综合题
D>G&aQ 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
TlBLG.-^ （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
^D.B^BR （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
&`>*3m( （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
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| C12b[ （4）2007年支出如下：
&-cI| ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
y]?$zbB ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
JH)&Ca >S ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
E\V>3rse ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
\re.KB #R 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
t9K.Jc0 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
T7W+K7kbI 要求：对上述业务作出相关会计处理。
{'!D2y.7g 【正确答案】
~Dy0HVE //LXb
P3/ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
40g&zU- 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
dk(-
yv' 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
uxh4nyE 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
`J-"S<c?_ 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
]/$tt@h B;K{Vo:C （1）1月
'HqAm$V+ ①专门借款：
*JpEBtTv=5 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
aD&10b9` 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
(nE$};c<b2 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
DV%t by ②一般借款：
Tu6he8Q- 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
RM i
2Ip ③会计分录
\C<rg| 借：在建工程 16.5
qQ1m5_OD`z 银行存款（应收利息） 6
+=}%
7 o 财务费用 19.3
O'wN4 qb=F 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
n[iil$VKh （2）2月
sdO;vp^:b ①专门借款：
)>[(HxvfJU 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
%
^5$=w 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
2l!"OiB. P 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
s-C.+9 ②一般借款：
G 2jEwi 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
L>L4%? ③会计分录
- d[x 09 借：在建工程 18.07
be764 do 银行存款（应收利息） 4.43
Vy/g;ZPU1 财务费用 19.3
"RShsJZMH 贷：应付利息 41.8
\`XJz{Lm] {(tE p r （3）3月
C/cGr)|8% 专门借款：
Hou{tUm{xC 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
DC$
S.
{n 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
@Td[
rHl ②一般借款：
}6S4yepl 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
*U8#'Uan ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
L,
D!T&B 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
h:GOcLYM@X 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
8:A<PV!+ 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
J}YI-t 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
I|LS_m ③合计
.xk<7^ZD 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
_*;cwMne- 费用化金额＝12.58
m9q%l_ 借：在建工程 29.22
Xoik%T- 财务费用 12.58
\u /5&[; 贷：应付利息 41.8
i5wA=K_ z44uhR h )RkU='lB " DRzpV6s 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
sEj:%` l| 【答案解析】
j)]'kg 综合题
P"]+6sm&es 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
An yFg)a< 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
sXydMk`J 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
8bysg9H0 （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
FQ87[|
S 【正确答案】
+
z rwz\ （1）
|knP 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
\LYQZ*F 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
RSi0IfG5 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
o|}%pc 3 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
wYxizNv, （2）
JZY=2q& ①2007年1月1日取得专门借款
-'0AV,{Z 借：银行存款 1992.69
njX:[_& 长期借款—利息调整 7.31
WR-C_1-pT 贷：长期借款—本金 2000
0Fw\iy1o N Hh
②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
?I0 i%nH 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
ljis3{kn"" 借:在建工程 68.36
<s2l*mc 财务费用 51.64
%1<p1u'r?# 贷:应付利息 120
FEZ6X 借:财务费用 3.55
F*w|/- e 贷:长期借款-利息调整 3.55
_Pz3QsV9 借:银行存款 26
0!VLPA: 贷:财务费用 26
!Q3Snu= 或者合并为:
` MwQ6%lf 借：银行存款 26（10+12+4）
o"FX+ 17 在建工程 68.36
<F3sQAe
财务费用 29.19（差额）
%<"11;0tp 贷：应付利息 120（2000×6%）
5HIp oj;\( 长期借款—利息调整 3.55
h@~X*yLKh ③2008年1月1日支付利息
X|QCa@Foe 借：应付利息 120
G9 a%N 贷：银行存款 120
Y1'. m5E ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
0B4(t6o 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
Y) h%<J Wu4Nq+ 借：财务费用 123.76
*0hiPj: 贷：应付利息 120（2000×6%）
oU@ljSD 长期借款—利息调整 3.76
48ma&f; ^sOm7S { ⑤2009年1月1日
CU;
nrd " 借：长期借款—本金 2000
7 , 13g) 应付利息 120（2000×6%）
Vtg/,1KQ 贷：银行存款 2120
cMWO_$ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
sKuTG93sr@ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
