练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
k#[F` （一） 资料：
o"wXIHUmV 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
WN( ymcdYB 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
y;mj^/ SxK 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
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hBE. 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
Hf'G8vW 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
N#lDW~e' 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
&g2 Eptx # （二）答案：
!fBF|*/ 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
q$1PG+- 1） 2002年1月1日债券发行时
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TMSH 借：银行存款 1040000
yc|VJ2R* 贷：应付债券-面值 1000000
$^u}
a -溢价 40000
~GE$myUT\p （年初应付债券账面价值为1040000）
qE'9QQ>:b 2）2002年12月31日对利息进行处理
LIg{J% A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
S'oGt &Z< B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
$+.
l*
] C． 利息资本化金额的计算：
sr@j$G#uW5 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
y
_xnai =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
*[=
bR> （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
r=yK,d/1 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
eEhr140 =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
ih?^t(i （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
%| G"-%_E 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
.0R v(Y =741666.67×5.77%
GGhM;%H_99 =42794.17元
=^H4 Yck/5 会计分录：
u?s VcD[ 借：在建工程 42794.17
$}")1|U,X 财务费用 17205.83
>0p$(>N]
应付债券-溢价 20000
JdZ+Hp3. 贷：应付债券-应付利息 80000
"c}@V*cO<d （年末应付债券账面价值为1100000元）
cb5, P~/q 3）2003年12月31日对借款利息的处理
L
8{\r$ A． 应计利息=1000000×8%=80000
099sN"kf B． 利息费用=80000-20000=60000
s=?g \oR C． 利息资本化金额的计算
'!f5?O+E 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
EUsI% p （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
D&HV6# 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
PRNoqi3sY =(60000/1100000)
/?';
nGq =5.45%
r\ nx= 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
m S k5u 7 会计分录 借：在建工程 29975
!n6wWl 财务费用 30025
%e*@CbO$ 应付债券-溢价 20000
y4+ ;z2' > 贷：应付债券-应付利息 80000
iAa;6mH （年末应付债券账面余额为1160000元）
r!
Ay :r 2．乙公司购入债券账务处理
AIA6yeaU 1） 2002年1月1日，债券购入时
L@JOGCYy 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
p }[ zt#v -债券投资（溢价） 40000
9n}p;3{f 贷：银行存款 1040000
&@ JvnO: 2） 2002年12月31日债券利息处理
1:Si,d,wh A． 应计利息=1000000×8%=80000
l }XU 5
9 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
tH'2gl C． 会计分录：
XD"_Iq! 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
^&g=u5
d0 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
u4Em%:Xj 投资收益 60000
|p$spQ （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
1>L(ul(qGF 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
q\\gpCgp 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
NH_<q"gT 2003年1-3月利息处理：
%e& 9. A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
V`@>MOw^d B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
If%/3UJ@ =20000- (40000(2×12))×3
J*9
$; =20000-5000
B C'llD =15000
soCi[j$lH C．会计分录：
pKi& [ 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
Xy%p "b< 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
)?wJF<[_# 投资收益 15000
k%^lF?_0I （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
A=Ss6 -Je 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
i*CZV|t US 借：应付账款 900000
KN-
avu_Ix 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
x`6<m!d` -债券投资（应计利息） 50000
| [ >U H -债券投资（溢价） 7500
7=(Hy\Q5xH 资本公积-其他资本公积 342500
SM@QUAXO （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
tnLAJ+ -M 4） 2003年12月31日利息处理
IU tx!.]4 A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
<oz!H[! B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
z3uW )GQ. =30000-7500
p<:
!)kt =22500
Ao/ jt< C． 会计分录：
YtO|D
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
kY'T{Sm1^ 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
p uT'y 投资收益 22500
'}R i` （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
8zMu7,E 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
Afk$?wk L 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
} CfqG?) 借：应付债券 1100000
n9s iX 贷：长期债权投资 1100000
H'HSD,>( 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
"le>_Ze_>| 借：投资收益 60000
tY
<Z'xA? 贷：在建工程 42794.17
h>Hb `G< 财务费用 17205.83
;V<fB/S.=+ 编制甲公司2003年合并抵消分录
RVeEkv[qp 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
D.mHIsX6\ 借：应付债券 580000
i E CrI3s 贷：长期债权投资 580000
/@|/^vld 2） 调整期初未分配利润
Bm]8m=p 借：期初未分配利润 42794.17
~,*b }O 贷：在建工程 42794.17
<mAhr 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
r7',3 V 借：投资收益 （22500+15000） 37500
6"}?.E$ 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
rylzcN9RM$ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
!>1@HH?I\/ （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
5<w g 8y
点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
J(6oL 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
