练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
ERQ a,h/ （一） 资料：
E (tdL,m' 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
VA.jt}YGE 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
"T 5? <c 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
EAo7(d@ 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
OO_{ o 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
T:x5 ,vpM 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
B5Rm z& （二）答案：
|# R;pEn 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
(u85$_C 1） 2002年1月1日债券发行时
oQ~Q?o]Ri 借：银行存款 1040000
k\_>/)g 贷：应付债券-面值 1000000
k6rX/ocu -溢价 40000
@va{&i`%A7 （年初应付债券账面价值为1040000）
gVCkj!{ 2）2002年12月31日对利息进行处理
>JS\H6 A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
n"Ec %n B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
hZI9*= `," C． 利息资本化金额的计算：
|GE3 .g 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
AC , $(E =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
>=^g%K$L6J （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
6}R^L (^M 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
lJoMJS;S]} =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
!.iu_xJ （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
R6dw#;6{I 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
aAO[Y"-:,Y =741666.67×5.77%
cRz7.9-< =42794.17元
N J:]jd 会计分录：
oju/%ieh 借：在建工程 42794.17
`ea;qWy 财务费用 17205.83
G,>tC`! 应付债券-溢价 20000
l0Jpf9Aue 贷：应付债券-应付利息 80000
%^ ^2 （年末应付债券账面价值为1100000元）
MUz.-YRt 3）2003年12月31日对借款利息的处理
yXY8 o E A． 应计利息=1000000×8%=80000
! Qrlb>1z- B． 利息费用=80000-20000=60000
V'pNo &O= C． 利息资本化金额的计算
`Q1T-H_ 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
.r SeJZzuj （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
B$g!4C
`g 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
h+zJ"\ =(60000/1100000)
fMwJw
M
T8 =5.45%
eJ E?H] 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
0 0?^!'; 会计分录 借：在建工程 29975
KQ?E]}rZ 财务费用 30025
,!kqE Ip% 应付债券-溢价 20000
~^"
cNv 贷：应付债券-应付利息 80000
E&
T9R2Y （年末应付债券账面余额为1160000元）
) !3XM 2．乙公司购入债券账务处理
.Xo, BEjE/ 1） 2002年1月1日，债券购入时
- ,q&Zm 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
!40{1U&@a` -债券投资（溢价） 40000
n k1(/~` 贷：银行存款 1040000
6VolT
y@(x 2） 2002年12月31日债券利息处理
TuwH?{
FzK A． 应计利息=1000000×8%=80000
Ts:dnGR5 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
\% &QIe;:k C． 会计分录：
?A(=%c|,g 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
T{]Tb= 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
W>dS@;E 投资收益 60000
]N-K`c] （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
u%5B_<90V 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
#93;V'b] 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
,nMLu a\ 2003年1-3月利息处理：
[:a;|t A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
?ZdHuu DN~ B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
!#3#}R.$Fl =20000- (40000(2×12))×3
h(d<':| =20000-5000
WXNJc =15000
nE]R0|4h C．会计分录：
=/.[&DG 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
J\_tigd 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
ZNFn^i uQ 投资收益 15000
P`[6IS#\ S （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
+F&w ~
UT 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
'68{dyFZL 借：应付账款 900000
-#3B>VY 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
4xT(Uj -债券投资（应计利息） 50000
o &rejj# -债券投资（溢价） 7500
U;OJ .a9 资本公积-其他资本公积 342500
H h$D:ZO （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
Niou=PI@ 4） 2003年12月31日利息处理
Mh>^
~; A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
GUmOK=D > B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
(BMFGyE3 =30000-7500
R2x(8k"LPU =22500
..'^1IOA C． 会计分录：
)Y
Qtrc\91 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
e _g7E+6 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
t LS5y T/ 投资收益 22500
+ ?*,J=/ （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
i4'?/UPc 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
} UHuFff, 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
-nN }
8&l 借：应付债券 1100000
(J\"\#/d 贷：长期债权投资 1100000
&D qg<U 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
<bXfjj6YJ@ 借：投资收益 60000
"^zxq5u 贷：在建工程 42794.17
YX18!OhQ 财务费用 17205.83
j9) Z'L 编制甲公司2003年合并抵消分录
zvdtP'&uj 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
bCdEItcD 借：应付债券 580000
Ga sIOPzK 贷：长期债权投资 580000
|6"zIHvtc 2） 调整期初未分配利润
pUY a1 = 借：期初未分配利润 42794.17
-HP [IJP 贷：在建工程 42794.17
n _)d4d zl 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
4punJg~1 借：投资收益 （22500+15000） 37500
syv6" 2Z'B 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
}7X85@jC 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
P[8`]= （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
hi*\5(uH 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
%z`b u2 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
