综合题
'y&DOy/| 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
eZ8DW6 l*
（1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
I_5 [-9 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
/*e6(' 9s （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
7* R
%zJ （4）2007年支出如下：
tSVU,m ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
{HbSty ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
IC:>60A,] ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
G#YBfPmr ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
e(H{C 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
w0P Atu 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
}6"l`$=Ev 要求：对上述业务作出相关会计处理。
N<~LgH 【正确答案】
N{#9gr3zi e/b
|
s l 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
p]rV\,Yss 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
nhy:5eSK 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
j~Mx^ivwj 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
w *
\JA+ 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
s0m k<>z snP]&l+ （1）1月
}poLH S/ ①专门借款：
KEjMxOv1 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
1h3`y 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
*X
uI A-9 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
a7sX*5t{R ②一般借款：
K"cV7U rE 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
!@>q^_Gez ③会计分录
VE )) `?
借：在建工程 16.5
4 9=L9:
银行存款（应收利息） 6
V3<# _:; 财务费用 19.3
?{%"v \w 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
-oi@1g @ （2）2月
y*!8[wASHq ①专门借款：
kTA4!654 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
{ __NVv 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
z\-/R9E/5- 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
i,2eoM)FB ②一般借款：
#xw3a<z ?u 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
7LsV lT [ ③会计分录
U#`2~Qv/1 借：在建工程 18.07
45 H9 pY w 银行存款（应收利息） 4.43
]fSpG \yU 财务费用 19.3
qwq5y t? 贷：应付利息 41.8
l[^0Ik-G wW7# M （3）3月
oG\lejO 专门借款：
y1B' _s 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
piFZu/~Gq\ 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
;
Irn{O ②一般借款：
q q"0X! w 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
qfqL"G ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
0nZQ" {x 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
,I
H~ 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
k\Y*tY#2 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
: . PR M+ 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
XB]>Z)
③合计
,z#S= I 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
+zK?1llt 费用化金额＝12.58
yIg^iZD
借：在建工程 29.22
h-\Ov{~ 财务费用 12.58
7bQST0 ? 贷：应付利息 41.8
P1R[M|Fx +&G]\WX< , [<$X{9 6?a z 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
%<`sDO6Q? 【答案解析】
pTT00 `R 综合题
e/x6{~ju^N 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
JAy-N bb\ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
M\RH FTB<C 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
`3* QKi$ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
VO~%O.> 【正确答案】
39L_O RMH （1）
|Xt 6`~iC 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
`dhBLAt 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
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.Ln 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
i Us_)1 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
'(-H#D.oy' （2）
R ^ZOcONd- ①2007年1月1日取得专门借款
\jb62Jp 借：银行存款 1992.69
7~);,#[ky 长期借款—利息调整 7.31
!x! 1H5 " 贷：长期借款—本金 2000
ab`9MJ c; WJk 3*$= ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
([#'G+MC& 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
= ?BhtW 借:在建工程 68.36
0`Uw[Er& 财务费用 51.64
O$N;a9g 贷:应付利息 120
P 9 y+rF. 借:财务费用 3.55
M(I
%QD 贷:长期借款-利息调整 3.55
cj[x% eK> 借:银行存款 26
ZQn>+c2%! 贷:财务费用 26
gLg.m
V1< 或者合并为:
S
(/ ^_Y 借：银行存款 26（10+12+4）
N`4XlD 在建工程 68.36
].sD#~L_ 财务费用 29.19（差额）
{R"mvB` 贷：应付利息 120（2000×6%）
Ai )>ot 长期借款—利息调整 3.55
QEMT'Cs ③2008年1月1日支付利息
%:j`%F;R 借：应付利息 120
8l'W[ 6 贷：银行存款 120
Q
g0%r bE ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
ZXXJ!9-&+J 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
3i\Np = }R %*J 借：财务费用 123.76
?H>^X)Ph 贷：应付利息 120（2000×6%）
bYq v)_8 长期借款—利息调整 3.76
\.>7w 1p 1 ^30]2'_ ⑤2009年1月1日
d c/^ 借：长期借款—本金 2000
ym_as8A*Q 应付利息 120（2000×6%）
]68 FGH 贷：银行存款 2120
!yr4B "kz 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
6:AEg 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
