练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
@4B+<,i
（一） 资料：
H;k;%Zg; 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
RU,f|hB 4 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
1Z'c L~9 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
3q R@$pm 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
0 AY23/ 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
({yuwH?tH 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
C (vi ns （二）答案：
w
(W+Y+up 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
ZO2u[HSO> 1） 2002年1月1日债券发行时
j ?i Ur2 借：银行存款 1040000
TgSU}Mf)a 贷：应付债券-面值 1000000
9qI
UBH e -溢价 40000
3%/]y=rA （年初应付债券账面价值为1040000）
5z~Ji77! 2）2002年12月31日对利息进行处理
[`_&d7{-4b A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
K7F uMB B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
k;3Bv 6 C． 利息资本化金额的计算：
LG [ 2u 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
$lOx
6rL =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
a_^3:}i~D （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
}9R45h}{< 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
N;>>HN[bBP =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
+uM1#-+h （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
p> Ju)o 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
q]0a8[]3 =741666.67×5.77%
1.o-2:]E =42794.17元
)F0 _V
4 会计分录：
jZ7/p ^c5R 借：在建工程 42794.17
*#+d j" 财务费用 17205.83
%/,PY >:| 应付债券-溢价 20000
i)1E[jc{p! 贷：应付债券-应付利息 80000
e!l!T@
pf （年末应付债券账面价值为1100000元）
*ys @ 'Ai? 3）2003年12月31日对借款利息的处理
NZ e 3
m A． 应计利息=1000000×8%=80000
>a%NC'~rc
B． 利息费用=80000-20000=60000
UG s
<< C． 利息资本化金额的计算
UIv TC
S 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
qlIC{:E0 （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
qDM/
6xO 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
o B-&ma[ZS =(60000/1100000)
iv?'&IUfK =5.45%
9;&2LT7z 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
aP!a?xq 会计分录 借：在建工程 29975
?|%^'(
U} 财务费用 30025
F4k<YU 应付债券-溢价 20000
m`g%\o^6i 贷：应付债券-应付利息 80000
rnIv|q6@ （年末应付债券账面余额为1160000元）
+>.plvZhu 2．乙公司购入债券账务处理
PkLRQ} 1） 2002年1月1日，债券购入时
T73oW/.0X? 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
^OI -债券投资（溢价） 40000
& s"&rFFO[ 贷：银行存款 1040000
\_!FOUPz( 2） 2002年12月31日债券利息处理
'# "Z$ A． 应计利息=1000000×8%=80000
UY5ia4_D B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
+N5G4t#. C． 会计分录：
DvG. G+mo# 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
DGC -`z 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
(i |`PA 投资收益 60000
b*nyt F
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
[NFg9y;{h 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
doFp53NhV 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
%\}|& z6
2003年1-3月利息处理：
Fw+JhI VP A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
nqBZp N ^ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
x]euNa =20000- (40000(2×12))×3
Ar'}#6 =20000-5000
fm;1Iu# =15000
UX41/# 4 C．会计分录：
29Kuq ;6 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
=oluw|TCe7 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
C@buewk 投资收益 15000
`kwyF27v] （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
q+~z# jFX 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
9u1_L`+b 借：应付账款 900000
Jb6 rEV> 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
!}"npUgE -债券投资（应计利息） 50000
^Xt9AM]e -债券投资（溢价） 7500
+DF<o
U~ 资本公积-其他资本公积 342500
%pc0a^iB （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
u4IgPCTZ+ 4） 2003年12月31日利息处理
N ]}Re$5 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
[=Np.: Y% B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
nv{ou [vQ =30000-7500
, ZD !Qb =22500
|E53
[:p C． 会计分录：
Aw4 Qm2Kf 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
<z#r3J 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
L
FHyiIO 投资收益 22500
PP. k>zsx （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
XC ? H 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
A{>]M@QC2 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
? Q .Y
借：应付债券 1100000
z:+Xs!S 贷：长期债权投资 1100000
b[uTt'p} 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
,<R/x[ 借：投资收益 60000
pp R_y 贷：在建工程 42794.17
56>Zqtp* 财务费用 17205.83
V3yO_Iqa 编制甲公司2003年合并抵消分录
A!Ng@r 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
01H3@0Q6 借：应付债券 580000
-hQ=0h~\B. 贷：长期债权投资 580000
E"#<I*b 2） 调整期初未分配利润
6:v8J1G(< 借：期初未分配利润 42794.17
0w< iz;30 贷：在建工程 42794.17
HjGT{o 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
j+_g37$: 借：投资收益 （22500+15000） 37500
2YuaPq/ 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
qlPjz*<h"H 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
@`%.\_ （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
Oq*a4_R'YV 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
q<o A%yR 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
