练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
P9cx &Hk9 （一） 资料：
d+JK")$9C 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
,5n!a.T 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
lhN@ ,q 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
!2LX+*; 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
hC:' L9Y 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
v03cQw\"WE 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
!,Uo{@E)Y （二）答案：
R{#< NE 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
7s |'NTp 1） 2002年1月1日债券发行时
gpV4qDX V 借：银行存款 1040000
s :U:Dv 贷：应付债券-面值 1000000
? gE=h h -溢价 40000
`> : 5[Y （年初应付债券账面价值为1040000）
7]h %?W ! 2）2002年12月31日对利息进行处理
y *i&p4Y* A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
9pp +<c B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
p27Dc wov C． 利息资本化金额的计算：
3 B&A)&pEO 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
ob.<j =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
p/h\QG1
（注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
@Po5AK3cy 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
Ma^jy. =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
+K 4XMf （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
<>] DcA 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
>f]/VaMH{ =741666.67×5.77%
fq7#rZCxX =42794.17元
@j46Ig4~b 会计分录：
+ Iyyk02V 借：在建工程 42794.17
>
;fVuy 财务费用 17205.83
sU _K^=6* 应付债券-溢价 20000
,-c,3/
tyA 贷：应付债券-应付利息 80000
FZe/3sY （年末应付债券账面价值为1100000元）
N m*
(?1 3）2003年12月31日对借款利息的处理
MpCPY"WLL A． 应计利息=1000000×8%=80000
Ln& pe(c B． 利息费用=80000-20000=60000
HXLnj Xoe C． 利息资本化金额的计算
jRK}H*u em 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
:R;w<Tbz" （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
8?yI ixhw 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
7 ~h 3B< =(60000/1100000)
" <CM 'R =5.45%
2.q Zs8& 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
37U 8< 会计分录 借：在建工程 29975
e+ [*4)Qfy 财务费用 30025
jl, gqMn"V 应付债券-溢价 20000
-$d?e%}# 贷：应付债券-应付利息 80000
~MG6evm & （年末应付债券账面余额为1160000元）
@kYY1m v; 2．乙公司购入债券账务处理
ZbFD |~[ V 1） 2002年1月1日，债券购入时
-^@FZ R^Y 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
72<9xNcB!} -债券投资（溢价） 40000
PUdv1__C 贷：银行存款 1040000
r&u1-%%9[ 2） 2002年12月31日债券利息处理
&;BhL%)} A． 应计利息=1000000×8%=80000
/vQ)$;xf# B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
m06'T2 I C． 会计分录：
`Y&`2WZ ~ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
@c DB 7w\ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
D;,p?]mgO~ 投资收益 60000
,1 -%C) （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
QQJGqM3a2 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
(}A$4? 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
v t
EfH 2003年1-3月利息处理：
= E-x0sr? A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
NFT:$>83` B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
9jal D
X =20000- (40000(2×12))×3
#VQZ"7nI@ =20000-5000
FnGKt\ =15000
odP<S. C．会计分录：
$fb%?n{ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
\8{SQ% 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
OM EwGr( 投资收益 15000
E>fY,*0 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
i q;\
}, 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
xdSMYH{2A 借：应付账款 900000
N.|F8b]v 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
xQ9t1b|{e -债券投资（应计利息） 50000
ZU\$x <, -债券投资（溢价） 7500
'(]W tx%9" 资本公积-其他资本公积 342500
d6i}xnmC （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
i\xs!QU 4） 2003年12月31日利息处理
8lk/*/} =< A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
@nH3nn B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
!)M}(I} =30000-7500
5gz ^3R|`f =22500
gwaSgV$z C． 会计分录：
Dl!0Hl 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
XpAJP++ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
U][E`[m# 投资收益 22500
:!i=g +e] （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
p{E(RsA 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
MTYV~S4/ 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
> ?+Rtg|${ 借：应付债券 1100000
=Uk #7U"P 贷：长期债权投资 1100000
I
Fw7 ?G, 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
< F5 VJ 借：投资收益 60000
AD 贷：在建工程 42794.17
b dr E2m 财务费用 17205.83
+*.*bo 编制甲公司2003年合并抵消分录
dv.
77q 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
0Gu77& 借：应付债券 580000
6*,5 5,y 贷：长期债权投资 580000
\3vQXt\dM$ 2） 调整期初未分配利润
Zb o 4{.# 借：期初未分配利润 42794.17
a`Bp^(f} 贷：在建工程 42794.17
/ Xnq0hN 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
aT^
$'_ G 借：投资收益 （22500+15000） 37500
zlLZ8b+ 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
0+mR
y57 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
oy VT （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
QMMpB{FZ`o 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
&>-'|(m+2 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
