练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
|_GESpoHH （一） 资料：
9-(
\\$% 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
$YztLcn 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
*@(j'0hj 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
~( ~
y=M 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
8EBy5X}US 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
d09qZj> 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
$[1J[eY* （二）答案：
FIEA 'kUy 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
w$1B|7tX;2 1） 2002年1月1日债券发行时
XK=-$ 2 n 借：银行存款 1040000
|iLf;8_: 贷：应付债券-面值 1000000
aSVR +of -溢价 40000
M r6 q7 （年初应付债券账面价值为1040000）
x3L0;:Fx8P 2）2002年12月31日对利息进行处理
JMVh\($,x A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
NB=!1;^J B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
!bGMVw6
_ C． 利息资本化金额的计算：
wk[4Qsk< 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
H
b}(.` =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
`vc?*" （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
=`W#R 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
>)6d~ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
|J:kL3g （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
*ud/'HR8] 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
mDX
UF~G[ =741666.67×5.77%
n{8v^x =42794.17元
V|`w/P9g4 会计分录：
,E3Ze *(U 借：在建工程 42794.17
^9`S`Bhp 财务费用 17205.83
U3OXO 1 应付债券-溢价 20000
4E 0 Y= 贷：应付债券-应付利息 80000
O ;C C ( （年末应付债券账面价值为1100000元）
9>7w1G# 3）2003年12月31日对借款利息的处理
O Zn40"` A． 应计利息=1000000×8%=80000
<#>{7" } B． 利息费用=80000-20000=60000
e4<[ |B!O C． 利息资本化金额的计算
^W* 3S[-`g 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
>V|KS(}s （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
3"
HX':8x 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
=OR "Bd:O
=(60000/1100000)
ToE^%J4 =5.45%
:9Mqwgk,;3 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
v~`'!N8 会计分录 借：在建工程 29975
m!LJK`g A 财务费用 30025
-(1Gm
U5v( 应付债券-溢价 20000
xI( t!aYp 贷：应付债券-应付利息 80000
gl>%ADOB@ （年末应付债券账面余额为1160000元）
M'>8P6O 2．乙公司购入债券账务处理
_<m yM2z 1） 2002年1月1日，债券购入时
U {?#W 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
E*G {V j -债券投资（溢价） 40000
Zy &?.d[z 贷：银行存款 1040000
k?VH4 yA 2） 2002年12月31日债券利息处理
v FW
g0 $, A． 应计利息=1000000×8%=80000
)FSa]1t;x B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
\@F~4, VT C． 会计分录：
m>&:)K}m 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
Gq0Q}[53 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
7?W 1i{( 投资收益 60000
:/~TV （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
>^ TcO 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
/j$`Cq3I 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
ujan
2'YT 2003年1-3月利息处理：
6X[Mn2wYW A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
;+(EmD :Q B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
(y!V0iy] =20000- (40000(2×12))×3
}y&tF 'q G =20000-5000
:V
ZXI#([ =15000
~Sc{\ZJl C．会计分录：
vHM,_I{ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
Q 1^kU0M } 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
hyVBQhk 投资收益 15000
e763 yd （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
z 8
y.@<6 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
*EllE+M{n 借：应付账款 900000
N
GL,j\(~7 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
u)9YRM l -债券投资（应计利息） 50000
=.\ PG [ -债券投资（溢价） 7500
H tAO9 资本公积-其他资本公积 342500
rPUk %S （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
xjH({(/B>a 4） 2003年12月31日利息处理
0.z\YTZ9 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
K(75)/ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
tr@)zM
GB =30000-7500
K6G+sBw[ =22500
R@ A"U[* C． 会计分录：
d$#DXLA\P 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
<Oihwr@5< 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
Cd'`rs}3 投资收益 22500
"pTU&H e （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
gH:+$FA 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
Ux+UcBKm- 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
Sgq" 3(+%, 借：应付债券 1100000
%[WOQ.Sh 贷：长期债权投资 1100000
Yc2dq e> 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
H J0Rcw% 借：投资收益 60000
K_o[m!:jU 贷：在建工程 42794.17
N-YCOSUu 财务费用 17205.83
-W.bOr 编制甲公司2003年合并抵消分录
Y^-D'2P]P 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
3F?_{A 借：应付债券 580000
|"i"8~/@< 贷：长期债权投资 580000
J L!
:`#\ 2） 调整期初未分配利润
NT;cTa=; 借：期初未分配利润 42794.17
fX{Xw0
贷：在建工程 42794.17
<RJ+f- 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
SmCtw cB1 借：投资收益 （22500+15000） 37500
v%E~sX&CG 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
bT c^ huP 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
>B$J （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
y7U?nP ')+ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
>?|c>HGX 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
