练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
G|yX9C]R （一） 资料：
glh2CRUj 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
oq =D9 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
O k _I} X 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
f8)D| 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
r:y *l4 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
viAvD6e 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
LQ?J
r>4 （二）答案：
G. O0*E2V 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
abUn{X+f~ 1） 2002年1月1日债券发行时
-Xkdu?6Eh 借：银行存款 1040000
fM_aDSRa!H 贷：应付债券-面值 1000000
C8y 3T/G -溢价 40000
3Qe:d_ （年初应付债券账面价值为1040000）
J1Mm,LTO 2）2002年12月31日对利息进行处理
/g712\?M 4 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
LGPy>, ! B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
J
/'woc C． 利息资本化金额的计算：
xUPM-eF= 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
=A<kDxqH =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
%WCA?W0:4 （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
i)\`"&.j>N 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
;k/y[ x} =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
}3Pz{{B&+O （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
UKQ ,]VC 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
}
O9q$-8! =741666.67×5.77%
+GgWd=X.Y =42794.17元
+}>whyX1 会计分录：
SZ~Ti|^ 借：在建工程 42794.17
31wact^ 财务费用 17205.83
*3"C"4S 应付债券-溢价 20000
D%^EG8i n. 贷：应付债券-应付利息 80000
7%7_i%6wP （年末应付债券账面价值为1100000元）
rcI(6P <* 3）2003年12月31日对借款利息的处理
[*}[W6
3v A． 应计利息=1000000×8%=80000
][G<CO`k B． 利息费用=80000-20000=60000
o{-PT' C． 利息资本化金额的计算
J|xqfY@+ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
ZlO@PlZ) （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
gEi" m5po 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
$%1[<}< =(60000/1100000)
2Y
wV} =5.45%
VKN^gz 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
a S<JsB 会计分录 借：在建工程 29975
|AFF*]e S 财务费用 30025
:~T:&;q0 应付债券-溢价 20000
m7M *)N8 贷：应付债券-应付利息 80000
vO0ql （年末应付债券账面余额为1160000元）
=HoiQWQs` 2．乙公司购入债券账务处理
(5yg\3Jvp 1） 2002年1月1日，债券购入时
W{-N,?z 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
).ugMuk -债券投资（溢价） 40000
R o-Mex2 贷：银行存款 1040000
#h r!7Kc;N 2） 2002年12月31日债券利息处理
}1 _gemlf
A． 应计利息=1000000×8%=80000
-q+Fj; El B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
Q;aZpi-E" C． 会计分录：
Pi8U}l
G; 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
E0)v;yRcw 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
\!S C; 投资收益 60000
l >qCT （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
cOUO_xp( 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
Qy6A vw/$ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
bM-Y4[ 2003年1-3月利息处理：
'|]zBpz A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
K/%aoTO} B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
{g @
*jo& =20000- (40000(2×12))×3
1/&j'B =20000-5000
*:&fw'vd, =15000
CiMy_`H C．会计分录：
s L\|y38' 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
+i)1 jX< 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
2}}~\C}o+ 投资收益 15000
,
#c-"x Y （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
t8P>s})[4 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
C&5T;=<jKO 借：应付账款 900000
QPFpGS{ d 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
^)fB
"!s -债券投资（应计利息） 50000
Aga7X
@fV( -债券投资（溢价） 7500
G+
%
ZN 资本公积-其他资本公积 342500
Ab(bvS8r$ （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
(> 8fcQUBb 4） 2003年12月31日利息处理
XkK16aLE A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
Jhj]rsGk B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
%
tJ?dlD' =30000-7500
vW4 f 3(/ =22500
\/ $v@5 C． 会计分录：
R/b=!< 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
RMvlA' c 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
m Yy3KqYu 投资收益 22500
CI @I （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
t 1&p>
v 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
ntF(K/~Y 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
9Q. j
< 借：应付债券 1100000
NKB! _R+ 贷：长期债权投资 1100000
7P \sn< 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
nB:Bw8U"Q 借：投资收益 60000
6C3y+@9 贷：在建工程 42794.17
QWxQD'L' 财务费用 17205.83
k[ zf` x^ 编制甲公司2003年合并抵消分录
QU#/(N(U#T 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
v(t&8)Uu 借：应付债券 580000
j2\G1@05 贷：长期债权投资 580000
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yG49eic 2） 调整期初未分配利润
}YSH 8d 借：期初未分配利润 42794.17
-#i%4[v 贷：在建工程 42794.17
keWgbj 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
t)m4"p7 借：投资收益 （22500+15000） 37500
+Rh'VZJs 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
S\X_ !| 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
1U9iNki （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
_ Po9pZ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
:heJ5* !, 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
