练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
;xq ;c\N （一） 资料：
=WN8> <K! 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
%D-!< )z 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
`!N.1RP _ 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
n<EIu 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
y=8KNseW| 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
mr[ 1F]G 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
/ !h<+ （二）答案：
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[] "ZT7 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
*#p}FB2H# 1） 2002年1月1日债券发行时
,P`:`XQ>_B 借：银行存款 1040000
3I'7+?@@l 贷：应付债券-面值 1000000
J %Y-3{TQK -溢价 40000
QBmARQ （年初应付债券账面价值为1040000）
c&#Q`m 2）2002年12月31日对利息进行处理
@6_w {6:b A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
v7j/_;JE;
B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
N W
wKp? C． 利息资本化金额的计算：
JWu0VLo 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
y2g)*T!m =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
y[f%0*\B （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
z xgDaT 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
;|= 5)KE =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
{'P?wv
（注：资本化率公式见"借款费用"准则）
fZs}u<3Q) 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
Mj0jpP<uf =741666.67×5.77%
r"L:Mu =42794.17元
*` - 会计分录：
|I]G=.*E 借：在建工程 42794.17
{ o'(_.{ 财务费用 17205.83
G"J
8i |~ 应付债券-溢价 20000
f U<<GK
70 贷：应付债券-应付利息 80000
M;g"rpM （年末应付债券账面价值为1100000元）
X.e4pLwGK 3）2003年12月31日对借款利息的处理
z\k 6."e_& A． 应计利息=1000000×8%=80000
+IGSOWL
B． 利息费用=80000-20000=60000
2e,cE6r C． 利息资本化金额的计算
\V j7%ph 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
*Ta
{
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
9n d,8N ji 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
Yg!fEopLb =(60000/1100000)
Ew fL.z =5.45%
W'zI~' K 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
UZJ s!#P 会计分录 借：在建工程 29975
&x.5TDB>% 财务费用 30025
tT q2 AR| 应付债券-溢价 20000
9$sx+=( 贷：应付债券-应付利息 80000
!9S!zRy@ （年末应付债券账面余额为1160000元）
T~l
Hm 2．乙公司购入债券账务处理
93)1 1） 2002年1月1日，债券购入时
xs)SKG* 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
]o9^?iU] -债券投资（溢价） 40000
[ { F;4> g 贷：银行存款 1040000
\!)1n[N 2） 2002年12月31日债券利息处理
(^|vN ; A． 应计利息=1000000×8%=80000
b5
AP{
# B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
of_
Om$ C． 会计分录：
a{I(Qh!} 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
%Bn n\ {Az 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
|'k7 ;UW 投资收益 60000
N@? z&urQi （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
*]S&V'Di 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
B%co`0$ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
N,ihQB5 2003年1-3月利息处理：
?D M!=.] A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
T
^` R B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
t;
#D,gx =20000- (40000(2×12))×3
G{'`L)~3N =20000-5000
&K"qnng/y =15000
XJ
1<!tl C．会计分录：
L# .vbf 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
VPDd*32HC 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
covK6SH 投资收益 15000
%vWh1- （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
;`Wh^Qgi 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
OYIH**? 借：应付账款 900000
=eeZtj. 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
C/z 0/mk -债券投资（应计利息） 50000
)K 0rPnYV -债券投资（溢价） 7500
kSqMI'89 资本公积-其他资本公积 342500
$gcC}tX （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
x1 .yi- 4） 2003年12月31日利息处理
D14i]
A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
Ly
T[ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
u85Uy
yN =30000-7500
^' b[#DG>F =22500
s+ ] 6X*) C． 会计分录：
lDtl6r/ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
WaDd ZIz4 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
:&=`xAX- 投资收益 22500
{r[g .@ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
L%[b6< 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
Xa=oEG 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
F J
V!B& 借：应付债券 1100000
5uvFCY./c 贷：长期债权投资 1100000
$mDlS 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
|D[4 G6& 借：投资收益 60000
tq8rG@-C 贷：在建工程 42794.17
uKpWb1( 财务费用 17205.83
uU`Mq8) R 编制甲公司2003年合并抵消分录
/c52w"WW 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
sy+tLDMd 借：应付债券 580000
^U{SUWl 贷：长期债权投资 580000
`BKV/Xl 2） 调整期初未分配利润
i{nFk',xX 借：期初未分配利润 42794.17
R(cM4T.a 贷：在建工程 42794.17
%@x.km3e2 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
rTYM N 借：投资收益 （22500+15000） 37500
L=-v
>YL+ 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
#BwkbOgr 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
gK>aR ^* （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
!:<n]
-U 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
+ Awo\;@, 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
