练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
Kj |\ALI': （一） 资料：
37|EG 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
A* ? Qm 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
3: gF4( . 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
jft@ 'W53 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
Bv}n G| 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
kfy |3KA3m 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
E1 |:t$>Ld （二）答案：
Gk<6+.c~ 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
{uiL91j . 1） 2002年1月1日债券发行时
!A"-9OS2 借：银行存款 1040000
4 zf( 贷：应付债券-面值 1000000
Z]^O=kX
7k -溢价 40000
t` zPx#]) （年初应付债券账面价值为1040000）
N1'$;9 c 2）2002年12月31日对利息进行处理
IPlkv{^ A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
4% 2MY\ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
$(pVE}J C． 利息资本化金额的计算：
E)( Rhvij 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
EBplr , =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
J|dj`Z ? （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
2r#W#z%vS 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
w'P !<JaZ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
~01Fp;L/ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
i8` 0-
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
DX8pd5 U =741666.67×5.77%
h, P#)^" =42794.17元
UQ+!P<>w
会计分录：
<z-+{-?z~ 借：在建工程 42794.17
rs:a^W5t 财务费用 17205.83
AJ85[~(lX 应付债券-溢价 20000
-Sj|Y } 贷：应付债券-应付利息 80000
$U}GX'1LZ （年末应付债券账面价值为1100000元）
%weG}gCM 3）2003年12月31日对借款利息的处理
]08
~"p A． 应计利息=1000000×8%=80000
UoKXo *W2 B． 利息费用=80000-20000=60000
& 13#/ C． 利息资本化金额的计算
zgA/B{DaC; 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
X##hSGQM （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
/}RW~ax 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
SFa~j)9'n =(60000/1100000)
p ^Dm w0y =5.45%
@y kM98 K 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
dz
yp:\&9 会计分录 借：在建工程 29975
Y'2 |G Jc2 财务费用 30025
CqbPUcK 应付债券-溢价 20000
/ FA0(< -} 贷：应付债券-应付利息 80000
aak[U;rx （年末应付债券账面余额为1160000元）
<LA! L
2．乙公司购入债券账务处理
wdTjJf
r 1） 2002年1月1日，债券购入时
Cw&U* H 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
Kv-4VWh -债券投资（溢价） 40000
,.&y -? 贷：银行存款 1040000
X2hyxTOp 2） 2002年12月31日债券利息处理
w&^_2<a2 A． 应计利息=1000000×8%=80000
P+[\9G g B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
h;2n2. Q C． 会计分录：
K
cNh3CR 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
x9VR>ux& 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
8!u8ZvbFG 投资收益 60000
UBve a(z-# （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
6$*ZH * 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
!
[4<6/2gy 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
T_*R^Ukb5 2003年1-3月利息处理：
.@(9v .:_u A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
Uk|(VR9 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
D\i8WU =20000- (40000(2×12))×3
k874t D =20000-5000
i$!-mYi+Q! =15000
Ud[Zv?tA: C．会计分录：
HCTjFW>C 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
{P@ OV1 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
SN/
e41 投资收益 15000
@ 80Z@Pj （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
04 13K_ 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
DKxzk~sOM 借：应付账款 900000
UuvI ? D 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
V[T`I a\ -债券投资（应计利息） 50000
l2LUcI$ x -债券投资（溢价） 7500
r^|AiYI) 资本公积-其他资本公积 342500
dwAFJhgh （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
?E:L6,a 4） 2003年12月31日利息处理
[exIK A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
bI?YNt, B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
3>t^Xu~ =30000-7500
<"Cacf g =22500
iI(7{$y C． 会计分录：
251^>x.R 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
Ysz&/
ry 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
\$]
V#@F 投资收益 22500
/?wH1 , （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
ee| i 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
g1s\6%g 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
43 h0i-%1 借：应付债券 1100000
3
A(sT} 贷：长期债权投资 1100000
$<(FZb= 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
v2uyn 借：投资收益 60000
"Wz#< ! .r 贷：在建工程 42794.17
xF4> G0 财务费用 17205.83
x bv 编制甲公司2003年合并抵消分录
J<4 egk4 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
E8=8OX/{Y 借：应付债券 580000
TsB"<6@!AA 贷：长期债权投资 580000
<s7OY`(8 2） 调整期初未分配利润
8- U1Y
借：期初未分配利润 42794.17
~;*SW[4 贷：在建工程 42794.17
,c ;u] 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
F.0CJ7s
借：投资收益 （22500+15000） 37500
vxRy7:G" 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
Uz`K#Bz
财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
9$u'2TV （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
D/
SM/
点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
D~i m1h;> 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
