练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
G![d_F" e （一） 资料：
z/`+jIB 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
OblHN* 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
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%Nt&q 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
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要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
>J3m ta3 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
; M0`8MD 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
rP'%f 6 （二）答案：
o-Dfud@ 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
]
1pI IX} 1） 2002年1月1日债券发行时
2w3LK2`ZL 借：银行存款 1040000
u-|%K.A 贷：应付债券-面值 1000000
TK18U*z7J -溢价 40000
'DVn /3?X （年初应付债券账面价值为1040000）
n]Yz
<# 2）2002年12月31日对利息进行处理
[n| }> A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
i_Q1\_m ! B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
U` =r .> C． 利息资本化金额的计算：
z^`4n_(Ygu 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
&WBpd}|+Y =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
a'|]_`36x （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
8)eRm{ 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
*X$qgSW =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
PdVx&BL* （注：资本化率公式见"借款费用"准则）
gh*k\0 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
]:D& kTc =741666.67×5.77%
0.wF 2!V. =42794.17元
/klo),|& 会计分录：
QxLrpM"O 借：在建工程 42794.17
Qc-W2% 财务费用 17205.83
}v2p]D5n. 应付债券-溢价 20000
Xe\}(O 贷：应付债券-应付利息 80000
Ncbe{}<md （年末应付债券账面价值为1100000元）
N*|EfI|X 3）2003年12月31日对借款利息的处理
{ 'A
15 A． 应计利息=1000000×8%=80000
]^.`}Y=`g B． 利息费用=80000-20000=60000
9ThsR&h3 C． 利息资本化金额的计算
yW1N &$n 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
,&4
[ `d （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
hfL e<, 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
5)S; R, =(60000/1100000)
Z{B [r; =5.45%
#e-7LmO~ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
_ymSo`Iv R 会计分录 借：在建工程 29975
+qj Z;5( 财务费用 30025
[ _xOz4`% 应付债券-溢价 20000
M5+R8ttc 贷：应付债券-应付利息 80000
rU"AO}6\@ （年末应付债券账面余额为1160000元）
U:$z lfV 2．乙公司购入债券账务处理
,B/TqPP 1） 2002年1月1日，债券购入时
=v\}y+
Yh 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
E
JC}"%h -债券投资（溢价） 40000
A@lM = 贷：银行存款 1040000
]wV\=m?z& 2） 2002年12月31日债券利息处理
ld(_+<e A． 应计利息=1000000×8%=80000
2BO H8Mp9 B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
M<Z#4Gg#4 C． 会计分录：
E{JTy{z- 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
b_{+O qI 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
st "@kHQ3 投资收益 60000
XU}i<5 （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
'!Va9m*w7 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
Om: Gun\% 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
: c iwh 2003年1-3月利息处理：
8cY5:plK
A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
ZT&[:>upR B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
d:&cq8^ =20000- (40000(2×12))×3
fy>3#`T- =20000-5000
<LBCu ; =15000
M Je/ \ C．会计分录：
Dy. |bUB!f 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
%iIr %P?
贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
',FVT4OMw 投资收益 15000
Z] cFbl\ma （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
V e[Kv07 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
{yf, :5 借：应付账款 900000
DPnrzV ) 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
E]a,2{&8< -债券投资（应计利息） 50000
<MhODC") -债券投资（溢价） 7500
mp(:D&M 资本公积-其他资本公积 342500
, 82?kky （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
?j!/ Hc/b4 4） 2003年12月31日利息处理
-y&>&D A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
<4?(|Vh[m] B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
^JIs:\ g<< =30000-7500
YL;*%XmAG =22500
'#lEU
lB C． 会计分录：
#CeWk$)m 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
PL \4\dXB 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
ezJ^
r,D| 投资收益 22500
f]Z9 = （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
>> -{A R0 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
b7M ) 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
)J\
JAUj 借：应付债券 1100000
+@Kq 贷：长期债权投资 1100000
W7V#G(cpU 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
q4/ P'.S 借：投资收益 60000
&s.-p_4w^D 贷：在建工程 42794.17
!qs~j=;y3 财务费用 17205.83
czo*_q% 编制甲公司2003年合并抵消分录
g( eA? 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
M|z4Dy 借：应付债券 580000
14-uy.0 [ 贷：长期债权投资 580000
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Y V" 2） 调整期初未分配利润
H0lAu]~R_W 借：期初未分配利润 42794.17
Vc|QW 贷：在建工程 42794.17
tN;~.\TKg 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
:(jovse\ 借：投资收益 （22500+15000） 37500
x2]chN 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
Xdf;'|HO 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
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Ux#x/ （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
@q" #.?>s 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
`@ Ont+ 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
