练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
Q~R7 ]A yR （一） 资料：
)<w`E{q 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
Y|eB;Dm1q 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
=|lw~CW 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
T~shJ0% 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
739J] M 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
ig
Mm.1> 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
9,h'c
f`F （二）答案：
H5@N<v5 u 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
dgb#PxOMH 1） 2002年1月1日债券发行时
Ood8Qty( 借：银行存款 1040000
s bf\;_! 贷：应付债券-面值 1000000
7_,)"J2^ -溢价 40000
a <-'4D/ （年初应付债券账面价值为1040000）
[i7Ug.O i" 2）2002年12月31日对利息进行处理
e0i &?m A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
4a'GWzUtS B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
;
t '~ C． 利息资本化金额的计算：
{fi:]|<1h 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
4wLp =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
C] 22 [v4 （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
2=X\G~a 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
r^<W $-# =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
ET ;=o+\d （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
Jg I+k Nx 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
y#[PQ T =741666.67×5.77%
J(CqT /Au- =42794.17元
`4 Jlf! 会计分录：
9(.P2yO 借：在建工程 42794.17
D8u_Z<6IjI 财务费用 17205.83
F<'@T,LVc 应付债券-溢价 20000
ZJL[#}* 贷：应付债券-应付利息 80000
m791w8Vr （年末应付债券账面价值为1100000元）
L;a> J 3）2003年12月31日对借款利息的处理
Gy *6I)l A． 应计利息=1000000×8%=80000
Y b57Xu B． 利息费用=80000-20000=60000
Pb05>J3N C． 利息资本化金额的计算
2jQ|4$9j 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
P4vW.|@ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
0QE2 e'}}- 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
s`2Hf&%aZJ =(60000/1100000)
<mE)& 7C =5.45%
zY@|KV"^r 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
sxq'uF(K 会计分录 借：在建工程 29975
Y<X,(\iEHP 财务费用 30025
}nrl2yp:% 应付债券-溢价 20000
92}UP=RW! 贷：应付债券-应付利息 80000
\ "193CW! （年末应付债券账面余额为1160000元）
]=5nC
)| 2．乙公司购入债券账务处理
=Z
^= 1） 2002年1月1日，债券购入时
!C& !Wj 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
mz\d>0F U. -债券投资（溢价） 40000
)*[3Imq/ 贷：银行存款 1040000
L&td4`2y 2） 2002年12月31日债券利息处理
k(>hboR5n A． 应计利息=1000000×8%=80000
fL[(;KcAa B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
l@-J&qG C． 会计分录：
pVTx# rY 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
:cv_G;? 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
K * Tj; 投资收益 60000
u_.`I8qa （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
/6_>d $ 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
LD]>_P83 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
t\2Lo7[Pu 2003年1-3月利息处理：
{}ks[%,_\ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
qp>V\h\ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
q .L0rY ! =20000- (40000(2×12))×3
; qT~81 =20000-5000
Q
/T\Rr_d =15000
SooSOOAx[ C．会计分录：
SOo/~ giz| 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
/`yb75 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
!Kv.v7'N/k 投资收益 15000
Rg! [ic ! （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
Z{/0 P 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
MW%EJT>@z
借：应付账款 900000
j'lfH6_')e 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
!2oe;q2X[G -债券投资（应计利息） 50000
\ ] -债券投资（溢价） 7500
mgeNH~%m@* 资本公积-其他资本公积 342500
]Y!$HT7\ （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
2lw0' 4） 2003年12月31日利息处理
WZ}c)r*R A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
B6tp,Np5, B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
Q>s> @hw =30000-7500
F5
Tah{ =22500
#&vP(4p C． 会计分录：
Q8.SD p 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
j>s > i 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
!( xeDX 投资收益 22500
mVG
QyX （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
<6k5nE h 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
{4"!~W 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
F-%w On / 借：应付债券 1100000
/YYI
4 贷：长期债权投资 1100000
M/
@1;a@\ 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
2T!pFcc 借：投资收益 60000
] Auk5M + 贷：在建工程 42794.17
OF^v;4u 财务费用 17205.83
:Mr _/t2( 编制甲公司2003年合并抵消分录
il=y m 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
*7<5 G{ 借：应付债券 580000
)+2GF0% 贷：长期债权投资 580000
9j458Yd4* 2） 调整期初未分配利润
0ts]
iQ 7 借：期初未分配利润 42794.17
.L'>1H]B 贷：在建工程 42794.17
1MI/:v y- 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
H3 T4 v1o6 借：投资收益 （22500+15000） 37500
!% n3_tZC 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
9J%
~?k 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
WXP=U^5Si （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
wowv>!N!X- 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
G" &9u2 k 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
