练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
_hV 34:1F （一） 资料：
]vcT2lr] 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
g~21|Sa$[ 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
)( 3)^/Xz 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
}!fIY7gv 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
HHw&BN QG 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
4IZAJqw(* 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
W<&/5s （二）答案：
xp:I( 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
$G0e1)D 1） 2002年1月1日债券发行时
'g<{l&u 借：银行存款 1040000
Nz{qu}dt 贷：应付债券-面值 1000000
tlO=> -溢价 40000
:I?lT2+ea （年初应付债券账面价值为1040000）
MbYgGE,LA 2）2002年12月31日对利息进行处理
DH n\ =M A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
6%t6u3 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
rJf{YUZe C． 利息资本化金额的计算：
`Qb!W45 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
u=@zYA( =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
%Jl6e}! （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
S`[(y?OF? 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
]{i0?c =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
0K"+u9D ^ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
F6CuY$0m= 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
;LC|1_ ' =741666.67×5.77%
PQ!'< =42794.17元
nO`[C=| 会计分录：
h{HpI
0q4 借：在建工程 42794.17
u7J:ipyiq2 财务费用 17205.83
(Q `Ps / 应付债券-溢价 20000
,>(X}Q
贷：应付债券-应付利息 80000
^K[xVB(& （年末应付债券账面价值为1100000元）
vbd
;Je" 3）2003年12月31日对借款利息的处理
D{8B;+ A． 应计利息=1000000×8%=80000
ec^{
ez@` B． 利息费用=80000-20000=60000
3k6Dbz C． 利息资本化金额的计算
<au_ S\n 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
OFv-bb*YZ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
Q!-"5P X 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
LmsPS.It =(60000/1100000)
~<IQe-Q 5 =5.45%
v^/<2/E"?4 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
#l) o<Z 会计分录 借：在建工程 29975
]E :L 财务费用 30025
-*&aE~Cs 应付债券-溢价 20000
p `oB._
R 贷：应付债券-应付利息 80000
WB (?6" （年末应付债券账面余额为1160000元）
#WDpiV7B 2．乙公司购入债券账务处理
B[&l<*O-y 1） 2002年1月1日，债券购入时
]EN&EA"< 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
-H\j-k -债券投资（溢价） 40000
? o]
NV 贷：银行存款 1040000
0:`YY 8j1k 2） 2002年12月31日债券利息处理
~PpU' [ A． 应计利息=1000000×8%=80000
F-~Xb z% B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
kMzDmgoxNg C． 会计分录：
g~|x^d^;| 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
Lo[;{A$ u 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
q oph#\ 投资收益 60000
g-x;a0MQx （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
M?gZKdj 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
9*"K+t: 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
ZS3T1
<z 2003年1-3月利息处理：
#\ ="^z6 A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
{9@E[bWp# B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
.a K=
z) =20000- (40000(2×12))×3
UK8k`;^KI =20000-5000
b 5|l8<\ =15000
5M 8
C．会计分录：
Iw$T'I+4W 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
a(JtGjTf& 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
9)b{U2
& 投资收益 15000
sSiZG （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
>9g^-~X;v 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
6QPbmO]z 借：应付账款 900000
E[CvxVCx 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
YSZ[~?+ -债券投资（应计利息） 50000
S]&i<V1qX -债券投资（溢价） 7500
4^6O h#p0 资本公积-其他资本公积 342500
*D7oHwDU （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
#s}tH$MT# 4） 2003年12月31日利息处理
u 7p:6W A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
k]TJL9Q
B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
4g.S!-H@R =30000-7500
SN QLEe =22500
!P6y_Frpe C． 会计分录：
zcEpyw NP 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
aO<H!hK 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
K^I$05idi 投资收益 22500
b]8\% =d （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
,5sv; 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
9FT= => 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
d?CU+=A&| 借：应付债券 1100000
@:9mTP7 贷：长期债权投资 1100000
lnxA/[`a 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
wp/x|AV 借：投资收益 60000
>\5ZgC 贷：在建工程 42794.17
`Uk jr MO 财务费用 17205.83
5'0kf7 编制甲公司2003年合并抵消分录
\>eFs} Y/ 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
"yXqf%CGE 借：应付债券 580000
?H!X
p 贷：长期债权投资 580000
Gg7ZSB 7 2） 调整期初未分配利润
Z
\$!: 借：期初未分配利润 42794.17
%ZlnGr 贷：在建工程 42794.17
G~4|]^`g 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
1T3YFt@&I 借：投资收益 （22500+15000） 37500
4MgG ] 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
~-(X\:z} 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
- 1!s8G （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
1Imb"E 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
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o 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
