练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
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&`T （一） 资料：
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@?n 3l 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
Uf 1i "VY 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
iQ~;to;Y 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
ofC=S$wX 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
M] vc W 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
4 'RyD<K\ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
dpx P （二）答案：
\U\ W Q 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
8rx?mX,} 1） 2002年1月1日债券发行时
6X$]d^)h{ 借：银行存款 1040000
x4r\cL1! 贷：应付债券-面值 1000000
rB}Iwp8 -溢价 40000
^M
0e 0 （年初应付债券账面价值为1040000）
&O/; YGEAB 2）2002年12月31日对利息进行处理
h;u8{t " A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
<]2X~+v B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
W]}y:_t4 C． 利息资本化金额的计算：
: D\M.A 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
?>92OuG%W? =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
y M`J+tq （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
o m@GH0o+ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
BGh1hy J8d =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
eG55[V<! （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
ABu K`(f. 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
Il J!jq =741666.67×5.77%
VJ8cls< =42794.17元
|08b=aR6ro 会计分录：
^`XQ>-wWue 借：在建工程 42794.17
outAZy=R; 财务费用 17205.83
IH(]RHTp% 应付债券-溢价 20000
ue"?n2 贷：应付债券-应付利息 80000
j *B ,b4 （年末应付债券账面价值为1100000元）
%{?EfULg 3）2003年12月31日对借款利息的处理
G6]W'Kk A． 应计利息=1000000×8%=80000
TmZ sC5 B． 利息费用=80000-20000=60000
E4idEQ}H C． 利息资本化金额的计算
O10,h(O 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
J$Uj
@M （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
[CTE"@A 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
Cak `}J 2 =(60000/1100000)
DyhW_PH2J =5.45%
}#]2u| G 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
< ]1Z 会计分录 借：在建工程 29975
9ozN$ : 财务费用 30025
r {R879 应付债券-溢价 20000
`=TV4h4 贷：应付债券-应付利息 80000
olda't （年末应付债券账面余额为1160000元）
$2I^ ;5 r[ 2．乙公司购入债券账务处理
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N":9+F 1） 2002年1月1日，债券购入时
PWUS@I 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
`>'%!E9G -债券投资（溢价） 40000
pbc<326X" 贷：银行存款 1040000
"V|&s/9 2） 2002年12月31日债券利息处理
>d2U=Yk! A． 应计利息=1000000×8%=80000
xDJ@ MW# B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
`#J0@ - C． 会计分录：
PggjuPPh 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
YytO*^e}} 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
~gZ"8frl 投资收益 60000
ul@G{N{L （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
nbd-f6F6 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
d7(g=JK< 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
?D[9-K4Vn 2003年1-3月利息处理：
B'[FnJ8 ~ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
`_ "F7Czn B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
5 jMI33D =20000- (40000(2×12))×3
iR(=< > =20000-5000
F Lf< gz =15000
at<N?r C．会计分录：
.: dy d 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
%#
M=qP 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
<cig^B{nX 投资收益 15000
^/c v8M= （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
my1FW,3 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
d-k`DJ! 借：应付账款 900000
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8B> 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
yn`P:[v -债券投资（应计利息） 50000
kz=Ql|@ -债券投资（溢价） 7500
Q6qIx=c4 资本公积-其他资本公积 342500
R"Ff(1m （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
<?8 aM7W7 4） 2003年12月31日利息处理
yzI`&?
P2 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
gdr"34%vbM B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
,76xa%k(U| =30000-7500
1 >}x 9D =22500
z:gp
\ C． 会计分录：
HgY [Q}7s 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
JJE?!Yvc 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
} X|*+< 投资收益 22500
~(v7:? （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
.R" ;2 f3 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
-6KNMk 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
'DeI]IeP 借：应付债券 1100000
IJ[r!&PY 贷：长期债权投资 1100000
"39\@Ow 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
r3; @ 借：投资收益 60000
Sj(5xa[ 贷：在建工程 42794.17
O-uno{Fd* 财务费用 17205.83
),!1B% 编制甲公司2003年合并抵消分录
#S 4lRVt5 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
,; D$d#\" 借：应付债券 580000
= %=lq0GF0 贷：长期债权投资 580000
C
9{8!fYp 2） 调整期初未分配利润
F9}j iCom 借：期初未分配利润 42794.17
-|.Izgc 贷：在建工程 42794.17
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