练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
z ;lWr(-x （一） 资料：
8dlhL8 # 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
?656P=b) 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
bZCNW$C3l 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
Z_ ( P^/ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
H$ !sK 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
FB }8 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
9 D{p^hd （二）答案：
M d.^r5r 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
"VgPaz# 1） 2002年1月1日债券发行时
E 6+ 6 借：银行存款 1040000
/c!@ H(^) 贷：应付债券-面值 1000000
|wkUnn4UB8 -溢价 40000
Ocf :73t （年初应付债券账面价值为1040000）
;R*tT%Z, 2）2002年12月31日对利息进行处理
"7}e~*bM?` A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
;dqu ld+q B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
RCY}JH>} C． 利息资本化金额的计算：
19*D*dkBR 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
EncJB =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
8 fC 5O （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
Jk_ }y 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
V!zU4!@qP =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
3) 3$ L （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
Ry`Y + 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
c;doxNd6
=741666.67×5.77%
&w{:
qBa =42794.17元
tE]Y=x[Ux 会计分录：
,Wlw
#1fP 借：在建工程 42794.17
nEfQLkb[| 财务费用 17205.83
j% Wip j;c 应付债券-溢价 20000
UO}Yr8Z; 贷：应付债券-应付利息 80000
Fm`c （年末应付债券账面价值为1100000元）
iu'At7 3）2003年12月31日对借款利息的处理
' ;KZ.D A． 应计利息=1000000×8%=80000
?vg|; Q B． 利息费用=80000-20000=60000
T3In
0LQ C． 利息资本化金额的计算
W3y9>]{x^ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
}]+k （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
9PWqoz2c 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
0xz S9 =(60000/1100000)
;bYLQ =5.45%
W3]?>sLE* 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
J9q[u[QZ9O 会计分录 借：在建工程 29975
A9kn\U92 财务费用 30025
IZ&FNOSZ+4 应付债券-溢价 20000
j7
\y1$w 贷：应付债券-应付利息 80000
?h3t"9 （年末应付债券账面余额为1160000元）
N 6w!V]b 2．乙公司购入债券账务处理
!d{Ijs'T 1） 2002年1月1日，债券购入时
:0vKt 6>Sp 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
g$^I/OK? -债券投资（溢价） 40000
B<!WAw+ 贷：银行存款 1040000
]Nb~-)t%B 2） 2002年12月31日债券利息处理
f_;6uCCO A． 应计利息=1000000×8%=80000
k@9CDwh*s B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
:\IZ- C． 会计分录：
4&wwmAp^ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
I2e@_[
1 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
b9"HTQHl 投资收益 60000
M BO>.M$B （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
?.6fVSa 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
p$}1V2h; 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
YTV|]xpR 2003年1-3月利息处理：
D UW SY?^c A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
R[f@g;h B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
\ 3F OI =20000- (40000(2×12))×3
B;^YHWJ6i =20000-5000
ySNXjH
Q= =15000
` l}+BI`4 C．会计分录：
{ 7d\du&G 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
LseS8F/q 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
*7^w}v+. 投资收益 15000
{]3Rk （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
uM@ve(8\ 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
^u$?& # 借：应付账款 900000
k_](u91 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
]=j pqxlx -债券投资（应计利息） 50000
7R =A]@ -债券投资（溢价） 7500
6w*q~{"(
资本公积-其他资本公积 342500
J:G ~ 9~V^ （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
N\W4LO6 4） 2003年12月31日利息处理
epQdj =h A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
3mH(@ -OA B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
UCI !>G =30000-7500
$-"V
2 =22500
/4Jm]" C． 会计分录：
Y<[jUe`O; 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
|5#iPw_wMY 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
Z=[?T f 投资收益 22500
97M byEE8J （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
o 76QQ+hP 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
N)o/}@]6 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
sX|bp)Nw 借：应付债券 1100000
OQ*rxL cA 贷：长期债权投资 1100000
31`Eq*Y)4 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
+w9X$<?_ 借：投资收益 60000
taqmtXU=( 贷：在建工程 42794.17
wfrSI:+> 财务费用 17205.83
Y ZQF*fj 编制甲公司2003年合并抵消分录
)~ =g}& 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
%G/ j+Pf 借：应付债券 580000
ZmzYJ$:6 贷：长期债权投资 580000
Y^9b >H\2 2） 调整期初未分配利润
^^{7`X
u 借：期初未分配利润 42794.17
G_)(? 贷：在建工程 42794.17
<v[UYvZvY 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
-/gAb<= 借：投资收益 （22500+15000） 37500
M\)(_I)V= 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
7MhN>a;A\ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
];hK5 （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
VZEDBZ x* 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
uM74X^U 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
