练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
Y&[1` :-~- （一） 资料：
?Eg (Gu.J 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
0]>u )% 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
pA`+hQNN 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
wAX1l*` 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
N/]o4o 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
l\BVS ) 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
J1/?JfF （二）答案：
X'wE 7=29M 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
_9faBrzd 1） 2002年1月1日债券发行时
b^ L
\>3 借：银行存款 1040000
9iXeBC 贷：应付债券-面值 1000000
<p}R~zk -溢价 40000
;>5 06jZ （年初应付债券账面价值为1040000）
~hZ"2$(0
2）2002年12月31日对利息进行处理
<DMl< KZ A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
~u)}ScTp B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
7q?9Tj3 C． 利息资本化金额的计算：
LG-y]4a} 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
cmBB[pk\ =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
w i hH?~] （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
WzAb |&? 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
cnSJ{T =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
[r3 !\HI7x （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
+)k b( 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
8j Mk
)- =741666.67×5.77%
~oI1 zNz/ =42794.17元
U3 */v4 / 会计分录：
,RE\ $~`w 借：在建工程 42794.17
A&s:\3*Kh 财务费用 17205.83
^
=C{.{n 应付债券-溢价 20000
gfX\C
SGy 贷：应付债券-应付利息 80000
hD\rt W （年末应付债券账面价值为1100000元）
MJ7 Y#<u 3）2003年12月31日对借款利息的处理
f _[<L A． 应计利息=1000000×8%=80000
0="%Y ^N B． 利息费用=80000-20000=60000
)_1zRT| 9 C． 利息资本化金额的计算
=6woWlf b 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
:Nu^ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
E8>Ru i@9 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
Z&ZP"P4 =(60000/1100000)
qi;f^9M% =5.45%
SPN5dE.@ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
aT_&x@x 会计分录 借：在建工程 29975
TS /.`.gT 财务费用 30025
'I _Qb$ 应付债券-溢价 20000
W4hbK9y 贷：应付债券-应付利息 80000
{8 8 )~ （年末应付债券账面余额为1160000元）
`^bgUmJ~ 2．乙公司购入债券账务处理
K|Ld,bq 1） 2002年1月1日，债券购入时
< XP 9@t&
借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
J%x6 -债券投资（溢价） 40000
}~#pEX~j* 贷：银行存款 1040000
Em ?d*z 2） 2002年12月31日债券利息处理
_8"O$w A． 应计利息=1000000×8%=80000
+lJG(Qd B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
zV:pQRbt. C． 会计分录：
@|<<H3I 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
Xua+cVc\y 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
j]*j}%hz 投资收益 60000
OC1I&",Ai| （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
~ (x;5{ 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
` jzTm t 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
I([!]z 2003年1-3月利息处理：
$}lbT15a A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
A6GE,FhsG B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
h]og*( =20000- (40000(2×12))×3
^[]}R: =20000-5000
[P Q?#:r =15000
v[#9+6P= C．会计分录：
,
FhekaA 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
g) p,5BADm 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
(:._"jp] 投资收益 15000
dlJbI}-v= （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
.% .9n\b 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
%
FXfqF9 借：应付账款 900000
)E6;-rD0^+ 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
:/:.Kb -债券投资（应计利息） 50000
$rz=6h -债券投资（溢价） 7500
( Q%'N3gk 资本公积-其他资本公积 342500
b'J'F;zh> （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
D@.tkzU@E 4） 2003年12月31日利息处理
H,+I2 tEs A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
yyv8gH B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
D<8
HZ%o =30000-7500
Vl%^H[] =22500
~vXaqCX C． 会计分录：
Vnx,5E& 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
(7XCA,KTGI 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
0 GB:GBhZ 投资收益 22500
`kbSu} （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
}@Ge}9$ h 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
s:p[DEj- 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
e?_@aa9~@{ 借：应付债券 1100000
HHq_
P/' 贷：长期债权投资 1100000
Y|8:;u ' 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
>tO`r.5u9 借：投资收益 60000
5m?8yT} 贷：在建工程 42794.17
SG-'R1
J 财务费用 17205.83
f8M$45A' 编制甲公司2003年合并抵消分录
`D`sr[3n
1） 将2003年年末内部债权债务抵销
q-]`CW]n 借：应付债券 580000
v-yde >( 贷：长期债权投资 580000
o4* +T8[|5 2） 调整期初未分配利润
U>V&-kxtV 借：期初未分配利润 42794.17
uHAT#\m: 贷：在建工程 42794.17
si&S% 4( 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
Zm=(+
f 借：投资收益 （22500+15000） 37500
k$
H%.l;E 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
8<.C3m
6h 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
Cl ^\OZN\= （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
f>piHh? 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
l5\"9 ,< 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
