练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
w ryjs! （一） 资料：
j_ i/h " 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
z2
p @d1 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
7@iyO7 U 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
#Duz|F+% 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
!jZX
h1g% 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
F}
d>pK9fn 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
vZ3/t8$* （二）答案：
w$%d"Jm#X 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
}Jfi"L 1） 2002年1月1日债券发行时
p V`?=[h9 借：银行存款 1040000
~Iw7Xq E2 贷：应付债券-面值 1000000
>~C*m `# -溢价 40000
mT enzIp （年初应付债券账面价值为1040000）
h~|B/.[R:3 2）2002年12月31日对利息进行处理
,FWC|uM" A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
kex4U6&OQB B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
x`:zC# C． 利息资本化金额的计算：
+*/XfPlr| 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
t0t" =(d =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
a?&{eMEe} （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
DLMM1
A 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
^0" W/ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
E 2J.t`H （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
}?^V9K- 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
Qry?h*p+` =741666.67×5.77%
P,1[NW =42794.17元
*htv:Sr 会计分录：
|cK
o#nfzZ 借：在建工程 42794.17
Td~CnCor 财务费用 17205.83
?&v+-4%4PI 应付债券-溢价 20000
o \ ss 贷：应付债券-应付利息 80000
o1I8l7 （年末应付债券账面价值为1100000元）
)q#1C]7m* 3）2003年12月31日对借款利息的处理
H#yBWvj*H A． 应计利息=1000000×8%=80000
a
W 1y0 B． 利息费用=80000-20000=60000
zW[fHa$m C． 利息资本化金额的计算
Hqsj5j2i 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
@nIoYT=' （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
Ci{,e% 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
sJA` A =(60000/1100000)
@0js=3!2 =5.45%
"zpc)'$ L= 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
u e?e}hF 会计分录 借：在建工程 29975
4@|"1D3 财务费用 30025
f;"; P 应付债券-溢价 20000
!yxb =>A 贷：应付债券-应付利息 80000
>SS
YYy （年末应付债券账面余额为1160000元）
-44{b<:D 2．乙公司购入债券账务处理
RE*;_DF 1） 2002年1月1日，债券购入时
jV:Krk6T< 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
+
Xc s<+b
-债券投资（溢价） 40000
kY e3A &J 贷：银行存款 1040000
3 *0/<1f1! 2） 2002年12月31日债券利息处理
P[E:=p A． 应计利息=1000000×8%=80000
J-Xw}|>@ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
o{C7V * C． 会计分录：
){'Ef_/R 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
w0`aW6t# 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
6Ja } N 投资收益 60000
^o;f~6#17 （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
{& Pk$Q! 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
fU?P__zU4 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
lt:xN?--A? 2003年1-3月利息处理：
AHg:`Wjv- A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
I.V?O} B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
#2&DDy)B f =20000- (40000(2×12))×3
"YW&,X5R =20000-5000
q#}#A@Rg =15000
-)='htiU C．会计分录：
1Z.
D3@ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
_t
l 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
. \/jy]Y 投资收益 15000
6.uyY@Yx （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
/Mac:;W` 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
l'Oz-p.@ 借：应付账款 900000
Zq,[se'nh" 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
6p;G~,bd~ -债券投资（应计利息） 50000
'{e9Vh<x -债券投资（溢价） 7500
:[hZn/ 资本公积-其他资本公积 342500
(4;m*'
X （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
+>v3& [lGv 4） 2003年12月31日利息处理
gd#j{yI/Xf A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
~ 9 F
rlj B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
osBwX.G'l =30000-7500
I-L52%E] =22500
% s|` 1`c C． 会计分录：
xEULV4Qw 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
>v
sy P 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
`a$c6^a 投资收益 22500
Mp%.o}j
（2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
nU^ -D1s{ 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
mgO D J 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
>M2~BDZ 借：应付债券 1100000
{Kbb4%P+h 贷：长期债权投资 1100000
Bf)}g4nYn 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
eootH K 借：投资收益 60000
O~wZU Zf 贷：在建工程 42794.17
Z$a5vu*pg 财务费用 17205.83
B^;G3+} 编制甲公司2003年合并抵消分录
6"OwrJB 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
c8@zpkMj/ 借：应付债券 580000
g ?TPRr~$9 贷：长期债权投资 580000
~2HlAU))<& 2） 调整期初未分配利润
IjshxNk 借：期初未分配利润 42794.17
.el&\Jt 贷：在建工程 42794.17
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O|ziy 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
IdHyd Y1 借：投资收益 （22500+15000） 37500
x6h';W_ 8 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
C i?BJ, 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
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k k （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
V:YN! 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
[Dzd39aKr 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
