练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
~ _9n .C （一） 资料：
4-
kZJ \] 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
'8 fk+>M 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
$xOI 1|d 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
kdxz ! 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
nI/kw%< 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
277ASCWLkU 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
?E9D Xg （二）答案：
N7b1 . ]< 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
&X|<@'933 1） 2002年1月1日债券发行时
E]J:~H'E
r 借：银行存款 1040000
yMZHUd 贷：应付债券-面值 1000000
%*o8L6
Hn -溢价 40000
KJ?y@Q （年初应付债券账面价值为1040000）
G/d4f?RU 2）2002年12月31日对利息进行处理
B aO1/zk A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
:qR=> n= B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
xy8#2 C． 利息资本化金额的计算：
&f>eQ S=( 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
!Oj)B1gc6& =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
@v}B6j b; （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
) jCo%P/ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
;uqx@sx ; =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
g|Y] wd （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
X53mzs 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
H{?9CxYa =741666.67×5.77%
YC=S5; =42794.17元
ewuXpv%vwW 会计分录：
?sBh=Ds 借：在建工程 42794.17
!j1[$% =# 财务费用 17205.83
&3v&i*DG,I 应付债券-溢价 20000
-/ x
W 贷：应付债券-应付利息 80000
@ct+7 v~
（年末应付债券账面价值为1100000元）
MlJVeo d 3）2003年12月31日对借款利息的处理
^ *&X~ 8@) A． 应计利息=1000000×8%=80000
_ 1*7Z=| B． 利息费用=80000-20000=60000
1AHx"e,;L C． 利息资本化金额的计算
RGIoI ]_ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
n;8 '`s （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
yMc:n "-[ 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
joXfmHB} =(60000/1100000)
$&Kq*m 0g =5.45%
Z ,c,G2D 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
G\/"}B:( 会计分录 借：在建工程 29975
Fl{ WAg 财务费用 30025
* U=]@I}J 应付债券-溢价 20000
Sd))vS^g 贷：应付债券-应付利息 80000
Cs@ +r （年末应付债券账面余额为1160000元）
0rokR&Y-d 2．乙公司购入债券账务处理
dQgk.k 1） 2002年1月1日，债券购入时
lFUWV)J\ 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
p O~c<d}b -债券投资（溢价） 40000
>p])it[q&$ 贷：银行存款 1040000
j2M+]Zp. 2） 2002年12月31日债券利息处理
VW@ x=m A． 应计利息=1000000×8%=80000
ukuo:P<a
B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
|xr\H8:(! C． 会计分录：
-$ <O\5cAQ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
)9=(| Lp 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
%8)W0WMe 投资收益 60000
u/Fj'*M （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
T7 $S_ 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
@!Hr|k| 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
_7kM]" >j 2003年1-3月利息处理：
Y bg- "w A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
o c{EuW{Ag B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
7m9 " 8
=20000- (40000(2×12))×3
LS.r%:$mb =20000-5000
R^MiP|?ZH =15000
;\y ; C．会计分录：
IeF keE 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
x.$1<w64t 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
!asqr1/ 投资收益 15000
N;HIsOT}t （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
BRbV7 &
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
8
O p.eYe 借：应付账款 900000
RbQ < m!A 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
\k .vN@K# -债券投资（应计利息） 50000
X1A<$Am1 -债券投资（溢价） 7500
\&}G] 资本公积-其他资本公积 342500
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y G*UK （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
znZ7*S >6\ 4） 2003年12月31日利息处理
uj gLJ77 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
-NM0LTF B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
.d
q
"k =30000-7500
BH@b1} =22500
0y %L-:/c| C． 会计分录：
Vm8D "I5i 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
dEp/dd~(& 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
FN
)d 1q(~ 投资收益 22500
E rb Sl （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
V!|e#}1 / 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
IS]{}Y\3H 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
Ie'P#e' 借：应付债券 1100000
GVd48 * 贷：长期债权投资 1100000
s&*yk p 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
LxJ6M/" . 借：投资收益 60000
3vJ12= 贷：在建工程 42794.17
mVm4fHEYwU 财务费用 17205.83
eZF'C k y 编制甲公司2003年合并抵消分录
K5ZnS`c; 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
e ^e$mtI 借：应付债券 580000
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_ p8W+j 贷：长期债权投资 580000
;Gm>O7"|@ 2） 调整期初未分配利润
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<1f 借：期初未分配利润 42794.17
-S; &Q'Mt 贷：在建工程 42794.17
~v: #zU 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
R]b! $6Lt 借：投资收益 （22500+15000） 37500
f =_^>>. 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
2eok@ 1 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
K&pM o . （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
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1Rb 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
D6=HYq dj 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
