综合题
,Mwj`fgh 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
=e,2/Ep{i （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
5sq#bvfJ o （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
&?<o692 （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
L6O@ q`\z （4）2007年支出如下：
@BN cIJk9 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
l~M8 6 h ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
89'XOXl&1 ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
XoaB X2 ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
toEmIa~o6 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
Q [y75 [ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
.Go 3'$'v 要求：对上述业务作出相关会计处理。
;o#R(m@Lx 【正确答案】
U:E:
" -_ [Z 5%B 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
@&]j[if (s 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
Z;W `deA 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
-)aBS3 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
mYN|)QVKy 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
Ov)rsi ?'h<yxu]u0 （1）1月
g!O(@Sqp1 ①专门借款：
Px}#{fkS 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
TUiXE~8= 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
13Ee"r 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
C BTa9|57 ②一般借款：
xS,#TU;)Ol 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
_~ DFZt@T ③会计分录
^6ZA2-f/<8 借：在建工程 16.5
g/4.^c 银行存款（应收利息） 6
Au" [2 cG 财务费用 19.3
v
GC^1AM 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
8+uwzBNZ: （2）2月
F#Oqa^$( ①专门借款：
3M( :}c 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
; { Y|n_ 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
kO\(6f2|x 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
.Lp0_R@ ②一般借款：
fdN-Zq@' 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
Fp06a!7< ③会计分录
>'8.>f 借：在建工程 18.07
5Y)!q?#H 银行存款（应收利息） 4.43
K,^{|5'3q 财务费用 19.3
bI=\n)sEz 贷：应付利息 41.8
h.g11xa w'.ny<Pe （3）3月
yU*j{>%RsK 专门借款：
`yHV10 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
pP)0 l 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
RIM"MR9qe= ②一般借款：
#Qy*zU#9 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
>GgX -SZ% ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
w-|i8%X 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
w=3@I W 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
^&DHBx"J 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
][6$$ Lz 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
xZL`<3? ③合计
>NW
/0'/ 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
[cru+c+O: 费用化金额＝12.58
>u~ [{(d , 借：在建工程 29.22
;vF8V`f 财务费用 12.58
zpIl'/ i 贷：应付利息 41.8
GOa](oD} M:n Xn7)+ 7^Jszd:c08 ?Gj$$IAe 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
]{nFB3vtB 【答案解析】
Ab-S*| B 综合题
7vcYI#(2
Y 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
or ~o
' 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
W UdKj 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
x"v5'EpL （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
fh
)Q X 【正确答案】
X
c,UR . （1）
=6j
5, 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
lVXgp'!#j 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
lyIstfRh15 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
RoLUP y9U 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
<k5Fl vE2 （2）
KcfW+> W3 ①2007年1月1日取得专门借款
/[GOs*{zB 借：银行存款 1992.69
i,S%:0c7) 长期借款—利息调整 7.31
bu%@1:l 贷：长期借款—本金 2000
2s y{ Q{H88g^=J ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
%7O` ]ik: 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
%g0"Kj5 借:在建工程 68.36
Q9 kKk 财务费用 51.64
L1Fn;nR 贷:应付利息 120
q uv`~qn 借:财务费用 3.55
]NuY{T&: 贷:长期借款-利息调整 3.55
//e.p6"8h 借:银行存款 26
A86#7 贷:财务费用 26
M[R, m_p 或者合并为:
ZHICp
L 借：银行存款 26（10+12+4）
]BP/KCjAI< 在建工程 68.36
Nb
#E +\q 财务费用 29.19（差额）
=@ binTC4 贷：应付利息 120（2000×6%）
Otn,(j;u 长期借款—利息调整 3.55
)(\5Wk 9( ③2008年1月1日支付利息
.pi#Z /v 借：应付利息 120
L,waQk / @ 贷：银行存款 120
=a?l@dI] ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
\?GUGs 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
3l`yy])t 0UWLs_k: 借：财务费用 123.76
v=i [s 贷：应付利息 120（2000×6%）
Z=R>7 ~H 长期借款—利息调整 3.76
?O\n!c i{ T0[\4 ⑤2009年1月1日
d~ S.PRg= 借：长期借款—本金 2000
8_Y{7;<ey 应付利息 120（2000×6%）
]Vl * !,(i 贷：银行存款 2120
0$}+t
q+ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
mmTc.x h 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
