练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
fGf-fh;s （一） 资料：
e ]o'i;I 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
|( 9#v
t# 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
E8_Le 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
$n Sh[ { 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
in #]3QGV 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
lkH;N<U 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
a,*p_:~i （二）答案：
| W*@}D 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
br o 1） 2002年1月1日债券发行时
76A>^Bs\/ 借：银行存款 1040000
:
q64K?X 贷：应付债券-面值 1000000
7k =F6k0) -溢价 40000
Ldhk^/ + （年初应付债券账面价值为1040000）
S=H_
9io 2）2002年12月31日对利息进行处理
{&=qM!2e A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
6QLQ1k` B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
9/ 1+BQ C． 利息资本化金额的计算：
) HX:U0 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
)R8%'X;U =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
\!JS
7!+ （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
pq[X)]z| 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
xD GS`U =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
d G- or
（注：资本化率公式见"借款费用"准则）
gFs/0 12{ 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
#CA%]*l*F =741666.67×5.77%
.blft,' =42794.17元
S1^nC tSF 会计分录：
1%spzkE 3P 借：在建工程 42794.17
mw(c[.*% 财务费用 17205.83
9#&W!f*qO| 应付债券-溢价 20000
t'Eb#Nup3 贷：应付债券-应付利息 80000
}\f(qw （年末应付债券账面价值为1100000元）
3p3WDL7 3）2003年12月31日对借款利息的处理
Bhu@ 2KdA A． 应计利息=1000000×8%=80000
>bA$SN B． 利息费用=80000-20000=60000
B3 dA%\' C． 利息资本化金额的计算
p2x1xv 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
8pk#s J51
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
l H)em.# 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
O~h94 B` =(60000/1100000)
@q+cm JKv =5.45%
f `y"
a@ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
UXwB$@8 会计分录 借：在建工程 29975
s[3![
"^Y 财务费用 30025
4e+BqCriC* 应付债券-溢价 20000
hqs $yb
贷：应付债券-应付利息 80000
Hk dN=q （年末应付债券账面余额为1160000元）
t
{Hh&HX 2．乙公司购入债券账务处理
X LZ j 1） 2002年1月1日，债券购入时
j,= *WG 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
)WVItqQKV -债券投资（溢价） 40000
AhvvuN$n% 贷：银行存款 1040000
-@SOo"P 2） 2002年12月31日债券利息处理
Y9i9Uc.] A． 应计利息=1000000×8%=80000
NtY*sUKRD B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
N.0HfYf C． 会计分录：
]-um\A4f 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
m<4s*
q0\i 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
{_zV 5 V 投资收益 60000
=[P%_v`` （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
Kc%n(,+%" 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
OL=ET)Y 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
lf%b0na?r 2003年1-3月利息处理：
R:w %2Y A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
jCTy:q] B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
G la@l< =20000- (40000(2×12))×3
Vk-W8 [W 7 =20000-5000
1C_'H.q<= =15000
(PS$e~H s C．会计分录：
m ~u|VgD 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
(Sth:{ ; 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
F!7f_m0= 投资收益 15000
'7 xxCj/* （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
%K h2E2Pe 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
e'1 ^+*bU 借：应付账款 900000
oGm1d{_-O 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
e0f":Vct -债券投资（应计利息） 50000
:E>&s9Yj? -债券投资（溢价） 7500
ybZ} 资本公积-其他资本公积 342500
i8Fs0U4" （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
)A="eW_> 4） 2003年12月31日利息处理
;>9Og O A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
b f
p,zs B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
ku{
XW8 =30000-7500
HE Bqv+bG =22500
2)wAFO6u C． 会计分录：
Gn]d;5P= 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
m@ i 2# 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
}{ n\tzR 投资收益 22500
dh&W; zs （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
tC&f A E:S 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
b.#^sm// 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
9nn>O? 借：应付债券 1100000
*( k%MTG 贷：长期债权投资 1100000
B?SNea,I4 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
Yeqvv
借：投资收益 60000
RcgRaQ2^ 贷：在建工程 42794.17
}>V /H]B 财务费用 17205.83
E{uf\Fc 编制甲公司2003年合并抵消分录
G% a] j
1） 将2003年年末内部债权债务抵销
ZA0i)(j*Mn 借：应付债券 580000
6m9 7_NRO 贷：长期债权投资 580000
%=V" CJ$| 2） 调整期初未分配利润
\V= &&(n# 借：期初未分配利润 42794.17
d CE\^q[{ 贷：在建工程 42794.17
s=MT,
3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
vQUZVq5M 借：投资收益 （22500+15000） 37500
|/VL35b 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
75 ZH 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
#(6) ^ ( （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
7_DG 5n
T 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
AHwG<k 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
