综合题
>1_Dk7 E0D 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
)G}sb*+v? （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
l6r%nHP @ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
lr)G:I# | （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
@G^j8Nl+J} （4）2007年支出如下：
OJh+[bf" ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
@^w!% ?J ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
/DgT1^&0 ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
! hOOpZ f7 ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
(gs`=H*d; 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
_N[^Hl`\ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
Yb,G^+; 要求：对上述业务作出相关会计处理。
bc Gn8 【正确答案】
p{('KE)
iPRJA{$b_ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
VQZT.
^ 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
1\"BvFE*E~ 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
AX!Md:s 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
N^nDWK 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
J
t n&o"C V}3~7( （1）1月
EbHUGCMO ①专门借款：
8'
WLm 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
_rWTw+
L 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
*J*zml3 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
<"j"h=tm} ②一般借款：
gK] T} 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
>?:i6&4o ③会计分录
/i7>&ND.r 借：在建工程 16.5
S 1 R #] 银行存款（应收利息） 6
dUBVp 9PB 财务费用 19.3
]G$!/vXP 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
h0ZW,2?l （2）2月
:6HiP&< ①专门借款：
Au \ =ypK 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
m -&a~l 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
1{Sx V 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
Bk@_]a ②一般借款：
}b\i
pA,~ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
*o2_EqXL* ③会计分录
7ZR0M&pX 借：在建工程 18.07
{/,+ _E/ 银行存款（应收利息） 4.43
<#J<QY F&2 财务费用 19.3
^O,6(@> 贷：应付利息 41.8
g
tSHy*3] k -t, y|N
（3）3月
$[L)f|
l 专门借款：
)Uoe ~\ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
'p{Y{
$Q 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
).@)t:uNa ②一般借款：
+LU ). 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
hyr5D9d ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
UVvt&=+ 4 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
r.W"@ vc> 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
^{:[^$f:l 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
J>& dWKM3 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
$4 fjSSB~ ③合计
,YzC) (- 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
RM / s : 费用化金额＝12.58
.x9nWa 借：在建工程 29.22
)l/C_WEK 财务费用 12.58
[s&
y_[S
贷：应付利息 41.8
V0wC@? itv y[b-* :O_
<K & o: :ymAj 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
TQyFF/K 【答案解析】
9
/^Bj 综合题
I "+|cFq. 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
n ;$}pg ~ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
ok W)s*7 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
.bl/At3A （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
9dhFQWz" 【正确答案】
I.n{ "=$B@ （1）
p>hCh5 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
~S<F 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
6!Ap;O^* 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
GCmVmOdKr 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
X/C54%T ~ （2）
& m ";D ①2007年1月1日取得专门借款
PT5ni6 借：银行存款 1992.69
(]#
JpQ 长期借款—利息调整 7.31
0yEyt7
~@ 贷：长期借款—本金 2000
E`LIENm _ }%# Yz ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
,t,65@3+b 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
7G #e~,M5 借:在建工程 68.36
4~J1pcBno% 财务费用 51.64
BsG[#4KM: 贷:应付利息 120
QRc=-Wu_( 借:财务费用 3.55
;|e 0{Jrz 贷:长期借款-利息调整 3.55
1x 5CsmS 借:银行存款 26
XdXS^QA .s 贷:财务费用 26
{ ;rpg c 或者合并为:
%EhU!K#[ 借：银行存款 26（10+12+4）
[/`Hz]R 在建工程 68.36
;@UX
7NA 财务费用 29.19（差额）
Q\th8/ / 贷：应付利息 120（2000×6%）
'%/u103{e 长期借款—利息调整 3.55
9kiy^0
7G ③2008年1月1日支付利息
4% .2 = 借：应付利息 120
o\V t $ 贷：银行存款 120
Hr.JZ>~< ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
tfU3 6 PR 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
6xQe!d3>s3 6je%LHhL 借：财务费用 123.76
J ##X5'a3* 贷：应付利息 120（2000×6%）
%b'VEd7 长期借款—利息调整 3.76
WYd ,tGz JqhVD@1{ ⑤2009年1月1日
~5?n& pF 借：长期借款—本金 2000
wEn&zZjx 应付利息 120（2000×6%）
[==Z1Q;= 贷：银行存款 2120
LfS U Y 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
[~%;E[ky$ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
