练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
/: -8 ,` （一） 资料：
WW5AD$P* 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
bDh, r!I 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
e
C\;n 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
3<:(Eda} 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
5r#0 /1ym! 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
#:E}Eby/6I 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
~";GH 20 （二）答案：
O5^!\j.WR 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
l ;TWs_N 1） 2002年1月1日债券发行时
:_ _z?<?( 借：银行存款 1040000
[ 0? *J<d 贷：应付债券-面值 1000000
3C 8cvi[IS -溢价 40000
;0j 8Xj （年初应付债券账面价值为1040000）
Hggp*(AQK 2）2002年12月31日对利息进行处理
M<' AM 4 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
Q
a(>$. h B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
>z &|<H% C． 利息资本化金额的计算：
3@'3U?Hin 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
U/v }4b =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
yk1.fxik' （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
MfzSoxCb 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
/yRP>CX~ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
ANuIPF4NxP （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
$LxfdSa 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
\F_~?$ =741666.67×5.77%
{(o$? = =42794.17元
Qx$C oY 会计分录：
LQy`, -& 借：在建工程 42794.17
p#['CqP8 财务费用 17205.83
R* m=V{iu` 应付债券-溢价 20000
.Y;l jQ 贷：应付债券-应付利息 80000
+k@$C,A （年末应付债券账面价值为1100000元）
aZ K% ?c 3）2003年12月31日对借款利息的处理
eU a2"=M A． 应计利息=1000000×8%=80000
]xO` c B． 利息费用=80000-20000=60000
&YAw~1A C． 利息资本化金额的计算
%!_okf 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
&~ =q1? （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
a>1_|QB. 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
_0Mt*]L } =(60000/1100000)
gQXB=ywF =5.45%
lO?d I=}] 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
Dwvd 会计分录 借：在建工程 29975
<+ 0TN]? 财务费用 30025
s,KE,$5F 应付债券-溢价 20000
{yPJYF_l 贷：应付债券-应付利息 80000
nq9|cS% - （年末应付债券账面余额为1160000元）
v.wHj@ 2．乙公司购入债券账务处理
(<|NerwD 1） 2002年1月1日，债券购入时
IF"-{@ 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
1y/_D$ ~ZO -债券投资（溢价） 40000
'IR2H{Q 贷：银行存款 1040000
N~< H` 2） 2002年12月31日债券利息处理
Ne6]?\ Z A． 应计利息=1000000×8%=80000
FH"u9ygF B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
hrLPy V: C． 会计分录：
$j ZU(<4, 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
2m$\]\kCUv 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
qXI>x6?* 投资收益 60000
uif1)y`Q$C （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
Rd 4
z+G 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
!F@9xG 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
S b9O#$8 9 2003年1-3月利息处理：
l]pHj4`uv A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
v/\in'H~ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
}p2YRTH x =20000- (40000(2×12))×3
/hx|KC&:e =20000-5000
ups] k?4 =15000
pA
,xDs@37 C．会计分录：
K'Gv+UC*6 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
+:JyXF u 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
5Z2tTw'i 投资收益 15000
?8{x/y: （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
^xB=d S~ 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
"JHd F& 借：应付账款 900000
WfnBWSA2 T 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
Y|NL #F -债券投资（应计利息） 50000
82mKI+9&" -债券投资（溢价） 7500
x
*p>l ! 资本公积-其他资本公积 342500
U6 4WTS@ （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
bZf18lvij: 4） 2003年12月31日利息处理
3k5C;5 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
B~[}E] WEK B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
`pB]_"b =30000-7500
8&gr}r-
5 =22500
8IX:XDEQ C． 会计分录：
38I .1p9 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
{6V;$KqH6 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
#osP"~{
投资收益 22500
5)IJ|"]y （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
D^R= 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
2YU-iipdOq 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
7Nw}
} 借：应付债券 1100000
H%}ro.u 贷：长期债权投资 1100000
O.ce"5Y^ 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
C(RZ09,.S 借：投资收益 60000
PNjZbOmzS 贷：在建工程 42794.17
v2vPf b 财务费用 17205.83
L<GF1I) 编制甲公司2003年合并抵消分录
$]{20" 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
!9w;2Z]uum 借：应付债券 580000
Jp'XZ]o\ 贷：长期债权投资 580000
;w\7p a 2） 调整期初未分配利润
Sr9)i8x{ 借：期初未分配利润 42794.17
&p."`
C 贷：在建工程 42794.17
q HAZ )Tz 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
zc}qAy'< 借：投资收益 （22500+15000） 37500
,3m]jp' 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
__F?iRrCM 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
U\crp
T` （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
>u6*P{;\ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
3 &aB U [ 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
