练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
Y!N *J （一） 资料：
n,q+ EZd 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
me A=lg? 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
i<@6f'Kir 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
k7z;^: 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
sKVN*8ia 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
a{v1[i\ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
mtSOygd （二）答案：
=i O K($ 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
ze@NqCF 1） 2002年1月1日债券发行时
"l &=a1l 借：银行存款 1040000
|2z?8lx 贷：应付债券-面值 1000000
a|Io)Qhr -溢价 40000
$hZb< Xz （年初应付债券账面价值为1040000）
pC2 Z N 2）2002年12月31日对利息进行处理
^1^k< A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
YB
q u7& B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
r9McCebIW C． 利息资本化金额的计算：
% 5Hsd 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
VJmX @zX9 =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
0*^ J;QGE （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
GVhO}m 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
ACm9H9:Vd =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
( &HAjB （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
Q\|72NWS 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
^ m8T$^z> =741666.67×5.77%
$<cio
X =42794.17元
5N<f\W, 会计分录：
3omFd#EP 借：在建工程 42794.17
l$N
b1& 财务费用 17205.83
Ysbd4 rN 应付债券-溢价 20000
HI)MBrj;r 贷：应付债券-应付利息 80000
=oQw?,eY
（年末应付债券账面价值为1100000元）
RZ 4xR 3）2003年12月31日对借款利息的处理
;43Ye
^= A． 应计利息=1000000×8%=80000
_ZX"gH x B． 利息费用=80000-20000=60000
ilJeI@ C． 利息资本化金额的计算
booth}M 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
>oSN KE （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
hqr I %% 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
5mxHOtvtWM =(60000/1100000)
K;moV| j =5.45%
*W
aL}i(P1 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
aV"K%#N 会计分录 借：在建工程 29975
['~j1!/;6 财务费用 30025
`2`Nu:r^ 应付债券-溢价 20000
DID&fj9m 贷：应付债券-应付利息 80000
8fA9y Q 8 （年末应付债券账面余额为1160000元）
*qdf?' R 2．乙公司购入债券账务处理
pn3f{fQ 1） 2002年1月1日，债券购入时
WvSh i=
借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
-wv5c -债券投资（溢价） 40000
#vh1QV!Ho 贷：银行存款 1040000
&* GwA 2） 2002年12月31日债券利息处理
]+A>*0#" A． 应计利息=1000000×8%=80000
%. ^8&4$+ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
!9|)v7} C． 会计分录：
h <;kj#qbb 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
b*$/(2"m 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
(}E-+:vFU 投资收益 60000
E/ %S0 （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
0w^\sf%s 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
Vfew )]I 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
$jMU| { 2003年1-3月利息处理：
f5D.wSY A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
Bfhw0v]Z B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
. C=&` ;Vs =20000- (40000(2×12))×3
t95hI DtD =20000-5000
Jg#L8>p1
=15000
8qwc]f$.w C．会计分录：
{6ML bL{ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
nsR^TD;
贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
$tvGS 6p> 投资收益 15000
K^z-G=|N （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
w6tb vhcmU 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
N!" ]e*q 借：应付账款 900000
7+] T}4; 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
# k? Rl -债券投资（应计利息） 50000
s ' %KKC -债券投资（溢价） 7500
pL ` snVz 资本公积-其他资本公积 342500
u*_I7.}9 （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
XvBEC_xWZ 4） 2003年12月31日利息处理
9D74/3b* A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
|F5^mpU B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
*]G& pmMs =30000-7500
]:TX> X! =22500
lS P{9L6 C． 会计分录：
G#V5E)Dx 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
.UNh\R?r 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
K@xp
! 投资收益 22500
wqDRFZ1*P （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
/_~b~3
{u 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
a(CZG IB 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
x)<5f| j 借：应付债券 1100000
!fdni}f) 贷：长期债权投资 1100000
-,j J{Y~ 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
k f~71G+ 借：投资收益 60000
FxOhF03\=[ 贷：在建工程 42794.17
I 0ycLx 财务费用 17205.83
wd*i&ooQ*L 编制甲公司2003年合并抵消分录
U|odm 58s 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
e
#l/jFJU 借：应付债券 580000
5 r/QPJ<h 贷：长期债权投资 580000
Bv"Fx* {W 2） 调整期初未分配利润
^5vFF@to 借：期初未分配利润 42794.17
jeb<qi>
贷：在建工程 42794.17
HN>eS Y+ 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
5n;|K]UW 借：投资收益 （22500+15000） 37500
S8j;
oJ2 d 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
G-oC A1UdN 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
;@K,>$ur- （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
/:dVW" A| 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
G 8|[.n 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
