综合题
9Y/c<gbY 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
sL!6-[N （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
rj:$'m7 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
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^ （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
bBDgyFSI < （4）2007年支出如下：
%K%8
~B ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
?m~;*wn% ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
63k8j[$ ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
b [u_r,b ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
dXdU4YJ X 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
^pg5o) M 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
j. m-6 要求：对上述业务作出相关会计处理。
+J#H9>To! 【正确答案】
52:oe1-8
3g5i5 G\ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
{yfG_J
1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
S:t7U % 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
"+ )ey> _ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
< rCl
3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
no;
Yu &[kwM3 95 （1）1月
.JH3,L"S^ ①专门借款：
a?D\H5TF- 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
D6v
0n6w 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
.oS KSld 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
C
BO8^M<K ②一般借款：
;f6G&>p 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
q Rt gk ③会计分录
sG^b_3o)A 借：在建工程 16.5
r3iNfY b 银行存款（应收利息） 6
FiI N \ 财务费用 19.3
m_St"`6 . 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
(]iw#m{ （2）2月
Q[g%((DL ①专门借款：
-EITz 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
qk:F6kL\` 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
q 4U?}=PD 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
RtF_p
{s ②一般借款：
N\xqy-L9 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
*
y`^F c ③会计分录
t y7a&>G 借：在建工程 18.07
-;Hd_ ~O>j 银行存款（应收利息） 4.43
G\Sd!'?p 财务费用 19.3
v
7Pv&| 贷：应付利息 41.8
YDDw vk
H eo,m ^& （3）3月
N| Rlb5\ 专门借款：
D./e|i? 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Mu{mj4Y{ 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
6, oi(RAf ②一般借款：
o_={x rmIA 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
6 !+"7r 6 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
~A"ODLgU9 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
N*@ bJ*0 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
ko ~iDT 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
=Ybbh`$< 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
T0aK1Lh ③合计
~tz[=3!1H 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
?VReKv1\ 费用化金额＝12.58
u wf3 借：在建工程 29.22
b Z%[ON5OY 财务费用 12.58
WL$WWA08_ 贷：应付利息 41.8
~;U!? #H5*]"w6I LfF<wDvXf a e
P4%h 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
(
6r9y3' 【答案解析】
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9 综合题
+mAMCM2N 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
1R,n[`}h 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
( 4b&}46 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
'!En,*'IS （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
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; F 【正确答案】
b_][Jye&P （1）
%s<7|, 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
|=GRPvvi 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
o#w6]Fmc 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
]>:%:-d6 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
zwAuF%U （2）
^3*gf} ①2007年1月1日取得专门借款
rytizbc 借：银行存款 1992.69
6
*Q5.g 长期借款—利息调整 7.31
eW\_9E)cY 贷：长期借款—本金 2000
O|a v( F9 /\Q {i#
v ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
<pi q?:ac 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
ZwG+ rTW 借:在建工程 68.36
HlV3rYh 财务费用 51.64
?J)%. ~! 贷:应付利息 120
Ya=QN< 借:财务费用 3.55
Cr(pN[, 贷:长期借款-利息调整 3.55
RV&2y=eb 借:银行存款 26
m<OxO\ Mpf 贷:财务费用 26
l;?.YtMg 或者合并为:
1eT| 借：银行存款 26（10+12+4）
d
(fgv 在建工程 68.36
t,MK#Ko 财务费用 29.19（差额）
a>s v
贷：应付利息 120（2000×6%）
}rGDM 长期借款—利息调整 3.55
F3 wRHq ③2008年1月1日支付利息
Up/1c:<J 借：应付利息 120
<5L!.Ci 贷：银行存款 120
vqL{ ~tR ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
R HF;AX n 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
: l]>nF4 ;z%& 3u/ 借：财务费用 123.76
o AQ92~b 贷：应付利息 120（2000×6%）
P,wFib^1 长期借款—利息调整 3.76
Q~*A`h # 2RM1-j
($ ⑤2009年1月1日
cYGZZC8 |K 借：长期借款—本金 2000
YQ?|Vb
U 应付利息 120（2000×6%）
yy #Xs:/ 贷：银行存款 2120
w.0.||C
O 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
TF3Tha] 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
