练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
$>72 g.B （一） 资料：
[f_4%Now 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
C4#E N} 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
L\:f#b ~W 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
e)(m0m\ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
gwf *M3( 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
&8l4A=l$ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
x/7d!>#; （二）答案：
qWQ7:*DL 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
SP&Y| I$: 1） 2002年1月1日债券发行时
v(ATbY75 借：银行存款 1040000
?r`UBR+[ 贷：应付债券-面值 1000000
>N&C-6W -溢价 40000
s+=JT+g （年初应付债券账面价值为1040000）
RR%[]M#_T 2）2002年12月31日对利息进行处理
x[ sSM: A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
34@f(^d
+^ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
L>,j*a_[ C． 利息资本化金额的计算：
ylV.ZoY6 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
D<.zdTo =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
qtx5N)J6 （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
&$'=SL(Z 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
f ;Iaf#V_ =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
z3RlD"F1 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
yf2I%\p} 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
JOR ? xC c =741666.67×5.77%
]<V,5'xh =42794.17元
*\UxdL 22 会计分录：
:4{;^|RgU 借：在建工程 42794.17
,u^R Z[} 财务费用 17205.83
][ ,NNXrc& 应付债券-溢价 20000
v4:g*MD?~ 贷：应付债券-应付利息 80000
q ;@:,^ （年末应付债券账面价值为1100000元）
!' -|]xx( 3）2003年12月31日对借款利息的处理
Fu
K(SP3 A． 应计利息=1000000×8%=80000
p|W <xFk B． 利息费用=80000-20000=60000
j3!]wolY C． 利息资本化金额的计算
a ]P S ` 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
A[,[j?wC （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
}]qx " 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
' O\me =(60000/1100000)
QQd%V#M? =5.45%
o9tvf|+z 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
"S">#.L 会计分录 借：在建工程 29975
ZQd\!K8y^Q 财务费用 30025
+O@v|}9"w3 应付债券-溢价 20000
[7QIpt+FSo 贷：应付债券-应付利息 80000
p'`SYEY@Z （年末应付债券账面余额为1160000元）
aYjFRH` 2．乙公司购入债券账务处理
,W'?F9Y\ 1） 2002年1月1日，债券购入时
}F*u
9E 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
~[J&n-bJU -债券投资（溢价） 40000
Hkc:B/6 贷：银行存款 1040000
lS`hJ: 2） 2002年12月31日债券利息处理
=Yxu {]G A． 应计利息=1000000×8%=80000
*mqoyOa B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
aZe[Nos C． 会计分录：
Iw ? M>'l 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
++s=$D 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
y=L9E? 投资收益 60000
;st$TVzkn （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
.K`^n\T
t 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
t^|+|>S 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
y.zS?vv 2g 2003年1-3月利息处理：
u>G#{ $) A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
%N "9'g> B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
</K"\EU =20000- (40000(2×12))×3
$/sQatic =20000-5000
zU+` o?al =15000
oS b,)k@ C．会计分录：
+["t@Q4IQ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
UT atcn 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
H 8>u: 投资收益 15000
%8?s3^ o （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
erG;M! 9\ 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
htn "rY( 借：应付账款 900000
D4:c)} 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
P'prp=JD -债券投资（应计利息） 50000
d
83K;Ryd -债券投资（溢价） 7500
[:HT=LX3 资本公积-其他资本公积 342500
k^|P8 v+"D （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
I2@pkVv3z 4） 2003年12月31日利息处理
XO)|l8t#$= A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
q@;z((45 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
7Y:~'&U| =30000-7500
p,y(Fc~]g' =22500
axTvA(k9 C． 会计分录：
]jUxL=]r 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
}gE? ms4$ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
u vo2W
! 投资收益 22500
E(i<3U"4h[ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
0@R @L}m 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
Td&w
1） 将2002年年末内部债权债务抵销
~-+lZ4} 借：应付债券 1100000
*$ZLu jy7 贷：长期债权投资 1100000
yqpb_h9 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
yNk9KK ) 借：投资收益 60000
+U(m b 贷：在建工程 42794.17
ZJotg *I 财务费用 17205.83
:les
3T}2 编制甲公司2003年合并抵消分录
P:z 5/??2S 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
5feCA ,v7 借：应付债券 580000
.\0PyV( 贷：长期债权投资 580000
,UFr??ZKm
2） 调整期初未分配利润
pN+lC[C 借：期初未分配利润 42794.17
;c BFft}D 贷：在建工程 42794.17
su~ _l[6 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
wo;`D 借：投资收益 （22500+15000） 37500
,+0 >p 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
';buS -|6 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
lGa'Y （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
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kf1 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
e[t +pnRh 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
