综合题
n(sseQ|\ 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
W< $!H
V$ （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
cNye@}$lu （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
{T DZDH （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
Zb:Z,O(vn （4）2007年支出如下：
v^Rw9*w{ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
#K!"/,d@>J ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
F!-%v 5.y ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
msQ?
V&+< ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
iV!V!0- @ 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
h-DHIk3/ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
Zg|l:^E 要求：对上述业务作出相关会计处理。
{vQ:4O!: 【正确答案】
vx}BT H Ko|gH]B' 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
U.Y7]#P: 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
h05<1>?| 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
vhDtjf/* 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
}]=@Y/p 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
m>
*~ tP ')Y1c O （1）1月
$oPc,zS-gL ①专门借款：
r; +a%?P 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
5=8t<v1Bn 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
#5iy^?N"w 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
bCiyz+VyJn ②一般借款：
R \]C;@J< 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
DVDzYR**4 ③会计分录
rbl^ aik 借：在建工程 16.5
Z*=$n_
G 银行存款（应收利息） 6
3 rR 1/\ 财务费用 19.3
.hnq>R\ 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
9_ZGb"
(Lj （2）2月
nYe:$t3F= ①专门借款：
:>F 3es ` 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
k$>5v +r0 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
ZZi|0dG4; 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
gE w9<Y ②一般借款：
*,~L_)vWO 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
6Cfsh<]b ③会计分录
!OMCsUZ 借：在建工程 18.07
/U`p|M; 银行存款（应收利息） 4.43
- FJLM 财务费用 19.3
Ys|SacWC 贷：应付利息 41.8
=ADOf_n} {qOqtkj （3）3月
= |2F? 专门借款：
fK2r6D9 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
y>) c?9X 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
G& YcXyH ②一般借款：
^;tB,7:*V 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
WdB\n/BWB ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
$ VhY"< 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
|sEuhP\A3 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
1U?5/Ja 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
dGz4`1(> 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
B#cN'1 c ③合计
[a
ko8 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
&gUa^5'# 费用化金额＝12.58
?'tRu !~ 借：在建工程 29.22
y
~su1wUp 财务费用 12.58
9A/bA|$
贷：应付利息 41.8
N
Hn #c3o {s@ 0<! oB~V~c}8x G*jq5_6 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
L27WD m^) 【答案解析】
b=U3&CV9 综合题
6 N:Ps8Hg 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
X{<taD2~ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
@th94tk, 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
drk BW}_ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
pMAP/..+ 2 【正确答案】
c((bUjS'=Y （1）
u?H.Z 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
\Hf/8!q 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
YBR)S _C$_ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
$15H_X*! 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
uGm?e]7Hx< （2）
B*w]y
L( ①2007年1月1日取得专门借款
X
8-x$07) 借：银行存款 1992.69
M{)&SNI*C 长期借款—利息调整 7.31
[J(b"c6 贷：长期借款—本金 2000
/7fd"U$Lh yz5! >|EB ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
HFlExa u 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
WtaOf_ 借:在建工程 68.36
@LSh=o+ 财务费用 51.64
y .6/x? Qc 贷:应付利息 120
|lZp5MOc 借:财务费用 3.55
$EEn] y
贷:长期借款-利息调整 3.55
P} qpy\/(4 借:银行存款 26
e s~1@Jb
贷:财务费用 26
d> F. C> 或者合并为:
Yl:[b{Py 借：银行存款 26（10+12+4）
O0s!3hKu 在建工程 68.36
i]L=M
5^C 财务费用 29.19（差额）
^!0z+M:>^ 贷：应付利息 120（2000×6%）
e9tb]s A G 长期借款—利息调整 3.55
*'-t_F'; ③2008年1月1日支付利息
MLg{Y?@ 借：应付利息 120
IV1Y+Z ) 贷：银行存款 120
%>6ilG Q+ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
;R
Jv7@ 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
2eA.04F \=]`X2Ld 借：财务费用 123.76
A*A/30o|R 贷：应付利息 120（2000×6%）
';c 6 长期借款—利息调整 3.76
(DS
"*4
ty DvB{N`COd ⑤2009年1月1日
jzGK(%sw" 借：长期借款—本金 2000
6}!1a?X 应付利息 120（2000×6%）
.Eb]}8/}E 贷：银行存款 2120
R/*"N'nH-% 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
,<)D3K< 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
