练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
TI332,eL （一） 资料：
Mw~ ?@Sq 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
J{y@ O 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
G\Me%{b# 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
1 wG1\9S 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
RY'y%6Z]ZO 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
2Y+*vN s3 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
bA)Xjq)Rr （二）答案：
vXF\PMf 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
61'7b`:(hi 1） 2002年1月1日债券发行时
)~`
zjVx_ 借：银行存款 1040000
1 f=L8
Dr 贷：应付债券-面值 1000000
89 paR[ -溢价 40000
NQG "}=KA （年初应付债券账面价值为1040000）
bbJa,}R 2）2002年12月31日对利息进行处理
')BQ 0sg A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
?vVkZsU B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
%_
~[+ ~# C． 利息资本化金额的计算：
>HFJm&lQ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
^ !9b#Ja =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
4M _83WL （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
.#n?^73 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
L8W3Tpi&( =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
073(xAkL { （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
Ur`v*LT}~ 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
;Gi w7a) =741666.67×5.77%
-4Xr5j%o =42794.17元
9hv\%_>o 会计分录：
rnr7t \a~] 借：在建工程 42794.17
=4zsAa 财务费用 17205.83
\o^+'4hq<5 应付债券-溢价 20000
z'fS%uI 贷：应付债券-应付利息 80000
r#XDgZtI （年末应付债券账面价值为1100000元）
G > ,rf
]N 3）2003年12月31日对借款利息的处理
3EyN"Lvp{o A． 应计利息=1000000×8%=80000
|3i ~?]
A B． 利息费用=80000-20000=60000
nX N0~,+ C． 利息资本化金额的计算
pQp}HD!- 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
te|VKYN%}[ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
bfJDF(=h 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
uk1IT4+ =(60000/1100000)
~ _raI7 , =5.45%
,
? %`Ky/ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
1
)r1/0 会计分录 借：在建工程 29975
982$d<0% 财务费用 30025
6
8y.yX[ 应付债券-溢价 20000
p;@PfhEz) 贷：应付债券-应付利息 80000
NlKnMgt~ （年末应付债券账面余额为1160000元）
'~@WJKk 2．乙公司购入债券账务处理
WV8<gx`Q 1） 2002年1月1日，债券购入时
?eu=0|d 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
)S%mKdOm
$ -债券投资（溢价） 40000
1t)6wk
N 贷：银行存款 1040000
>$?Z&7Lv 2） 2002年12月31日债券利息处理
PQfx0n, A． 应计利息=1000000×8%=80000
{> z.y1 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
PH]q#/' C． 会计分录：
mz#( \p=T 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
ENGw
< 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
lj[Bd > 投资收益 60000
y|@^0]}%< （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
os2yiF", 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
EGs z{c[8@ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
SQeQ"k|P% 2003年1-3月利息处理：
n h IITfJJ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
,^+3 AT B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
HsO=
%bb =20000- (40000(2×12))×3
ht1
jrCe =20000-5000
_
pJU~8 =15000
}n<dyX:a C．会计分录：
"u%$`* 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
V{"5)Ly?fu 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
pZH
bj2~ 投资收益 15000
ZQyT$ l~b （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
Yux7kD\c 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
eSvu:euv 借：应付账款 900000
, vky 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
wHAh6lm -债券投资（应计利息） 50000
&o?pZ(\C -债券投资（溢价） 7500
E J 9A
4B 资本公积-其他资本公积 342500
rz3&kh
i （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
J)R2O4OEd 4） 2003年12月31日利息处理
/O8'8 sL5 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
4TLh'?Xu9 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
M~@\x]p > =30000-7500
uZqo" =22500
=^{^KHzIl3 C． 会计分录：
XL +kEZ|3 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
xUG|@xIwc 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
m, *f6g 投资收益 22500
*fjarZu （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
>z( 6ADq 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
HkQ2G} < 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
^ @6eN] 借：应付债券 1100000
>`6^1j(3 贷：长期债权投资 1100000
0A aN 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
TzIgEn~ 借：投资收益 60000
js> 6Du 贷：在建工程 42794.17
/WM
: Bj 财务费用 17205.83
nrZv> r 编制甲公司2003年合并抵消分录
s&c^ Wr 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
R+^/(Ws'< 借：应付债券 580000
D$j `+` 贷：长期债权投资 580000
{t9U]hX%A[ 2） 调整期初未分配利润
%`` FIv15w 借：期初未分配利润 42794.17
l ]%|w]i\ 贷：在建工程 42794.17
_ /KW5 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
jL 2f74?1 借：投资收益 （22500+15000） 37500
.d.7D ]Yn 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
D]4?U L 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
+[cm （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
4=1lyw 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
g :O.$ 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
