练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
b/oNQQM#Dk （一） 资料：
LFi{Q{ E) 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
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tmC 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
0s//&'*Q 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
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要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
Q'^'G>MBJ 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
(FGy"o%TP' 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
*"_W1}^ （二）答案：
KAE %Wwjr 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
k1g-%DB 1） 2002年1月1日债券发行时
_VgFuU$h
借：银行存款 1040000
X4\T=Q?uLx 贷：应付债券-面值 1000000
4s%zvRu -溢价 40000
O\cc=7 （年初应付债券账面价值为1040000）
p3-~cr.LD 2）2002年12月31日对利息进行处理
W!" $g A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
Xsanc@w)^C B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
$ D65&R C． 利息资本化金额的计算：
WQCnkP 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
8MDivr/@ =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
p)Q5fh0- （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
QhTn 9S:D 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
OB=bRLd.IR =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
$tW E9_ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
J80& npsO 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
cr0 /.Zv) =741666.67×5.77%
dzbbFvG =42794.17元
R= Ig !s9 会计分录：
"* FjEA6= 借：在建工程 42794.17
d^~yUk 财务费用 17205.83
9-{.W Z 应付债券-溢价 20000
hEo$Jz` 贷：应付债券-应付利息 80000
->{ \7|^ （年末应付债券账面价值为1100000元）
lUq `t K8 3）2003年12月31日对借款利息的处理
< <0[PJ A． 应计利息=1000000×8%=80000
Z?[ R;V1j B． 利息费用=80000-20000=60000
4Hyp]07 C． 利息资本化金额的计算
s+ *LVfau 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
=
C(BZ+-^ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
KU/QEeqbrp 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
ZBU< L+# =(60000/1100000)
Zd-QZ<c";t =5.45%
)iIsnM 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
i,RbIZnJ 会计分录 借：在建工程 29975
hqHk,# 财务费用 30025
".A W 应付债券-溢价 20000
OD pAMt"
贷：应付债券-应付利息 80000
h0 %M+g （年末应付债券账面余额为1160000元）
Ssir?ZUm 2．乙公司购入债券账务处理
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4E[@ 1） 2002年1月1日，债券购入时
1=>b\"P#E 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
]{|
l4e4P -债券投资（溢价） 40000
4R01QSbd 贷：银行存款 1040000
{9P(U\]e]k 2） 2002年12月31日债券利息处理
c?c"|.-<p A． 应计利息=1000000×8%=80000
[zP}G ?( B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
i 28TH
Jh C． 会计分录：
t ycVcr \( 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
}(na)B{m 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
{=!BzNMj 投资收益 60000
(yEU9R$I" （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
(?T{^ Hg 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
3h o'\Ysu/ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
=NK'xPr 2003年1-3月利息处理：
qgWsf-di= A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
E\Iz:ES^ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
+WR'\15u =20000- (40000(2×12))×3
pK>/c>de =20000-5000
h{~GzrL* =15000
A2PeI"y C．会计分录：
kyYU 1gfh 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
C^] UK 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
j:48l[;ed 投资收益 15000
" K|':3
n| （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
4/SltWU 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
]E.FBGT 借：应付账款 900000
CAA 3-"Cwi 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
*r~6R -债券投资（应计利息） 50000
fpzEh}:H\ -债券投资（溢价） 7500
j\B taC 资本公积-其他资本公积 342500
n0':6*oGW （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
#~ |esr/wf 4） 2003年12月31日利息处理
\`/ P* A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
BT -Y9j B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
Hp(41E b, =30000-7500
9CIQRc =22500
fo9V&NE C． 会计分录：
ZWB3R 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
@@!]Raj= 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
?WS.RB e2 投资收益 22500
I[ 06R （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
op&j4R 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
9(a* 0H 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
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SwB 借：应付债券 1100000
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J~(#} 贷：长期债权投资 1100000
gV 5mERK
s 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
C}o^p"M*B3 借：投资收益 60000
8-O : e 贷：在建工程 42794.17
i
MS4<` 财务费用 17205.83
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H 编制甲公司2003年合并抵消分录
p Bu }c< 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
q.ppYXJUXi 借：应付债券 580000
VdL }$CX$ 贷：长期债权投资 580000
#Oa `P 2） 调整期初未分配利润
85FzIX-F % 借：期初未分配利润 42794.17
=k!F`H`/%' 贷：在建工程 42794.17
vL;=qk TCQ 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
p5nrPL 借：投资收益 （22500+15000） 37500
jlD3SF~2 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
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Rns 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
7B)@ aUj$ （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
e Q#"-i 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
PXDJ[Oj7(0 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
