练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
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1 （一） 资料：
nmw#4yHYy: 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
AzMX~cd 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
g?rK&UTU 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
C]a iu 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
,a3M*}Y ~3 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
8vx#QU8E/ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
QfV:&b` （二）答案：
g oZw![4l 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
E?h'OR@_ L 1） 2002年1月1日债券发行时
J\?d+}hynX 借：银行存款 1040000
\7WZFh%: 贷：应付债券-面值 1000000
N)EJP ~0 -溢价 40000
Ask~ （年初应付债券账面价值为1040000）
:!w;Y;L:+ 2）2002年12月31日对利息进行处理
o4H' A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
OzV|z/R2' B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
ua!RwSo C． 利息资本化金额的计算：
3oC ^"7
23 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
X\|h :ce =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
b\
vL^\bX8 （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
4oPr|OKj{* 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
P E MuIYm$ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
u vyv y （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
vv1W <X0e< 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
08z?i =741666.67×5.77%
~}Z'/ zCZf =42794.17元
Lpk`qJ 会计分录：
3uuB/8 借：在建工程 42794.17
(,['6k< 财务费用 17205.83
7#sb },J{ 应付债券-溢价 20000
T#
3`&[ 贷：应付债券-应付利息 80000
=c#;
c+a （年末应付债券账面价值为1100000元）
Mb+CtI_' 3）2003年12月31日对借款利息的处理
6oLZH
6fG A． 应计利息=1000000×8%=80000
yHmN O*(
B． 利息费用=80000-20000=60000
b`^mpB*6R C． 利息资本化金额的计算
\G
CT3$ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
b/UjKNf@ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
Lu[x oQ~I 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
KV|ywcGhT =(60000/1100000)
"v+%F =5.45%
!}J19]\ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
XBos ^Q
会计分录 借：在建工程 29975
+~?K@n 财务费用 30025
M(.] ?+ 应付债券-溢价 20000
++CL0S$e 贷：应付债券-应付利息 80000
E#
`JH （年末应付债券账面余额为1160000元）
@l?2", 2．乙公司购入债券账务处理
nE"0?VN
W$ 1） 2002年1月1日，债券购入时
]Czq
A c 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
1A{iUddR -债券投资（溢价） 40000
eQsoZQA1 贷：银行存款 1040000
Zo wPga 2） 2002年12月31日债券利息处理
E akS(Q? A． 应计利息=1000000×8%=80000
baib_-$ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
% ^& D, C． 会计分录：
6'JP%~QlS 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
2"B3Q:0he| 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
l]mn
4cn3 投资收益 60000
0@2 pw2{Ru （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
vA #?\j2 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
5U.,iQ(d 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
?`Som_vKO 2003年1-3月利息处理：
l&m'?. g f A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
'q*:+|" B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
UE/N
-K)` =20000- (40000(2×12))×3
Wg5i#6y8w =20000-5000
cP[] \r+Kj =15000
( 1}"I
RX. C．会计分录：
^g*
/p[ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
;AE%f.Y 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
;@I}eZ,f$ 投资收益 15000
ZUUf n~ORc （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
nuX W/7M 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
TkV$h(#!f& 借：应付账款 900000
l%9nA.M' 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
Yq%D/dU8 -债券投资（应计利息） 50000
( ?pn2- Ip -债券投资（溢价） 7500
o)IcAqN$H 资本公积-其他资本公积 342500
AZadNuL/ （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
Ab f=b<bu 4） 2003年12月31日利息处理
fY9/u = A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
8v']>5S] # B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
IXmO1*o@ =30000-7500
Is ! DiB =22500
od~`q4p1(- C． 会计分录：
Qt
syMm 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
=Pg u?WU@ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
R7!^ M 投资收益 22500
\ l8$1p （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
\^% 5! 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
blA]z!FU 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
2 -M]!x) 借：应付债券 1100000
7c Gq.U 贷：长期债权投资 1100000
8yc?9&/ | 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
},5_h0 借：投资收益 60000
G0eJ<*|_ 3 贷：在建工程 42794.17
;j/-ndd&& 财务费用 17205.83
i iZK^/P$ 编制甲公司2003年合并抵消分录
CQ
Nt 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
^NTOZ0x~# 借：应付债券 580000
O[fgn;@| 贷：长期债权投资 580000
DeTZl+qm1E 2） 调整期初未分配利润
` ;R|SyrX 借：期初未分配利润 42794.17
`g iCytv 贷：在建工程 42794.17
o$r]Z1 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
3fJwj}wL 借：投资收益 （22500+15000） 37500
u!D SyHR
' 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
#/9(^6f : 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
/< CjBW: （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
GcPhT 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
(N\Zz*PLz 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
