综合题
Rz)#VVYC= 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
Cw_ <t （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
DlP}Fp { （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
CUG6|qu （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
J 4gIkZD （4）2007年支出如下：
| @YN\g K; ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
]?r8^L yZ4 ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
l|K8+5L ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
u4 "+u"{d ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
Z-Uq89[HZ 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
-K0tK~%q 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
Jx}5`{\ 要求：对上述业务作出相关会计处理。
, QQ:o'I! 【正确答案】
IFgF5VG6g __9673y 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
Wp'\NFe 8 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
N_ >s2
2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
23=;v@ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
_EY :vv 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
OLi;/(g {T IGPK （1）1月
(3-G< E ①专门借款：
=nsY
[ s< 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
&5a>5ZG} 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
1w5nBVC*$V 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
UJZa1p@L ②一般借款：
@6gz)
p 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
n Au> i< ③会计分录
Frml'Vfq7 借：在建工程 16.5
}bHpFe 银行存款（应收利息） 6
iZ:-V8{ 财务费用 19.3
D(&OyZ~Q+ 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
o
ZAjta_4 （2）2月
wOsr#t7 ①专门借款：
" JRlj 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
jIl-}/2 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
K'tz_:d| 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
QdRMp
n}q ②一般借款：
0'~ ?u ' 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
D|S)/o6 ③会计分录
6Q`ce!
~$ 借：在建工程 18.07
MT*b+&1e 银行存款（应收利息） 4.43
Ax\Fg
5 财务费用 19.3
*be+x RY 贷：应付利息 41.8
E|6|m8 V>%%2"&C （3）3月
<omz9d1 专门借款：
UX0tI0.tg 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
ZTun{ Dw{ 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
ir m8z|N- ②一般借款：
GwvxX&P 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
V jnSi ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
&sRyM'XI 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
<L`R!} 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
WsoB! m 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
<s: Xj 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
C+iP
@~ ③合计
kju:/kY A 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
2O
费用化金额＝12.58
I2 Kb.`'! 借：在建工程 29.22
F7hQNQu: 财务费用 12.58
) CB?gW 贷：应付利息 41.8
ZO`d A~6 Cs spI
{d!c 3S9~rLrn? 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
?- VN+
d7 【答案解析】
k"U4E
J{ 综合题
iaC$K@a{ 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
:Y'nye3: 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
Yv; aQF"a 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
O~S}u （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
:K~7BJ(HO 【正确答案】
i 6-K! （1）
Z\ Q7#dl 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
V~wmGp.e 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
hi=U 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
k9,"`dk@ 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
B^qB6:\t （2）
`=*svrmS ①2007年1月1日取得专门借款
4{R` 借：银行存款 1992.69
'*k\IM{h 长期借款—利息调整 7.31
ob;oxJ@[c 贷：长期借款—本金 2000
pg<>Ow5,~l 0(kp>%mbB ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
V1fP
H; 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
4EK[g
M 8 借:在建工程 68.36
|( V3 财务费用 51.64
M]'AA
Uo8 贷:应付利息 120
mvw:E_ 借:财务费用 3.55
Hke\W'& 贷:长期借款-利息调整 3.55
26**tB < 借:银行存款 26
' 4"L;){:L 贷:财务费用 26
pGFocw 或者合并为:
g :EU\ 借：银行存款 26（10+12+4）
RoTT%c P_ 在建工程 68.36
+R_U
财务费用 29.19（差额）
AM[:Og S 贷：应付利息 120（2000×6%）
4L0LT> 'M\ 长期借款—利息调整 3.55
m "D Ma ③2008年1月1日支付利息
#&Ee 5xM= 借：应付利息 120
j{=%~ 贷：银行存款 120
r$7rYxFR ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
cMg /T.O 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
g9
XtE u v5@Alm 借：财务费用 123.76
u;!Rv E8N 贷：应付利息 120（2000×6%）
N9Ml&*%oX{ 长期借款—利息调整 3.76
Ie~~L U RBXoU'. ⑤2009年1月1日
,&-[$, 借：长期借款—本金 2000
4Q>F4 v` 应付利息 120（2000×6%）
OK 6}9Eu9 贷：银行存款 2120
G!\x c 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
PG!vn@b6 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
