练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
9Xl5@%uz?z （一） 资料：
13%t"-@bh 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
`|#Qx3n% 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
,FMx5$ 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
~L_hZso4 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
\, &co 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
f0<
%&2ym 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
< ~!Hx+j （二）答案：
X*Dj[TD] 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
I,VH=Yn5, 1） 2002年1月1日债券发行时
H_Kj7(=&> 借：银行存款 1040000
>sjhA|gXk 贷：应付债券-面值 1000000
T<@ cd|` -溢价 40000
kbfC|5S （年初应付债券账面价值为1040000）
xIGfM>uq 2）2002年12月31日对利息进行处理
Ra/Ukv_ v A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
!\#_Jw%y B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
{W~q
z^>u4 C． 利息资本化金额的计算：
G4;3cT3' 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
jhX[fT1 m =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
drd/ jH& （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
L IVU^Os. 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
>,gvb5 =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
U{$1[,f （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
+|{RE.DL 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
:nS;
W =741666.67×5.77%
2gjGeM =42794.17元
za9)Q=6FD 会计分录：
j.ldaLdG
借：在建工程 42794.17
fr}Eaa-{^ 财务费用 17205.83
maY4g&'f 应付债券-溢价 20000
\U?n+6 7g 贷：应付债券-应付利息 80000
*;U'[H3Q （年末应付债券账面价值为1100000元）
JwRF(1_sM 3）2003年12月31日对借款利息的处理
?D)<, A． 应计利息=1000000×8%=80000
; HBC Ue<_ B． 利息费用=80000-20000=60000
9W>Y#V~|v! C． 利息资本化金额的计算
Enq|Y$q m 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
16 EVl~LN （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
a=$t &7;, 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
(ihP `k-. =(60000/1100000)
q$.{j"cZV =5.45%
Op? OruT [ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
%q322->Z 会计分录 借：在建工程 29975
e{9jn>\,a 财务费用 30025
cx$Gic:4 应付债券-溢价 20000
%F9{EX Jy 贷：应付债券-应付利息 80000
oM1
6C| （年末应付债券账面余额为1160000元）
>A q870n 2．乙公司购入债券账务处理
H{c?lT 1） 2002年1月1日，债券购入时
G rz 3{U 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
q *AQq= -债券投资（溢价） 40000
c<BO gNr 贷：银行存款 1040000
l\!-2 T6Y 2） 2002年12月31日债券利息处理
o1OBwPj
A． 应计利息=1000000×8%=80000
desThnT w B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
+wk`;0s A C． 会计分录：
q
xJQPz 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
u%d K ig 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
G>Em! 4h 投资收益 60000
(|fm6$ （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
B 2 .q3T 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
5q<zN 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
}T0K^Oe+eS 2003年1-3月利息处理：
7j i=E";.w A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
q 'a B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
-(JU
d4 # =20000- (40000(2×12))×3
aSYs_?&. =20000-5000
i_LF`JhEQT =15000
kF V7l C．会计分录：
$O:w(U 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
i~{
_eQV 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
do>"[RO 投资收益 15000
%im#ww L% （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
HT
_TP q 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
x q-
$\#O 借：应付账款 900000
cQZ652F9 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
qkP/Nl. u -债券投资（应计利息） 50000
i!dv0|_ -债券投资（溢价） 7500
2 vKx]w 资本公积-其他资本公积 342500
]`w}+B'/ （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
F X1ZG ! 4） 2003年12月31日利息处理
q cA`)j A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
9f}X Rz B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
7TX,
T|>9 =30000-7500
#S +Z$DQD =22500
4R ) |->" C． 会计分录：
S H
qyvF 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
P8gX CX!>U 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
vV`|!5x 投资收益 22500
H. O(* Q= （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
EkKnUD 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
lg:y|@Y'' 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
@#b0T:+v' 借：应付债券 1100000
a%J6f$A# 贷：长期债权投资 1100000
yNJAW M7 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
)3muPMaY 借：投资收益 60000
DcV<y-`'1 贷：在建工程 42794.17
U06o ;s( 财务费用 17205.83
qGPb 编制甲公司2003年合并抵消分录
T
"E( F 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
q:HoKJv4 借：应付债券 580000
i j &p4 贷：长期债权投资 580000
L,-u.vV 2） 调整期初未分配利润
o;-<|W> 借：期初未分配利润 42794.17
_&
4 it s 贷：在建工程 42794.17
Q)Dwq? 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
h[ 6hM^n 借：投资收益 （22500+15000） 37500
1 2]fQkp 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
s5Fr)q// ! 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
}w!ps{* （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
> 3 Ko.3& 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
{=At#*=A 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
