练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
dOKp:|9G （一） 资料：
2 F>Y{3& 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
.8Bu%Sf 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
z\oTu
W*B 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
(~eS$ 8>. 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
zBl L98 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
> SLQ W 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
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uq3'H （二）答案：
z bYv}q 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
&9^4- 5] 1） 2002年1月1日债券发行时
p:TE## 借：银行存款 1040000
^utOVi 贷：应付债券-面值 1000000
$cIaLq -溢价 40000
| ,@D < （年初应付债券账面价值为1040000）
$1 "gFg 2）2002年12月31日对利息进行处理
1&! i:F# A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
R;!@
xy B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
CV\^gTPmx C． 利息资本化金额的计算：
AwXzI;F^ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
cz,QP'g =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
'KIT^k0"Ih （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
I]` RvT 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
QK?V^E =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
iphC\*F （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
g3c<c S^l 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
BK %. wi =741666.67×5.77%
u {_, S3Aa =42794.17元
d_d&su
E 会计分录：
X+ITW # 借：在建工程 42794.17
pDZewb&cA 财务费用 17205.83
W,Nqev Xo: 应付债券-溢价 20000
w")
G:K 贷：应付债券-应付利息 80000
!DzeJWM| （年末应付债券账面价值为1100000元）
8 7(t<3V& 3）2003年12月31日对借款利息的处理
WI4<2u; A． 应计利息=1000000×8%=80000
0:
a2ER|J B． 利息费用=80000-20000=60000
|dLr #+'az C． 利息资本化金额的计算
nf^?X`g 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
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vXixl （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
E+i*u
2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
o *J*} y =(60000/1100000)
&Gh0f"? =5.45%
LW v<mtuYf 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
4?1Qe\A^ 会计分录 借：在建工程 29975
R1X'}#mU 财务费用 30025
Rb L?( 应付债券-溢价 20000
M i& ;1!bg 贷：应付债券-应付利息 80000
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)'9[t （年末应付债券账面余额为1160000元）
-Dd Hl8 2．乙公司购入债券账务处理
6&os`! 1） 2002年1月1日，债券购入时
a$|U4Eqo 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
v1 8 <~ -债券投资（溢价） 40000
?4%H(k5A 贷：银行存款 1040000
a~7D 4G 2） 2002年12月31日债券利息处理
#+1|O;PB# A． 应计利息=1000000×8%=80000
u:f ]|Q B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
e&;e<6l&{ C． 会计分录：
J)Y l G* 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
4%J0e'iN 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
q13fmK(n-5 投资收益 60000
Q4m>
3I （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
P)`^rJ6 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
-`I|=lBz{H 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
A,.X 2003年1-3月利息处理：
D_d>A+ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
K khuPBd2 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
OP1` !P y =20000- (40000(2×12))×3
4C =W~6~ =20000-5000
GK}52,NM =15000
S/X U4i:aV C．会计分录：
QEs$9a5TE 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
=\< 7+nv 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
k`m7j[A]l 投资收益 15000
%3a-@!|1< （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
Lto*L X 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
)$:1e)d 借：应付账款 900000
DzGUKJh6 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
$Aw@xC^! -债券投资（应计利息） 50000
<2U@O`
gC -债券投资（溢价） 7500
hN2A%ds*(j 资本公积-其他资本公积 342500
}n==^2 （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
%Xd* 2q4* 4） 2003年12月31日利息处理
V O: 4wC"7 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
O6hzOyNX@ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
L(TM&
ps\- =30000-7500
DEZww9T2Qs =22500
=IC.FT} C． 会计分录：
S[F06.(1 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
~(V\.h
q 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
L~6%Fi&n4 投资收益 22500
Y6v{eWtSn （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
"r&,#$6W6 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
rM7qBt 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
J{ju3jo 借：应付债券 1100000
zl1*GVg 贷：长期债权投资 1100000
"io O_ 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
0 )WAQt\
/ 借：投资收益 60000
X`D2w: 贷：在建工程 42794.17
Q~ U\ f$N 财务费用 17205.83
oN1D&* 编制甲公司2003年合并抵消分录
+yP!7] 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
BD
C DQ 借：应付债券 580000
f)*"X[ )o 贷：长期债权投资 580000
t neTOj 2） 调整期初未分配利润
U+!RIF[Je 借：期初未分配利润 42794.17
"|8oFf)l@B 贷：在建工程 42794.17
=npE?wK 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
<T _3s\ 借：投资收益 （22500+15000） 37500
e#C v*i_< 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
z+"$G 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
4
EqThvI{ （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
}emUpju<C 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
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?F#+* 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
