[会计]2008年注册会计师考试会计综合练习题十 [复制链接]

练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 y'`7zJ  
（一） 资料： qdZ ^D  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。 Vx. c`/  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 3'x>$5W  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。 *#>(P  
要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 &'i_A%V  
2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。 ]cP%d-x}  
3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 Qq.$!$  
（二）答案：   AJ>E\DK0]  
1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理 \( V1-,  
1） 2002年1月1日债券发行时 D+;4|7s+  
借：银行存款 1040000 2;T?ry7  
贷：应付债券-面值 1000000 &iw,||#  
-溢价 40000 mK$E&,OkA  
（年初应付债券账面价值为1040000） LE{@J0r#n  
2）2002年12月31日对利息进行处理 .S|T{DMQ[  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 lHM} E$5  
B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000 XdThl  
C． 利息资本化金额的计算： vkJyD/;=  
2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）   w^8Q~3|7  
=800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元） Q8Ek}O\MC  
（注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中） 2~hdJ/  
2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值   <%3fJt-Ie  
=(80000-20000)/ 1040000=5.77% !I1p`_(_7  
（注：资本化率公式见"借款费用"准则） ^PFiO 12  
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  ,d/$!Yf  
=741666.67×5.77% N)cO Dy([  
=42794.17元 yn ofDGAf  
会计分录： 0^Ldw)C"  
借：在建工程 42794.17 bE% Hm!  
财务费用 17205.83 XelFGTE  
应付债券-溢价 20000 "UD)3_R  
贷：应付债券-应付利息 80000 Mz$qe  
（年末应付债券账面价值为1100000元） hb~d4J=S  
3）2003年12月31日对借款利息的处理 PT,*KYF_O"  
A． 应计利息=1000000×8%=80000 D_<B^3w)  
B． 利息费用=80000-20000=60000 'p[6K'Uq5  
C． 利息资本化金额的计算 6flO;d/v  
2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000 7.NL>:lu  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年） b*|?7  
2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)   nUONI+6Z/  
=(60000/1100000)   n3J,`1*ct  
=5.45% p({|=+bl  
2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975 H"
pY
j  
会计分录 借：在建工程 29975 >/.jB/q  
财务费用 30025  gHUW1E  
应付债券-溢价 20000 HSG9|}$  
贷：应付债券-应付利息 80000 ]lJ#|zd8o  
（年末应付债券账面余额为1160000元） jc6~V$3  
2．乙公司购入债券账务处理 Y uZ
  
1） 2002年1月1日，债券购入时 |OF3J,q  
借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000 "[A&S!  
-债券投资（溢价） 40000 ,trh)ZZYW|  
贷：银行存款 1040000 @AG=Eq9<o  
2） 2002年12月31日债券利息处理 79Q,XRWh|  
A． 应计利息=1000000×8%=80000 4byh,t  
B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000 v/ KTEM  
C． 会计分录： FGwgSrXL7  
借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000 <9=RLENmY"  
贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000 ~U?vB((j!  
投资收益 60000 e!i.u
'z  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元） Qw%0<~<  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债： QBoX3w=  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值： #2.C$  
2003年1-3月利息处理：   :]C\DUBo  
A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000 R<h0RKiM@  
B． 利息收入=应计利息-溢价摊销   rUiUv(q  
=20000- (40000(2×12))×3   Yic'p0< ?V  
=20000-5000 mW_A3S5  
=15000 4f0dc\$  
C．会计分录： '?fn} V  
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000 QQ,w:OjA0  
贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000 8{Svax(  
投资收益 15000 oDA'}[/  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元） ~b4fk^u`+  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半： 8>:2li  
借：应付账款 900000 Z3T26Uk  
贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000 z#&qWO  
-债券投资（应计利息） 50000   ^h|'\-d\  
-债券投资（溢价） 7500 ;#"`]khd  
资本公积-其他资本公积 342500 tQ?}x#J  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元） 9Bmgz =8  
4） 2003年12月31日利息处理 =WP}RZ{S  
A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000 ]zK} X!  
B． 利息费用=应计利息-溢价摊销 ==j39  
=30000-7500 X4*/h$48 w  
=22500 Un[#zh<4  
C． 会计分录： d}415 XA  
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000 55|$Imnf  
贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500 `}Hnj*  
投资收益 22500 7~`6~qg.  
（2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元） }#u}{  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录 I3aEg  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销 XJOo.Y  
借：应付债券 1100000 ]X _&  
贷：长期债权投资 1100000 g-(xuR^*  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  L_Ai/'
 
借：投资收益 60000 +l3 vIN
 
贷：在建工程 42794.17 IX3U
\_I#  
财务费用 17205.83 Yc5$915  
编制甲公司2003年合并抵消分录 ;[zx'e?!  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销 p0YTZS ]h  
借：应付债券 580000 n2O7n@8  
贷：长期债权投资 580000 E
m.?  
2） 调整期初未分配利润 +Snjb0  
借：期初未分配利润 42794.17 yiUdUw/  
贷：在建工程 42794.17 \#}%E h b  
3)将内部利息收入、内部利息费用抵销 "8X+F%  
借：投资收益 （22500+15000） 37500 btE+.V  
贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37   KP(Bu0S  
财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63 lo#, zd~  
（注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。） StVv"YY  
点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。 BkF[nL*|  
转上海财经大学高顿培训网：www.goldeneducation.cn