练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
FaPX[{_E （一） 资料：
Z$k4 T$,[- 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
tt{,f1v0t 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
\Bw9%P ~ G 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
245(ajxHC 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
G>M#
Bu U 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
a"b9h{h@ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
9 @!Og(l （二）答案：
.D-} 2<z 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
Nw+0b4{ 1） 2002年1月1日债券发行时
c;&m}ImLe. 借：银行存款 1040000
@8HTC|_vX 贷：应付债券-面值 1000000
T3@wNAAU -溢价 40000
9FP6Z[4 （年初应付债券账面价值为1040000）
(VO)
Q 2）2002年12月31日对利息进行处理
Fs|fo-+H}k A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
6$4G& ' J B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
m_W\jz??k C． 利息资本化金额的计算：
]-bA{@tP. 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
R."<he ; =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
D}SRr, 4v （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
V.XHjHT 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
;'` T =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
hWJ\dwF （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
T8Gx oNm 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
=V5<>5"M? =741666.67×5.77%
2ELw}9 =42794.17元
aG%KiJ7KEN 会计分录：
e=o<yf9>Q 借：在建工程 42794.17
E&Pv:h,pV& 财务费用 17205.83
<?yAIhgN* 应付债券-溢价 20000
.6z#o{n 贷：应付债券-应付利息 80000
ecA:y! N （年末应付债券账面价值为1100000元）
6;dQ#wmg 3）2003年12月31日对借款利息的处理
\tye:!a?;@ A． 应计利息=1000000×8%=80000
Pg{Dy>&2`I B． 利息费用=80000-20000=60000
m
>x.4aO1 C． 利息资本化金额的计算
05g U~6AF 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
*Y?rls ` （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
c+f~>AaI 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
]
c tUl #j =(60000/1100000)
|qH -^b.F =5.45%
X-|`|>3E
2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
MBIt)d@Ix 会计分录 借：在建工程 29975
%Nwap~=H; 财务费用 30025
-7fsfcGM$ 应付债券-溢价 20000
AY5%<CWj8 贷：应付债券-应付利息 80000
94=Wy
- （年末应付债券账面余额为1160000元）
B# |w}hj 2．乙公司购入债券账务处理
^o,P>u!9 1） 2002年1月1日，债券购入时
Fx0E4\- 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
$ iUK,
? -债券投资（溢价） 40000
.2q 7X{4= 贷：银行存款 1040000
jX-v9eaA 2） 2002年12月31日债券利息处理
EA7 8& A． 应计利息=1000000×8%=80000
J/
>Y mi, B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
b6RuYwHWV0 C． 会计分录：
&?"
( al? 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
ZN~:^,PO/ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
yd$_XW p?\ 投资收益 60000
#(j'?|2o% （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
JfxD-9U^>u 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
iBVV5
f 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
-M2c 8P:.b 2003年1-3月利息处理：
!o+#T==p A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
0j %s
H B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
\hai =20000- (40000(2×12))×3
@] uvpI!h =20000-5000
0k>bsn/ j =15000
X!ZUR^ C．会计分录：
8)\Td tBf9 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
}b)7gd= 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
X`/ 8fag 投资收益 15000
}d QW -U （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
2a'b}<|[( 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
#!wu }nDu 借：应付账款 900000
: Kh
A f2A 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
- `sK?*[{J -债券投资（应计利息） 50000
qF C0$:z& -债券投资（溢价） 7500
bW\OKI1 资本公积-其他资本公积 342500
87l(a,#J （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
9gVu:o 1/ 4） 2003年12月31日利息处理
48vKUAzx ` A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
KV0M^B|W B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
X:+lD58 =30000-7500
{&nL'R =22500
;|*o^9q C． 会计分录：
pKJ0+mN
#" 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
*` &4< >=n 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
Z`y%#B6x. 投资收益 22500
m>B^w)&C （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
[v h&o-6 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
8;K'7
7h 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
%MG bIMpY 借：应付债券 1100000
nb
::, 贷：长期债权投资 1100000
M6 l S2 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
C + S 借：投资收益 60000
70hm9b-
贷：在建工程 42794.17
o|u<tuUW 财务费用 17205.83
~iI4v#0 编制甲公司2003年合并抵消分录
`d]D=DtH 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
,'w9@A 借：应付债券 580000
[hC-} 9 贷：长期债权投资 580000
3}*)EC 2） 调整期初未分配利润
NrA?^F 借：期初未分配利润 42794.17
p?F%a;V3 贷：在建工程 42794.17
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