzi% 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
+\U#:gmw 投资收益 15000
l#fwNM/F （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
|: ,i 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
^~7ou A 借：应付账款 900000
B3'-: 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
Sd+bnq% -债券投资（应计利息） 50000
x@? YS -债券投资（溢价） 7500
!U 4<4<+ 资本公积-其他资本公积 342500
# TPS? +( （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
_p;=]#+c& 4） 2003年12月31日利息处理
]i
Y p A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
{8T /;K@ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
s5J?,xu =30000-7500
0F
9p'_C =22500
pYz\GSd C． 会计分录：
T,/:5L9
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
IIO
-Jr 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
S c9}W U 投资收益 22500
Qm>2,={h （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
2 `U+
! 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
u#nM_ UJe 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
OQiyAyX 借：应付债券 1100000
DC(u,iW%6 贷：长期债权投资 1100000
GS+Z(,J>= 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
og`K! d~ 借：投资收益 60000
$3]]<oH 贷：在建工程 42794.17
@7`=0;g 财务费用 17205.83
>>%E?'9A 编制甲公司2003年合并抵消分录
@G ^m+- 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
x Tf|u 借：应付债券 580000
)jGB[s";)y 贷：长期债权投资 580000
$
[V-M\q 2） 调整期初未分配利润
%/w%A:y#& 借：期初未分配利润 42794.17
7UsU03 贷：在建工程 42794.17
d8.A8<wUr 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
A5go)~x\ 借：投资收益 （22500+15000） 37500
s@(ME1j(U! 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
"=
,I
bC 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
q aG8: （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
Mb=j'H<N@ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
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转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
