练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
bh{E& 1sLh （一） 资料：
dv}8Y H[" 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
m"
5{D*| 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
lq~Gc M 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
eH ;Wfs2f 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
MKV=m8G= 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
(irk$d % 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
-
K:yU4V （二）答案：
8FAT(f//. 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
F(J\ctha 1） 2002年1月1日债券发行时
E7V38Z 借：银行存款 1040000
d ,zp `S 贷：应付债券-面值 1000000
p^T&jE8])# -溢价 40000
KX0<j （年初应付债券账面价值为1040000）
N<p5p0 2）2002年12月31日对利息进行处理
` 52% XI A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
f1)HHUB B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
[Bl
$If U C． 利息资本化金额的计算：
n;e."^5 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
P
h9Hg' =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
!y.ei1diw （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
i6-wf Gs; 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
> .a+: =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
K%98;e9 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
?R dmKA 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
lF0K=L =741666.67×5.77%
:Tlf4y:/w =42794.17元
3?! G- 会计分录：
ev~
dsk6k 借：在建工程 42794.17
:({-0& &_ 财务费用 17205.83
W A tg 应付债券-溢价 20000
sjkWz2 ]S 贷：应付债券-应付利息 80000
RpBiE8F4 （年末应付债券账面价值为1100000元）
$KoPGgC[ 3）2003年12月31日对借款利息的处理
l[tY,Y:4qO A． 应计利息=1000000×8%=80000
mgmW DtxN B． 利息费用=80000-20000=60000
Zkf 3t>[ C． 利息资本化金额的计算
?| D$#{^ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
17J} uXA （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
3$GY,B 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
*LY ~l =(60000/1100000)
aO~s i= =5.45%
f$:7A0 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
SQ1M4:hP 会计分录 借：在建工程 29975
nAQyxP% 财务费用 30025
z7O
Z4R: 应付债券-溢价 20000
yw;ghP; 贷：应付债券-应付利息 80000
k! J4Z ${k （年末应付债券账面余额为1160000元）
`,F&y{ A 2．乙公司购入债券账务处理
Dj-\))L 1） 2002年1月1日，债券购入时
P5'iYahCq_ 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
F{#N6,T -债券投资（溢价） 40000
kvMk
:. 贷：银行存款 1040000
O"_erH\nk 2） 2002年12月31日债券利息处理
08TaFzP81 A． 应计利息=1000000×8%=80000
@rnp- +kq B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
\>*M Me C． 会计分录：
4+ASw N9 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
& /b? I ` 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
]_^"| RJ 投资收益 60000
I-RdAVB/Ep （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
tYI ]L
L 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
2ApDpH`fiJ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
t_[M & 2003年1-3月利息处理：
OaD
Alrm A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
>P6^k!R1y B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
\iFMU# =20000- (40000(2×12))×3
c!'A)JD@ =20000-5000
=]_d pE EQ =15000
7\7 Brw4 C．会计分录：
fe&
t- 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
'1>g=Ic0 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
!o l
hZ 投资收益 15000
uM6CG0 （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
/ |4Q9= 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
4kW 30Ma 借：应付账款 900000
%v?jG(o 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
]F Y?_DGOA -债券投资（应计利息） 50000
[
4?cM\_u@ -债券投资（溢价） 7500
#~bU}[
{ 资本公积-其他资本公积 342500
_aXP
;kFMi （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
w0a+8gexi 4） 2003年12月31日利息处理
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N A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
RZ#alFL, B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
LVR;&Z>j =30000-7500
x'E' jh% =22500
aJuj7y- C． 会计分录：
`l[6rf_. 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
" ?2 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
Bo](n*i 投资收益 22500
H{ n>KZ]\ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
X_-Hrp!h 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
n vO% 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
B|]t\(~$ [ 借：应付债券 1100000
TnvHO_P, 贷：长期债权投资 1100000
|0C|$2 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
tMD^$E"C 借：投资收益 60000
n}AR/3} 贷：在建工程 42794.17
x WenKY, 财务费用 17205.83
Hm+6QgCs 编制甲公司2003年合并抵消分录
zumR( <l 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
%KabyvOl) 借：应付债券 580000
5 p]urfN-f 贷：长期债权投资 580000
mFgb_Cd 2） 调整期初未分配利润
A :8FJ 3' 借：期初未分配利润 42794.17
Q8}TNJsU 贷：在建工程 42794.17
1}n)J6m 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
uJ|5 Ve 借：投资收益 （22500+15000） 37500
P\*2c*,W; 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
{L-{
Y<fke 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
%m B!|'K% （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
]Vf8mkDGO 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
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3w 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
