练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
u oHNn 7 W （一） 资料：
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#K]v 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
jFA{+Yr1 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
E}sO[wNPf 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
dHK`eS$sb 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
~.UrL(l= 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
rb1`UG"h$ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
-PS#Z0> （二）答案：
/%&2HDA) 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
m|=H# 1） 2002年1月1日债券发行时
`e(vH`
VZ 借：银行存款 1040000
: {IO=^D=$ 贷：应付债券-面值 1000000
_~*,m#uxJ -溢价 40000
>B2:kY F （年初应付债券账面价值为1040000）
f.
FYR|%tq 2）2002年12月31日对利息进行处理
KuMF^0V%c A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
Td G!&:> B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
!T Ap+b C． 利息资本化金额的计算：
?4G|+yby 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
O|cu.u| =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
65,(4Udz! （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
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P%}|@ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
uE=$p) =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
7*w VI+ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
O
;
HY% 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
i7
7GE =741666.67×5.77%
8_H=^a>2 =42794.17元
sP'0Sl~NU 会计分录：
r,(e t 借：在建工程 42794.17
I gL_5A 财务费用 17205.83
| DF9cd^ 应付债券-溢价 20000
-V % gVI[ 贷：应付债券-应付利息 80000
5~XN>>hp （年末应付债券账面价值为1100000元）
'j%F]C K 3）2003年12月31日对借款利息的处理
Oq(VvS/ A． 应计利息=1000000×8%=80000
O)R(==P26P B． 利息费用=80000-20000=60000
= \ ,
qP C． 利息资本化金额的计算
02AI%OOH 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
8 iC:xcN3 （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
aH_6s4+: 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
]>i~6!@ =(60000/1100000)
fR-C0"c =5.45%
?v}Bd!'+P 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
E{ Pgf8 会计分录 借：在建工程 29975
T:asm1BC[ 财务费用 30025
f!t69nd%L 应付债券-溢价 20000
G&eP5'B4i 贷：应付债券-应付利息 80000
Zt3}Z 4d （年末应付债券账面余额为1160000元）
7yI @"c#O 2．乙公司购入债券账务处理
%
qsvtc` 1） 2002年1月1日，债券购入时
9O,,m~B 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
[LM^), J? -债券投资（溢价） 40000
M] V.!z9B 贷：银行存款 1040000
^a9 oKI 9n 2） 2002年12月31日债券利息处理
K_- d( A． 应计利息=1000000×8%=80000
TB
aVW B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
! {_yaVF C． 会计分录：
ZC
^C 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
^%oUmwP<$ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
Y^ve:Z 投资收益 60000
Vs 0 S Xj （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
T9y;OG 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
nw'-`*'rj 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
"u' )g& 2003年1-3月利息处理：
u~ F ;x Q A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
z xZtz B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
ek-!b!iI =20000- (40000(2×12))×3
^
gro=Bp ( =20000-5000
Ln#a<Rx.E7 =15000
v$|mo;6 C．会计分录：
eTE2J~\ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
&b C}3D 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
Vj^dD9: 投资收益 15000
X.|Ygx （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
R 4EEelSZu 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
,qFA\cO* 借：应付账款 900000
<ZPZk'53<f 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
ZKbDp~ -债券投资（应计利息） 50000
f5dR 5G -债券投资（溢价） 7500
u"VS* hSH 资本公积-其他资本公积 342500
h#f&|* Q5m （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
j^u [ F" 4） 2003年12月31日利息处理
?KN:r E A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
& ,W$-[ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
%|Hp Bs#' =30000-7500
Q2'eQ0W{ o =22500
U1m\\<, C． 会计分录：
L-'k7?%( 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
X}JWf<=q 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
w^VSj%XH! 投资收益 22500
6n w&$I （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
Z(!pY hLq 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
JAb$M{t 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
xl !K;Y2< 借：应付债券 1100000
X .J 贷：长期债权投资 1100000
3B18dv,V 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
j]> u Zalr 借：投资收益 60000
$Lq:=7&LRn 贷：在建工程 42794.17
w6,*9(;$Pk 财务费用 17205.83
B \<ydN 编制甲公司2003年合并抵消分录
V,4.$<e 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
03E3cp " 借：应付债券 580000
wL
eHQ ] 贷：长期债权投资 580000
p zEABA 2） 调整期初未分配利润
{OxWcK\2@h 借：期初未分配利润 42794.17
E [S' :Q 贷：在建工程 42794.17
L{PH0Jf 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
D9,!
%7 i 借：投资收益 （22500+15000） 37500
5Hle-FDn9 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
.ewZV9P)t 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
d(l|hmj4j9 （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
%-^ }45](q 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
p?Sl}A@` 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
