练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
gkuI!= （一） 资料：
byv(:xk|'e 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
7"r7F#D=G 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
dy jzF`H 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
0C}7=_? 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
z+1#
p.F$@ 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
SPIYB/
C 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
>qjr7 vx （二）答案：
:XMw=" u= 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
< ,l&), 1） 2002年1月1日债券发行时
'?5=j 1 借：银行存款 1040000
w.c Q|_ 贷：应付债券-面值 1000000
Y]b5qguK -溢价 40000
P sD+? （年初应付债券账面价值为1040000）
Ou;
]>FJ 2）2002年12月31日对利息进行处理
qeCx.Z A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
I C9:&C[ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
r +;C}[E C． 利息资本化金额的计算：
_y)#N< 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
I<.3"F1} =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
vZC2F （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
Um\Nd#=: 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
kRskeMr:Rd =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
;0} $zy1EZ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
Xt /T0.I 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
nD.4c-hd$q =741666.67×5.77%
Q/iaxY# =42794.17元
o:#MP(h,N 会计分录：
BpCzmU 借：在建工程 42794.17
:X F;v 财务费用 17205.83
I?"cEp 应付债券-溢价 20000
q+t*3;X. 贷：应付债券-应付利息 80000
m4ovppC （年末应付债券账面价值为1100000元）
4D[W;4/p 3）2003年12月31日对借款利息的处理
' R~x.NM A． 应计利息=1000000×8%=80000
tCK%vd% B． 利息费用=80000-20000=60000
)KR9al f3 C． 利息资本化金额的计算
pq>"GEN 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
G3
#c （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
:SSe0ZZ_6b 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
UioLu90
P =(60000/1100000)
v 4(!~S =5.45%
m$A|Sx&sG$ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
@6ZQkX/ 会计分录 借：在建工程 29975
v%V$@MF 财务费用 30025
gOO\` # 应付债券-溢价 20000
suaTXKjyk+ 贷：应付债券-应付利息 80000
Bfaj4i ;_ （年末应付债券账面余额为1160000元）
@y9_\mX!s 2．乙公司购入债券账务处理
?`,UW; Br6 1） 2002年1月1日，债券购入时
(ui"vLk8PP 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
.BlGV 2@^# -债券投资（溢价） 40000
`#2}[D 贷：银行存款 1040000
(C ,PG jd 2） 2002年12月31日债券利息处理
O} QTg A． 应计利息=1000000×8%=80000
k5=0L_xc
B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
{ DBgW }, C． 会计分录：
lW?}jzuo 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
sju. `f>-r 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
O h~J yrZy 投资收益 60000
#+QwRmJdT! （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
^ {-J Y 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
N4}/n 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
@xB"9s 2003年1-3月利息处理：
MaXgy|yB1 A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
+Ld4 e] B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
O| #^ &d =20000- (40000(2×12))×3
a~7 `;Ar =20000-5000
S!2M?}LU =15000
%Ox*?l _ C．会计分录：
>Rjk d>K3 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
1'R]An BV 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
a*NcL(OC 投资收益 15000
A/W0O;*q （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
3F[z]B 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
Qg C 借：应付账款 900000
3uz@JY"mK 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
TNUzNA -债券投资（应计利息） 50000
:u
`
-债券投资（溢价） 7500
eL #pS= 资本公积-其他资本公积 342500
fZ ]Y （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
8{@|M l 4） 2003年12月31日利息处理
&2Q 4{i A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
&$qqF& B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
%w=*4!NWb =30000-7500
;
GRSe =22500
g,7`emOX C． 会计分录：
{XC# -3O 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
8U*}D~%! 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
&o=
#P2Qd 投资收益 22500
.4^Ep\\ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
zdzTJiY2[Z 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
YbND 2 i 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
VjBV2 x 借：应付债券 1100000
,sn
?V~) 贷：长期债权投资 1100000
BYyR-m 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
AwAUm 2^ 借：投资收益 60000
D?)9 1 P/R 贷：在建工程 42794.17
B5~S&HQ?B6 财务费用 17205.83
fDN iU" 编制甲公司2003年合并抵消分录
OySIp[{tJ 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
81O`#DfZ 借：应付债券 580000
S2 kFdx*Zf 贷：长期债权投资 580000
p2GkI/6)uu 2） 调整期初未分配利润
(2[tQ`~ 借：期初未分配利润 42794.17
!0CC &8C`
贷：在建工程 42794.17
;x$,x- 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
c]v $C&FX 借：投资收益 （22500+15000） 37500
t Q385en 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
JZNRM xu 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
<3m_}
=\ （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
)/1AF^ E 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
oa? bOm 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
