练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
_ h5d~ （一） 资料：
D_0sXIbg 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
sS; )d 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
R ] e&JoY 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
egSs =\ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
nOd;Zw 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
axph]o@ y@ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
>r 7PK45.K （二）答案：
0C> _aj 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
YTZ :D/ 1） 2002年1月1日债券发行时
ymqv@Byi8A 借：银行存款 1040000
% &&)[ 贷：应付债券-面值 1000000
:Ae#+
([V -溢价 40000
K>e-IxA);0 （年初应付债券账面价值为1040000）
u"V,/1++\ 2）2002年12月31日对利息进行处理
S|)atJJ0G" A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
][tR=Y#&y5 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
m//a AxmB C． 利息资本化金额的计算：
4'dN7 E1*f 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
q4w]9b / =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
cZ| NGkZ （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
fh3uo\`@ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
KJ32L =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
2 G2+oS
? （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
2wB *c9~ 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
+a L =741666.67×5.77%
P N?;\k)" =42794.17元
TP {\V>*Yz 会计分录：
Y:O|6%00Y 借：在建工程 42794.17
2( 0%{*m 财务费用 17205.83
8.. | -<w 应付债券-溢价 20000
4gC(zJ 贷：应付债券-应付利息 80000
U)Hc 7%
e （年末应付债券账面价值为1100000元）
Vm\zLWNB 3）2003年12月31日对借款利息的处理
ZCj1Cz]"l< A． 应计利息=1000000×8%=80000
H=,>-eVv* B． 利息费用=80000-20000=60000
035jU ' C． 利息资本化金额的计算
oF>`> 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
95~bM;T Vr （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
RHn3\N 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
3{| ~'5* =(60000/1100000)
?xH{7)dO =5.45%
qQ^CSn98J 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
[pE b`s 会计分录 借：在建工程 29975
gAorb\iJ 财务费用 30025
"*D9.LyM 应付债券-溢价 20000
u8KQ V7E 贷：应付债券-应付利息 80000
hvO$ f.i （年末应付债券账面余额为1160000元）
B
K4S$B 2．乙公司购入债券账务处理
z "yW):X 1） 2002年1月1日，债券购入时
" Zhh>cz 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
jQm~F` z -债券投资（溢价） 40000
%V ]v, 贷：银行存款 1040000
dR.?Kv(,E 2） 2002年12月31日债券利息处理
4hxP`! < A． 应计利息=1000000×8%=80000
BWxJ1ENM
B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
yp$jLBA C． 会计分录：
#~/9cVm$ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
A s >Og 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
syg{qtBz^ 投资收益 60000
}"WovU{*s （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
tjRw bnT" 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
H!7?#tRU 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
x3FB`3y~s 2003年1-3月利息处理：
7glf?oE A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
ysK J= B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
R[jFB
7dd =20000- (40000(2×12))×3
kI!@J6
=20000-5000
^j${#Q =15000
HAI) +J C．会计分录：
1G12FV>M 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
OAs>F" 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
eq%cRd]u 投资收益 15000
@]#[TbNo （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
P.q7rk< 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
GqsV 6kH 借：应付账款 900000
~D}fy 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
U4-RI]Cpf -债券投资（应计利息） 50000
dl8f]y#Q -债券投资（溢价） 7500
^&86 VBP 资本公积-其他资本公积 342500
H.XyNtJ （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
"@ ^<~bw 4） 2003年12月31日利息处理
5<`83; R 9 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
/v<Gt%3X B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
n=JV*h0 =30000-7500
ob/<;SrU< =22500
J`0dF<<{[y C． 会计分录：
~E8/m_> rU 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
H'udxPF 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
A9@coP5 投资收益 22500
qvo!nr7 （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
w<THPFFF" 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
0iM'),v[] 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
YI*H]V%w 借：应付债券 1100000
Q
~ Ad{yC 贷：长期债权投资 1100000
G7`mK}J7 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
nM & a2Z,T 借：投资收益 60000
q9{ h@y 贷：在建工程 42794.17
r*mSnPz\q 财务费用 17205.83
&E0^Jz 编制甲公司2003年合并抵消分录
{`*Fu/Upb 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
q] pHD})O 借：应付债券 580000
.p=J_%K}0x 贷：长期债权投资 580000
X=f %! 2） 调整期初未分配利润
_ ~yd 借：期初未分配利润 42794.17
PB"=\>]`N 贷：在建工程 42794.17
|ITCw$
T 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
&$2d =q8mh 借：投资收益 （22500+15000） 37500
Q6URaw#Yt` 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
q'y< UyT6 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
G?LC ! 9MB （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
#+_=(J 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
j~.tyxOq# 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
