综合题
[_.n$ p- 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
x-;` -Uo% （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
!MV
@)
(. （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
Fe!9y2Mg （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
FFvCi@oT （4）2007年支出如下：
,b|-rU\ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
+>tUz D ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
VaR/o # ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
K Y.ZT2k ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
Q2QY* A 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
/tj$luls5 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
Ia4)uV8 要求：对上述业务作出相关会计处理。
v~=\ H 【正确答案】
*9
D!A y{=>$C[
支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
eR;!(Oy=A 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
A pfnx7Fv 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
K{=PQ XSU 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
/+[63=fl 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
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1> {x@|VuL=
（1）1月
kbI/4IRW ①专门借款：
C5 X(U : 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Or+p%K}-7 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
$[ z y 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
i$uN4tVKT ②一般借款：
(.23rVvnT@ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
qT mD '2 ③会计分录
]l;*$2w) 借：在建工程 16.5
FHg0E++? 银行存款（应收利息） 6
<<zI\+V 财务费用 19.3
m9":{JI .w 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
/'wF2UR （2）2月
(K<9h L+X ①专门借款：
8@\7&C(g17 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
DuF"* R~et 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
/aqEJGG> 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
MesRa
( ②一般借款：
',=g; 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
r'4:)~]s ③会计分录
E>uVofhml 借：在建工程 18.07
.\:J~( 银行存款（应收利息） 4.43
h~} .G{" 财务费用 19.3
K8[DZ)rO;Z 贷：应付利息 41.8
Ak BMwV Da1aI]{I （3）3月
@cD uhK"U} 专门借款：
`/IKdO*!S 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
| ys0`Vb=$ 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
/-M@[p&
②一般借款：
`V!>J 1x 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
B80aw>M ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
UKBJ_r 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
ccJM>9 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
MuI2?:~:*4 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
RHY4P4B<v> 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
n1v5Q2xw ③合计
L>9 R4:
g 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
3iX?~ 费用化金额＝12.58
tkKJh !Q7 借：在建工程 29.22
>Aq:K^D/3F 财务费用 12.58
IDFFc& 贷：应付利息 41.8
gAb D7SE G4-z3e,crr C NrII sJ 47>>4_Hz 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
6 W2hr2Zy9 【答案解析】
,<Kx{+ [h 综合题
t ?eH'*> 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
P 7D !6q 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
~Ci{3j :] 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
,. EBOUW^ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
K 7)kS 【正确答案】
1NLg _UBOK （1）
8p^B hd 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
V"KS[>>f 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
z 8_XX$Mnt 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
9$*s 8}| 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
6"
B%)0 （2）
B4H!5b ①2007年1月1日取得专门借款
nHXX\i 借：银行存款 1992.69
t*S ."
q 长期借款—利息调整 7.31
t67Cv/r~ 贷：长期借款—本金 2000
qSU| = :$r ^_ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
6p;m\ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
evuZY X@ 借:在建工程 68.36
=r.
>N\ 财务费用 51.64
9J- b6, 贷:应付利息 120
2 -+f1, 借:财务费用 3.55
4@ 3 [ 贷:长期借款-利息调整 3.55
Li{~=S@N* 借:银行存款 26
5]Ajf;W \ 贷:财务费用 26
Z}6^ve 或者合并为:
va)%et0! 借：银行存款 26（10+12+4）
}:Z9Vc ZP` 在建工程 68.36
afG{lWE) 财务费用 29.19（差额）
@* ust>7 贷：应付利息 120（2000×6%）
es:2M |#O 长期借款—利息调整 3.55
( )T[$.( ③2008年1月1日支付利息
clO,}Ph> 借：应付利息 120
NZLAk~R;0 贷：银行存款 120
e &< yX ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
, \)a_@@k 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
2\D8.n Qr ?uL eFD 借：财务费用 123.76
+K",^6%1 贷：应付利息 120（2000×6%）
)u:Q)
%$t 长期借款—利息调整 3.76
"f.Z}AbP .^(/n9|o- ⑤2009年1月1日
Av J4\ 借：长期借款—本金 2000
r),PtI0X 应付利息 120（2000×6%）
=3xE: 贷：银行存款 2120
<U Zd;e@ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
L:nXW z 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
