综合题
VxA?L S` 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
Vz
@2_k
（1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
$L kTu （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
AS?
ESDC （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
?_V&~?r （4）2007年支出如下：
b<bj5m4fz> ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
]:_s7v ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
($or@lfs ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
u/_TR;u= q ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
CyXFuk!R 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
W b{0UkApJ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
UYw=i4J' 要求：对上述业务作出相关会计处理。
#X t|"Z 【正确答案】
xm$-:N0q s{9 G// 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
0(|Yy/Yq 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
o| G[/o2 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
*'to#_n&W
3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
RzOcz=
A} 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
Cno+rmsfT MP_LdJM1E （1）1月
,7h0y ①专门借款：
n4sO#p)' 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
j/p1/sJ[y 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
{$xt
.< 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
Y!qn[,q8 ②一般借款：
-\[H>)z]RB 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
+=M N_ ③会计分录
(J 1:J 借：在建工程 16.5
/nWBo l, 银行存款（应收利息） 6
*hvC0U@3 财务费用 19.3
U-U"RC> 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
'zhv#&O （2）2月
!*e1F9k ①专门借款：
q,m+W='
应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
W"n0x8~sV 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
B?
Z_~Bf& 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
N@#,Y nPI ②一般借款：
q>rDxmP < 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
L6x
;<gj ③会计分录
z3Zo64V~7 借：在建工程 18.07
Ms
3Sri 银行存款（应收利息） 4.43
|R&cQKaQ` 财务费用 19.3
bY UG4+rD 贷：应付利息 41.8
o]M1$)>b + !9t,#?! （3）3月
J!\oH%FJp 专门借款：
_J" fgxW 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
35%\"Y? 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
[9^lAhX ②一般借款：
Y*/e;mG. 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
<&RpGAk%I ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
2h:{6Gq 8 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
= 6'Fm$R 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
8I[=iU7]l 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
4$+1&+@ ] 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
PH$C."Vv ③合计
GIZw/L7Yb 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
U#Wg" W{ 费用化金额＝12.58
mg]t)+ PQ 借：在建工程 29.22
HA74s':FN 财务费用 12.58
P W_"JZ 贷：应付利息 41.8
[\3W_jR +"1fr
_9C,N2a{C fE"- W{M 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
ezb*tN! 【答案解析】
M}e}3w 综合题
wx o*
\WLe 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
UC _o; 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
;,/4Ry22j- 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
v{SZ (; （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
.*edaDi 【正确答案】
:s*t \09V7 （1）
xz Hb+1+p 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
Ae\: {[c_D 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
iN
r&; 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
ot0
g@q[3 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
d$^ @$E2 f （2）
$0R5 ]]db) ①2007年1月1日取得专门借款
iPdS>e e 借：银行存款 1992.69
,T*\ 9' Q 长期借款—利息调整 7.31
D"gv:RojD 贷：长期借款—本金 2000
d uP0US `S+n ,,l ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
xX|f{) < 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
y+p"5 s" 借:在建工程 68.36
RN&6z"| jR 财务费用 51.64
NL,6<ZOon, 贷:应付利息 120
G.r .Z0 借:财务费用 3.55
g:Q:cSg< 贷:长期借款-利息调整 3.55
$*`E;}S0 借:银行存款 26
OLo?=1&;; 贷:财务费用 26
>0_{80bd O 或者合并为:
lid0
YK- 借：银行存款 26（10+12+4）
osc A\r 在建工程 68.36
Hy5 6@jW+E 财务费用 29.19（差额）
8DX5bB
贷：应付利息 120（2000×6%）
ep4?;Qmho 长期借款—利息调整 3.55
a6@k* 9D> ③2008年1月1日支付利息
G5%k.IRz 借：应付利息 120
Fi/`3A@68 贷：银行存款 120
|ZC'
a! ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
T" t.t%(8 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
>;l
rH& &dPUd ~&EL 借：财务费用 123.76
@Ko#n DEq 贷：应付利息 120（2000×6%）
=KAN|5yn 长期借款—利息调整 3.76
#0?3RP 3xN_z?Rg ⑤2009年1月1日
Kn1T2WSAg 借：长期借款—本金 2000
[)?9|yY"` 应付利息 120（2000×6%）
X"vDFE`? 贷：银行存款 2120
^q`RaX) 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
-g:i 'e 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
