练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
6?x F!VIL （一） 资料：
m ^FKE: 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
ViW2q"4= 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
&Sg]P 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
W$ X/8K bn 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
3D6&0xTq 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
+o@:8!IM1 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
@q!T,({kx （二）答案：
_p"u~j~%- 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
jwjLxt 1） 2002年1月1日债券发行时
GLIY !BU<C 借：银行存款 1040000
^U?Ac= 贷：应付债券-面值 1000000
COsy.$|4 -溢价 40000
^zTe9:hz/\ （年初应付债券账面价值为1040000）
8GBKFNR 8 2）2002年12月31日对利息进行处理
%KVmpWku A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
]Sj;\Iz B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
I:t ?# )wl C． 利息资本化金额的计算：
Jt}`oFQ5l 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
Z;N3mD+\ye =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
mxEe
-q （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
zf8SpQ2~ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
p9jC-
&: =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
r?u4[
Oe# （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
+8xT}mX 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
PK|qiu-O&* =741666.67×5.77%
4"|3 pMr =42794.17元
5$!idfDr|m 会计分录：
>!qtue7B 借：在建工程 42794.17
z#Qe$`4& 财务费用 17205.83
_<]0hC 应付债券-溢价 20000
Y'000#+ 贷：应付债券-应付利息 80000
4RctYMz （年末应付债券账面价值为1100000元）
!e< 5JO;c 3）2003年12月31日对借款利息的处理
p5qfv>E8) A． 应计利息=1000000×8%=80000
8VG}
- B． 利息费用=80000-20000=60000
X9PbU 1 o; C． 利息资本化金额的计算
]O}e{Q> 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
` Ft-1eE （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
#yIHr&'oX 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
hlre eX v =(60000/1100000)
_1RvK? ;.{ =5.45%
<o9i;[+H- 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
t ] Ln(r 会计分录 借：在建工程 29975
KaMg [ G 财务费用 30025
Z^Um\f 应付债券-溢价 20000
_R|_1xa= 贷：应付债券-应付利息 80000
\^0>h`[ （年末应付债券账面余额为1160000元）
j =U"t\{ 2．乙公司购入债券账务处理
C T_tJ 1） 2002年1月1日，债券购入时
phG *It} 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
uO ]|YF -债券投资（溢价） 40000
O*/%z r 贷：银行存款 1040000
;o)'dK 2） 2002年12月31日债券利息处理
s)E8}-v A． 应计利息=1000000×8%=80000
a~@f,b
w B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
NR G06M C． 会计分录：
k?Hd
W(HA
借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
@C^x&Sjm 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
PSv 5tQhm 投资收益 60000
$,O8SW.O$ （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
#-Mr3 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
lH?jqp 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
vN
v'%;L 2003年1-3月利息处理：
BPkL3Ev1V A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
EdqB4 -#7 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
h3.CvPYy1 =20000- (40000(2×12))×3
g $2#TW
W5 =20000-5000
6:S,
{@G =15000
F,)+9/S& C．会计分录：
LN (\B:wAY 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
} D!tB 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
wbOYtN Y@ 投资收益 15000
\15'~ ]d （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
ugXDnM[S% 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
C Avi P61T 借：应付账款 900000
Lp"OXJ*es 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
u0<yGsEGD -债券投资（应计利息） 50000
huA?*fat -债券投资（溢价） 7500
]v5/K 资本公积-其他资本公积 342500
l'Za"TL: （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
X0+E!~X$zM 4） 2003年12月31日利息处理
qT$ IV\;_ A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
2o9B >f&g B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
4D n &+=fq =30000-7500
ceJ#>Rj =22500
#%ld~dgz- C． 会计分录：
^HR8.9^[1u 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
&-o5lrq 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
t90M]EAV 投资收益 22500
f?^-JZ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
6ERMn"[_w 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
1yz%ud-l 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
$Bnc df 借：应付债券 1100000
OA6i/3 #8 贷：长期债权投资 1100000
6q'Q ?Uw^ 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
]=ApYg7! 借：投资收益 60000
YC St X)r 贷：在建工程 42794.17
Kyk{ :UnI 财务费用 17205.83
vy5F
w&?" 编制甲公司2003年合并抵消分录
cy(w
*5Upu 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
?(R# 借：应付债券 580000
p*g) -/mA 贷：长期债权投资 580000
e0TxJ * 2） 调整期初未分配利润
JW><&hY$" 借：期初未分配利润 42794.17
wmVb0~[ 贷：在建工程 42794.17
ZZ {c 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
/kyO,g$9 借：投资收益 （22500+15000） 37500
7neJ V 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
t\QLj&h}E 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
"3]}V=L<5 （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
?mC'ZYQI 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
+J{ErsG?6P 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
