练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
2.Kbj^
（一） 资料：
r3 OTU$t? 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
hqEn D 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
hXxgK
i% 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
gY)NPi}!` 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
a' sa{> 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
BU\P5uB !V 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
*k&yD3br-V （二）答案：
des rK nY 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
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w&WG 1） 2002年1月1日债券发行时
d E0
`tX 借：银行存款 1040000
*- KgU'u? 贷：应付债券-面值 1000000
I/whpOg -溢价 40000
yr p;G _ （年初应付债券账面价值为1040000）
ze%kP#c6!
2）2002年12月31日对利息进行处理
v37TDY3; A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
94 2(a B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
QG~4 <zy C． 利息资本化金额的计算：
v 0~'`*|& 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
XynDo^+ru =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
7/p&]0w （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
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Tb 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
fgmu*\x < =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
]p,sve
vo （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
l4 @ 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
-2)6QKh~D =741666.67×5.77%
} Mh@%2$ =42794.17元
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q?E2
- 会计分录：
80i-)a\n 借：在建工程 42794.17
Idy
{( Q 财务费用 17205.83
SGuR-$U`) 应付债券-溢价 20000
^lF 'KW$ 贷：应付债券-应付利息 80000
\S] "nHX （年末应付债券账面价值为1100000元）
o\n9(ao 3）2003年12月31日对借款利息的处理
`WjRb A． 应计利息=1000000×8%=80000
RnvPqNs B． 利息费用=80000-20000=60000
E?L^ L3s C． 利息资本化金额的计算
<!+T#)Qi 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
]n8
5.DF （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
&rdz({ 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
d0@&2hO =(60000/1100000)
RW4}n<
88 =5.45%
`v]|x,l+C 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
~ULD{Ov'F 会计分录 借：在建工程 29975
PP2>v| 财务费用 30025
\ O*8 % 应付债券-溢价 20000
K>!+5A$6i 贷：应付债券-应付利息 80000
TLBIM （年末应付债券账面余额为1160000元）
K?M{=
$N 2．乙公司购入债券账务处理
j|Q*L<J
1） 2002年1月1日，债券购入时
hJkP_( +J\ 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
8u j;RG -债券投资（溢价） 40000
{P
/5cw 贷：银行存款 1040000
b7]MpL 2） 2002年12月31日债券利息处理
QYm]&;EI A． 应计利息=1000000×8%=80000
**oa R B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
=) Aav! C． 会计分录：
Yy, i,c`r 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
V30Om3C 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
D*!UB5<>/t 投资收益 60000
h kifd4# （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
4,nUCT 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
4pYscB 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
oS2L"# 2003年1-3月利息处理：
Cb`2" mpWS A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
X9|={ng)g# B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
B+8lp4V9% =20000- (40000(2×12))×3
OMl<=;^:| =20000-5000
#:UP'v=w =15000
X
&s@S5=r] C．会计分录：
E46+B2_~zk 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
PVND vUce 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
HDV@d^]- 投资收益 15000
^HO'"/tB@D （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
'@jP$6T& 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
/Dmuvb|A 借：应付账款 900000
#i t) 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
u\&F`esQ2 -债券投资（应计利息） 50000
T>$S&U -债券投资（溢价） 7500
q6A"+w,N 资本公积-其他资本公积 342500
C0 RnBu （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
##_`)/t, 4） 2003年12月31日利息处理
><l|&&e- A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
[E dX6 B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
;5AN w"Dq =30000-7500
q_J)68B R =22500
1@$n )r` C． 会计分录：
j9voeV|7 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
2.
t'!uwI 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
i]8 +JG6 投资收益 22500
"8BZj;yS （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
x_X%| f 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
qm!&(8NfK 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
KF.d: 借：应付债券 1100000
`dGcjLs Iz 贷：长期债权投资 1100000
.huk>
2） 将内部利息收入、利息费用抵销
A9 D vU)1 借：投资收益 60000
lD K<gd 贷：在建工程 42794.17
nQHQVcDs8 财务费用 17205.83
eHIsTL@Fp 编制甲公司2003年合并抵消分录
`~+1i5-} 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
hFLLg|@ 借：应付债券 580000
`S&.g PE2 贷：长期债权投资 580000
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M . 2） 调整期初未分配利润
2k}8` P; 借：期初未分配利润 42794.17
x5Z(_hU 贷：在建工程 42794.17
]b&"](A 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
~T'!.^/ 借：投资收益 （22500+15000） 37500
0v "h / 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
#P^cR_|\ 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
d[t+iBP;) （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
"QV?C 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
f,s1k[w/ ; 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
