练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
<_XWWT% （一） 资料：
yq NzdzX 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
I;Bjfv5 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
qfK` MhA} 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
k3 1I ysh 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
4 =Krq6{ 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
])Qs {hs~s 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
Hv\-_>}K （二）答案：
OBP1B@|l$+ 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
w );6K[+; 1） 2002年1月1日债券发行时
vsr[ur[eP 借：银行存款 1040000
)J NS
ZB 贷：应付债券-面值 1000000
<F.Tx $s -溢价 40000
Ie4 hhW （年初应付债券账面价值为1040000）
")!,ZD 2）2002年12月31日对利息进行处理
X_g 3rv1J A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
YBP:q2H B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
st k9Ah C． 利息资本化金额的计算：
>+
4huRb 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
aBw2f[mo =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
Jte#ZnP （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
+C(/ Lyo} 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
^-[ ?#] =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
NbGV1q'] （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
3Bx :Ntx< 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
]<q[Do8k =741666.67×5.77%
' ^F Gc =42794.17元
^+m+zd_ 会计分录：
t6A:Z mG_ 借：在建工程 42794.17
]
Wq?H-B{ 财务费用 17205.83
GR"Ea s.$ 应付债券-溢价 20000
Wf&W^
Q 贷：应付债券-应付利息 80000
(<Th=Fns? （年末应付债券账面价值为1100000元）
U=o"32n+ 3）2003年12月31日对借款利息的处理
%bD
}m! A． 应计利息=1000000×8%=80000
,57`D' B． 利息费用=80000-20000=60000
_ +^ 2^TW C． 利息资本化金额的计算
HC a 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
3:f[gV9K （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
\C`~S7jC 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
.LuB\o$ =(60000/1100000)
zBP> jM(8 =5.45%
yin'vgQ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
RNhJ'&SYs 会计分录 借：在建工程 29975
/g$G_} 财务费用 30025
$Tb G+Eb8 应付债券-溢价 20000
Q26qNn
bK 贷：应付债券-应付利息 80000
]d]
JXt?)i （年末应付债券账面余额为1160000元）
D^-7JbE] 2．乙公司购入债券账务处理
T1r3=Y4 1） 2002年1月1日，债券购入时
b77>$[xB 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
bug
Ot7 -债券投资（溢价） 40000
KV*xApb9y 贷：银行存款 1040000
TcGoSj<Z 2） 2002年12月31日债券利息处理
xGG,2W+z A． 应计利息=1000000×8%=80000
4#'(" #R B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
?^EXTU85`" C． 会计分录：
X2xu wA 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
Y2[A2Uy$ef 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
)#}mH @ 投资收益 60000
%c1#lEC2xN （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
{"
4e+y 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
$\"9<o|h 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
o8Z[+; 2003年1-3月利息处理：
<uc1D/~^: A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
3w!c`;c% B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
/^ " 83?_ =20000- (40000(2×12))×3
3J=Y9 } =20000-5000
,=
&B28Qe) =15000
Go&D[# C．会计分录：
D>!6,m2 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
NKmoG\* 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
;=< ^0hxer 投资收益 15000
\Fe_rh （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
:SsUdIX;P 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
ZK'-U,Y.H7 借：应付账款 900000
8p!*?RRme[ 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
:v L1}H< -债券投资（应计利息） 50000
?~QIALA -债券投资（溢价） 7500
6ITLG A 资本公积-其他资本公积 342500
o iH|uIsqR （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
$) 5Bf3P0 4） 2003年12月31日利息处理
34QfgMy H A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
Y=
7%+WyD B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
=U.
b% uC =30000-7500
1'4J[S\cM =22500
K"V :<a C． 会计分录：
O3.C:?;x 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
=]>NDWqpHN 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
T`9-VX;` 投资收益 22500
{@u<3 s （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
lZQ /W:O E 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
o_Si mJFK 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
SjEdy
N# 借：应付债券 1100000
y xBUj*3 贷：长期债权投资 1100000
^MmC$U^n 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
)=Q)BN[ 借：投资收益 60000
0~ & " 贷：在建工程 42794.17
K+T .o6+ 财务费用 17205.83
60Z]M+8y8 编制甲公司2003年合并抵消分录
\NqEw@ 91B 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
w18RA#Zo/ 借：应付债券 580000
Y?#i{ixX6n 贷：长期债权投资 580000
R1-k3;v^ 2） 调整期初未分配利润
$iM=4
3W 借：期初未分配利润 42794.17
7rHS^8'H& 贷：在建工程 42794.17
D0;tcm.$ 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
1 11D3 借：投资收益 （22500+15000） 37500
h~7,`
fo 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
B/"2.,
财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
|8)Xc=Hz （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
F8+e,x 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
5v^L9!`@%v 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
