练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
)JzY%a S P （一） 资料：
:)#;0o5 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
>NUbk9}J4 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
AJ7w_'u=@ 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
_v&fIo 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
,4'gj0 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
? Ek)" l 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
~
*&\5rPb （二）答案：
CNN9a 7 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
vIpL8B86a 1） 2002年1月1日债券发行时
DMUirA; 借：银行存款 1040000
0j@mzd2 贷：应付债券-面值 1000000
7Bj,{9^aJ -溢价 40000
V}V->j* （年初应付债券账面价值为1040000）
*X .1b! 2）2002年12月31日对利息进行处理
-+ByK#<% A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
z>PVv)X B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
-m@c{&r C． 利息资本化金额的计算：
k o@ej
^ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
J];S j =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
?I?G+(bq （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
v +4v 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
Xc-["y64 =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
es7;eH*O9 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
_*~F1% d 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
g@#he95 } =741666.67×5.77%
dgP e H8_ =42794.17元
3%*igpj\) 会计分录：
,1ev2T 借：在建工程 42794.17
^$ Y9.IH" 财务费用 17205.83
yX! fj\R 应付债券-溢价 20000
FQ>$Ps*a[ 贷：应付债券-应付利息 80000
k3bQ32() （年末应付债券账面价值为1100000元）
kgo#JY-4 3）2003年12月31日对借款利息的处理
CE3l_[
c A． 应计利息=1000000×8%=80000
}T[ @G 6# B． 利息费用=80000-20000=60000
|jIH gm C． 利息资本化金额的计算
SRfh{u
2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
eDpi0htm （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
]1++$E j 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
h@ `Rk =(60000/1100000)
V ,KIi_Z =5.45%
llZ U: bs 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
x;[ . ZzQ 会计分录 借：在建工程 29975
Mqr]e#"o 财务费用 30025
[+o{0o>
应付债券-溢价 20000
F>\,`wP 贷：应付债券-应付利息 80000
Lip#uuuXXN （年末应付债券账面余额为1160000元）
9p8ajlYg, 2．乙公司购入债券账务处理
N|i>|2EB 1） 2002年1月1日，债券购入时
2 `AdNt, 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
1]If<
< -债券投资（溢价） 40000
/<-PW9X? 贷：银行存款 1040000
0$|VkMq ( 2） 2002年12月31日债券利息处理
lfAy$qP"} A． 应计利息=1000000×8%=80000
,g? ny<#o B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
=G}a%)?As\ C． 会计分录：
'bx}[
借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
~DD
_n 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
~m=GS[= 投资收益 60000
cB,^?djJ3 （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
TFkG"e v 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
JA4 Zg*7I 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
p&Qb&nWk< 2003年1-3月利息处理：
{v*4mT A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
dSwf ea_ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
uUfw"*D =20000- (40000(2×12))×3
s{dm,|?Jl, =20000-5000
1 fcV&qHR =15000
SAnr|<Y/ C．会计分录：
\>S.nW 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
:Ak^M~6a5 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
C Ro'r/G 投资收益 15000
D
G;u_6;JR （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
x[t? hl=: 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
3@=<4$ 借：应付账款 900000
mRx `G(u:v 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
4>(K~v5;N -债券投资（应计利息） 50000
"5eD
>! -债券投资（溢价） 7500
.Vt|;
P} 资本公积-其他资本公积 342500
!po,Z& （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
) , {3LIr 4） 2003年12月31日利息处理
#N`'hPD} A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
W^elzN(
B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
_j+,'\B =30000-7500
q t OuA =22500
EG\L]fmD C． 会计分录：
Wqv7 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
oRd{?I&NY 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
\zJ^XpC 投资收益 22500
rX$-K\4W （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
ScJ:F-@> 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
Y<;C>Rs
1） 将2002年年末内部债权债务抵销
5tv*uz|fv 借：应付债券 1100000
f #h0O3 贷：长期债权投资 1100000
pW ~;B*hF 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
Jha*BaD~N 借：投资收益 60000
tgBA(2/Co 贷：在建工程 42794.17
}|h-=T ' 财务费用 17205.83
g S(JgN 编制甲公司2003年合并抵消分录
^Whc<>| 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
5 n 4/}s 借：应付债券 580000
?Ho$f Gz 贷：长期债权投资 580000
2^s&#@n3t 2） 调整期初未分配利润
a?Om;-i2`S 借：期初未分配利润 42794.17
W{IP}mM 贷：在建工程 42794.17
|QzJHP @ 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
aJm5`az) 借：投资收益 （22500+15000） 37500
WL% T nux 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
.~'q
yD2V 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
.aZB?M W （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
*RkvM?o@jC 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
y3* IF2G 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
