综合题
bQjHQ"G 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
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（1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
K(<P" g( （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
}TL"v|ny6; （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
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v}y\ （4）2007年支出如下：
;rL$z;}8 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
kl"Cm`b) ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
?EAqv] ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
dtl< ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
k8V0-.UL} 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
e'&{KD,-T 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
W%cPX0 要求：对上述业务作出相关会计处理。
Qj U"|$ 【正确答案】
Ft !~w#&- wJkkc9Rh'( 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
TaT&x_v^~a 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
b ;l%1x9r 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
O8o18m8UH 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
)~( _[=' 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
Sn &%epi ^dD?riFAk （1）1月
7S Zs/wWh% ①专门借款：
a $:N9&P 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Lr:K0A.Ch 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
N *>; ' 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
a$8?0` ( ②一般借款：
'~J6 mojE 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
p2^
OQK ③会计分录
*2;3~8Y 借：在建工程 16.5
IPR396J+- 银行存款（应收利息） 6
Yg.u8{H 财务费用 19.3
a! ]%@A6p 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
N2J!7uo Q （2）2月
PX)qA =4q ①专门借款：
LJ3UB 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
/]&1 XT? 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
w2 [R&hJ 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
JH#+
E04# ②一般借款：
Rby7X*.-v 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
B,T .bgp\ ③会计分录
(tN$G:+")F 借：在建工程 18.07
UUq9UV-h 银行存款（应收利息） 4.43
+
%v4Ci"%y 财务费用 19.3
# 95/,k 贷：应付利息 41.8
XZGy h X7 &ii
=$4"R （3）3月
rC16?RovQ@ 专门借款：
g*M3;G
应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
H#E0S>Jw| 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
etV E8N' ②一般借款：
N0PX<$y 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
Rim}D fO/ ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
+
aF jtb 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
f *vziC<m 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
VuW19-G 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Xy +|D#b 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
dX=^>9hN/ ③合计
jtwO\6 t& 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
f ?6=H^_> 费用化金额＝12.58
[&:oS35O 借：在建工程 29.22
CjG I }t 财务费用 12.58
$@Fj_
N 贷：应付利息 41.8
(%Rs&/vU~ uItKs u f9 $q.a* Kw|`y %~ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
psVRdluS 【答案解析】
]\U'_G2] 综合题
[tN/}_] 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
FCPbp!q6 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
8J0tya"z 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
}1wuH （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
V*~5*OwB 【正确答案】
>smaR ^m （1）
X(\RA.64 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
t JP(eaqZ 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
T5h[{J^ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
b+>godTi_ 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
AdNsY/ Y( （2）
p:jrqjLp ①2007年1月1日取得专门借款
#z.x3D@^r6 借：银行存款 1992.69
R ZZB?vx 长期借款—利息调整 7.31
"x11 YM{F 贷：长期借款—本金 2000
)j]R
Ft P$bo8* ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
' Vd>" ti 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
i]v!o$7 借:在建工程 68.36
sMx \WTyz 财务费用 51.64
:lAR;[WFS 贷:应付利息 120
>+ r2I% 借:财务费用 3.55
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LJCLKJ 贷:长期借款-利息调整 3.55
BG"6 jQh 借:银行存款 26
__M}50^ 贷:财务费用 26
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Ih4 或者合并为:
I(.XK ucU 借：银行存款 26（10+12+4）
y T4|eHl 在建工程 68.36
3A5" % 财务费用 29.19（差额）
a/ZfPl0Ns[ 贷：应付利息 120（2000×6%）
X {$gdz8S9 长期借款—利息调整 3.55
O_ c K 4 ③2008年1月1日支付利息
"
Xqj%\ 借：应付利息 120
@ ."R9s 贷：银行存款 120
>&R|t_ypw ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
y}VKFRky 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
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g> <+a\'X c 借：财务费用 123.76
GCoqKE
贷：应付利息 120（2000×6%）
;p/@t r9 长期借款—利息调整 3.76
= U 5)m O
tr@jgw ⑤2009年1月1日
~VOmMw4HV 借：长期借款—本金 2000
}\W3a_,v) 应付利息 120（2000×6%）
p82qF zq# 贷：银行存款 2120
S(Pal/-" 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
Buo1o&& 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
