综合题
tr/S*0$ 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
m= j7 vb （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
r6MQ|@ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
^*}L
9Ot~ （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
}$iH 3#E8 （4）2007年支出如下：
&t%ICz&3 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
G H^i,88 ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
9\Y j`,i5 ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
WR~uy|mX ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
3haY{CEr 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
LFg<j1Gk` 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
rD<@$KpP 要求：对上述业务作出相关会计处理。
yuKfhg7 【正确答案】
O!/J2SfuDH p,ZubR J " 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
<qHwY. 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
N:gS]OI* 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
rj<%_d'Z` 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
JJ7-$h'0q 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
w*Kw#m 'U MLa]s*
; d （1）1月
Kw925
@W ①专门借款：
u4+)lvt 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
3(vI {[yhT 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
$@Hw DRP 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
qj/ 66ak ②一般借款：
^HC!
my 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Ig5J_Z^]b ③会计分录
i,* DWD+ 借：在建工程 16.5
vxbO>c 银行存款（应收利息） 6
#T
!YFMh; 财务费用 19.3
C "hc.A&4 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
TKj9s '/ （2）2月
iM} cd$r{ ①专门借款：
x ?Q;o+2v 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
[f-
#pew 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
S}*#$naK 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
51&wH ②一般借款：
B;?a. 81~ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
5/neV&VcB ③会计分录
CIYD'zR[
2 借：在建工程 18.07
#pOW2 Uj8\ 银行存款（应收利息） 4.43
xa!@$w=U& 财务费用 19.3
c;wt9J.f 贷：应付利息 41.8
S }fIZ1 )[%#HT （3）3月
yK [ ~(!c5 专门借款：
2+y4 Gd 7 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
#(XP=PUj 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
I /> .P ②一般借款：
%H%>6z x 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
?t?
!)# X ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
nA%
- < 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
q#MA A_ 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
V{c
n1Af 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
mufF_e) 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
AL,|%yup ③合计
IjNE1b$ 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
Av+R~
&h 费用化金额＝12.58
?vM{9!M 借：在建工程 29.22
2/(gf[elX 财务费用 12.58
W 4 )^8/ 贷：应付利息 41.8
0 ,Bd,<3 TLO-$ >h mezP"N=L~ C 5)G^ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
OG}0{? 【答案解析】
Is nC_"f 综合题
zXp{9P\c 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
hM+nA::w 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
%Z.>)R4 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
H:p(C?tk{ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
><^A4s 【正确答案】
Rw Y)
O5 （1）
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5e 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
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L! 6 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
|p3]9 H 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
#WfJz}P,! 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
I,t 0X) （2）
oX!s u ①2007年1月1日取得专门借款
%~$4[,= 借：银行存款 1992.69
qdO^)uJJ 长期借款—利息调整 7.31
4[rD| 贷：长期借款—本金 2000
ygT,I+7\ NoiU5 pP ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
l
^$$d8 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
H 6e ^" E 借:在建工程 68.36
I" Y?vj9] 财务费用 51.64
?Tb'J`MO 贷:应付利息 120
IKAF%0[R|j 借:财务费用 3.55
RI-whA8+ 贷:长期借款-利息调整 3.55
g/JAr< 借:银行存款 26
*4=Fy:R]O 贷:财务费用 26
2lXsD;[ 或者合并为:
$mp7IZE| 借：银行存款 26（10+12+4）
jZ.+b
j > 在建工程 68.36
{s _0[> 财务费用 29.19（差额）
$"x(: 贷：应付利息 120（2000×6%）
>8jDW "Ua 长期借款—利息调整 3.55
q;Qpd]H ③2008年1月1日支付利息
b%T-nY2 借：应付利息 120
l,sYYU+iY 贷：银行存款 120
-/7[_, ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
gY;N>Yq,C 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
${e(#bvGZ .{)b^gE 借：财务费用 123.76
Q; 5aM%a` 贷：应付利息 120（2000×6%）
)
pJ}o&J 长期借款—利息调整 3.76
4Mg0 9 T 73sa
eN ⑤2009年1月1日
r| rV1<d 借：长期借款—本金 2000
213 D{#2 应付利息 120（2000×6%）
bCA3w%,k
M 贷：银行存款 2120
Cg )#B+ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
("m W=Ln 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
