练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
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c>Qx"Sw （一） 资料：
Z; A`oKd 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
.p N`;*7` 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
&Ncz v"TM 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
n#wI@W >%+ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
S5G6R j@W 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
iy 14mh\ ~ 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
z#]Jv!~EPE （二）答案：
b0Kc^u j5 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
+YqZ (( 1） 2002年1月1日债券发行时
.)<(Oj|4 借：银行存款 1040000
8;Yx<woR 贷：应付债券-面值 1000000
QrYpZZ; -溢价 40000
34d3 g （年初应付债券账面价值为1040000）
Y0_),O aY 2）2002年12月31日对利息进行处理
ZE2$I^DY- A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
t5#rps\; B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
DR c)iE>@ C． 利息资本化金额的计算：
%=
/) 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
*T~Ve;3h; =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
" e}3:U5n （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
.h>8@5/s 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
5lm< % =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
^V#@QPK9 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
)e a :Q? 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
) *,5"CO =741666.67×5.77%
M
$Es% =42794.17元
4)U.5FBk
) 会计分录：
*X,
/7C
借：在建工程 42794.17
Kwg4sr5"D 财务费用 17205.83
q~*t@ 应付债券-溢价 20000
WV #%PJ 贷：应付债券-应付利息 80000
EpFQ|.mQ （年末应付债券账面价值为1100000元）
DM} YJ 3）2003年12月31日对借款利息的处理
A` AaTP A． 应计利息=1000000×8%=80000
4*'pl.rb> B． 利息费用=80000-20000=60000
\'CDRr
"uw C． 利息资本化金额的计算
4R
vf 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
jS wf*u （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
/yZQ\ {= 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
JXu$ew>q
=(60000/1100000)
h3Q21D'f =5.45%
qt;y2gf= 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
FxV Z[R 会计分录 借：在建工程 29975
\l. -eu'O 财务费用 30025
'ul~7h;n 应付债券-溢价 20000
{WPobP" 贷：应付债券-应付利息 80000
L3 0$%G| （年末应付债券账面余额为1160000元）
`/~8} Y{ 2．乙公司购入债券账务处理
.F(i/)vaq| 1） 2002年1月1日，债券购入时
cdG |m[ 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
E5N{j4\F -债券投资（溢价） 40000
hYM@?/(q 贷：银行存款 1040000
_<NMyRJo 2） 2002年12月31日债券利息处理
:P@rkT3Q t A． 应计利息=1000000×8%=80000
FDv+*sZ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
yZ7,QsEsN C． 会计分录：
k:# P|z$UD 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
W@Lu;g.Yc 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
^pe{ b9c 投资收益 60000
Pw;!uag （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
st k9Ah 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
?zsB6B?; 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
=@8H"&y` 2003年1-3月利息处理：
yNqe8C,>e A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
YI
.w-
K\ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
S -'fS2 =20000- (40000(2×12))×3
A%{W{UP8N =20000-5000
3Bx :Ntx< =15000
<1.A=_
M C．会计分录：
K
a(J52
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
_Jt 2YZdA 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
`p7&>
BOA 投资收益 15000
u*# ZXW （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
E)9yH\$6 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
DANw1 _X\ 借：应付账款 900000
F ` 9ZH. 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
y T#{UA^ -债券投资（应计利息） 50000
N]<!j$pOz -债券投资（溢价） 7500
P7 x = 资本公积-其他资本公积 342500
p Kjoi{
Z （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
=l 0J b#d 4） 2003年12月31日利息处理
p!
<$vE A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
XFh>U7z. B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
$8'O =30000-7500
9Y<#=C =22500
ph#tgLJ C． 会计分录：
N
?m0US u* 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
_C+b]r/E 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
cn-
nj] 投资收益 22500
f7 'q- （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
Izv+i*(dl 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
!xKJE:4/,m 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
4ON_$FUe 借：应付债券 1100000
]l(wg] 贷：长期债权投资 1100000
6Vbzd0dk 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
A;O~#Chvd 借：投资收益 60000
*\ o/q[ 贷：在建工程 42794.17
e[ Jem5C 财务费用 17205.83
>R2SQA o 编制甲公司2003年合并抵消分录
)|I5j] ;L 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
.<K
iMh 借：应付债券 580000
j}A FE 贷：长期债权投资 580000
80$fG8 2） 调整期初未分配利润
;kJu$U 借：期初未分配利润 42794.17
@YH+c G| 贷：在建工程 42794.17
PD LpNTBf 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
Na\WZSu'" 借：投资收益 （22500+15000） 37500
<soz#}e 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
QERU5|.wc 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
fbkd "7u （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
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6{ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
tL+OCLF; 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
