练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
Cs;<'[_?YO （一） 资料：
& @oq~j_7 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
3V!x?H$ 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
lvig>0:M 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
?',}? {"c 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
Pb=rFas*C 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
wO\!xW: 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
f8F1~q （二）答案：
XDvq7ZD 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
R mgxf/ 1） 2002年1月1日债券发行时
;W4:#/~14 借：银行存款 1040000
u>
In(7\ 贷：应付债券-面值 1000000
q
SCTFJ0 -溢价 40000
g BH?l/ （年初应付债券账面价值为1040000）
mc56L[ 2）2002年12月31日对利息进行处理
:EaiM J_= A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
YmA) @1@U B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
yL4 -4 C． 利息资本化金额的计算：
nvwDx*[qN 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
{9,R@>R =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
t"#lnG!G （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
7vdHR\#;$ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
t-a `.y =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
#s/{u
RYQ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
2tlO"c:_/ 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
FL~9< / =741666.67×5.77%
_fe0, =42794.17元
l+'`BBh*] 会计分录：
pIrv$^ 借：在建工程 42794.17
"Vq@bNtu+ 财务费用 17205.83
sF,
uIr/ 应付债券-溢价 20000
^w ]1qjGw 贷：应付债券-应付利息 80000
aq$62>[ （年末应付债券账面价值为1100000元）
=`yw d]\7 3）2003年12月31日对借款利息的处理
3 pHn_R A． 应计利息=1000000×8%=80000
~ |J*E38 B． 利息费用=80000-20000=60000
. 2{ 6h C． 利息资本化金额的计算
^$ZI>L0+ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
9O2a |
d （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
Ed8U;U b 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
.Lp Nm'=R =(60000/1100000)
W=(MsuirO =5.45%
CrT2#h 1# 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
V&$ J; 会计分录 借：在建工程 29975
?cA8P.?^A 财务费用 30025
ArLz;#AOn 应付债券-溢价 20000
>zN"
z) 贷：应付债券-应付利息 80000
QJniM" 8 v （年末应付债券账面余额为1160000元）
`mQP{od?"? 2．乙公司购入债券账务处理
8dY k 3 sk 1） 2002年1月1日，债券购入时
T; xHIg4 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
W'm!f -债券投资（溢价） 40000
v_[)FN"]Y. 贷：银行存款 1040000
LJ:mJ
# 2） 2002年12月31日债券利息处理
nDwq!LEx%5 A． 应计利息=1000000×8%=80000
DHSU?o#jY B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
A;b=E[i v C． 会计分录：
n+:m _2T 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
y_;
]=hEL 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
7Q <Kh a 投资收益 60000
ID_|H?. （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
*tIdp`xT/T 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
[ ]s B^UT 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
v[p/c.p? i 2003年1-3月利息处理：
{IF}d*: A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
{yul.m B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
m&(%&}g =20000- (40000(2×12))×3
&
bp#1KR) =20000-5000
;Hz `0V =15000
m1M;'tT@ C．会计分录：
`ja`#%^\u 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
$ l0e I 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
1oX z[ V 投资收益 15000
.`i'gPLkn2 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
'Y~8
_+J? 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
v3=&{}+j. 借：应付账款 900000
d;*OO xQV 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
QYODmeu -债券投资（应计利息） 50000
z_)OWWdN -债券投资（溢价） 7500
?[a7l:3-[ 资本公积-其他资本公积 342500
G
"c&C （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
V NJDl 4） 2003年12月31日利息处理
e3oYy#QNk A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
D
ohl,d B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
!HT> =30000-7500
1"~O"m sb =22500
EU&6 Tg C． 会计分录：
{+9^PC_hm; 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
}R?v"6aBS 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
fF9 ;lWt 投资收益 22500
wz|Q%.%?[ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
9!Q
$GE?vl 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
+S:u[x 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
p4<M|1Z& 借：应付债券 1100000
6_ 33*/>=c 贷：长期债权投资 1100000
5 O{Ip- 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
%nG ~u,_2f 借：投资收益 60000
'>S 8t/ 贷：在建工程 42794.17
tq4"Q BIKh 财务费用 17205.83
-E,{r[Sp 编制甲公司2003年合并抵消分录
a{%52B" 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
d =c1WK 借：应付债券 580000
y5Z<uwXc 贷：长期债权投资 580000
3=G5(0 2） 调整期初未分配利润
*1 J #Mdd 借：期初未分配利润 42794.17
K2cp f 贷：在建工程 42794.17
hhh: rmEZl 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
/o}0oo5B 借：投资收益 （22500+15000） 37500
b> >=d)R 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
NXV~[ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
m`1}O"<&i （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
Fh3Dc 83~ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
*BP\6"X 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
