练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
Jd>~gA}l （一） 资料：
J @"# 1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
PFh ^Z L 2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
([u|j 3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
"[|b,fxR 要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
-o6rY9\_! 2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
-Qn7+?P 3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
`)n4I:)2 （二）答案：
p?rlx#M 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
3N+lWuE}K 1） 2002年1月1日债券发行时
"S
%t\ 借：银行存款 1040000
YzI ;) 贷：应付债券-面值 1000000
p%"dYH%]&0 -溢价 40000
.Q*X5Fc （年初应付债券账面价值为1040000）
St-
uE |8 2）2002年12月31日对利息进行处理
F`nQS &y A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
|:=o\eu& B． 利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
(hzN(Dh C． 利息资本化金额的计算：
^hC'\09=c 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
"n!yK =800000×(10/12)--+300000×(3/12)=741666.67（元）
e{P v:jl （注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
c~Ka) dF| 2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值
>0IZ%Wiz =(80000-20000)/ 1040000=5.77%
]yU"J:/
（注：资本化率公式见"借款费用"准则）
!LI< %P) 2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
L8QWEFB| =741666.67×5.77%
@Iv;y*y =42794.17元
d,"LZ>hNY* 会计分录：
Q6@<7E]y 借：在建工程 42794.17
PLyity-L[7 财务费用 17205.83
)\fY1WD 应付债券-溢价 20000
1PkCWRpR 贷：应付债券-应付利息 80000
jmM|on! （年末应付债券账面价值为1100000元）
i<m(neX[H 3）2003年12月31日对借款利息的处理
kz" uTJK A． 应计利息=1000000×8%=80000
Z',!LK! B． 利息费用=80000-20000=60000
W_\zx<m C． 利息资本化金额的计算
<$(B [T 2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
_IDZ.\'>$ （注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
1sQIfX#2f 2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
o%$.8)B9F =(60000/1100000)
|W">&Rb<t# =5.45%
Tu#< {'1$ 2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975
%z><)7 会计分录 借：在建工程 29975
aLJm%uW6m& 财务费用 30025
ut{T:kT 应付债券-溢价 20000
{m.$ EoS 贷：应付债券-应付利息 80000
11[lc2 （年末应付债券账面余额为1160000元）
S\ k < 2．乙公司购入债券账务处理
V#t
_gS 1） 2002年1月1日，债券购入时
6[> lzEZ 借：长期债权投资-债券投资（面值） 1000000
y>^^. -债券投资（溢价） 40000
qLN^9PdEE 贷：银行存款 1040000
tgK
I 2） 2002年12月31日债券利息处理
P#,u9EIJ A． 应计利息=1000000×8%=80000
E 7fx4kV B． 利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
J!6FlcsZm C． 会计分录：
Aw o)a8e 借：长期债权投资-债券投资（应付利息） 80000
;;Q^/rkC 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 20000
`2s!%/ 投资收益 60000
}]?Si6_ZZ （年末长期债权投资账面价值为1 100000元）
nM
)C^$3<t 3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
xt{'Be&Ya+ 第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
':'g!b`/ 2003年1-3月利息处理：
kI{DxuTad A． 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000
yPm2??5MW> B． 利息收入=应计利息-溢价摊销
/:&!o2&1H =20000- (40000(2×12))×3
b'H'QY
=20000-5000
?Ec9rM\ze =15000
[4Z 31v> C．会计分录：
\oQ]=dDCd% 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 20000
NR{wq|
" 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 5000
]n 22+]D 投资收益 15000
}I"C4'(a （注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
K"} fD;3 第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
OZ,kz2SF# 借：应付账款 900000
uy' ghF 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000
$`=p] -债券投资（应计利息） 50000
i=8iK#2 h -债券投资（溢价） 7500
{ |+Y;V` 资本公积-其他资本公积 342500
iTVe8eI （抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
\U~4b_aN 4） 2003年12月31日利息处理
qt GJJ#^, A． 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000
] $ew 5% B． 利息费用=应计利息-溢价摊销
092t6
D} =30000-7500
vh9* >[i =22500
A KNx~!%2 C． 会计分录：
1
SQ ATUV 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 30000
6 K $mW 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） 7500
8s%/5v" 投资收益 22500
X|M!Nt0' （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
l.[pnL D 3．编制甲公司2002年合并抵销分录
B~Q-V&@o 1） 将2002年年末内部债权债务抵销
+8=$-E= 借：应付债券 1100000
^
k^y|\UtZ 贷：长期债权投资 1100000
30Y is_l2h 2） 将内部利息收入、利息费用抵销
e _vsiT 借：投资收益 60000
0P^h6Vat 贷：在建工程 42794.17
73WSW/^F 财务费用 17205.83
dn6B43w 编制甲公司2003年合并抵消分录
o<2GtF1"o 1） 将2003年年末内部债权债务抵销
0ju1>.p 借：应付债券 580000
/Y Kd [RQ 贷：长期债权投资 580000
uFd$*`jS 2） 调整期初未分配利润
^6 6!f 5^W 借：期初未分配利润 42794.17
]`E+HLEQ' 贷：在建工程 42794.17
\ /-c) 3)将内部利息收入、内部利息费用抵销
jXcJ/g(X3 借：投资收益 （22500+15000） 37500
R+s T
&d 贷：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
;?6 vKpj; 财务串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
aM^iDJ$> （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
# F*|@ 点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。
& {iC:zp 转上海财经大学高顿培训网：
www.goldeneducation.cn
