练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
p ]mN) （一） 资料：
E y :68yU 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
Vc9rc} 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
s\;/U|P_ 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
-0^ ]: 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
_qa ]T'8 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
+.!D>U$ )} 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
BH0m[9nU; （二）答案：
r? /Uu
& 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
WutPy_L< 1） 2002年1月1日债券发行时
VL*KBJ 借：银行存款 1040000
,
-H j 贷：应付债券-面值 1000000
!i"zM} -溢价 40000
]CzK{-W （年初应付债券账面价值为1040000）
ii?T:T@ 2）2002年12月31日对利息进行处理
p^8a<e?f~f A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
aZb\uMePK B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
zP,r ,ok 7 C． 利息资本化金额的计算：
+4:eb)e 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
{32
m&a =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
u+j\PWOtm （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
inaO{ny y 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
7 FE36Ub9 =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
i"<W6 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
D&):2F^9. 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
%+l95 Dv1 =741666.67×5.77%
(,h2qP-;ud =42794.17元
bA)nWWSg= 会计分录：
_Ay^v#a 借：在建工程 42794.17
7W)W9=&BT 财务费用 17205.83
t1hQ0 B 应付债券-溢价 20000
{5B j*m5 贷：应付债券-应付利息 80000
i%FC
lMF （年末应付债券账面价值为1100000元）
OInl?_,,T# 3）2003年12月31日对借款利息的处理
=Ydrct A． 应计利息=1000000×8%=80000
!'N@ZZ B． 利息费用=80000-20000=60000
#^L&H
oo6 C． 利息资本化金额的计算
>Hnm.?-AWl 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
E<jajYj （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
@S@VsgQ%3Z 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
y^C5_w(^jZ =(60000/1100000)
} .A]=
Ew =5.45%
M G$+Blw> 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
r
&.~
{ 会计分录 借：在建工程 29975
fB+h( 2N~ 财务费用 30025
M=raKb?F 应付债券-溢价 20000
F-s{#V1= 贷：应付债券-应付利息 80000
DKj iooD （年末应付债券账面余额为1160000元）
!`e`4y*N 2．乙公司购入债券账务处理
gO8d2?Oh 1） 2002年1月1日，债券购入时
on 7
n4 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
r.e K; -债券投资（溢价） 40000
Ikdj?"+ O 贷：银行存款 1040000
_z#" BN 2） 2002年12月31日债券利息处理
Oo
:Dt~Ib A． 应计利息=1000000×8%=80000
cTq@"v di B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
A^,E~Z!x C． 会计分录：
%j\&}>P4$ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
"kP,v&n 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
2jyWkAP' 投资收益 60000
&<;T$Y （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
!MKecRG_ 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
YD[HBF)~j
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
P gA<pfEHE 2003年1-3月利息处理：
+ALrHFG A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
M *0^<e~]F B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
v^
^Ibv =20000- (40000(2×12))×3
Es+ I]o0K =20000-5000
kU/MvoV =15000
{g.YGO C．会计分录：
Ss%Cf6qdWL 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
&ww-t.. 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
He=C\" 投资收益 15000
ym|7
i9 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
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< 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
^UKAD'_#%O 借：应付账款 900000
S
a +Y/ 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
P4#i]7% -债券投资（应计利息） 50000
Z ;G*wM" -债券投资（溢价） 7500
i6WPf:#wr 资本公积-其他资本公积 342500
3WP\MM （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
$sY'=S 4） 2003年12月31日利息处理
Ef`'r)) A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
` D(V_WZ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
HTYyX(ya =30000-7500
I$.l FQ%( =22500
nook/ 7] C． 会计分录：
th73eC' 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
7<)H?;~; 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
)vO" S 投资收益 22500
b,+Sa\j)( （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
Rj";?.R*e 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
G M2
}]9 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
U*~-\jN1pb 借：应付债券 1100000
pL,XHR@Iv 贷：长期债权投资 1100000
~
L4NK# 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
:2KHiT5 借：投资收益 60000
}B'-*)^|e{ 贷：在建工程 42794.17
d0)]^4HT|y 财务费用 17205.83
|p/ *OFC6 编制甲公司2003年合并抵消分录
q%x i>H.:{ 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
+A?P 4} 借：应付债券 580000
@.7/lRr@bp 贷：长期债权投资 580000
) >1}I_1j) 2） 调整期初未分配利润
]t)N3n6Bc 借：期初未分配利润 42794.17
F:m6Mf7L 贷：在建工程 42794.17
Zy+ERaF|]
3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
p(pfJ^/:( 借：投资收益 （22500+15000） 37500
Q$ew. h 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
uMDd Zj&
财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
Jpduk&u
（注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
`v H|P 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
/ ]8e[t>!f 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
