练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
s>;"bzzq （一） 资料：
Fe[6Y<x+: 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
rX$-K\4W 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
|6N vByc, 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
( &m1* 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
{W?!tD43" 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
X)SUFhP\ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
@16y%]Q-E# （二）答案：
6No.2Oo 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
}|h-=T ' 1） 2002年1月1日债券发行时
xF UD 9TM
借：银行存款 1040000
S*}GW-) oA 贷：应付债券-面值 1000000
>
X
AB# -溢价 40000
TJP;!uX （年初应付债券账面价值为1040000）
jEKa9rt 2）2002年12月31日对利息进行处理
NH/jkt&F[ A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
>]}VD "\ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
36'J 9h\ C． 利息资本化金额的计算：
C|}yE ;*a 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
\nOV2(FAT =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
-T+yS BO_3 （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
'NWvQR<X 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
IF>v
-Z =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
;\"Nekd| （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
VFV 8ik) 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
Rt%Dps% =741666.67×5.77%
a:|]F| =42794.17元
[9?]|4 会计分录：
@lB1t=
D 借：在建工程 42794.17
>pt I!\ i} 财务费用 17205.83
W(ZEqH2 应付债券-溢价 20000
mp3 Dc 贷：应付债券-应付利息 80000
9F,XjPK= （年末应付债券账面价值为1100000元）
@W+8z#xr' 3）2003年12月31日对借款利息的处理
^?%ThPo_ A． 应计利息=1000000×8%=80000
k'$7RjCu B． 利息费用=80000-20000=60000
m$Tt y[0 C． 利息资本化金额的计算
0T3r#zQ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
3I?y
RE （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
s5 Fn("h]n 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
,[m4+6G5 =(60000/1100000)
a vS 9 "e =5.45%
" 6$+B/5 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
$o\U q 会计分录 借：在建工程 29975
6O5E4 = 财务费用 30025
,^xsdqpe 应付债券-溢价 20000
K6<1& 贷：应付债券-应付利息 80000
IsL=D V/ （年末应付债券账面余额为1160000元）
n=fR%<v 2．乙公司购入债券账务处理
etW-gbr 1） 2002年1月1日，债券购入时
[-[|4|CnOm 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
ldoN!J -债券投资（溢价） 40000
Df/f&;` 贷：银行存款 1040000
28+ Sz>SP 2） 2002年12月31日债券利息处理
}Lwj~{ A． 应计利息=1000000×8%=80000
13{"sY:PT# B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
4sK|l |W C． 会计分录：
~pSD| WX 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
=09j1:''<d 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
OEGAwP? F 投资收益 60000
]i]s gg[ （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
A[':O*iB
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
J>Rt2K 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
FkE CY 2003年1-3月利息处理：
f<'&_*7,|t A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
L@R%*- a B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
XKU =VOY =20000- (40000(2×12))×3
<F. Ol/ 'h =20000-5000
KF-g cRh =15000
8UL:C?eY
C．会计分录：
R Q O{fC 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
f&cG;Y
贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
LveqG 投资收益 15000
f W}H##b （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
yZ)ScB ^ 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
RBgkC+2 借：应付账款 900000
w)8@Tu:Q 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
@ %cJjZ5y -债券投资（应计利息） 50000
/s* >V@Q -债券投资（溢价） 7500
_ &![s] 资本公积-其他资本公积 342500
{:FITF3o （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
( &hX8
4） 2003年12月31日利息处理
Iq}h}Wd A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
j1iC1=`ZM B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
et ~gO!1:* =30000-7500
?H c A&
=22500
6$dm-BI C． 会计分录：
rqh,BkQ0t 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
zXf+ie o 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
K+$c,1
wb 投资收益 22500
h5l
Lb+ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
h'fD3Gr& 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
] D-48o0 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
O}D8 借：应付债券 1100000
tx1jBh :e= 贷：长期债权投资 1100000
tr /dd&(Y1 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
^{K8uN7 借：投资收益 60000
kL|Y-(FPo% 贷：在建工程 42794.17
Qy/bzO 财务费用 17205.83
v#+w<gRq 编制甲公司2003年合并抵消分录
!^fJAtCN] 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
dS&8R1\>1 借：应付债券 580000
o%QQ7S3 P 贷：长期债权投资 580000
yK7>^ p}V 2） 调整期初未分配利润
,"VQ 0Z1 借：期初未分配利润 42794.17
9iy|= 贷：在建工程 42794.17
Q%xY/xH] 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
|O9=C`G_ 借：投资收益 （22500+15000） 37500
O({_x@ 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
Wkk Nyg, 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
E$>e<
T （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
2,;t% GB 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
7Mv$.Z( 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
