练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
9e|{z9z[l （一） 资料：
~j\;e 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
k,o=1I 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
H znI R 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
`-E.n'+ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
/61ag9pN 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
ueS[sN! 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
w2RESpi （二）答案：
=[43y%
1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
!~VR|n- 1） 2002年1月1日债券发行时
8O}A/*1FJ 借：银行存款 1040000
+;4AG::GN 贷：应付债券-面值 1000000
a93d' ZE-X -溢价 40000
co(fGp#! （年初应付债券账面价值为1040000）
;Ln7_ 2）2002年12月31日对利息进行处理
UOOR0$ 4 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
{&Gk.ODI7 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
! S$oaCxM C． 利息资本化金额的计算：
^y;OHo 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
)Pa
nJHtU =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
N1B$ G （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
)x5$io
2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
D[FfJcV'$ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
cnjj)
c （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
q#' :aXcv" 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
vX!dMJa0 =741666.67×5.77%
u"CIPc{Sr =42794.17元
UO7a}T z< 会计分录：
2e D\_IW 借：在建工程 42794.17
`)x U;- 财务费用 17205.83
*X =f 应付债券-溢价 20000
x X=IMM3 贷：应付债券-应付利息 80000
c G az$=/ （年末应付债券账面价值为1100000元）
It,n +A 3）2003年12月31日对借款利息的处理
?yd(er<_f A． 应计利息=1000000×8%=80000
"ZK5P&d B． 利息费用=80000-20000=60000
&t =>:C$1Y C． 利息资本化金额的计算
V.G9J!?<P 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
@a7(*<". （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
FZ'>LZ 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
}Rf :DmPE =(60000/1100000)
D;# Yn M3 =5.45%
$dWl A<u 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
1x<rh\oo 会计分录 借：在建工程 29975
\?`d=n= 财务费用 30025
~QQ23k& 应付债券-溢价 20000
Cg%I)nz 贷：应付债券-应付利息 80000
."#jN><t （年末应付债券账面余额为1160000元）
|jC E9Ve# 2．乙公司购入债券账务处理
ztxQv5=:, 1） 2002年1月1日，债券购入时
'c+qBSDA 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
c 6}xnH -债券投资（溢价） 40000
7 >e~i, 贷：银行存款 1040000
yP=isi#dDY 2） 2002年12月31日债券利息处理
gQcr' [[a A． 应计利息=1000000×8%=80000
\~1zAiSd># B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
J\8l%4q3 C． 会计分录：
8T1DcA* 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
4 d 1Y\ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
RX<^MzCDV 投资收益 60000
PXQ9P<m （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
MZ+IorZl 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
?jM7C} 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
SO
jDtZ 2003年1-3月利息处理：
cX]{RVZo-/ A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
Iy 8E$B; B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
g>oYEFFJ =20000- (40000(2×12))×3
N55=&-p =20000-5000
06
W=(fY =15000
eVK<%r= C．会计分录：
B7
jlJqV 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
D
8Waf 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
y&I|m 投资收益 15000
mUY:S
| （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
!J Q~r@j 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
,/?V+3l 借：应付账款 900000
v'~nABYH 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
:phD?\!w8t -债券投资（应计利息） 50000
V6 !73 iY -债券投资（溢价） 7500
?b' ' 资本公积-其他资本公积 342500
).`a-Pv （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
_e@ qv; * 4） 2003年12月31日利息处理
z#
?w/NE A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
c(=O`%B{ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
7G= P|T\ =30000-7500
O ,,n
=22500
PY:#F|uHS` C． 会计分录：
bOGD
z|H`` 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
Jn[ K0GV 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
8'\,&f`Y 投资收益 22500
}8]uZ)[p= （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
z00:59M 4 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
K# +] 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
cj_?*
借：应付债券 1100000
xla^A}{ 贷：长期债权投资 1100000
3#ZKuGg= 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
X @4d~6k? 借：投资收益 60000
Fmle| 贷：在建工程 42794.17
i/EiUH/~ 财务费用 17205.83
s!!t 编制甲公司2003年合并抵消分录
a7d- 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
P FFw$\j 借：应付债券 580000
`hf9rjy4 贷：长期债权投资 580000
5GxM?%\ 2） 调整期初未分配利润
D&d:>.~u 借：期初未分配利润 42794.17
a ^/20UFq 贷：在建工程 42794.17
s(9rBDoY(8 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
Br^b%12ZRS 借：投资收益 （22500+15000） 37500
@I.O T 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
D>^ix[
:J 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
%}5"5\Zz （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
q5?mP6 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
[
bVP2j 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
