综合题
&Y7C0v 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
f: xWu- （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
#Qbl=o4 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
NQ9Ojj{# （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
/N)5
3!LT （4）2007年支出如下：
<L2emL_' ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
/smiopFc q ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
l#bAl/c` ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
IfV
3fJ7 ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
4 tXSYHd3 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
?a.+j8pbGg 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
^0tw%6: 要求：对上述业务作出相关会计处理。
:\yc*OtX 【正确答案】
+.Bmkim $/_ qE 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
o
}@n>R 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
I,O#X)O|i 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
1S$h<RIPAc 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
xx8U$,N g 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
E \{< ;S sR=/%pVN （1）1月
9z ?7{2C ①专门借款：
)1F< 6R 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
-<N&0F4|* 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
o a<q / 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
A0xC,V~z ②一般借款：
N.j
"S'(i 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
fgF;&(b ③会计分录
kzO
& 24 借：在建工程 16.5
onte&Ed \
银行存款（应收利息） 6
"5!BU& 财务费用 19.3
uDayBaR 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
A^Cj 1:, （2）2月
Sm|( ①专门借款：
xxa} YIe8 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Ya Y8 `M{ 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
HDIk9WC^ 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
xiM&$<LpR ②一般借款：
p-$Cs _{Z 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
H:S,\D?%2x ③会计分录
?o[L7JI 借：在建工程 18.07
Hs0p
W5oZ 银行存款（应收利息） 4.43
i$U Qbd 财务费用 19.3
3Wx,oq;4- 贷：应付利息 41.8
rwqv V ^ y' x F0 （3）3月
6
)*xU|fU 专门借款：
I mym+ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
KMjg;! y 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
\4bWWy ②一般借款：
;IZ?19Q 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
R
iFw?Q+ ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
H
s ?zq 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
t})$ lM 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
6s xz_f 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
O/OiQ^T 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
`l]j#qshTm ③合计
k%Vv ? {g 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
``QHG&$ / 费用化金额＝12.58
(36K3=Q a 借：在建工程 29.22
CjL< RJR= 财务费用 12.58
;vp\YIeX1 贷：应付利息 41.8
JW+ *d`8Z[ J|QiH< K|^wc$ kE)!<1yy2 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
m ],Ud\ 【答案解析】
V 1bh|+o9 综合题
m( 47s 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
e~\QE0Oe : 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
aXR%;]<Dw 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
Cmd329AH （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
(M t5 P 【正确答案】
Nhf~PO({& （1）
sH!O0W L 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
XGs^rIf 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
KSqTY>%fnv 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
`T WN ^0!] 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
>bm|%Ou" （2）
.p@N
:)W6 ①2007年1月1日取得专门借款
Of7 +/U V 借：银行存款 1992.69
4zc<GL3[ 长期借款—利息调整 7.31
\8b6\qF/\ 贷：长期借款—本金 2000
lAA
SV{s{ t/p $ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
TT}] wZ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
\cySWP
[ 借:在建工程 68.36
B5=($?5^6% 财务费用 51.64
d#_m.j 贷:应付利息 120
J)x3\[}Ye 借:财务费用 3.55
h/ep`-YaH 贷:长期借款-利息调整 3.55
4\2V9F{s 借:银行存款 26
G*n2Ii 贷:财务费用 26
Nw<P
bklz 或者合并为:
<n0{7#PDqw 借：银行存款 26（10+12+4）
2V gP 在建工程 68.36
H7& xLYQ2 财务费用 29.19（差额）
#$ 1 $T 贷：应付利息 120（2000×6%）
&=q! Wdw~ 长期借款—利息调整 3.55
vv5i? F
③2008年1月1日支付利息
]n
v( aM?d 借：应付利息 120
k3hkk:W 贷：银行存款 120
BGWAh2w6 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
; st\I 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
Fwfo2 X"*^l_9-v 借：财务费用 123.76
o'= VZT9 贷：应付利息 120（2000×6%）
_" N\b%CkO 长期借款—利息调整 3.76
>- Bg%J9 @u9Mks|{ ⑤2009年1月1日
QZYU0;
VF 借：长期借款—本金 2000
*"9<TSU%m 应付利息 120（2000×6%）
tFh|V
pB 贷：银行存款 2120
P:!) 9/.2 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
?p^2Z6J' $ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
