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[会计]2008年注册会计师考试会计综合练习题十 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-19
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 zm!M'|~@7  
(一) 资料: @{>0v"@  
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2003年1月1日归还。 I>EEUQR/$H  
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 j:2TicHD C  
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 g@2KnzD  
要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 F|a'^:Qs  
2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。 [H[L};%=j  
3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 [XE\2Qa8e  
(二)答案:   6H1;Hl f  
1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理 $ \+x7"pI  
1) 2002年1月1日债券发行时 j7BLMTF3v  
借:银行存款 1040000 5OCt Q4u  
贷:应付债券-面值 1000000 eo*l^7  
-溢价 40000 S6g_$ Q7  
(年初应付债券账面价值为1040000) t6uYFxE  
2)2002年12月31日对利息进行处理 [ $5u:*  
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 'NMO>[.  
B. 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000 ?W>`skQ  
C. 利息资本化金额的计算: QWc,JCu  
2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数))   \E=MV~:R  
=800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67(元) _\8jnpT:  
(注:借款金额为收到的现金1100000元,当累计支出金额超过1100000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中) R<B5<!+  
2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值   !bCSt?}@u  
=(80000-20000)/ 1040000=5.77% JZdRAL2#v  
(注:资本化率公式见"借款费用"准则) }Y^o("c(  
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 I_m3|VCa|t  
=741666.67×5.77% +MZI\>  
=42794.17元 %VGW]!QR  
会计分录: z/]]u.UP  
借:在建工程 42794.17 RFLfvD<  
财务费用 17205.83 BRy3D\}  
应付债券-溢价 20000 !w}b}+]GB  
贷:应付债券-应付利息 80000 ~N%+ZXh&E  
(年末应付债券账面价值为1100000元) qSGM6kb  
3)2003年12月31日对借款利息的处理 y/E:6w  
A. 应计利息=1000000×8%=80000 OxPl0-]t  
B. 利息费用=80000-20000=60000 "O'c.v?{x  
C. 利息资本化金额的计算 k`;d_eW  
2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000 K {kd:pr  
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1100000元,支出数只能在限额内为1100000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年) ^TD%l8o6  
2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)   UEx13!iFo  
=(60000/1100000)   #M||t|9iu?  
=5.45% &~Y%0&F,&  
2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975 Z($i+L%.  
会计分录 借:在建工程 29975 GM8Q#vc  
财务费用 30025 1c{m rsB  
应付债券-溢价 20000 k'_f?_PBu  
贷:应付债券-应付利息 80000 b}DC|?~M  
(年末应付债券账面余额为1160000元) x`c 7*q%  
2.乙公司购入债券账务处理 zYP6m3 n  
1) 2002年1月1日,债券购入时 dk^j v +  
借:长期债权投资-债券投资(面值) 1000000 soLW'8  
-债券投资(溢价) 40000 .*f 6n|  
贷:银行存款 1040000 Y=4 7se=h"  
2) 2002年12月31日债券利息处理 kia[d984w  
A. 应计利息=1000000×8%=80000 -uxU[E  
B. 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000 D;s%cL`  
C. 会计分录: ]ag{sU@#  
借:长期债权投资-债券投资(应付利息) 80000 064k;|>D  
贷:长期债权投资-债券投资(溢价) 20000 a{ L&RRJ  
投资收益 60000 Yn[>Y)  
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元) [-VK! 9pQ  
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债: -b iE  
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值: t=X=",)f  
2003年1-3月利息处理:   qTK(sW  
A. 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000 /{:XYeX  
B. 利息收入=应计利息-溢价摊销   \gA<yz-;N  
=20000- (40000(2×12))×3   X4 ] miUmh  
=20000-5000 `Th~r&GvF  
=15000 SswcO9JCX3  
C.会计分录: _  xym  
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 20000 ~&<t++ g  
贷:长期债权投资-债券投资(溢价) 5000 n?nzm "g  
投资收益 15000 6}m`_d?  
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元) yuy\T(7BN  
第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半: .;Mb4" 7=  
借:应付账款 900000 ]E-3/r$_cO  
贷:长期债权投资-债券投资(面值) 500000 g5y`XFY  
-债券投资(应计利息) 50000   > SLQW  
-债券投资(溢价) 7500 m5iCvOP  
资本公积-其他资本公积 342500 U#c G d\b  
(抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元) {f\wIZ-K A  
4) 2003年12月31日利息处理 +WAkBE/  
A. 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000 a7c`[   
B. 利息费用=应计利息-溢价摊销 dVYY:1PS  
=30000-7500 pHoHngyi&  
=22500 S9Oz5_x  
C. 会计分录: |,@D <  
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 30000 kmc_%Wm}  
贷:长期债权投资-债券投资(溢价) 7500 HA8A}d~  
投资收益 22500 "D8WdV(  
(2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元) \H bZ~I-  
3.编制甲公司2002年合并抵销分录 :>.{w$Ln%  
1) 将2002年年末内部债权债务抵销 (_|*&au J  
借:应付债券 1100000 z?<B@\~  
贷:长期债权投资 1100000 Cyd/HTNh<  
2) 将内部利息收入、利息费用抵销 bJetqF6 n  
借:投资收益 60000 o_`6oC"s  
贷:在建工程 42794.17 >z qaV@T  
财务费用 17205.83  NdRcA  
编制甲公司2003年合并抵消分录 ?5J# yn  
1) 将2003年年末内部债权债务抵销 COsmVQ.  
借:应付债券 580000 <zR{'7L/  
贷:长期债权投资 580000 VS/M@y_./  
2) 调整期初未分配利润 >({qgzV`  
借:期初未分配利润 42794.17 W,NqevXo:  
贷:在建工程 42794.17 w") G:K  
3)将内部利息收入、内部利息费用抵销 6`O,mpPu4G  
借:投资收益 (22500+15000) 37500 ,IyQmN y  
贷:在建工程 (37500×(29975/( 29975+30025)))18734.37   p~@,zetS  
财务串用 (37500×(30025(29975+30025)))18765.63 g%l ,a3"  
(注:乙公司由于购入债券取得利息收入37500元,应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用,按各自所占比重分配抵销,比较准确。) ;.Bz'Q  
点评:本题将应付债券,长期债权投资,借款利息资本化,债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来,资料虽然不多,但要求处理的事项却很多,有一定的难度。 aSvv(iV  
转上海财经大学高顿培训网:www.goldeneducation.cn
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