练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
jkFS=eonK （一） 资料：
w1rB"rB? 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
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^k 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
SBAq,F' 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
&rorBD 5aj 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
]3NH[&+ 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
X{9D fgW 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
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:.G （二）答案：
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$ Mx 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
uz&CUvos 1） 2002年1月1日债券发行时
Dsm_T1X 借：银行存款 1040000
+su>0'a 贷：应付债券-面值 1000000
a_L& *%; -溢价 40000
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s)R]P （年初应付债券账面价值为1040000）
fR~_5 pt7 2）2002年12月31日对利息进行处理
]V<[W,*(5 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
<) uUAh B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
r fkk3oy C． 利息资本化金额的计算：
YCj"^RC^ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
=~?2i)-mC =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
*["9;_K D （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
p=coOWOQ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
f%a n<>j^w =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
$iEM$ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
{K09U^JU 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
.*r ?zDV =741666.67×5.77%
XGFU *g`kq =42794.17元
KY! 会计分录：
tU}CRh 借：在建工程 42794.17
zob^z@2 财务费用 17205.83
\"V7O'S)& 应付债券-溢价 20000
U!XC-RA3
_ 贷：应付债券-应付利息 80000
fk5! />X （年末应付债券账面价值为1100000元）
PQa {5" 3）2003年12月31日对借款利息的处理
{e/12q A． 应计利息=1000000×8%=80000
']ya_ v~e B． 利息费用=80000-20000=60000
>O&(G0!N+} C． 利息资本化金额的计算
8%_XJyg 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
Agl5[{]E （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
2rB$&>}T 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
'D1
T"} =(60000/1100000)
\'q-Xr'}M =5.45%
lV?rC z 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
ZC_b`q< 会计分录 借：在建工程 29975
IU{~{(p" 财务费用 30025
W LP A51R 应付债券-溢价 20000
2Y(P hw2% 贷：应付债券-应付利息 80000
qy`@\)S/5 （年末应付债券账面余额为1160000元）
\wCj$- ;Jt 2．乙公司购入债券账务处理
^ W eE%" 1） 2002年1月1日，债券购入时
8do]5FE 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
czi$&(N0w$ -债券投资（溢价） 40000
_SY<(2s]B 贷：银行存款 1040000
$LRvPan` 2） 2002年12月31日债券利息处理
I? G
m
A． 应计利息=1000000×8%=80000
MSUkCWt! B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
Op" \i C． 会计分录：
D(Pd?iQIO 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
<T)9mJYr 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
#|v\UJ:Pf/ 投资收益 60000
]!d #2( （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
Sqed* 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
$ z1u>{ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
N|O/3:P<,U 2003年1-3月利息处理：
S)iv k x A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
/+1+6MqRn* B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
.5 p"o- :D =20000- (40000(2×12))×3
zy(sekX ; =20000-5000
$ii/Q:w T" =15000
V k5}d[[l C．会计分录：
M n`gd# 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
e 4b`C>> 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
b2aPo M= 投资收益 15000
3!_y@sWx （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
7"yA~e,l 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
jmxj iJKP 借：应付账款 900000
{VE\}zKF 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
\l?\%aqm -债券投资（应计利息） 50000
"^fcXV9Wp -债券投资（溢价） 7500
KS!mzq - 资本公积-其他资本公积 342500
SQDllG84E （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
hk 3}}jc 4） 2003年12月31日利息处理
&p8b4y_ A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
y))d[ 1E B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
oS 7 q#` =30000-7500
Z
`sM
(?m =22500
n2zJ' C． 会计分录：
@] uvpI!h 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
#K.OJJ
aG 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
sWX iY 投资收益 22500
'h53:?~ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
T?4M Fx# 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
%D< =6suW 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
a6wPkf7-H 借：应付债券 1100000
=3$JeNK9 贷：长期债权投资 1100000
-"Wp L2qD 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
>B<jR$`6@ 借：投资收益 60000
%JeT,{ 贷：在建工程 42794.17
#!wu }nDu 财务费用 17205.83
3
jZPv;9OC 编制甲公司2003年合并抵消分录
S@* lI2 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
cK%Sty'8+ 借：应付债券 580000
u|&"l 贷：长期债权投资 580000
X31[ 2） 调整期初未分配利润
62TWqQ!9d 借：期初未分配利润 42794.17
v^1_'P AXu 贷：在建工程 42794.17
S +
gzl#r 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
.;&c<c| 借：投资收益 （22500+15000） 37500
Vr@I9W;D# 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
Yj)H!Cp.xD 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
o *)>aw （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
ad+@2-Y 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
P& @ 2DI3m 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
