练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
d>#',C#; （一） 资料：
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i 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
DCa[?|Y 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
r1q'+ i 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
KiG19R$ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
>#n"r1 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
IJ+} 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
5vD\?,f E （二）答案：
gHh (Q
RA 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
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pq# 1） 2002年1月1日债券发行时
] UIN4E 借：银行存款 1040000
kReZch} 贷：应付债券-面值 1000000
X`<z5W] ! -溢价 40000
ir}*E=* （年初应付债券账面价值为1040000）
nv0D4 t 2）2002年12月31日对利息进行处理
uB\UIz)e A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
/ )v+|%U B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
a(IE8:yU` C． 利息资本化金额的计算：
X )(K |[ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
R%LFFMVn =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
3W ]zLUn （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
%gn@B2z 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
}x$@ j =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
"< Di （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
C:&S k\
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
e`a4G r =741666.67×5.77%
1r4NP =42794.17元
MZ0cZv$v!~ 会计分录：
{88|J'*L 借：在建工程 42794.17
GYy8kp84 财务费用 17205.83
5WHqD!7u 应付债券-溢价 20000
@f
A| y 贷：应付债券-应付利息 80000
$#%R _G] （年末应付债券账面价值为1100000元）
r] }6iF. 3）2003年12月31日对借款利息的处理
s`Z.H5V>\ A． 应计利息=1000000×8%=80000
|,Ks J2hD B． 利息费用=80000-20000=60000
0 -M i
q C． 利息资本化金额的计算
gs0 jwI 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
5K bPpKpd （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
r9-ayp#pC 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
7H6G
e-u =(60000/1100000)
nT 4Ryld =5.45%
S_*Gv O 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
L\#G#1x8 会计分录 借：在建工程 29975
O|Vc 财务费用 30025
' rXf 应付债券-溢价 20000
RwK6u-u#9 贷：应付债券-应付利息 80000
,;MUX CC' （年末应付债券账面余额为1160000元）
vnf2Z,f% 2．乙公司购入债券账务处理
&RuTq6)r 1） 2002年1月1日，债券购入时
+MY rNR.p 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
#v$ wjqK5 -债券投资（溢价） 40000
2xi; 13? 贷：银行存款 1040000
C :AV? 2） 2002年12月31日债券利息处理
{{bwmNv" A． 应计利息=1000000×8%=80000
g<DXJ 7o B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
{]|<|vc;GI C． 会计分录：
_ZJQE>]nWu 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
+F,])p4,]i 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
7r3CO<fb 投资收益 60000
JS q3)o9?/ （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
%Y /;jC Y 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
1W.oRD&8j/ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
c #?~1@= 2003年1-3月利息处理：
]p4?nT@] A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
L|D9+u L B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
Z9h4 pd =20000- (40000(2×12))×3
c9@3=6S/ =20000-5000
WAuT`^"u =15000
9 %R"(X) C．会计分录：
fwx^?/5j 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
(-;(wC EE 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
a_\7Ho$^ 投资收益 15000
AL&<SxuP （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
1f"}]MbLR 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
3z#> 1HD$ 借：应付账款 900000
7Kj7or| 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
m'G=WO*% -债券投资（应计利息） 50000
f]sR4 mhO -债券投资（溢价） 7500
N*PJ m6- 资本公积-其他资本公积 342500
HdY#cVxy （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
b{<$OVc 4） 2003年12月31日利息处理
xe.f
]a A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
V2;N v\J\ B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
fQ.S ,lMe =30000-7500
k ^KpQ&n =22500
~ e<,GUx(] C． 会计分录：
4QPHT#e qX 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
} nIYNeP?D 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
-ciwIS9L
投资收益 22500
G^;
]]Ji" （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
DHhty qm 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
e< 8KZ 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
'F*OlZ!BWy 借：应付债券 1100000
*Br
} U 贷：长期债权投资 1100000
~U ]%>Z f 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
qauvwAMuX 借：投资收益 60000
p v Wj)4e 贷：在建工程 42794.17
|Ul 4n@+2 财务费用 17205.83
X rc{w Dn 编制甲公司2003年合并抵消分录
bz,"TG[ 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
<
uV@/fn< 借：应付债券 580000
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y! 0, 贷：长期债权投资 580000
?!c 7Zx,( 2） 调整期初未分配利润
8MU7|9 Q 借：期初未分配利润 42794.17
c>r~pY~$ 贷：在建工程 42794.17
RZ9_*Lq7+ 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
u#V; 借：投资收益 （22500+15000） 37500
j Cx*{TO 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
gtY7N>e 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
uTl"4;&j （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
P;X0L{u0H 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
kA2)T,s74 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
