练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
o4,6. 1} （一） 资料：
/NFj(+&g+ 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
_,0 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
:#ik. D 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
D%Sl AzZ3 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
]Sz:|%JP1 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
~&{S<Wl 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
RJ&RTo （二）答案：
9 YyLf ; 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
@ioJ] $o7 1） 2002年1月1日债券发行时
)m)-o4c 借：银行存款 1040000
iB yf{ I>+ 贷：应付债券-面值 1000000
.
iI -溢价 40000
hH 3RP{'= （年初应付债券账面价值为1040000）
^|(LAjet 2）2002年12月31日对利息进行处理
iC~^)-~H=w A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
M h}m;NI B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
Vwf$JdK%&l C． 利息资本化金额的计算：
,PW' #U: 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
iy!=6 =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
itP,\k7>d （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
q:0N<$63 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
AKfDXy =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
JR21>;l#2 （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
6l
x>>J!H
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
$( kF# =741666.67×5.77%
a#k6&3m& =42794.17元
()?(I?II 会计分录：
lgy <? LI\ 借：在建工程 42794.17
_ < V)-Y 财务费用 17205.83
M
FMs[+2_o 应付债券-溢价 20000
"+nR GEs6 贷：应付债券-应付利息 80000
,/2V t/lt （年末应付债券账面价值为1100000元）
Iyn(? w 3）2003年12月31日对借款利息的处理
ltSU fI A． 应计利息=1000000×8%=80000
/C:g Ky4
B． 利息费用=80000-20000=60000
T3<4B!UB& C． 利息资本化金额的计算
7xlkZF 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
.`H5cuF
` （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
o:'MpKm 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
J yK3{wYS =(60000/1100000)
Of#u =5.45%
O 8r|8]o 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
JPHL#sKyz 会计分录 借：在建工程 29975
G e@{_ 财务费用 30025
'JE`(xD 应付债券-溢价 20000
v ;{#Q&( 贷：应付债券-应付利息 80000
G~a
ZJ, （年末应付债券账面余额为1160000元）
{S)6;|ua' 2．乙公司购入债券账务处理
Q3~H{)[Kq 1） 2002年1月1日，债券购入时
khxnlry 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
uH^-R_tQ -债券投资（溢价） 40000
\V63qg[ 贷：银行存款 1040000
V f&zL
Sgr 2） 2002年12月31日债券利息处理
<n$'voR7] A． 应计利息=1000000×8%=80000
q e#tj/aZ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
~ .g@hS8 > C． 会计分录：
;$| nrwhy 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
PC8Q"O 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
}($5k]]clP 投资收益 60000
c V6D <,) （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
/,yd+wcW# 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
h[Y1?ln&h 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
0s[Hkhls 2003年1-3月利息处理：
!Ai@$tl[S A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
+O{*M9 B B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
&p@O _0nF =20000- (40000(2×12))×3
ES7s1O$# =20000-5000
\M^bD4';> =15000
Ld~/u]K%V C．会计分录：
$6 f3F?y7 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
[z{1*Xc 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
g! |kp? 投资收益 15000
Q)h(nbbVak （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
va@Lz&sAE% 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
^
yp{32 借：应付账款 900000
6bC3O4Rw 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
n 7[V &`e_ -债券投资（应计利息） 50000
a;+9mDXx: -债券投资（溢价） 7500
d#FQc18v}k 资本公积-其他资本公积 342500
<]2w n （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
T8$y[W-c 4） 2003年12月31日利息处理
{EQOP] A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
_Fl9>C"u B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
>
kVz49j =30000-7500
#X
1ND =22500
wc4=VC"y C． 会计分录：
~f98#43 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
gM: " .Ee 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
46h<,na?, 投资收益 22500
wmLs/:~ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
%h!B^{0 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
(!WD1w 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
n: !_ 借：应付债券 1100000
NBGH_6DROw 贷：长期债权投资 1100000
W'TZ %K) I 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
kxv1Hn"`{E 借：投资收益 60000
5\ nAeP 贷：在建工程 42794.17
R\[e!g*I 财务费用 17205.83
c^W)07-X5y 编制甲公司2003年合并抵消分录
'H;*W |:-] 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
@o`AmC .
8 借：应付债券 580000
> ~O.@| 贷：长期债权投资 580000
1yhDrpm 2） 调整期初未分配利润
bk[!8- b/a 借：期初未分配利润 42794.17
+M/ %+ l 贷：在建工程 42794.17
&6VnySE? 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
]/L0,^RI 借：投资收益 （22500+15000） 37500
(4nq>;$3 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
#H~6 4/ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
FYQ S)s （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
=I_'.b 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
&};zvo~P. 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
