练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
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GhdY E （一） 资料：
_NkbB"+L 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
QX >Pni 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
\&. ]!!Q 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
:Miri_l 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
J={R@}u 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
3PgiV%] 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
Y=YIz>u （二）答案：
F2Nb]f 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
`2.2; Vk 1） 2002年1月1日债券发行时
xji2#S% 借：银行存款 1040000
|Y|g T*v 贷：应付债券-面值 1000000
GMJ</xG -溢价 40000
8oVQ:' 6 （年初应付债券账面价值为1040000）
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cQ 2）2002年12月31日对利息进行处理
4Y:[YlfD. A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
N;.}g*_+} B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
d/!R;,^ C． 利息资本化金额的计算：
rA6lyzJ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
iQJ[?l` =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
YMfjTt@ Q （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
mOE%:xq9- 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
)%D>U =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
6 0@]^g;$I （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
E[E7Gsmq V 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
~T'Ri= =741666.67×5.77%
AV:P/M^B =42794.17元
y8|?J \eRy 会计分录：
"l .1 UB& 借：在建工程 42794.17
Mz#<Vm4 财务费用 17205.83
eV)'@ 8p 应付债券-溢价 20000
}vspjplk^ 贷：应付债券-应付利息 80000
-`< KjS （年末应付债券账面价值为1100000元）
N Q"`F,T 3）2003年12月31日对借款利息的处理
K6X} d,g A． 应计利息=1000000×8%=80000
L] ce13K B． 利息费用=80000-20000=60000
^;=L|{Xl C． 利息资本化金额的计算
8O_0x)
X 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
/Xo8 kC （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
$bd2TVNV: 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
ERQc1G]3Dd =(60000/1100000)
-
T+7u =5.45%
/yn%0Wish 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
xQK;3b 会计分录 借：在建工程 29975
]| PDsb"e 财务费用 30025
o2 vBY]Tj 应付债券-溢价 20000
jDw
LzvM O 贷：应付债券-应付利息 80000
Q>[Xm)jr: （年末应付债券账面余额为1160000元）
;R
x
Rap 2．乙公司购入债券账务处理
/;rPzP4K6 1） 2002年1月1日，债券购入时
N +M^e`H 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
1YxG<K] -债券投资（溢价） 40000
do>,ELS+m 贷：银行存款 1040000
'|JBA.s| 2） 2002年12月31日债券利息处理
(;.wsz &K A． 应计利息=1000000×8%=80000
P/hV{@x B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
a/v!W@Zz} C． 会计分录：
M7JQw/,xs 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
%zCV>D 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
yl' @p 5n 投资收益 60000
MR{JMo=r （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
3j2#'Jf|: 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
\) ' o{l& 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
!CO1I-yL 2003年1-3月利息处理：
4'
MmT' A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
Sl7x>= B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
iF#|Z$g-( =20000- (40000(2×12))×3
/suW{8A(E =20000-5000
o<Z =15000
wTw)GV4 C．会计分录：
N(W ;\>P 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
8nSEAr~ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
+t hkx$o 投资收益 15000
d r~6}S# （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
o&Vti"fpC 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
xS>d$)rIj 借：应付账款 900000
8M,AFZ>F 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
ZJ
Ke}F` l -债券投资（应计利息） 50000
ZD(VH6<g% -债券投资（溢价） 7500
Q O&{Jx.^[ 资本公积-其他资本公积 342500
do$+ Eh （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
*@1(!A 4） 2003年12月31日利息处理
B2/d%B A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
d)yu`U B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
'Jl |-RUd =30000-7500
rUL_=>3 =22500
lH#C:n C． 会计分录：
NZW) $c' 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
U-mZO7y! 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
uZ/XI {/ 投资收益 22500
DY(pU/q （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
><Awk~KR 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
Wp2$L-T&$ 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
HkL`-
c0 借：应付债券 1100000
'K7m!y 贷：长期债权投资 1100000
RNMd,?dj 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
aB*'DDlx"r 借：投资收益 60000
C^^AN~ZD 贷：在建工程 42794.17
wS"` ~Ql_ 财务费用 17205.83
_yN&+]c 编制甲公司2003年合并抵消分录
;.'\8!j 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
FO S5?%J 借：应付债券 580000
|
m p~d<& 贷：长期债权投资 580000
9m+ejT K{U 2） 调整期初未分配利润
oH ] _2[
! 借：期初未分配利润 42794.17
gmW-#. 贷：在建工程 42794.17
)kpN g:2p 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
LyuA("xB# 借：投资收益 （22500+15000） 37500
-2/&i 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
@
yj$ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
\Aq$h:< （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
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,8?S 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
Hq;*T3E 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
