练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
|K^"3`SJ （一） 资料：
W7\&~IWub 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
rX; Ys2vQ* 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
e[ Jem5C 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
>R2SQA o 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
F5 ]C{ 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
.<K
iMh 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
j}A FE （二）答案：
d.2mT?`# 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
c. A|Ir 1） 2002年1月1日债券发行时
f(e Q+0D 借：银行存款 1040000
ZJjTzEV%^B 贷：应付债券-面值 1000000
?9X&tK)E- -溢价 40000
Go&D[# （年初应付债券账面价值为1040000）
~Wp Gf, 2）2002年12月31日对利息进行处理
" sgjWo6 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
NKmoG\* B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
;=< ^0hxer C． 利息资本化金额的计算：
\Fe_rh 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
:SsUdIX;P =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
ZK'-U,Y.H7 （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
8p!*?RRme[ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
\)48904^ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
> QFHm5Jw （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
q,2]5 ' 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
m"9XT)N =741666.67×5.77%
o|j *t7 =42794.17元
A, PlvI 会计分录：
3<?XTv- 借：在建工程 42794.17
=U.
b% uC 财务费用 17205.83
1'4J[S\cM 应付债券-溢价 20000
K"V :<a 贷：应付债券-应付利息 80000
/
V?H4z[G （年末应付债券账面价值为1100000元）
A`u$A9[ 3）2003年12月31日对借款利息的处理
TFepxF A． 应计利息=1000000×8%=80000
XIWm>IQ[) B． 利息费用=80000-20000=60000
$oLU; q% C． 利息资本化金额的计算
?K@t0a
2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
!4rPv\ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
#2:a[
~Lf 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
Ft@Wyo`^ =(60000/1100000)
&-1./? =5.45%
m
ga6[E< 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
?'r9"M> 会计分录 借：在建工程 29975
w&BGJYI 财务费用 30025
s(_+!d6 应付债券-溢价 20000
b%t+,0s| 贷：应付债券-应付利息 80000
dS`Bk6 Y （年末应付债券账面余额为1160000元）
= zl= SLe 2．乙公司购入债券账务处理
4q$H 1） 2002年1月1日，债券购入时
Uw<&Wm`' 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
GPWr>B.{:S -债券投资（溢价） 40000
@:x"] !1 贷：银行存款 1040000
!eJCM`cp
2） 2002年12月31日债券利息处理
YGsS4ia*4i A． 应计利息=1000000×8%=80000
0
3~ Ikll B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
@+_&Y] C． 会计分录：
jv
zBh-! 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
IB|] fzy 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
OSzjK7: 投资收益 60000
=raA?Bp3;( （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
d/7l efF 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
w.N,)]h 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
j|e[s ? d 2003年1-3月利息处理：
&D#+6M&LK{ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
:o"8MZp B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
M@
p"y q =20000- (40000(2×12))×3
1'G8o=~ =20000-5000
*wi}>_\ =15000
3hq1yyec C．会计分录：
*T4<& 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
MjaUdfx 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
[$ : 投资收益 15000
O
Df4+& u （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
5eX59:vtl 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
!5x
Ly6=} 借：应付账款 900000
^t' 3 rft 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
8 3.E0@$ -债券投资（应计利息） 50000
v6e% # = -债券投资（溢价） 7500
<E':[.zC 资本公积-其他资本公积 342500
'Zk<l#"} （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
wUi(3g|A 4） 2003年12月31日利息处理
-PAF p3w\y A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
FoPginZ]J B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
30Fy
kNh =30000-7500
l9{#sas =22500
MY- .t-3 C． 会计分录：
C4$/
?,K( 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
.V%*{eHLL 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
EaS~` 投资收益 22500
-O&"| （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
!W1eUY 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
U
|F>W~% 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
iUr xJh 借：应付债券 1100000
xKp0r1} 贷：长期债权投资 1100000
gZ
(O)uzv 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
#Y
[H8TW 借：投资收益 60000
!Y;<:zx5 贷：在建工程 42794.17
w1B< 0'# 财务费用 17205.83
g=A$< k 编制甲公司2003年合并抵消分录
b?kPN:U#N/ 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
# bX~=` 借：应付债券 580000
\iMyo 贷：长期债权投资 580000
BV9 *s 2） 调整期初未分配利润
2ALj} 借：期初未分配利润 42794.17
Xyv8LB 贷：在建工程 42794.17
7;HUE!5,^l 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
$(>f8)Uku( 借：投资收益 （22500+15000） 37500
&]nd!N
贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
a'[)9: 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
GhnE>d;i （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
o_ yRn16 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
o`%I{?UCDJ 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
