练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
.1{:Q1"S （一） 资料：
=EJ8J;y_f 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
Vs1 H)T% 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
hwx1 fpo4 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
.-Z=Aa> 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
8SZZ_tS 3r 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
'zJBp 9a% 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
E z
1-Nx （二）答案：
@2 3?II$=@ 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
B~ ?R 6 1） 2002年1月1日债券发行时
|*fi! nvk@ 借：银行存款 1040000
AU$<W"%R 贷：应付债券-面值 1000000
G;ihm$Cad -溢价 40000
9q/k,g （年初应付债券账面价值为1040000）
&0*7]Wo* 2）2002年12月31日对利息进行处理
V7 OhOLK8 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
: $=]*54`T B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
Wq2 Bo*[* C． 利息资本化金额的计算：
po! [Nd&" 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
QBYY1)6S, =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
Lo<WK （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
awU! 3)B 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
R@df~ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
1b=,lm （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
ZGw 6Bd_I 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
<`
V_H~Z =741666.67×5.77%
o[aP+O Md =42794.17元
<B
Vx% 会计分录：
+xL' LC x 借：在建工程 42794.17
aCRi W;+' 财务费用 17205.83
f8?hEa:js 应付债券-溢价 20000
NwcRH9};i 贷：应付债券-应付利息 80000
Qef5eih （年末应付债券账面价值为1100000元）
xeB-fy)5+ 3）2003年12月31日对借款利息的处理
RRb>]oD A． 应计利息=1000000×8%=80000
%j o,Gv B． 利息费用=80000-20000=60000
`t7 z
LC^c C． 利息资本化金额的计算
!59,<N1Iu 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
@ N@
!Q （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
}~v& 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
\ zJb}NbnT =(60000/1100000)
{zI>"%$u =5.45%
**CGkL 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
;S9
z@`a. 会计分录 借：在建工程 29975
Ow N~-).%- 财务费用 30025
#e[S+a 应付债券-溢价 20000
?!.L#]23f 贷：应付债券-应付利息 80000
_<6E>"*m （年末应付债券账面余额为1160000元）
3:aj8F2 2．乙公司购入债券账务处理
|;(> q 1） 2002年1月1日，债券购入时
m;J'y2h =$ 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
`.g'bZ<v/ -债券投资（溢价） 40000
~}_S]^br 贷：银行存款 1040000
ctoh&5%!n+ 2） 2002年12月31日债券利息处理
sis1Dh9: A． 应计利息=1000000×8%=80000
}vb.>hy B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
sB*!Nf^y C． 会计分录：
5FVmk5z]d 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
8]i7 wq#= 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
+3k.xP?QS 投资收益 60000
Hf + oG （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
SN 4JX 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
Cb6K!5[q] 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
BZa`:ah~x 2003年1-3月利息处理：
8{
+KNqz A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
9JqT"zj B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
X"V)oC =20000- (40000(2×12))×3
J ^=Xy(3e =20000-5000
n0FzDQt26 =15000
"H9q%S,FH C．会计分录：
3T
/_#=9TV 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
db g%n 0h 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
IC6'>2'=T 投资收益 15000
_4
YT2k （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
7ju^B/ 7 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
9aYVbq"" 借：应付账款 900000
[4Q;5 'Dj 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
R"{P#U,HNO -债券投资（应计利息） 50000
JkEITuTth -债券投资（溢价） 7500
KP`Pzx 资本公积-其他资本公积 342500
mYqLq ezAA （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
6H!l>@a7v 4） 2003年12月31日利息处理
Q yhu=_& A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
q#F+^)DD [ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
4 ,&f#=Y =30000-7500
Z6nQW53- =22500
!Ld[`d.|R! C． 会计分录：
ba)hWtenH 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
Zul@aS
! 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
^SbxClUfw! 投资收益 22500
/ <+F/R'=O （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
8yybZ@ 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
/GF"D5 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
ny0 ]Q@ 借：应付债券 1100000
%v0;1m 贷：长期债权投资 1100000
"g/UpnH 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
BO+t o. 借：投资收益 60000
Z?qc4Cg 贷：在建工程 42794.17
+fHqGZ] 财务费用 17205.83
EgRuB@lw76 编制甲公司2003年合并抵消分录
hP_{$c{4:g 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
#@ F 借：应付债券 580000
`,Fc271` 贷：长期债权投资 580000
+.v+Opp, 2） 调整期初未分配利润
d>0 j!+s 借：期初未分配利润 42794.17
dFZh1
*1 贷：在建工程 42794.17
4 g8 t 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
Xif>ZL?aXb 借：投资收益 （22500+15000） 37500
(S_1C, 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
IH"_6s#$& 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
u~!Pzz3" （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
id)J;!^;J 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
@>F`;'_*z 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
