练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
O|&SL03Z8 （一） 资料：
*#o2b-[V 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
>q1rdq 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
Ez Xi*/ 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
yOm#c>X 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
kO v37c' 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
S2~im?^21 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
sl G%o5|m （二）答案：
xbZR/!? 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
zw%1 a 3! 1） 2002年1月1日债券发行时
s[ u*~ A 借：银行存款 1040000
E*
#5OT 贷：应付债券-面值 1000000
ce1U}">11 -溢价 40000
V`"Cd?R0 Z （年初应付债券账面价值为1040000）
n wO5<b; 2）2002年12月31日对利息进行处理
.2* h!d)E A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
,o6,(jJU B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
i dY
Xv)R C． 利息资本化金额的计算：
`_< O _ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
q.d
qr< =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
cwI3
ANV （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
Ak,T{;rD 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
"V<7X%LIX =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
S+-V16{i （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
@8|i@ S@4 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
+qM2&M =741666.67×5.77%
O7zj
8 =42794.17元
8:"s3xaO3 会计分录：
X/A(8rvCr 借：在建工程 42794.17
Qa,$_ ,E 财务费用 17205.83
wI#R\v8(`n 应付债券-溢价 20000
l +# FoN 贷：应付债券-应付利息 80000
ME'LZ"VT （年末应付债券账面价值为1100000元）
_/h<4G6A 3）2003年12月31日对借款利息的处理
Eyg F,>
.4 A． 应计利息=1000000×8%=80000
p!+bn,?G B． 利息费用=80000-20000=60000
%[ k "A C． 利息资本化金额的计算
ryt`y O 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
d +&w7/F （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
\-{ 2E 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
kFQx7m =(60000/1100000)
|
=tGrHL =5.45%
U/
>l>J5 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
G$6mtw6 [M 会计分录 借：在建工程 29975
*~8 g:;u 财务费用 30025
T)Pr%kF
应付债券-溢价 20000
<y,c.\c! 贷：应付债券-应付利息 80000
Xrz pn&Y=# （年末应付债券账面余额为1160000元）
#++D|oE 2．乙公司购入债券账务处理
7$Pf 1） 2002年1月1日，债券购入时
v)LSH;< 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
F|?}r3{aJ -债券投资（溢价） 40000
E&> 2=$~ 贷：银行存款 1040000
dIk9C|-. 2） 2002年12月31日债券利息处理
>xIb|Yp)& A． 应计利息=1000000×8%=80000
71,GrUV: B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
]1|OQYG C． 会计分录：
7O' u5 N 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
i6xzHfaYG 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
gmt S3, 投资收益 60000
G-Zn-I （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
m%)S <L7
l 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
;H"OZRQ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
@{@)gE 2003年1-3月利息处理：
.!_^<
c6 A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
/7K7o8g B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
4\14HcTcK =20000- (40000(2×12))×3
:qtg `zM/4 =20000-5000
|u M(A~? =15000
@4P _Y fn C．会计分录：
-5,+gakSk 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
ez[ $;> 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
L.% zs 投资收益 15000
Q*R9OF （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
~!'T!g%C 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
/ D;cm 借：应付账款 900000
'F7UnkKO| 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
-z>m]YDH -债券投资（应计利息） 50000
DU:+D}v l -债券投资（溢价） 7500
o> yo9n%t 资本公积-其他资本公积 342500
M0woJt[& （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
\d
QRQL{LL 4） 2003年12月31日利息处理
t[\6/`YH A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
VaTA|=[; B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
BqDOo(%1) =30000-7500
FF#?x@
N: =22500
4YCuO% C． 会计分录：
M&0U@ r - 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
J|e3
UikA 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
JUTlJyx8 投资收益 22500
L}>ts(!q& （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
L+0O=zJF 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
py9`q7
F 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
]v0=jm5A 借：应付债券 1100000
HUx -8< ws 贷：长期债权投资 1100000
]O&yy{yYK 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
,/UuXX 借：投资收益 60000
/@6T~XY M 贷：在建工程 42794.17
(b +o$C 财务费用 17205.83
&&te(DC\ 编制甲公司2003年合并抵消分录
uEyu s96 + 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
W7. QK/@ 借：应付债券 580000
]9hhAT44 贷：长期债权投资 580000
U6 ~79Hnt 2） 调整期初未分配利润
y1 Y 借：期初未分配利润 42794.17
ccgV-'IG9 贷：在建工程 42794.17
`&SBp }W} 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
#6n uiSF 借：投资收益 （22500+15000） 37500
k~qZ^9QB~ 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
j15t8du&O 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
Fc a_(jw （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
H@`lM~T[ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
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':bWP 转上海财经大学高顿培训网：
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