练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
V^+:U>$w （一） 资料：
n^02@Aw 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
p&mtKLv 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
3rg ^R "& 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
zpqNmxmF 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
!y~b;>887 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
ONiI:Z>% 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
S\;.nAR （二）答案：
] /Q
y1, 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
#aX@mP m
1） 2002年1月1日债券发行时
Z;\"pP: 借：银行存款 1040000
3og$'#6P 贷：应付债券-面值 1000000
1T,PC?vr{ -溢价 40000
!F#aodM1N （年初应付债券账面价值为1040000）
A]%t0>EL< 2）2002年12月31日对利息进行处理
c| ( ? A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
y?#J`o-
O B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
So.P @CCd C． 利息资本化金额的计算：
>wO$Vu
`t 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
h)^A3;2F =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
~!9Px j* （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
!g fhEz Y 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
q U*&49 X =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
_j\=FJz[ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
T}Vpy` 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
ZCFf@2&z8 =741666.67×5.77%
=e8L7_; =42794.17元
5q kuK F 会计分录：
0 DVZRB 借：在建工程 42794.17
3,L3C9V' 财务费用 17205.83
%
`1CE\f 应付债券-溢价 20000
'Sy *'& 贷：应付债券-应付利息 80000
e) dWa'2< （年末应付债券账面价值为1100000元）
/NX7Vev 3）2003年12月31日对借款利息的处理
S/<"RfVU#o A． 应计利息=1000000×8%=80000
IKzRM|/ B． 利息费用=80000-20000=60000
]j2
v"n C． 利息资本化金额的计算
q,+kPhHEgy 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
Jhy
t)@7/, （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
JOx ,19r 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
n,a5LR =(60000/1100000)
x>,F*3d3 =5.45%
I#E(r> KW* 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
L|lmStwe 会计分录 借：在建工程 29975
O& %"F8B 财务费用 30025
=l
2Dm 应付债券-溢价 20000
vd7N&c9 贷：应付债券-应付利息 80000
q6JW@GT （年末应付债券账面余额为1160000元）
@U3foL2\ 2．乙公司购入债券账务处理
Oqpl2Y" / 1） 2002年1月1日，债券购入时
j-`X_8W 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
-N8cj r4l -债券投资（溢价） 40000
tK|9q s<%
贷：银行存款 1040000
' q<EZ { 2） 2002年12月31日债券利息处理
}#HTO :r A． 应计利息=1000000×8%=80000
JV]u(PL B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
h>Uid
&:? C． 会计分录：
ca/o#9:N`: 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
Wd`
Q pW 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
SAG` ^t 投资收益 60000
p=_XMh`; （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
'*N9 "C 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
EhIV (q 9x 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
u2-@?yt 2003年1-3月利息处理：
S`@6c$y k A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
>PJtG] D
B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
G tM(
Y =20000- (40000(2×12))×3
v=.z|QD^1 =20000-5000
}x?H ~QQT =15000
p 37zz4 C．会计分录：
oa &z/`@ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
q]N?@l] 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
v-;XyVx 投资收益 15000
A!ioji+{[ （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
UGmuX:@y76 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
FS`vK`' 借：应付账款 900000
Y0PGT5].@' 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
-4?xwz9o$7 -债券投资（应计利息） 50000
B]|6`UfB -债券投资（溢价） 7500
7O+Ij9+{n 资本公积-其他资本公积 342500
k~1
j/VHv （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
P('t6MVl T 4） 2003年12月31日利息处理
Rct"\{V')n A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
oF; %^XFp B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
C,{F0-D =30000-7500
$K?T=a;z
=22500
^)OZ`u8 C． 会计分录：
b$? Xn {Y 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
`& u<aLA 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
&N"'7bK6n 投资收益 22500
N4a`8dS| （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
B0)`wsb_ 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
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L:L
1） 将2002年年末内部债权债务抵销
*U;4t/( 借：应付债券 1100000
`! nJS| 贷：长期债权投资 1100000
s-C!uq 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
$bZu^ d, 借：投资收益 60000
f`hy Yp`d5 贷：在建工程 42794.17
D Hm[8 Qp 财务费用 17205.83
9u ?)vR[@e 编制甲公司2003年合并抵消分录
C# Hcv*D 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
I%}L@fZ 借：应付债券 580000
Vl{~@G, @ 贷：长期债权投资 580000
O->_/_ 2） 调整期初未分配利润
9Qzjqq:"Li 借：期初未分配利润 42794.17
(]3ERPn#y 贷：在建工程 42794.17
cW)Oi^q%o2 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
a [1
sA12 借：投资收益 （22500+15000） 37500
w0 Fwd 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
1z~k1usRK 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
I!f
B1aq- （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
xdd:yrC 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
Hva2j<h 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
