练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
7@a\
* |K6 （一） 资料：
XtzOFx
/ 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
{aIZFe}B 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
qc&jd 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
mu>] 9Z W 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
d?}hCo=/Xq 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
Z@oKz:U 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
DKHM\yt （二）答案：
:D 4];d>1 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
W5X7FE W 1） 2002年1月1日债券发行时
5L 3
{w+V 借：银行存款 1040000
Xi+n`T'i 贷：应付债券-面值 1000000
Gh iHA9. -溢价 40000
[yF
^IlSs （年初应付债券账面价值为1040000）
r0u J$/! 2）2002年12月31日对利息进行处理
,!H\^Vfl A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
U!NI_uk B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
XHNkQe C． 利息资本化金额的计算：
zzE ]M}s 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
#G~wE*VR$ =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
tWX7dspx/ （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
i'iO H|s 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
s9 &)Fv-#V =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
UO
J*a1BM （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
h [y*CzG 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
mF~ys{"t =741666.67×5.77%
%2YN,a4 =42794.17元
E4Z xv* 会计分录：
V8T#NJ 借：在建工程 42794.17
O!,Ca1N 财务费用 17205.83
"u5KbJW 应付债券-溢价 20000
xy vND 贷：应付债券-应付利息 80000
bq: [ Nj （年末应付债券账面价值为1100000元）
yWmrdvL 3）2003年12月31日对借款利息的处理
BjB&[5?z A． 应计利息=1000000×8%=80000
r;'i<t{P B． 利息费用=80000-20000=60000
;Rs.rl>;t/ C． 利息资本化金额的计算
ZIe + 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
L9$&-A9ix （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
iel-<(~ 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
_hWuAJ9Qy =(60000/1100000)
W7$s5G, =5.45%
^8Z@^M&O" 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
@o60 c 会计分录 借：在建工程 29975
V07VwVD 财务费用 30025
T:6K
?$y? 应付债券-溢价 20000
@w MQC\Z 贷：应付债券-应付利息 80000
HS(U4 （年末应付债券账面余额为1160000元）
r(]98a]o~ 2．乙公司购入债券账务处理
@]E]W#xAn 1） 2002年1月1日，债券购入时
W oWBs)E 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
a^(2q{* -债券投资（溢价） 40000
7 oD
y7nV4 贷：银行存款 1040000
m^'~&!ba 2） 2002年12月31日债券利息处理
;}UzJe ,S A． 应计利息=1000000×8%=80000
8-A:k E B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
% uj[ ` C． 会计分录：
D(!;V
KH 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
x
~wNO/ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
tg3zXJ4k_ 投资收益 60000
}#&~w 0 P （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
@K7ebYr? 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
qg|Ox*_od" 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
5`
{=` 2003年1-3月利息处理：
xUIvLH= A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
zUJx&5/ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
#jOOsfH|k =20000- (40000(2×12))×3
&yB% QX{3 =20000-5000
g
ji*Wq =15000
(X*'y*: C．会计分录：
> CH 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
1E8$% 6VV 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
d3og?{i<}& 投资收益 15000
) sRN!~ （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
j{ )fC]8H 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
1>hb-OMX 借：应付账款 900000
P
BCb0[\ 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
eU`;L [ -债券投资（应计利息） 50000
:,jPNuOA -债券投资（溢价） 7500
J`4Z<b53 资本公积-其他资本公积 342500
w<Zdq}{jO （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
c!.=%QY 4） 2003年12月31日利息处理
ES^NBI j5P A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
cW=Qh-`jU; B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
U[IQ1AEr =30000-7500
0, : iE\ =22500
c^rC8E C． 会计分录：
=n)JJS 94 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
L^6"' # 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
aXQ&@BZ {j 投资收益 22500
3T"2S[gT （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
w8G 7Jy 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
Tc9&mKVE%( 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
*@CVYJ'< 借：应付债券 1100000
>y]?MGk 贷：长期债权投资 1100000
"tfn?n0 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
rFf :A-#l 借：投资收益 60000
;9}w|!/ 贷：在建工程 42794.17
m
luW=fE 财务费用 17205.83
NAJ '><2 编制甲公司2003年合并抵消分录
)gr}<}X)B 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
km9Gwg/zT 借：应付债券 580000
2=jd;2~ 贷：长期债权投资 580000
X";TZk 2） 调整期初未分配利润
>Dk1axZ!>/ 借：期初未分配利润 42794.17
4 U3C~J 贷：在建工程 42794.17
MKV=m8G= 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
dz{#"No0 借：投资收益 （22500+15000） 37500
r;c' NqP 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
H~~7~1"x 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
$$k7_rs （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
&,^mM'
C 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
h1n*WQ- 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
