练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
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YGREO （一） 资料：
UQ])QTrZFi 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
EZQ+HECpK 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
cjC6\.+l3 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
u%T$X G 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
I{e^,oc 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
1[g!^5W 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
cN}A r v （二）答案：
ANQa2swM 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
XW_xNkpL5c 1） 2002年1月1日债券发行时
m$mY<Q
借：银行存款 1040000
iv z?-X4] 贷：应付债券-面值 1000000
vLFaZ^( -溢价 40000
.
L5*E(<K0 （年初应付债券账面价值为1040000）
A2:){ `Mw 2）2002年12月31日对利息进行处理
m4U+,|Fa A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
0$ 9;p zr B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
V /9"Xmv75 C． 利息资本化金额的计算：
&xuwke:[ 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
:CST!+)o =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
J*~2 :{=% （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
@
*O{*2 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
8<wuH#2<y =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
GH C?Tp （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
(&S[R{=^j 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
]n]uN~)9 =741666.67×5.77%
%>9+1lUhV =42794.17元
*tfDXQ^mN 会计分录：
]VG84bFm 借：在建工程 42794.17
z5&%T}$tJ 财务费用 17205.83
K*U=;*p ) 应付债券-溢价 20000
`I vw`} L 贷：应付债券-应付利息 80000
QB3d7e)8> （年末应付债券账面价值为1100000元）
Ik-E4pxKo 3）2003年12月31日对借款利息的处理
acYoOW1G A． 应计利息=1000000×8%=80000
%f_OP$;fc B． 利息费用=80000-20000=60000
.1}rzh}8 C． 利息资本化金额的计算
|;U=YRi 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
?+,* YV T （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
{I9 N6BQ& 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
J={OOj =(60000/1100000)
U
K~B[=b9 =5.45%
Fwx~ ~
"I 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
yEpN,A 会计分录 借：在建工程 29975
Pm#x?1rAj 财务费用 30025
3Da, ] w< 应付债券-溢价 20000
#S53u?JV8 贷：应付债券-应付利息 80000
w
{e3U7; （年末应付债券账面余额为1160000元）
R2Rst k 2．乙公司购入债券账务处理
cbu nq " 1） 2002年1月1日，债券购入时
j*H;a ? Y 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
x<*IF,o -债券投资（溢价） 40000
'/u:,ar 贷：银行存款 1040000
p17|ld` 2） 2002年12月31日债券利息处理
qaMZ fA A． 应计利息=1000000×8%=80000
-_EY$ ?4 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
juYA`:qE& C． 会计分录：
} } ``~ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
TvWU[=4Yk 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
=|gJb|?w 投资收益 60000
(o*e<y,}W （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
>FY&-4+v 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
i{|lsd(+ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
+Y5(hjE 2003年1-3月利息处理：
W7TXI~7 A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
,a9D~i 9R B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
oP=T6PX~l =20000- (40000(2×12))×3
Sqdc1zC =20000-5000
cZaF
f?]k =15000
?@lx C．会计分录：
j(Fa=pi 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
(zS2 Ndp 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
4/HY[FT 投资收益 15000
rb *C-NutE （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
RP~vB#} 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
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5%a! 借：应付账款 900000
N#RD:"RS! 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
9ra HSzK@d -债券投资（应计利息） 50000
waXDGdl0 -债券投资（溢价） 7500
MK-a $~< 资本公积-其他资本公积 342500
pYLY;qkG " （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
to!mz\F 4） 2003年12月31日利息处理
y$j1?7 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
5:*5j@/S B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
~']&. =30000-7500
&Rt+LN0qB0 =22500
d s|8lz, C． 会计分录：
v:veV. y 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
u}-d7-= 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
J0?$v6S 投资收益 22500
2I]]WBW#: （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
pAJ=f}",]E 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
y3={NB+ 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
G *mO&:q 借：应付债券 1100000
CF3
E]dt 贷：长期债权投资 1100000
r~Y>+ln. 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
8qFUYZtY 借：投资收益 60000
:b <-[8d& 贷：在建工程 42794.17
\#\`!L[1 财务费用 17205.83
4NpHX +=P 编制甲公司2003年合并抵消分录
6C:x6'5[ 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
A+0 T" 2 借：应付债券 580000
&7L~PZ 贷：长期债权投资 580000
xHEVR!&c4 2） 调整期初未分配利润
kF(Ce{;z 借：期初未分配利润 42794.17
F-$Z,Q]S 贷：在建工程 42794.17
\3t, |% v 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
@D fkGm[% 借：投资收益 （22500+15000） 37500
sTKab
: 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
VFilF< jvu 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
U9<_6Bsd （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
SW,q}- 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
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!UMU ^ 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
