综合题
]KM 3G 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
v"YaMbu （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
cGM?r}zJ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
(zml704dI) （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
6f*QUw~ （4）2007年支出如下：
Pi5($cn ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
kXN8hU}iq ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
T+j-MR}{\ ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
Ake$M^Bz ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
XK{K FB- 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
uskJ(! 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
K3^2;j1F Q 要求：对上述业务作出相关会计处理。
HSj=g}r 【正确答案】
[:M Fx6 %~I%*=o[ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
pGcijD 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
h4 E[\<? 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
M@ =VIrX,m 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
MlV 3qM@ 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
=rN_8& E_H.!pr
（1）1月
T9?8@p\}( ①专门借款：
| t6 :4'] 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
y:YJv x6&4 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
UT%?3}*u" 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
5H2Ugk3 ②一般借款：
3Ct)5J
应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
|xFSGrC ③会计分录
gaU(e bsE 借：在建工程 16.5
m't8\fo^w 银行存款（应收利息） 6
.cK<jF@ ' 财务费用 19.3
QV>hQ]L 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
8SN4E （2）2月
=gA n;~ ①专门借款：
$T7(AohR 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
7OD2/{]5 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
<O3,b:vw 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
i4\DSQJ ②一般借款：
3vj 1FbY 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
\hD jZ ③会计分录
k;f%OQsF_ 借：在建工程 18.07
d`3>@*NR< 银行存款（应收利息） 4.43
] p*Fq^ 财务费用 19.3
E`#/m@:|- 贷：应付利息 41.8
;<H\{w@D c JOT{ （3）3月
t_hr$ { 专门借款：
rnP *} 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Ap!Y 3C 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
Q tl!
f ②一般借款：
&Fh#o t H_ 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
$H "(]>~ ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
JgMYy,q8t 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
!"SuE)WM
一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
lbm ,# 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
|W*i' E 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
^]TY
S]C ③合计
Cznp(z 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
zRFvWOxC\ 费用化金额＝12.58
v5 I}a7 借：在建工程 29.22
R] "
jr 财务费用 12.58
O0QK `F/)* 贷：应付利息 41.8
^q\9HBHT wZb7 7 Y))x'<T'Q "bA8NQIP 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
;o W ak`]f 【答案解析】
ZDr&Alp)o 综合题
W+BHt{ 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
P vW ~EJ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
O"e mse}Z 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
7 ;SI= （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
]dL#k>$0q 【正确答案】
wY*tq{7 （1）
_$m1?DZ 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
6XI$ o,{ 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
RP%7M8V){B 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
j'q Iq;y 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
NU%<Ws= （2）
gUrXaD# ①2007年1月1日取得专门借款
mH 9_HK.C 借：银行存款 1992.69
i| CAN,' 长期借款—利息调整 7.31
^ ^k]2oG 贷：长期借款—本金 2000
kB=\
a( t{Z:N']H ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
,XYtoZa 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
2py
[P 借:在建工程 68.36
-$o4WSd~ 财务费用 51.64
p~17cH4~-f 贷:应付利息 120
e2"gzZ4;g
借:财务费用 3.55
c63yJqi W 贷:长期借款-利息调整 3.55
AZ fW 借:银行存款 26
A x'o|RE)x 贷:财务费用 26
DgK e!w$ 或者合并为:
wD5fm5r=
借：银行存款 26（10+12+4）
,7ZV;f 81 在建工程 68.36
Kq;s${ |G 财务费用 29.19（差额）
o$k9$H>Na 贷：应付利息 120（2000×6%）
$m;DwlM 长期借款—利息调整 3.55
rf YFS96 ③2008年1月1日支付利息
x?RYt4 S 借：应付利息 120
O^sOv!!RH/ 贷：银行存款 120
r;8X6C ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
A3Oe=rB 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
D0Lo T?$N hYSf;cG}A 借：财务费用 123.76
#L 9F\ <K 贷：应付利息 120（2000×6%）
[) t1" 长期借款—利息调整 3.76
R 3@luT] j S<."a/n ⑤2009年1月1日
} S6" $R 借：长期借款—本金 2000
=k:yBswi
应付利息 120（2000×6%）
i2 G.<(3O 贷：银行存款 2120
;CLOZ{ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
Og<nn
q 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
