练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
/0cm7[a ? （一） 资料：
M @l |n 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
_u"" v 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
UD8e,/ 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
*o5 [P\'6 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
,{\Ae"{6 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
C?k\5AzT 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
ePZ Ai"k （二）答案：
.T m.M7 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
QOgGL1)7- 1） 2002年1月1日债券发行时
}9^'etD 借：银行存款 1040000
<2oMk#Ng^ 贷：应付债券-面值 1000000
[MQ* =* -溢价 40000
Tay$::V （年初应付债券账面价值为1040000）
(f^/KB= 2）2002年12月31日对利息进行处理
{0lu> ?< A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
mZXtHFMu B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
iITM BS`} C． 利息资本化金额的计算：
3#x1(+c6 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
k]C k%[d =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
am !ssF5s （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
#'},/Lm@ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
$9j>oUG =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
L agk （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
S>b
3_D 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
dl3;A_ 2 =741666.67×5.77%
p^}`^>OL =42794.17元
#?+[|RS|
会计分录：
d2NFdBoI 借：在建工程 42794.17
jz
HWs 财务费用 17205.83
N@O e[X8 应付债券-溢价 20000
E<}sGz Mc 贷：应付债券-应付利息 80000
WO{7/h</ （年末应付债券账面价值为1100000元）
0 'THL%lK 3）2003年12月31日对借款利息的处理
`#w#!@s#@ A． 应计利息=1000000×8%=80000
$m~&| s B． 利息费用=80000-20000=60000
WtKK dL C． 利息资本化金额的计算
*/J YP + 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
Qd\ ='*:! （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
.gGO+8[N* 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
PH&Qw2(Sx =(60000/1100000)
JWaWOk(t=? =5.45%
6]Q# 4 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
aeI0;u 会计分录 借：在建工程 29975
7.Z - 财务费用 30025
T)%6"rPL3! 应付债券-溢价 20000
sV-P R] 贷：应付债券-应付利息 80000
? % 8%1d （年末应付债券账面余额为1160000元）
fVgN8b|&' 2．乙公司购入债券账务处理
D
vvi)/< 1） 2002年1月1日，债券购入时
B6;>V`! 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
&o7PB` (l -债券投资（溢价） 40000
Itv cN 贷：银行存款 1040000
?%su?L 2） 2002年12月31日债券利息处理
[0105 l5 A． 应计利息=1000000×8%=80000
+c!HXX B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
iLJ @oM;2 C． 会计分录：
iPV-w_HQ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
rNJU &
.] 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
3ux f n=E 投资收益 60000
& zB> （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
, `Z4fz: 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
Y 'm;x A
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
@k)J
i!7 2003年1-3月利息处理：
pnE]B0e A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
+TA~RC d B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
NOwd'iU =20000- (40000(2×12))×3
iZiT/#, H2 =20000-5000
1$.svR =15000
C> x)jDb? C．会计分录：
3) d }3w { 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
2A@oa
9 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
m,t{D,
2 投资收益 15000
4i{Xs5z
k （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
7FPSBvU#/ 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
) 3"!Q+ 借：应付账款 900000
kppi>!6 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
ME0u|_dPjz -债券投资（应计利息） 50000
mD.6cV -债券投资（溢价） 7500
]UEA"^ 资本公积-其他资本公积 342500
0SWqC@AR% （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
LQr!0p.i" 4） 2003年12月31日利息处理
$:oC \K6 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
WA1d8nl B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
s@iY'1 1 =30000-7500
?!jJxhK<h =22500
6{^\7` C． 会计分录：
B+~ /-3 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
QD{1?aY 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
D iOd!8Y 投资收益 22500
f OR9 N/ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
%{4 U\4d@' 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
4Eu'_>"a 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
p&V64L:V 借：应付债券 1100000
;92xSe"Ww 贷：长期债权投资 1100000
jUNt4 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
"OYD9Q'' 借：投资收益 60000
w0Nm.=I- 贷：在建工程 42794.17
S'qT+p P 财务费用 17205.83
=y@0i l+V 编制甲公司2003年合并抵消分录
gCPH>8JwS0 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
[pp |*@1T 借：应付债券 580000
et~D9='E 贷：长期债权投资 580000
60{DR >S 2） 调整期初未分配利润
<`=Kt[_BQ 借：期初未分配利润 42794.17
,G46i)E\ 贷：在建工程 42794.17
)sdHJ 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
RD)Vb$.B: 借：投资收益 （22500+15000） 37500
&PL=nI\) 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
Mb[4_Dc 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
t bR （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
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<:1?76L 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
1aIGC9xQ` 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
