练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
+f%"O? （一） 资料：
l,~`o$ _ 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
Z- t&AH 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
bT6VxbNS 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
t(dVd% 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
f[
2PAz 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
6Xz d>
5x 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
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（二）答案：
PD^G$LT 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
`x=$n5 = 8 1） 2002年1月1日债券发行时
r{ B28'f[ 借：银行存款 1040000
9]{va"pe7 贷：应付债券-面值 1000000
Z\]{{;%4b7 -溢价 40000
*dxm|F98 （年初应付债券账面价值为1040000）
[2YP V\= 2）2002年12月31日对利息进行处理
xjSz Q| k- A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
y Z[=Y B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
icX4n C． 利息资本化金额的计算：
{bADMj1 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
a]P w:lT =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
fL# r@TB-s （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
<f`n[QD2z 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
6)p8BUft =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
F,A+O+ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
vcsSi%M\U 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
Te[v+jgLY, =741666.67×5.77%
)0/*j]Kf =42794.17元
,Tu.cg 会计分录：
tGgDS) 借：在建工程 42794.17
-8Hc M\b 财务费用 17205.83
-`D YDIr 应付债券-溢价 20000
S0Io$\h a 贷：应付债券-应付利息 80000
^EKRbPA9:< （年末应付债券账面价值为1100000元）
\|9B:y'y
3）2003年12月31日对借款利息的处理
$8i `h}AM A． 应计利息=1000000×8%=80000
NuSdN> 8ll B． 利息费用=80000-20000=60000
.ARM~{q6)@ C． 利息资本化金额的计算
N m XRA(m 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
hRRxOr#*$ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
cc*?4C/t 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
7K
"1^
=(60000/1100000)
!'~L dl =5.45%
Y,GlAr s4 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
iLIb-d?!a& 会计分录 借：在建工程 29975
{hJCn*m_ 财务费用 30025
<8;~4"'a 应付债券-溢价 20000
/&Cq-W 贷：应付债券-应付利息 80000
%qz-b. （年末应付债券账面余额为1160000元）
T 7 "QwA 2．乙公司购入债券账务处理
W^h,O+vk 1） 2002年1月1日，债券购入时
yf0v,]v[ 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
;4ybkO D -债券投资（溢价） 40000
6IV):S ~ 贷：银行存款 1040000
Wh. .QVv 2） 2002年12月31日债券利息处理
;Z"MO@9: A． 应计利息=1000000×8%=80000
@--"u_[ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
.B- b51Uz C． 会计分录：
]7cciob 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
R;pW,]}g, 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
Wz=&
0>Mm_ 投资收益 60000
Ahl&2f\ （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
P7b"(G% 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
eOiH7{OA, 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
9#9bm 2003年1-3月利息处理：
>J3m ta3 A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
; M0`8MD B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
rP'%f 6 =20000- (40000(2×12))×3
Nwt [)\W ` =20000-5000
>!@D^3PPA =15000
p\6}<b"p C．会计分录：
']eN4H&=?} 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
Pe,k y>ow 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
c: Cw # 投资收益 15000
D{Nd2G （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
\Db ;7wh 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
3))CD,| 借：应付账款 900000
.pWRV<
25 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
p@% Pdx -债券投资（应计利息） 50000
)K@D4sl -债券投资（溢价） 7500
&WBpd}|+Y 资本公积-其他资本公积 342500
a'|]_`36x （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
8)eRm{ 4） 2003年12月31日利息处理
*X$qgSW A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
e|~{ X\l B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
PdVx&BL* =30000-7500
o.NU"$\? =22500
MYvz%7 C． 会计分录：
.<> t2,Af 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
D((/fT)eD 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
~y"R{-%uS 投资收益 22500
Yb 5@W/' （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
l<uI-RX " 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
YT oG'#qs 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
zeQ~'ao< 借：应付债券 1100000
O0z-jZ,]) 贷：长期债权投资 1100000
{ CR`~)v& 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
JUA%l 借：投资收益 60000
*~
6]IWN` 贷：在建工程 42794.17
Qx E% C 财务费用 17205.83
i^jM9MAi 编制甲公司2003年合并抵消分录
xj U0& 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
8aVQW_m} 借：应付债券 580000
/<LjD 贷：长期债权投资 580000
6wB
! dl 2） 调整期初未分配利润
hs;|,r 借：期初未分配利润 42794.17
eWm'eO 贷：在建工程 42794.17
nt| n[-} 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
O}cfb 4" 借：投资收益 （22500+15000） 37500
)E=B;.FH 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
/_cpS q 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
um]*nXIr （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
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[ > 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
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=H*j 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
