综合题
#FEa 5 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
``+c`
F?5 （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
\{[D|_
（2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
#fwzFS \XL （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
&S<? 07Z （4）2007年支出如下：
qC\]"Z` m ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
/%62X{=>; ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
{%=S+89l ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
w~4
z@/^"p ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
JOJh,8C) 6 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
{5U1`> 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
4pLQ"&>}80 要求：对上述业务作出相关会计处理。
#m[vn^8B]y 【正确答案】
ri#,ec|J ,>&?ty9o 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
1po"gVot 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
~ l(G6/R 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
SrdE>fNbs 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
3aEt >x 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
1a5?)D =
vY] G5y （1）1月
F='Xj@&O ①专门借款：
`@4 2jG}* 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Sc% a
J1 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
)!N2'Ld 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
A
* a{ ②一般借款：
Km[]^;6 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
:/>7$)+ ③会计分录
g4zT(,Z Y 借：在建工程 16.5
M_qP!+
Y 银行存款（应收利息） 6
=]!8:I?C< 财务费用 19.3
yQ<6p3 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
Bh\
[ CY （2）2月
v;K{|zUdB ①专门借款：
Pbc`LN /s| 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
<+<)xwOQ ] 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
)WaX2uDA?
应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
qRgK_/[] ②一般借款：
NnJ>0|74g 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
W H{cJ7wCL ③会计分录
7YMx r3F 借：在建工程 18.07
1f+*Tmc5]Q 银行存款（应收利息） 4.43
QV`X?m
财务费用 19.3
;X+G6F' 贷：应付利息 41.8
)3k)2X F Bx\# `Y （3）3月
yfPCGCOW? 专门借款：
Z|]l "W*w 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
t9-_a5>E\} 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
g|tNa/ ②一般借款：
9c"0~7v 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
gUks O!7^1 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
1i5 vW- '4 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
2Som0T<2 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
1j oc<EI 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
p5lR-G 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
K~7'@\2
? ③合计
RA*_&Ll&!C 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
ph Wc 8[Q 费用化金额＝12.58
w k-Mu\ 借：在建工程 29.22
X ulh.: N} 财务费用 12.58
1.hOE>A% 贷：应付利息 41.8
$-C6pZN(X k$9Gn9L% @)aXNQ
Y PiIp<fJd$ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
nG&w0de<> 【答案解析】
;n yB 综合题
v&t`5-e-A 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
Ig40#pA 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
t9 KH|y 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
,U|u-.~ZU （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
@ oe3i 【正确答案】
H; 7O\ （1）
}M"-5K} 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
}e&KO?x+ 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
9`n P(~ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
asm[-IB2u 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
UiGUaB mF* （2）
kw*Cr/ '* ①2007年1月1日取得专门借款
#C;#$|d 借：银行存款 1992.69
Y\Fuj) 长期借款—利息调整 7.31
5n|MA 贷：长期借款—本金 2000
J@u!S~&r ~Mg8C9B?%3 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
jzu l{'g 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
Og&0Z) % 借:在建工程 68.36
)_x8?:lv 财务费用 51.64
dK=D=5r, 贷:应付利息 120
aT`02X 借:财务费用 3.55
D{&+7C:8. 贷:长期借款-利息调整 3.55
PuUon6bZ 借:银行存款 26
F M@W >+ 贷:财务费用 26
l(0&6ENyj 或者合并为:
%k1q4qOG]^ 借：银行存款 26（10+12+4）
D _,_.C~O 在建工程 68.36
N# 2nH1C 财务费用 29.19（差额）
Y(Z(dV!Po 贷：应付利息 120（2000×6%）
EmBfiuX 长期借款—利息调整 3.55
6`$,-(J= ③2008年1月1日支付利息
ek+8hnkh 借：应付利息 120
`Tm 8TZd66 贷：银行存款 120
H |(*$!~e ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
0X S' v,| 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
I?:+~q}lZr ] aL [ 借：财务费用 123.76
\8C*O{w 贷：应付利息 120（2000×6%）
45 !`g+) 长期借款—利息调整 3.76
5
\.TZMB j*3sjOoC ⑤2009年1月1日
&H p \(" 借：长期借款—本金 2000
}E)8soQR 应付利息 120（2000×6%）
A
)s"h=R 贷：银行存款 2120
G
`3vH, 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
=t>`< T|( 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
