练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
OWT|F0.1$k （一） 资料：
\dJ OZ2J<z 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
Nk;ywC"e ; 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
TXo`P_SE 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
U U*v5& 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
:JIJ!X n) 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
5jAS1XG 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
8F9x2CM-[C （二）答案：
A~
({vb' 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
],s{%a5wC 1） 2002年1月1日债券发行时
q Ni`OVh& 借：银行存款 1040000
z)Lw\H^/ 贷：应付债券-面值 1000000
y}1Pc* -溢价 40000
DR7 JEE （年初应付债券账面价值为1040000）
EhAaaG 2）2002年12月31日对利息进行处理
M;9s A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
<b:xy HS B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
7~Z(dTdSG C． 利息资本化金额的计算：
x;{Hd;<YF 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
X& mD/1 =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
otX/sg.B* （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
Zv wU 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
eZ BC@y =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
+ w/B3 b （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
3~1 Gts 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
"!ks7 :}v =741666.67×5.77%
|k^ C-
=42794.17元
28qlp>U 会计分录：
0f#xy
S 3 借：在建工程 42794.17
{2 k]$| 财务费用 17205.83
z( Z7[#. 应付债券-溢价 20000
AuT:snC zR 贷：应付债券-应付利息 80000
2Z>8ROv^X （年末应付债券账面价值为1100000元）
WK0:3q(P 3）2003年12月31日对借款利息的处理
E0AbVa. A． 应计利息=1000000×8%=80000
QP/ZD|/ t1 B． 利息费用=80000-20000=60000
u+^KP>rM( C． 利息资本化金额的计算
60 %VG 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
sI.p(
-K Q （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
e07u@_'^ 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
QBh*x/J =(60000/1100000)
V!l?
FOSZ =5.45%
nZ)E @ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
n?;h-KKO: 会计分录 借：在建工程 29975
~ #7@;C<nt 财务费用 30025
`<{LW >Lb 应付债券-溢价 20000
}?o4MiLB 贷：应付债券-应付利息 80000
C]Y%dQh+a （年末应付债券账面余额为1160000元）
=R<92v 2．乙公司购入债券账务处理
{F
q
wr>e 1） 2002年1月1日，债券购入时
/b \c<'3NY 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
[(eX\kL -债券投资（溢价） 40000
&u~Pp=k v 贷：银行存款 1040000
ZZ L@UO>: 2） 2002年12月31日债券利息处理
bB>.dC
A． 应计利息=1000000×8%=80000
*?\u5O( B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
ex
BLj
*] C． 会计分录：
a?yU;IKJ 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
#^BttI 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
A{e>7Z72 投资收益 60000
Zl>d
Bc% （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
,Js-'vX 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
M4D @G 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
>bd@2au9! 2003年1-3月利息处理：
g )R 2V A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
TW|- 0
B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
g/_0WW] } =20000- (40000(2×12))×3
?J,,RK. =20000-5000
J ?ED
z, =15000
mz+UkA' C．会计分录：
[ :(/cKo 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
yM7Iq)o6u 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
4$WR8 投资收益 15000
no W]E}nN （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
T:@7E L 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
{o 2 qY|S 借：应付账款 900000
`a!9_%|8 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
v K[%c A" -债券投资（应计利息） 50000
YYT#{>& -债券投资（溢价） 7500
wZN_YFwQ 资本公积-其他资本公积 342500
5\=
y9Z- x （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
$8 x b|S[ 4） 2003年12月31日利息处理
YCQ $X A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
gO)":!_n W B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
JXMH7 =30000-7500
$dXx@6fP =22500
P%H Dz C． 会计分录：
~\A F\n% 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
" :vEWp+g 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
.izq}q*P 投资收益 22500
g njhy 1o （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
;g? |y(xv 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
@"MQ6u G> 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
RgA"`p7{ 借：应付债券 1100000
8#V D u( 贷：长期债权投资 1100000
NPS*0 y/ 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
EwX{ i}j_V 借：投资收益 60000
KN[;z2i 贷：在建工程 42794.17
b,YNCb ]H 财务费用 17205.83
7KX27 .~F 编制甲公司2003年合并抵消分录
,`k&9o7 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
&b`W<PAc?4 借：应付债券 580000
vXRY/Zzj1 贷：长期债权投资 580000
p
A8As 2） 调整期初未分配利润
QF\ nf_X 借：期初未分配利润 42794.17
o.Rv<a5.L 贷：在建工程 42794.17
5QLK 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
2jC` '8 借：投资收益 （22500+15000） 37500
~
r!(V;k{ 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
Z#L4n#TT 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
BkGEx z （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
.1jiANY 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
#MlpOk*G 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
