练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 %bW_,b
(一) 资料: 8%?y)K^
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1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2003年1月1日归还。 {@Mr7*u
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 [Kgb#L'{
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 @-N` W9
要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 qQ&uU7,#
2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。 8.E"[QktZ
3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 N##`
(二)答案: B/?
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1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理 pSZ2>^";
1) 2002年1月1日债券发行时 c OYDN[k
借:银行存款 1040000 <n"BPXF~
贷:应付债券-面值 1000000 [6/QUD8
-溢价 40000 d0cL9&~qW
(年初应付债券账面价值为1040000) NFK`,
2)2002年12月31日对利息进行处理 $vO&C6m$
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 P]E-Wp'p
B. 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000 mkl{T
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C. 利息资本化金额的计算: eL!41_QI
2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)) bF)G+IH
=800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67(元) jG5HW*>k0
(注:借款金额为收到的现金1100000元,当累计支出金额超过1100000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中) d:H'[l.F%
2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值 JzHG5nmB
=(80000-20000)/ 1040000=5.77% =bVPHrKNQ
(注:资本化率公式见"借款费用"准则) GK(CuwJe
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 P&-o>mM
=741666.67×5.77%
2ZH+fV?.
=42794.17元 Wboh2:TH:
会计分录: )G? qX.D
借:在建工程 42794.17 5E:$\z;
财务费用 17205.83 KWTV!Wxb=K
应付债券-溢价 20000 {h<D/:^v
贷:应付债券-应付利息 80000 &4#Zi.]
(年末应付债券账面价值为1100000元) sE1cvAw9l
3)2003年12月31日对借款利息的处理 zmMc*|
A. 应计利息=1000000×8%=80000 OMGggg
B. 利息费用=80000-20000=60000 i;[y!U
C. 利息资本化金额的计算 6Rd4waj_,U
2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000 9
_d2u#
(注:期初累计支出实际已达1300000元,但因借款总额为1100000元,支出数只能在限额内为1100000元;6月30日达到预定可使用状态,资本化期间为半年) M>Q]{/V7T
2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值) z\YIwrq3*
=(60000/1100000) I7f ^2
=5.45% b}J%4Lx%m
2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975 _KT!OYH
会计分录 借:在建工程 29975 |s| }u`(@9
财务费用 30025 >.h:Y5
应付债券-溢价 20000 S{YzHK
贷:应付债券-应付利息 80000 (!j#u)O
(年末应付债券账面余额为1160000元) ?b7\m":'
2.乙公司购入债券账务处理 rS8a/d~;0
1) 2002年1月1日,债券购入时 !
> UlvT-
借:长期债权投资-债券投资(面值) 1000000 w =^.ICyb@
-债券投资(溢价) 40000 p!.~hw9
贷:银行存款 1040000 s-i|P
2) 2002年12月31日债券利息处理 O&`.R|v
A. 应计利息=1000000×8%=80000 "gM^o
B. 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000 b7Y g~Lw
C. 会计分录: @Mk`Tl
借:长期债权投资-债券投资(应付利息) 80000 _|HhT
^\P
贷:长期债权投资-债券投资(溢价) 20000 FLZ9pb[T
投资收益 60000 'CLZ7pV
(年末长期债权投资账面价值为1 100000元) ?ukw6
T
3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债: voWH.[n^_
第一, 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值: "kg`TJf=
2003年1-3月利息处理: 1MelHW
A. 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000 UHBXq;?&q
B. 利息收入=应计利息-溢价摊销 V\~.
=20000- (40000(2×12))×3 I[Ra0Q>([k
=20000-5000 9I/b$$?D
=15000 18g_v"6o
C.会计分录: $ /VQsb
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 20000 6iC>CY3CG
贷:长期债权投资-债券投资(溢价) 5000 }r}*=;Ea
投资收益 15000 DA=!AK>
(注:在用债券抵偿债务时,要将债券账面价值计算准确,2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元) f^c+M~\JKj
第二,抵债时,按比例转出账面价值的一半: 4=PjS<Lu8
借:应付账款 900000 jU,Xlgz(A
贷:长期债权投资-债券投资(面值) 500000 f~IJ4T2#N
-债券投资(应计利息) 50000 <,d550GSm
-债券投资(溢价) 7500 Bous d
资本公积-其他资本公积 342500 8\"<t/_
W
(抵债后,长期债权投资的账面价值为557500元) :=QX ^*
4) 2003年12月31日利息处理 P<<$o-a"
A. 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000 gGqrF
h\
B. 利息费用=应计利息-溢价摊销 TS<d?:
=30000-7500 j0
=6B
=22500 {@Wv@H+4
C. 会计分录: gesbt
借:长期债权投资-债券投资(应计利息) 30000 ju~$FNt8R
贷:长期债权投资-债券投资(溢价) 7500 b0P3S!E
投资收益 22500 p6M9uu
(2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元) $:ush"=f8^
3.编制甲公司2002年合并抵销分录 Hq@+m!
1) 将2002年年末内部债权债务抵销 _0H oJ
借:应付债券 1100000 Z~'t'.=z
贷:长期债权投资 1100000 A^U84kV=
2) 将内部利息收入、利息费用抵销 O&%'j
借:投资收益 60000 "hkcN+=
贷:在建工程 42794.17 8f@}-
财务费用 17205.83 $ {yct
编制甲公司2003年合并抵消分录 fHt \KP
1) 将2003年年末内部债权债务抵销
'g v0;L
借:应付债券 580000 1HJ:
?]
贷:长期债权投资 580000 7*:zN
2) 调整期初未分配利润 ~uQ*u.wi
借:期初未分配利润 42794.17 =~^b
贷:在建工程 42794.17 C=D*
3)将内部利息收入、内部利息费用抵销 )|gw5N4;
借:投资收益 (22500+15000) 37500 X2w)J?pv
贷:在建工程 (37500×(29975/( 29975+30025)))18734.37 [-~pDkf:
财务串用 (37500×(30025(29975+30025)))18765.63 0b&