练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
zm!M'|~@7 （一） 资料：
@{>0v"@ 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
I>EEUQR/$H 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
j:2TicHD
C 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
g@2KnzD 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
F|a'^:Qs 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
[H[L};%=j 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
[XE\2Qa8e （二）答案：
6H1;Hl
f 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
$ \+x7"pI 1） 2002年1月1日债券发行时
j7BLMTF3v 借：银行存款 1040000
5OCt Q4u 贷：应付债券-面值 1000000
eo*l^7 -溢价 40000
S6g_$ Q7 （年初应付债券账面价值为1040000）
t6uYFxE 2）2002年12月31日对利息进行处理
[ $5u:* A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
'NMO>[. B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
?W>`skQ C． 利息资本化金额的计算：
QWc,JCu
2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
\E=MV~:R =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
_\8jnpT: （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
R<B5<! + 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
!bCSt?}@u =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
JZ dRAL2#v （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
}Y^o("c(
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
I_m3|VCa|t =741666.67×5.77%
+MZI \> =42794.17元
%VGW]!QR 会计分录：
z/]]u.UP 借：在建工程 42794.17
RF LfvD< 财务费用 17205.83
BRy3D\} 应付债券-溢价 20000
!w}b}+]GB 贷：应付债券-应付利息 80000
~N%+ZXh&E （年末应付债券账面价值为1100000元）
qSGM6kb 3）2003年12月31日对借款利息的处理
y/E:6 w A． 应计利息=1000000×8%=80000
OxPl0-]t B． 利息费用=80000-20000=60000
"O'c.v?{x C． 利息资本化金额的计算
k`;d_eW 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
K {kd:pr （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
^TD%l8o6 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
UEx13!iFo =(60000/1100000)
#M||t|9iu? =5.45%
&~Y%0&F,& 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
Z($i+L% . 会计分录 借：在建工程 29975
GM8Q#vc 财务费用 30025
1c{m
rsB 应付债券-溢价 20000
k'_f?_PBu 贷：应付债券-应付利息 80000
b}DC|?~M （年末应付债券账面余额为1160000元）
x`c 7*q% 2．乙公司购入债券账务处理
zYP6m3 n 1） 2002年1月1日，债券购入时
dk^j
v + 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
soLW'8 -债券投资（溢价） 40000
.*f 6n| 贷：银行存款 1040000
Y=4
7se=h" 2） 2002年12月31日债券利息处理
kia[d984w A． 应计利息=1000000×8%=80000
-u xU[E B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
D ;s% cL` C． 会计分录：
]ag{sU@#
借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
064 k;|>D 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
a{ L&RRJ 投资收益 60000
Yn[ >Y) （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
[-VK! 9pQ 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
-b
iE 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
t=X=",)f 2003年1-3月利息处理：
qTK(sW A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
/{: XYeX B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
\gA<yz-;N =20000- (40000(2×12))×3
X4 ] miUmh =20000-5000
`Th~r&GvF =15000
SswcO9JCX3 C．会计分录：
_
xym 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
~&<t++ g
贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
n?nzm "g 投资收益 15000
6 }m `_d? （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
yuy \T(7BN 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
.; Mb4"
7= 借：应付账款 900000
]E-3/r$_cO 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
g5y`XFY -债券投资（应计利息） 50000
> SLQ W -债券投资（溢价） 7500
m5iCvOP 资本公积-其他资本公积 342500
U#c G
d\b （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
{f\wIZ-K A 4） 2003年12月31日利息处理
+WAkBE/ A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
a7c`[
B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
dVYY:1PS =30000-7500
pHoHngyi& =22500
S9Oz5 _x C． 会计分录：
| ,@D < 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
kmc_%W m} 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
HA 8A}d~ 投资收益 22500
"D8WdV( （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
\H bZ~ I- 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
:>.{w$Ln% 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
(_|*&au J 借：应付债券 1100000
z?<B@\~ 贷：长期债权投资 1100000
Cyd/HTNh< 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
bJetqF6 n 借：投资收益 60000
o_`6oC"s 贷：在建工程 42794.17
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q aV@T 财务费用 17205.83
Nd RcA 编制甲公司2003年合并抵消分录
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yn 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
CO smVQ. 借：应付债券 580000
<zR{'7L/ 贷：长期债权投资 580000
VS/M@y_./ 2） 调整期初未分配利润
>({qgzV` 借：期初未分配利润 42794.17
W,Nqev Xo: 贷：在建工程 42794.17
w")
G:K 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
6`O,mpPu4G 借：投资收益 （22500+15000） 37500
,IyQmN y 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
p~@,zetS 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
g%l ,a3" （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
;. Bz' Q 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
aSvv(iV 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
