综合题
k{{hZ/om 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
lZvS0J S （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
3t*# !^$ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
sxk *$jO[] （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
cafsM gr A （4）2007年支出如下：
X?R
|x[ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
Hh@2 m\HA ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
@ge
LW! ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
B#:E?a;{ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
[n!x&f8Xh 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
KD=bkZ& 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
* 7_@7=W, 要求：对上述业务作出相关会计处理。
AygvJeM_W 【正确答案】
Tw UsVM(~ Y!it!9 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
hm6pxFkX_ 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
5v+L';wx[T 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
/L$NE$D} " 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
D Kq-C% 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
'xk1o,; 8UYJye8 （1）1月
Zsgi{ ①专门借款：
La]4/=a 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
@ 'Q%Jc( 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
j<@fT
ewZ 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
Y6a$gXRT ②一般借款：
oAaf)?8 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
ve~C`2=; ③会计分录
`^zQ$au'u 借：在建工程 16.5
YLigP"*~^ 银行存款（应收利息） 6
5Fh8*8u6hL 财务费用 19.3
fSr`>UpxC 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
9j2\y=<& （2）2月
u
X> PefR ①专门借款：
UC(9Dz 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
gLV^Z6eE 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
| 4 `.#4 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
{n6\g]p3 ②一般借款：
zG<0CZQ8 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
9[Y*k^.! ③会计分录
[m
%W
: Ez 借：在建工程 18.07
l%@dE7<&#Z 银行存款（应收利息） 4.43
$M-NR ||k 财务费用 19.3
xp(mB7;: 贷：应付利息 41.8
o:4CI 69rwX"^ （3）3月
dhs#D:/{ 9 专门借款：
\1~I04'= 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
c9|I4=_K 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
FJW`$5? ②一般借款：
Okk hP 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
jX tLo,km ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
uV!MW= ) 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
We |-5 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
-;f+ ;
M 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
A=W5W5l(> 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
VGfD ;8]z ③合计
NPP3 (3C 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
yTP[,bM 费用化金额＝12.58
WVinP(#nfM 借：在建工程 29.22
roL}
lM$ 财务费用 12.58
E
$ <;@ 贷：应付利息 41.8
/m; O;2" jzQ9zy_ Z5yt]-WN& !\3 }R25 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
EmF]W+!z% 【答案解析】
K7+^Yv\YQx 综合题
.\)--+( 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
MwN1]d|6 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
O3!Ouh& 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
j\nE8WH （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
0@:Y>qVa 【正确答案】
{7/ A （1）
Z"4VH rA 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
@ca#U-:g 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
Vvx a.B 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
-aC!0O y` 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
:jl
u （2）
O\3r%=TF ①2007年1月1日取得专门借款
)H.ubM1 借：银行存款 1992.69
gD,A9a(3 长期借款—利息调整 7.31
)`e^F9L 贷：长期借款—本金 2000
sb8z_3 S.qk%NTTD ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
buc,M@> 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
m9v"v:P w 借:在建工程 68.36
W<Bxm| 财务费用 51.64
=ZFcxGo 贷:应付利息 120
] (]*]a4ss 借:财务费用 3.55
y Y-FL`- 贷:长期借款-利息调整 3.55
3- 4Nad 借:银行存款 26
Ym3
"
贷:财务费用 26
i0i.sizu 或者合并为:
n$nne6|O 借：银行存款 26（10+12+4）
rE!G,^_{ 在建工程 68.36
vcaBL<io 财务费用 29.19（差额）
07~pf} 贷：应付利息 120（2000×6%）
^A:!ni@3 长期借款—利息调整 3.55
tn(f rccy ③2008年1月1日支付利息
}G"r3*
借：应付利息 120
Lw!?T(SK 贷：银行存款 120
1v
> ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
u>JqFw1 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
/h{go]&Nb a15,'v$O 借：财务费用 123.76
a*
pXrp@ 贷：应付利息 120（2000×6%）
Y*]l|)a6_] 长期借款—利息调整 3.76
g}\U, ( PR48~K,? ⑤2009年1月1日
Dwm@E\^ihm 借：长期借款—本金 2000
S7@ZtFf 应付利息 120（2000×6%）
4SX3c:> 贷：银行存款 2120
N]3-L`t 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
$8<j5%/ $M 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
