练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
?6>* mdpl （一） 资料：
G
9V2(P 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
@t@B(1T 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
Rkp
+}@Y_ 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
V#|/\-@ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
)v*k\:Hw 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
]N ;n q 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
A:D 9qp （二）答案：
dh.{lvlX| 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
OCJt5#e~A 1） 2002年1月1日债券发行时
}s:3_9mE 借：银行存款 1040000
cN FHbMd 贷：应付债券-面值 1000000
Gy;Fe= -溢价 40000
w c~s: （年初应付债券账面价值为1040000）
Z_edNf }| 2）2002年12月31日对利息进行处理
b|@zjh;]A7 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
^*+M9 e9Z B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
HG< z,gE
2 C． 利息资本化金额的计算：
%#PWD7a\ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
F6{/iF =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
~-y&C% （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
Slj
U=, 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
Q'!'+;&% =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
)siW c_Z4 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
]~Vu
Y:abH 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
$E[M[1j =741666.67×5.77%
7[uN;B#V =42794.17元
3
{hUp81> 会计分录：
\jV2":[% c 借：在建工程 42794.17
V~
MsGj 财务费用 17205.83
~l?c.CS d 应付债券-溢价 20000
eK5~gnv, 贷：应付债券-应付利息 80000
&<_q00F （年末应付债券账面价值为1100000元）
08{^Ksg 3）2003年12月31日对借款利息的处理
;DhAw 1 A． 应计利息=1000000×8%=80000
%`K{0b B． 利息费用=80000-20000=60000
r$
-P C． 利息资本化金额的计算
:VWN/ m 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
-q[x"Ha% （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
dtTfV.y4w 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
Y<kz+d,C =(60000/1100000)
98
| v.d =5.45%
N6p0` 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
|Kjfh};-C 会计分录 借：在建工程 29975
dZ8ldpf8 财务费用 30025
PC+Soh* 应付债券-溢价 20000
&/2+'wCp5 贷：应付债券-应付利息 80000
<P ?gP1_zi （年末应付债券账面余额为1160000元）
a&2x;diF 2．乙公司购入债券账务处理
I $x<B7U 1） 2002年1月1日，债券购入时
64 'QTF{D 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
D5({&.X[- -债券投资（溢价） 40000
^c/3 !"wK
贷：银行存款 1040000
{dP6fr1z 2） 2002年12月31日债券利息处理
w1(5,~OB A． 应计利息=1000000×8%=80000
f* 88k='\W B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
%X^qWKix}m C． 会计分录：
~%
t'}JDZ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
"PWGtM:L8Y 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
:is2 &
-|x 投资收益 60000
Rq e|7/As （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
=./PY1 0' 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
2A =Y 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
X2 ;72 2003年1-3月利息处理：
ntB#2S A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
.iP>?9$f" B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
^c9_ F9N =20000- (40000(2×12))×3
m8x?`Gw~jw =20000-5000
g:xg ~H2 =15000
y1~
QKz C．会计分录：
%C #Ps 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
UWhHzLcXh 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
0-aaLC~Z> 投资收益 15000
f<$*,P （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
n[qnrk*3
% 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
py':36' 借：应付账款 900000
]Ol
w6W?% 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
n9 FA` e -债券投资（应计利息） 50000
QmGK!
H>3 -债券投资（溢价） 7500
d8R|0 R Z 资本公积-其他资本公积 342500
^&y*= 6C （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
])bgUH 4） 2003年12月31日利息处理
} _];yw A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
zFipuG02 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
I(3~BOUn_ =30000-7500
[ + CFQf> =22500
;{&4jcV* C． 会计分录：
<0hVDk~ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
; 14Q@yrZ0 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
;"e55|d9I 投资收益 22500
kB5y}v.3 S （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
)+hJi/g 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
#nft{AN 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
59:kL<;S- 借：应付债券 1100000
7@ y}J5, 贷：长期债权投资 1100000
a #s
Nd 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
w)qmq 借：投资收益 60000
r 4gLoHD) 贷：在建工程 42794.17
5 ';[|f 财务费用 17205.83
) k[XO 编制甲公司2003年合并抵消分录
yLnTIE 3) 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
mr_NArF 借：应付债券 580000
F.(e}EMyNh 贷：长期债权投资 580000
mI:D 2） 调整期初未分配利润
4DP<
)KX 借：期初未分配利润 42794.17
n}1hmAh Z 贷：在建工程 42794.17
Uvi@HB HJ 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
1|G 5
W: 借：投资收益 （22500+15000） 37500
CN-4FI)1D9 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
P@n
rcgM. 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
A,4}
$-7 （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
]d%Ou]609 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
'Cz]p~oF 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
