练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
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a （一） 资料：
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1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
>,zU=I?9Y 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
ZJbaioc\ 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
k"[AV2UW1 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
,DHH5sDCn 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
?@x$ h 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
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lRz （二）答案：
BPW.&2?< 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
hs+)a%A3G 1） 2002年1月1日债券发行时
]2"UR_x 借：银行存款 1040000
>N!
Xey 贷：应付债券-面值 1000000
2IHS)kkT| -溢价 40000
=zAFsRoD_B （年初应付债券账面价值为1040000）
i88 5T ' 2）2002年12月31日对利息进行处理
D`41\#ti A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
z I9jxwXU B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
\ l0!s i C． 利息资本化金额的计算：
lu>G=u CJ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
G@D8 [ =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
|;V-;e* （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
&Pv$nMB$I 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
2@_3V_ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
gmTBp}3 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
5R.jhYAj 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
.yTo)t =741666.67×5.77%
BHz_1+d =42794.17元
'9vs v\A& 会计分录：
=?Co< 972Z 借：在建工程 42794.17
%eHr^j~w$ 财务费用 17205.83
l8M}82_ 应付债券-溢价 20000
_ {if" 贷：应付债券-应付利息 80000
-k>k<bDAI （年末应付债券账面价值为1100000元）
h3>u[c X% 3）2003年12月31日对借款利息的处理
w k'(g_DP A． 应计利息=1000000×8%=80000
"6WJj3h N B． 利息费用=80000-20000=60000
?gU - a C． 利息资本化金额的计算
,lCFe0>k!= 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
"<^
Vp-7r （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
XOS^& ; 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
=dKk #* =(60000/1100000)
[G+@[9hn% =5.45%
h+q#|
N 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
wuCZz{c7 会计分录 借：在建工程 29975
~PpU' [ 财务费用 30025
F-~Xb z% 应付债券-溢价 20000
kMzDmgoxNg 贷：应付债券-应付利息 80000
~P!=fU ) （年末应付债券账面余额为1160000元）
Kzt:rhiB 2．乙公司购入债券账务处理
@!x7jPr 1） 2002年1月1日，债券购入时
[r]<~$ 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
9*"K+t: -债券投资（溢价） 40000
~h +B&F+5 贷：银行存款 1040000
H`3w=T+I 2） 2002年12月31日债券利息处理
TgRG6?#^l A． 应计利息=1000000×8%=80000
uRuu!{$ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
<T'fJc R C． 会计分录：
0^2e^q f 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
K;`*n7=IA 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
i7\>uni 投资收益 60000
rw@N=`4 P （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
)= N.z6? 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
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8e 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
2gvS`+<TP 2003年1-3月利息处理：
URh5ajoR% A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
T sJ71 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
'/ueY#eG =20000- (40000(2×12))×3
0icB2Jm:D} =20000-5000
+t lbO? =15000
H 0Sm4 C．会计分录：
,:81DA 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
>X >]QMfh 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
}Zwn G=7T? 投资收益 15000
Np~qtR （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
jNIz:_c-~ 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
Df1eHa5-7 借：应付账款 900000
<dk9n}y<, 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
el^<M, 7! -债券投资（应计利息） 50000
#TP Y
% -债券投资（溢价） 7500
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\P` 资本公积-其他资本公积 342500
`AdHyE （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
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YX 4） 2003年12月31日利息处理
!wrAD"l*@ A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
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TN" B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
\\"CgH- =30000-7500
#)6
bfyi- =22500
fG7 -0 7 C． 会计分录：
F<6{$YI 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
yg4ILL 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
."q8 YaW 投资收益 22500
\>eFs} Y/ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
"yXqf%CGE 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
4vH.B)S-
1） 将2002年年末内部债权债务抵销
Ga * 借：应付债券 1100000
Hp
fTuydU 贷：长期债权投资 1100000
\ItAc2,Fl 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
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lZ<'p 借：投资收益 60000
l o >:S1 贷：在建工程 42794.17
N4 _V 财务费用 17205.83
J= DD/Gp 编制甲公司2003年合并抵消分录
#|e5i9l*B 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
'Cywn^Ym# 借：应付债券 580000
l?beqw: 贷：长期债权投资 580000
NQvT4.* 2） 调整期初未分配利润
c$3ZEe 借：期初未分配利润 42794.17
T~N87 7 贷：在建工程 42794.17
VqB9^qJ]! 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
5 g4c1K 借：投资收益 （22500+15000） 37500
|VoYFoiQ 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
A`b
)7+mB 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
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**F （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
y|D-W>0cX3 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
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转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
