练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
_ML f58 （一） 资料：
Ox&G
[ 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
i%i />;DF 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
c.b | RM0; 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
{jmy:e2 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
dFDf/ tH 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
#0Y_!'j 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
rF"p7 （二）答案：
#v xq|$e 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
X<Z(,B 1） 2002年1月1日债券发行时
fByf~iv, 借：银行存款 1040000
u:2Ll[ eo 贷：应付债券-面值 1000000
Bf;_~1+vLG -溢价 40000
Xa.8-a
"hz （年初应付债券账面价值为1040000）
/e?0Iv"
8> 2）2002年12月31日对利息进行处理
3NDddrL9 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
ujS oWs B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
|\?u-O3 C． 利息资本化金额的计算：
dX Q C}JA 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
f
$:SacF =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
G $MEVfd" （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
^ bfZd 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
FX|&o >S(8 =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
%
dg [ho （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
z'& fEsjy 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
fz :(mZ% =741666.67×5.77%
\#t)B
J2 =42794.17元
O0xqA\ 会计分录：
S6JXi>n 借：在建工程 42794.17
xlu4 财务费用 17205.83
$Oy&PO e 应付债券-溢价 20000
A$5 M. 贷：应付债券-应付利息 80000
Q
N#bd~ （年末应付债券账面价值为1100000元）
v[^8_y}A` 3）2003年12月31日对借款利息的处理
uW[[8+t| A． 应计利息=1000000×8%=80000
, >S
7c B． 利息费用=80000-20000=60000
LlO8]b!P-^ C． 利息资本化金额的计算
Cd"{7<OyM4 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
? SElJ? Z （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
7<;oz30G!L 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
uHSn Z"# =(60000/1100000)
-|KZOea =5.45%
]4en |Aq 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
h )5S
4) 会计分录 借：在建工程 29975
(H !iK,R 财务费用 30025
adX"Yg!`{c 应付债券-溢价 20000
tLa%8@;'$ 贷：应付债券-应付利息 80000
">z3i`#C' （年末应付债券账面余额为1160000元）
BB(6[V"SV 2．乙公司购入债券账务处理
y"q>} 5 1） 2002年1月1日，债券购入时
jd-]q2fQ| 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
FZj>
N( -债券投资（溢价） 40000
2*V[kmD/3 贷：银行存款 1040000
*1<k YrB 2） 2002年12月31日债券利息处理
- R:_o1" A． 应计利息=1000000×8%=80000
I"vk fi#= B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
Dz6x x? C． 会计分录：
~;#} aQYo 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
pcwYgq#5 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
2icQ (H; 投资收益 60000
3>@VPMi （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
uI/
wR! 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
"O4A&PJD 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
* /n8T]s 2003年1-3月利息处理：
ebQgk
Y= A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
znwKwc8, B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
c
Pf_B= =20000- (40000(2×12))×3
V&s|I
oTR =20000-5000
lnyfAq}w =15000
f(Of+> C．会计分录：
`{G&i\"n 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
gE#'Zv {7 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
`IUn {I 投资收益 15000
Jq'8" （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
k Y~4AH 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
CC`_e^~y=F 借：应付账款 900000
2.Qz"YDh
= 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
UgC65O2 -债券投资（应计利息） 50000
bT^dtEr[ -债券投资（溢价） 7500
6^ [ 4.D 资本公积-其他资本公积 342500
-9i 7 J a （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
]2wxqglh) 4） 2003年12月31日利息处理
I'BhN#GhX A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
SscB&{f B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
c
Rq2 re =30000-7500
Ptv'.<- =22500
'% QCNO/ C． 会计分录：
2H)4}5H 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
2+
cs^M3 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
7t:RQ`$: 投资收益 22500
d}h{#va* （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
Ic0Y 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
-{xk&EB^$5 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
+y?Ilkk;j 借：应付债券 1100000
:lcq3iF n 贷：长期债权投资 1100000
pi?MAE*f 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
E=p+z"Ui 借：投资收益 60000
]$@D=g,r 贷：在建工程 42794.17
#4m sBax4 财务费用 17205.83
U\Wo&giP[ 编制甲公司2003年合并抵消分录
"s(~k 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
2M-[x"\1/ 借：应付债券 580000
=Xh)34q 贷：长期债权投资 580000
k|| t<&`Ze 2） 调整期初未分配利润
bx8](cT_ 借：期初未分配利润 42794.17
ZNX38<3h 贷：在建工程 42794.17
` x9Eo4(/ 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
u kW&\ 借：投资收益 （22500+15000） 37500
~P1~:AT 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
VI&x1C 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
Cku"vVw, （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
`OBzOM 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
>%j%Mj@8q| 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
