综合题
m. "T3K 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
i.G"21M （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
u$V8 fus0 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
Y[Kpd[)[v （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
*ci%c^}V （4）2007年支出如下：
"=vH,_"Ql ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
]Wdnr1d~8 ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
4]mAV\1 ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
NG?- dkD ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
ewORb 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
~e#QAaXD#5 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
!;h`J :dN 要求：对上述业务作出相关会计处理。
|]'0z0> 【正确答案】
Xgyi}~AoaU {}1KI+s9\ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
, %EGM+ 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
8bI;xjK^Q 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
^F4h: 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
%m?$"<q_K 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
x I(Y}> @'fWS^ ;& （1）1月
c&;Xjy ①专门借款：
w!~85"" 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
&JHqUVs^ 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
d<+@cf_9 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
fe$O Pl~ ②一般借款：
v JPX`T| 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
UhVJ ! NrT ③会计分录
fs;pX/:FR 借：在建工程 16.5
bFtzwa5Gc 银行存款（应收利息） 6
XVWVY} 财务费用 19.3
X;%*+xQ^ 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
6
;{E -y （2）2月
X>kW)c4{b ①专门借款：
odNHy JS0 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
}hA h'*( 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
[[gfR'79{ 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
SvN2}]Kh
②一般借款：
j
^qI~|# 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
/Ym!%11` ③会计分录
Egr'IbB 借：在建工程 18.07
x !QA* M 银行存款（应收利息） 4.43
Kb,#Ot 财务费用 19.3
2"C,u V@F! 贷：应付利息 41.8
U9]&~jR m H)th7 （3）3月
iyr'9BA 专门借款：
E!zAUEVQm[ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
j O6yZ t 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
$ Ov#^wfA ②一般借款：
V H2
/ 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
A!.* eIV| ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
fgE Mn; 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
f%cbBx^; 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
3E]IEf 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
[>wvVv 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
E
GI wqci: ③合计
B#Z-kFn@ 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
2z615?2_U 费用化金额＝12.58
k}$k6 Sr" 借：在建工程 29.22
>S=,ype~G 财务费用 12.58
a-E f$(i_ 贷：应付利息 41.8
r,-9 ]?i &j_:VP EaXD Y< JwM Fu5 @ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
o; N s-= 【答案解析】
bk{.9nz 2 综合题
!|`vW{v 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
>
g=u Y{Rf 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
1?N$I}? 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
I m8c （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
*&sXC@^@^ 【正确答案】
Xsit4Ma （1）
8w]>SEGFs 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
yNk E> 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
?~#{3 b 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
aB+B1YdY" 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
g1zX^^nd,V （2）
1l`$. k ①2007年1月1日取得专门借款
GYM6 ` 借：银行存款 1992.69
]53'\ TH 长期借款—利息调整 7.31
ps=+wg?] 贷：长期借款—本金 2000
cAAyyc"yJ UZ}>@0 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
# 5C)k5 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
WA&&*ae5` 借:在建工程 68.36
dgsD~.((A 财务费用 51.64
vspub^;5\ 贷:应付利息 120
5xF R7%_& 借:财务费用 3.55
Vj{}cL"MR 贷:长期借款-利息调整 3.55
6q ]`??g. 借:银行存款 26
.ug QH<B 贷:财务费用 26
y/}ENUG R 或者合并为:
*Ul L\ 借：银行存款 26（10+12+4）
":upo/xN 在建工程 68.36
b/ dyH 财务费用 29.19（差额）
e:H9! 贷：应付利息 120（2000×6%）
}4M4D/= 长期借款—利息调整 3.55
&}/h[v_#' ③2008年1月1日支付利息
&$
/}HND 借：应付利息 120
RIQw+RG > 贷：银行存款 120
WCPl}7> ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
A}cGag+sp 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
] \_ T YDMimis\H5 借：财务费用 123.76
M$Of. 贷：应付利息 120（2000×6%）
o I6o $C 长期借款—利息调整 3.76
Md4JaFA( OK"
B`* ⑤2009年1月1日
|+0XO?,sZ 借：长期借款—本金 2000
2AZ)|dM'` 应付利息 120（2000×6%）
I N'a5&.. 贷：银行存款 2120
: x<'>)6 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
Oor &1 转上海财经大学高顿职业培训网:
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