综合题
i5 rkP`)j 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
M5^Y
W#e （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
A'|!O:s
（2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
W7>2&$ （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
u7!9H<{>P （4）2007年支出如下：
REUxXaN>Z ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
gF)9a_R%p ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
THYw_]K ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
o<`hj&s ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
3P
cVE\GN 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
8`q7Yss6F 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
hS]w
A"\87 要求：对上述业务作出相关会计处理。
?E([Nc0T 【正确答案】
>@YefNX6 I~GF%$-G 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
`%C -7D'? 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
J Wn26, 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
I%[e6qX@ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
HK@ij,px 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
[^5\Ww m @4 Dz| （1）1月
<)VgGjZ-H ①专门借款：
";K w? 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
DP ? d C` 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
N^Re 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
d!,t_jM0 ②一般借款：
ZaFt4# 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
d
]P~ ③会计分录
lE:g A, 借：在建工程 16.5
% MHb 银行存款（应收利息） 6
@R[{ 财务费用 19.3
% Y ^J'' 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
5~*)3z^V （2）2月
/(N/DMl[ ①专门借款：
-pC8 L< 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
@A/k"Ax{r 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
ht3.e[%'b 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
9j,g&G.K ②一般借款：
=*mT{q@ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
&gXh:. ③会计分录
)g0
fN+Mb 借：在建工程 18.07
G.W ! 银行存款（应收利息） 4.43
E[H 财务费用 19.3
f-b],YE 贷：应付利息 41.8
=CX1jrLZ +&EXTZ@o （3）3月
k:@DK9
"^ 专门借款：
?e7]U*jEU 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
OmYVJt_ 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
M([#Py9h ②一般借款：
7
u):J 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
kx
n&f(5 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
($[wCHU`! 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
"LMj,qZ1! 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
sibYJK Oy 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
w0pMH p'Y 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
?^}30V:E ③合计
Ha'[uEDb 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
UX 1
)(( 费用化金额＝12.58
#/)t]&n 借：在建工程 29.22
X#B b?Pv 财务费用 12.58
MmuT~d/ 贷：应付利息 41.8
I=Y>z ^4 +.G"oo l TJ|Jv8j<s -yYdj1y; 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
@mp`C}x"0& 【答案解析】
Ui{%q @ 综合题
,"(L2+Yp 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
PnlI {d 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
4M'>oa 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
Tb/TP3 N （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
J=4>zQLW 【正确答案】
c8RJOc4X （1）
Szu s*YL7 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
7R+ (3NU1A 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
7nZPh3% 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
6 SSDc/ 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
Y +gY" （2）
; *
[:~5Wc ①2007年1月1日取得专门借款
hsZ/Vnn` 借：银行存款 1992.69
'%)R}wgV 长期借款—利息调整 7.31
2G8pDvBr 贷：长期借款—本金 2000
eim +oms G
dgL}"*F ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
6_LeP9s ) 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
e|~MJu+1 借:在建工程 68.36
ZzT=m*tQ& 财务费用 51.64
ZykMri3b i 贷:应付利息 120
cs9^&N:w[ 借:财务费用 3.55
'`];=QY9pg 贷:长期借款-利息调整 3.55
I<SgKva;c 借:银行存款 26
<=uYfi 3, 贷:财务费用 26
a b0 Sx 或者合并为:
8xpplo8 借：银行存款 26（10+12+4）
?GhyVXS y. 在建工程 68.36
D7Q+w 财务费用 29.19（差额）
#el27"QP0 贷：应付利息 120（2000×6%）
azcPeAe 长期借款—利息调整 3.55
WWT1= #" ③2008年1月1日支付利息
hy;VvAH 5 借：应付利息 120
ao(T81 贷：银行存款 120
+SJ.BmT ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
~5 ^ Jv m 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
*[Hrbln s6H'}[E< 借：财务费用 123.76
Fsx?(?tCMo 贷：应付利息 120（2000×6%）
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Xi g~d 长期借款—利息调整 3.76
<v"o+ L 'e_?`!: ⑤2009年1月1日
B.z$0=b 借：长期借款—本金 2000
Bq0 \T
0, 应付利息 120（2000×6%）
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' 贷：银行存款 2120
n|`3d~9$& 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
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vw 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
