练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
-\.'WZo` （一） 资料：
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-8XwI 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
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A/ 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
yWs_Z6 b 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
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`9 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
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_Z#' 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
D~;hI t* 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
!_EaF`oh( （二）答案：
Q}?yj,D D 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
1D,$Az~. 1） 2002年1月1日债券发行时
78s:~|WB<{ 借：银行存款 1040000
B" -gK20vY 贷：应付债券-面值 1000000
31w9$H N -溢价 40000
4)o_gm~6c4 （年初应付债券账面价值为1040000）
z)Y< @2V*C 2）2002年12月31日对利息进行处理
{L!w/Ie X A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
WhO;4-q)2 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
{|}tp<:2 C． 利息资本化金额的计算：
JY\8^}'9 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
a:PS }_. =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
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@"ITy （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
q<YteuZJ, 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
"%c\i-&t
=(80000-20000)/ 1040000=5.77%
0/8r
Y BV （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
-XVC,.Ly 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
AC=/BU3<yc =741666.67×5.77%
9I a4PPEH1 =42794.17元
idm! 6] 会计分录：
G;n'c7BV 借：在建工程 42794.17
~zklrBn& 财务费用 17205.83
cT8`l!RD< 应付债券-溢价 20000
TJ:B_F*bSk 贷：应付债券-应付利息 80000
>H@
z P8 （年末应付债券账面价值为1100000元）
^y?7B_%:B# 3）2003年12月31日对借款利息的处理
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34g A． 应计利息=1000000×8%=80000
TzX ivE@mm B． 利息费用=80000-20000=60000
BReNhk)S C． 利息资本化金额的计算
\#(cI 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
{gE19J3 （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
't$(Ruw 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
{iP^51fy =(60000/1100000)
AsRS7V =5.45%
Ni$ WI{e9 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
KzRw)P 会计分录 借：在建工程 29975
la ~T) U7 财务费用 30025
yZ[H&> 应付债券-溢价 20000
G?LPj*=$? 贷：应付债券-应付利息 80000
."R,j|o 6 （年末应付债券账面余额为1160000元）
,}!OJyT 2．乙公司购入债券账务处理
mPNT*pA O 1） 2002年1月1日，债券购入时
}5H3DavW 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
SxMrX C
* -债券投资（溢价） 40000
%nJ^0X_] 贷：银行存款 1040000
Epm\ =s 2） 2002年12月31日债券利息处理
L\||#w A． 应计利息=1000000×8%=80000
6i/x"vl > B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
G9s: Wp C． 会计分录：
A
KO#$OJE 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
Y`S9mGR# 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
.6%-Il 投资收益 60000
D6,rb 9 （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
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aM 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
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l~i 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
>]q{vKCAP 2003年1-3月利息处理：
xrX^";}j A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
nB ?$W4 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
N" 2Ire =20000- (40000(2×12))×3
2R&msdF =20000-5000
,K Ebnk|i =15000
?Kw~O"L8 C．会计分录：
etdI:N*x 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
/,'D4s:Gg 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
o5gt`H" 投资收益 15000
i]8HzKuiW （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
kP9DCDO`[5 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
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D5po#( 借：应付账款 900000
MXY[t 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
+0mU) 4n/ -债券投资（应计利息） 50000
cq `v8 -债券投资（溢价） 7500
+
E7s[9/r 资本公积-其他资本公积 342500
*.wX9g9\ （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
DVxW2 J 4） 2003年12月31日利息处理
^)Xl7d|m+ A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
* 8
n0 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
C- /<5D
j =30000-7500
Zr, :i
MPZ =22500
w-l:* EV8 C． 会计分录：
: T(3!}4 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
J[rpMQ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
\ Tf845 投资收益 22500
g+oS
bC （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
M XsSF|- 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
s/ +@o:
1） 将2002年年末内部债权债务抵销
o 5dPE{f 借：应付债券 1100000
h.@5vhD 贷：长期债权投资 1100000
VSa\ X ~ 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
He att?(RR 借：投资收益 60000
g$<Sh.4A 贷：在建工程 42794.17
p`lv$ @q' 财务费用 17205.83
bhaIi>W~G 编制甲公司2003年合并抵消分录
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fEkS[ 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
E}K6Op;=v5 借：应付债券 580000
5Jd(&k8% 贷：长期债权投资 580000
?4Z`^uy 2） 调整期初未分配利润
?zW 4|0 借：期初未分配利润 42794.17
pIBL85Xe 贷：在建工程 42794.17
rf_(pp) 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
XnmQp)nyV 借：投资收益 （22500+15000） 37500
.$5QM& 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
.}Va~[0j 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
eh B (? （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
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点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
5 s3!{zT{ 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
