练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
42>Ge>#F （一） 资料：
e #/E~r& 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
]*7Y ~dO 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
?\8?%Qk 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
N'xSG`,Mg 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
hzk6rYg1 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
Kscd}f)yx? 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
~b {Gz6u> （二）答案：
5k|9gICyd* 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
sg E-`# 1） 2002年1月1日债券发行时
v&Kqq!DE 借：银行存款 1040000
5>AX*]c 贷：应付债券-面值 1000000
|yo\R{&6 -溢价 40000
+a^F\8H （年初应付债券账面价值为1040000）
dMR3)CO 2）2002年12月31日对利息进行处理
h*ZC*eV> A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
=IAsH85Q B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
0ZQ' _g|% C． 利息资本化金额的计算：
ktDC/8 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
OT'[:|x ; =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
m Z1)wH , （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
G\NPV ' 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
0a"igq9t =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
@2 9U@T （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
.f+ TZDUO 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
&~CY]PN. =741666.67×5.77%
43V}# DA@ =42794.17元
.xB u-?6s6 会计分录：
Nan[< 借：在建工程 42794.17
:x_'i_w 财务费用 17205.83
.jMq 应付债券-溢价 20000
%v2R.?F8 贷：应付债券-应付利息 80000
v@# b}N0n （年末应付债券账面价值为1100000元）
F[ewn/]n 3）2003年12月31日对借款利息的处理
1
hg}(Hix A． 应计利息=1000000×8%=80000
soCi[j$lH B． 利息费用=80000-20000=60000
pKi& [ C． 利息资本化金额的计算
y!]CJigpZ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
KD^N)&k^Kp （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
N >>uCkC 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
A=Ss6 -Je =(60000/1100000)
i*CZV|t US =5.45%
KN-
avu_Ix 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
x`6<m!d` 会计分录 借：在建工程 29975
Ie% EH 财务费用 30025
^U]UqX` 应付债券-溢价 20000
qY[xp m 贷：应付债券-应付利息 80000
s=[h?kB （年末应付债券账面余额为1160000元）
^wS5>lf7p 2．乙公司购入债券账务处理
>ooZj9:' 1） 2002年1月1日，债券购入时
;N RF=d > 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
"O(9 m.CZ -债券投资（溢价） 40000
*-xU2 贷：银行存款 1040000
~Ch+5A; 2） 2002年12月31日债券利息处理
fxT-j s#S A． 应计利息=1000000×8%=80000
4 {9B9={ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
MX+ Z ? C． 会计分录：
"*})3['n 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
6d+p 7 x 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
+>4;Z d!@d 投资收益 60000
2<}NB?f`N （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
0>zbCubPH 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
B 2ec@]uD` 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
V %Sy
"IG 2003年1-3月利息处理：
;`6^6p\p A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
o: ;"w"G B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
<jed!x =20000- (40000(2×12))×3
A2|U d_ =20000-5000
*&f$K1p =15000
;D$)P7k6 C．会计分录：
$HJwb-I 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
Bp@v,)8* 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
Onwp-!!.
投资收益 15000
]Zmj4vK J （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
(64y g 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
L QjsOo 借：应付账款 900000
2+X\}s1vN 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
be + 4junf -债券投资（应计利息） 50000
M}!2H* -债券投资（溢价） 7500
E4hLtc^
+ 资本公积-其他资本公积 342500
$1v&azM. （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
)&!&AlLn 4） 2003年12月31日利息处理
."FuwKSJCo A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
[}&Sxgv B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
w}=5ElB =30000-7500
8(* [Fe9 =22500
){UcS/GI= C． 会计分录：
%HJK; 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
,{c?ym w? 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
4R\ H pt 投资收益 22500
{D=@n4
JO （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
@9"J|} 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
s-v 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
GI&h `X5,e 借：应付债券 1100000
J_;o|gqX 贷：长期债权投资 1100000
QqU!Najf 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
Jke k-m 借：投资收益 60000
& \f{E\
A# 贷：在建工程 42794.17
k1 !@^A 财务费用 17205.83
%Z1 N;g0 编制甲公司2003年合并抵消分录
k5T,990 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
K>{ T_ ) { 借：应付债券 580000
Gh}*q|Lz 贷：长期债权投资 580000
cCxBzkH6 2） 调整期初未分配利润
q|),`.eh\ 借：期初未分配利润 42794.17
/gG"v5] 贷：在建工程 42794.17
/Sh#_\x 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
VX1-JxY 借：投资收益 （22500+15000） 37500
8e( \%bX 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
d m`E!R_ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
yNbjoFM .i （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
q *9!,!e 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
-(=eM3o-9m 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
