综合题
_=3H!b = 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
Q 6{2@ （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
(zwxrOS （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
Mou>|U 1e" （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
h2`W~g_ （4）2007年支出如下：
rOm
)s' ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
q*{i /=~ ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
[a53H$`\5 ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
.!\y<9 ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
Q[; !z1ur 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
'M=( 5p 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
Q6Vy} 要求：对上述业务作出相关会计处理。
~j^HDHY@ 【正确答案】
AmM^& 4 C/ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
c|X. &<lX 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
~QJD.'z 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
{ .B^ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
Mc>]ZAz r 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
*^bqpW2$q 4Smno%jq （1）1月
+M$2:[xRT ①专门借款：
30-XFl 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
j/TsHJ= 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
_&FcHwR y 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
(~?P7RnU% ②一般借款：
,}2M'DSWa 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
2P`hdg
③会计分录
KV k
36;$ 借：在建工程 16.5
+_|M*% 银行存款（应收利息） 6
bLUn>ch 财务费用 19.3
;Z-xum{ 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
8c`g{
*z （2）2月
{ xi$' r ①专门借款：
SouPk/-B80 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
V.Dqbv 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
;hA>?o_i( 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
uhSRl~tn ②一般借款：
1@" e eR 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
)?^0<l#s ③会计分录
z\*ii<- @ 借：在建工程 18.07
vg &Dr 银行存款（应收利息） 4.43
EjV,&7o) 财务费用 19.3
B
_i@D?bTD 贷：应付利息 41.8
UpL?6) W&q ]bi@C （3）3月
@\e2Q& O 专门借款：
+v2Fr} 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
6AKH0t|4 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
"1$OPt5 ②一般借款：
tH, }_Bp 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
}BlVL
f%C ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
l3R`3@ 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
*>h"}e41 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
`YVdIDl] 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
/ @g D
8 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
b? jRA^ ③合计
&%+}bt5 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
S75wtz )e 费用化金额＝12.58
~Os"dAgZFY 借：在建工程 29.22
}OZ%U2P U 财务费用 12.58
~ J^Gz
l 贷：应付利息 41.8
Ki (qA(r }
1^/[? (zIP@ H fNPHc_?Ybj 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
P95U { 【答案解析】
TUHC[#Vb? 综合题
}dX[u`zQ 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
=o^oMn 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
9G_bM(q'^2 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
#56}RV1 （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
vQ>x5\r5O_ 【正确答案】
D+lzISp~e （1）
|6'(yn 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
6+u }'mSj8 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
?
acm5dN 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
c"Kl@ [1\~ 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
Ox7v*[x' （2）
e`
Z;}&
, ①2007年1月1日取得专门借款
c?A(C#~
z 借：银行存款 1992.69
(Gr8JpV 长期借款—利息调整 7.31
Fi vgOa 贷：长期借款—本金 2000
_U ( b Tqz{{]%j~$ ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
:akEl7/& 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
9\ZlRYnc= 借:在建工程 68.36
jq:FDyOAW 财务费用 51.64
kW0|\ 贷:应付利息 120
vh 5`R/<3 借:财务费用 3.55
T4dLuJl 贷:长期借款-利息调整 3.55
Aw9se"d 借:银行存款 26
:@x 24wN/ 贷:财务费用 26
[y-0w.V=oE 或者合并为:
smvIU0:K 借：银行存款 26（10+12+4）
Z
6KM%R 在建工程 68.36
OF J49X 财务费用 29.19（差额）
F^.w:ad9< 贷：应付利息 120（2000×6%）
^ZV1Ev8T6 长期借款—利息调整 3.55
H^z6.!$m
③2008年1月1日支付利息
Ss6mN;&D 借：应付利息 120
FDBj<uXfM| 贷：银行存款 120
Aq674 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
9Jd{HI= 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
C"}CD{<H]M nt. A X 借：财务费用 123.76
6$$4!R- 贷：应付利息 120（2000×6%）
/.B7y( 长期借款—利息调整 3.76
q}P< Ejq}
Y5?*=eM ⑤2009年1月1日
vVB8zS~l
, 借：长期借款—本金 2000
*'4+kj7> 应付利息 120（2000×6%）
P DQC^2Z 贷：银行存款 2120
3Kuu9< 0 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
e/hA> 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
