练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
%b W_,b （一） 资料：
8%?y)K^
D 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
{@Mr7*u 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
[Kg b# L'{ 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
@-N` W9 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
qQ&uU7,# 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
8.E"[QktZ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
N ##` （二）答案：
B /?
L$m 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
pSZ2>^"; 1） 2002年1月1日债券发行时
c OYD N[k 借：银行存款 1040000
<n"BPXF~ 贷：应付债券-面值 1000000
[6/ QU D8 -溢价 40000
d0 cL9&~qW （年初应付债券账面价值为1040000）
NFK`, 2）2002年12月31日对利息进行处理
$vO&C6m$ A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
P]E-Wp'p B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
mkl{T
p* C． 利息资本化金额的计算：
eL!41_QI 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
b F)G+IH =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
jG5HW*>k0 （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
d:H'[l.F% 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
JzHG5nmB =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
=bVPHrKNQ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
GK(CuwJe 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
P&-o>mM =741666.67×5.77%
2ZH+fV?. =42794.17元
Wboh2:TH: 会计分录：
)G? qX. D 借：在建工程 42794.17
5E:$\z; 财务费用 17205.83
KWTV!Wxb=K 应付债券-溢价 20000
{h<D/:^v 贷：应付债券-应付利息 80000
&4#Zi.] （年末应付债券账面价值为1100000元）
sE1cvAw9l 3）2003年12月31日对借款利息的处理
zmMc*| A． 应计利息=1000000×8%=80000
OMGggg B． 利息费用=80000-20000=60000
i;[y!U C． 利息资本化金额的计算
6Rd4waj_,U 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
9
_d2u# （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
M>Q]{/V7T 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
z\YIwrq3* =(60000/1100000)
I7f ^ 2 =5.45%
b}J%4Lx% m 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
_KT! OYH 会计分录 借：在建工程 29975
|s| }u`(@9 财务费用 30025
>.h:Y5 应付债券-溢价 20000
S{Y zHK 贷：应付债券-应付利息 80000
(!j#u)O （年末应付债券账面余额为1160000元）
?b7\m":' 2．乙公司购入债券账务处理
rS8a/d~;0 1） 2002年1月1日，债券购入时
!
> UlvT- 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
w =^.ICyb@ -债券投资（溢价） 40000
p!.~hw9 贷：银行存款 1040000
s -i|P 2） 2002年12月31日债券利息处理
O&`.R|v A． 应计利息=1000000×8%=80000
"gM^ o B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
b7Y g~Lw C． 会计分录：
@Mk`Tl 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
_|HhT
^\P 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
FLZ9pb[T 投资收益 60000
'CLZ7 pV （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
? ukw 6
T 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
voWH.[n^_ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
"kg `TJf= 2003年1-3月利息处理：
1MelHW A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
UHBXq;?&q B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
V\~. =20000- (40000(2×12))×3
I[Ra0Q>([k =20000-5000
9I/b$$?D =15000
18g_v"6o C．会计分录：
$ /VQsb 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
6iC>CY3CG 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
}r}*= ; Ea 投资收益 15000
DA=! AK> （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
f^c+M~\JKj 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
4=PjS<Lu8 借：应付账款 900000
jU,Xlgz(A 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
f~IJ4T2#N -债券投资（应计利息） 50000
<,d550GSm -债券投资（溢价） 7500
Bous d 资本公积-其他资本公积 342500
8\"<t/_
W （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
: =QX ^* 4） 2003年12月31日利息处理
P<<$ o-a" A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
gGqr F
h\ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
TS<d? : =30000-7500
j0
=6B =22500
{@Wv@H+4 C． 会计分录：
gesbt 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
ju~$FNt8R 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
b0P3S!E 投资收益 22500
p6M9uu （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
$:ush"=f8^ 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
Hq@+m! 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
_0H oJ 借：应付债券 1100000
Z~'t'.=z 贷：长期债权投资 1100000
A^U84kV= 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
O &%'j 借：投资收益 60000
"hk cN+= 贷：在建工程 42794.17
8f@}- 财务费用 17205.83
$ {yc t 编制甲公司2003年合并抵消分录
fHt \KP 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
'g v0;L 借：应付债券 580000
1HJ:
?] 贷：长期债权投资 580000
7*:z N 2） 调整期初未分配利润
~uQ*u.wi 借：期初未分配利润 42794.17
= ~^b
贷：在建工程 42794.17
C=D* 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
)|gw5N4; 借：投资收益 （22500+15000） 37500
X2w)J?pv 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
[-~pDkf: 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
0 b& # w （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
Pwh}hG1s a 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
dwj?; 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
