综合题
IFY !3^;zO 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
yi OF& （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
OK 6}9Eu9 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
DXt^Ym5Cv （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
FuKNH~MevQ （4）2007年支出如下：
*l//r
V?l ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
k-U/x"Pl ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
,b4&$W]. ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
|#wz)=mD ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
lg1D>=(mY 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
| QA8"&r 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
v4$,Vt:7 要求：对上述业务作出相关会计处理。
J$;)TI 【正确答案】
+[ zo2lBx xh0A2bw'OP 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
0"`skY J@ 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
O^#u%/ 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
2"O Y]d 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
(R-Q9F+; 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
i`qh|w/b_ N,|oV|i （1）1月
r . ^&%D ①专门借款：
yH^*Fp8V
应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
@Xmk Im 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
9x!y.gx 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
]@YQi<d2^ ②一般借款：
9YABr>
? 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Ox Z:5ps ③会计分录
;[9Is\ 借：在建工程 16.5
1*h7L<#|mQ 银行存款（应收利息） 6
.Q@"];wH 财务费用 19.3
_u$K Lqt/, 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
;>N ~ ,Q （2）2月
@ni~ij ①专门借款：
P vwIO_W 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
F S:WbFmc 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
/ 5Loj&!= 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
Hw{Y.@)4R ②一般借款：
{9
O`/| 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
$Stu-l1e a ③会计分录
3
;:V1_JA 借：在建工程 18.07
x3 | 'jmg 银行存款（应收利息） 4.43
yxbT c Z 财务费用 19.3
E6M: ^p*< 贷：应付利息 41.8
*\", qMp e% 6{P （3）3月
m12 B :f 专门借款：
n~j[ P w 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
+ctv]'P _ 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
CN(4;-so) ②一般借款：
%SCu29km 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
lvi:I+VgA ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
VWt 'Kx" 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
'.,.F0{x 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
3:1
c_ 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
kB #vh 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
QE2^.|d{ ③合计
:g#it@
资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
IviQ)h p 费用化金额＝12.58
y an[{h]EZ 借：在建工程 29.22
Ir #V2]$ 财务费用 12.58
vWs c{9 贷：应付利息 41.8
!`o:+Gg@ uFZB8+ yXg1N
N \*aLyyy3 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
q}Z
T?Xk? 【答案解析】
*J5 RueUG 综合题
Tj5@OcA$ 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
=hIT?Z6 A 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
j9'XZq} 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
\/ 'n[3x （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
kTW g31]~ 【正确答案】
Eu.qA9,@U （1）
Gc z@ze 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
gec T*^ 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
wS*CcIwj 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
cE5Zxcn 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
g4 a X （2）
G D{fXhgk ①2007年1月1日取得专门借款
3}{5
X' 借：银行存款 1992.69
)+4} Ix/q 长期借款—利息调整 7.31
Juqn
X 贷：长期借款—本金 2000
`)M\(_ 7u5\# |yL ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
Y zW7;U
S 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
8:?Q(M7 借:在建工程 68.36
:;q_ f+U 财务费用 51.64
Ja=70ZI^ 6 贷:应付利息 120
ug CS & 借:财务费用 3.55
&d3 '{~: 贷:长期借款-利息调整 3.55
MI'l4<> u 借:银行存款 26
ZQ-` l:G 贷:财务费用 26
^@lg5d3F 或者合并为:
w <>6>w@GZ 借：银行存款 26（10+12+4）
>y db? 在建工程 68.36
bSR+yr'? 财务费用 29.19（差额）
A2:){ `Mw 贷：应付利息 120（2000×6%）
] q[ 长期借款—利息调整 3.55
s/vOxGc ③2008年1月1日支付利息
s8 Ry}{ 借：应付利息 120
W$Q)aA7 贷：银行存款 120
a05:iFoJ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
:CST!+)o 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
roj04 | `}8@[iB' 借：财务费用 123.76
8<wuH#2<y 贷：应付利息 120（2000×6%）
ElR&scXi__ 长期借款—利息调整 3.76
ph12x: @B <Z:8~:@ ⑤2009年1月1日
8
]06!7S} 借：长期借款—本金 2000
Y:!/4GF 应付利息 120（2000×6%）
ciGpluQF 贷：银行存款 2120
+>:_kE]?nX 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
=#Cf5s6qt 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
