练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
%n%xR%| （一） 资料：
3 cS2gxF 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
Lj\/ Ji_ 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
;Yfv!\^ | 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
l+][V'zL 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
"N:X zG 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
[a o
U5;7 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
h0oMTiA （二）答案：
R:JX<Ba 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
l&VjUPz_ 1） 2002年1月1日债券发行时
_{vkX<s 借：银行存款 1040000
plu$h-$d
贷：应付债券-面值 1000000
m\>a,oZH -溢价 40000
!J*, )kRN （年初应付债券账面价值为1040000）
`u!l3VZ/4 2）2002年12月31日对利息进行处理
49Df?sx A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
wfL-oi '5 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
7J28JK C． 利息资本化金额的计算：
!{n<K:x1 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
+t4 BQf =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
Ko&hj XHx （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
I]Tsz'T!9 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
?.c ;oS| =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
WD;Y~ | （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
*?+V65~dW 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
Dlo xrdOY& =741666.67×5.77%
FEPXu
Cb =42794.17元
"xMD,}+5$$ 会计分录：
}
7G8|54t 借：在建工程 42794.17
=K&\E2kA 4 财务费用 17205.83
RO0>I8c1c 应付债券-溢价 20000
e}@)z3Q<l 贷：应付债券-应付利息 80000
KV|}# <dD （年末应付债券账面价值为1100000元）
y~
G.V,0 3）2003年12月31日对借款利息的处理
+5 .t. d A． 应计利息=1000000×8%=80000
z|?R/Gf8 B． 利息费用=80000-20000=60000
+9O5KI?
P C． 利息资本化金额的计算
$qF0ltUQ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
bi ozZ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
Et"?8\"n7 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
M L7 \BT =(60000/1100000)
;TcvA =5.45%
!|2VWI} 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
G5dO 3lwq 会计分录 借：在建工程 29975
Hv]7e| 财务费用 30025
r[.> P$U
应付债券-溢价 20000
P3
c\S[F
贷：应付债券-应付利息 80000
/2{5; （年末应付债券账面余额为1160000元）
k" k J_( 2．乙公司购入债券账务处理
SxyONp.$\ 1） 2002年1月1日，债券购入时
nFX_+4V2 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
5dx&Qu'}ZS -债券投资（溢价） 40000
&`Y!;@K9W# 贷：银行存款 1040000
C^t(^9 2） 2002年12月31日债券利息处理
H 9 C9P17 A． 应计利息=1000000×8%=80000
#B'aU#$u B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
{Z; jhR, C． 会计分录：
KucV3-I 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
oIGrA- T} 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
EzW)'Zzw~ 投资收益 60000
\ JG8KE=j （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
~ ,D@8t v 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
,=
(Z00#( 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
q0% 2003年1-3月利息处理：
x\?;= @AW A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
ej&<GM| B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
, "jbq~ =20000- (40000(2×12))×3
*?QE2&S: =20000-5000
:ztr)
=15000
M:E r_,E C．会计分录：
Nf+b" &Zh` 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
a/~aFmu6b 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
#8{F9w<Rf 投资收益 15000
9[v1h,L （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
`=#01YX[0 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
k&#a\OJ7u 借：应付账款 900000
X.ONa_ 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
H@ X oqgI -债券投资（应计利息） 50000
U(& oj e -债券投资（溢价） 7500
bf_I9Z3m 资本公积-其他资本公积 342500
i$^)UZJ&0 （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
Z'pQ^MO 4） 2003年12月31日利息处理
zJa)* N A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
g
]* B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
S gMrce<; =30000-7500
E{=2\Wkcp =22500
s"=6{EVqk3 C． 会计分录：
Zn:R
PMk* 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
fsO9EEn7 X 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
=U
OLT>! 投资收益 22500
Kzy/ 9
（2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
n<Svw a} 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
u ^I(Ny 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
s )voII& 借：应付债券 1100000
O^LTD#}$a) 贷：长期债权投资 1100000
DPe]daF 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
<0|9T
n2O 借：投资收益 60000
nM=e]qH 贷：在建工程 42794.17
1{pmKPu 财务费用 17205.83
k
.h`Cji@ 编制甲公司2003年合并抵消分录
C7T(+Wd!, 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
U5Erm6U: 借：应付债券 580000
B;Nl~Y| \ 贷：长期债权投资 580000
%v5R#14[n 2） 调整期初未分配利润
#L crI 借：期初未分配利润 42794.17
]!1OH
|Ad 贷：在建工程 42794.17
sKLX [l 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
J?)Rf
K|! 借：投资收益 （22500+15000） 37500
J2GcBzRH 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
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DSfT{kK\ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
~:;3uL s,8 （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
di9!lS $ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
`|1M lRM9 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
