综合题
IB?A]oN1{ 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
S m1bDa\!= （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
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f9N? （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
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cy<n （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
f,-|"_5; （4）2007年支出如下：
c]"B)I1L ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
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e. ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
0 /kbxpih ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
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|ULf ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
~::R+Lh( 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
05zHL j 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
J`8>QMK^5 要求：对上述业务作出相关会计处理。
q# 7 78 【正确答案】
:E^B~ OuL $e;!nI;z 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
2$Ji4`p}S 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
+Va?wAnr 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
q-o> yjT~ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
Ab"uN
3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
yd%\3}- C>u 3n^ （1）1月
"p; DQ-V ①专门借款：
-'N#@Wdr 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
A8RT3OiXA 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
,G:4H%? 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
b{ozt\: M ②一般借款：
#wd \& 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
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C0# ③会计分录
EGDE4n5>I 借：在建工程 16.5
Cei U2.:U 银行存款（应收利息） 6
7 E5Dz7 财务费用 19.3
6f>l~$ 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
KALg6DZe: （2）2月
e-')SB ①专门借款：
/j)VES 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
MU e 'xK 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
: ^s7#4%6 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
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②一般借款：
'; dW'Uwc 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
__fR #D ③会计分录
2%qn !+. 借：在建工程 18.07
#-Rz`Y<&
银行存款（应收利息） 4.43
B0
I? 财务费用 19.3
y;Zfz~z 贷：应付利息 41.8
Z+dR(9otH3 <D dHP （3）3月
,%'0e / 专门借款：
vg.%. ~!9 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
YKg[k:F 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
4@V] zfu^Q ②一般借款：
&v-V_.0(H 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
-Wn. @bz6B ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
5Hm!5:ZB 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
p<zXuocQ 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
0;h1LI) 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
HV9Sd JOf 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
],YY FU} ③合计
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h1"8#X 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
i@CMPz-h& 费用化金额＝12.58
<ut DZ#k 借：在建工程 29.22
4 ufLP DH 财务费用 12.58
P{Z71a5 贷：应付利息 41.8
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ye|a#a9N f>5RAg !~N4}!X3du 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
9f^ PR|F 【答案解析】
1 (i>Vt.+ 综合题
Vrj1$NL% 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
euhZ4+ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
J4}\V$ysN 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
MH.,s@ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
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f<<lq 【正确答案】
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<9v.: （1）
qZJ*J+ 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
i+[ 3o@ 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
uK:-g,; 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
M91lV(Z 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
un nx#e] （2）
Djz UH{6O ①2007年1月1日取得专门借款
gc@#O#K~h^ 借：银行存款 1992.69
8KtgSash 长期借款—利息调整 7.31
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`kM 0C 贷：长期借款—本金 2000
m_ $I?F0 E)O|16f|> ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
H~|%vjH 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
@7s,| \ 借:在建工程 68.36
%p2x^air 财务费用 51.64
kLVn(dC " 贷:应付利息 120
8q [
c 借:财务费用 3.55
v$m[#&O^V? 贷:长期借款-利息调整 3.55
*sB-scD 借:银行存款 26
fHd!/%iG 贷:财务费用 26
8RAeJ ~e 或者合并为:
H@MFj>~ 借：银行存款 26（10+12+4）
]rg+n c3 在建工程 68.36
~BvY8\@B 财务费用 29.19（差额）
Yc82vSG' 贷：应付利息 120（2000×6%）
e$EF% cKH 长期借款—利息调整 3.55
'n[+r}3 ③2008年1月1日支付利息
%Lp7@ 借：应付利息 120
2d2@ J{ 贷：银行存款 120
48 CI8[T ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
Z SRR lkU 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
, =Nw(G I T1Q sW<*j 借：财务费用 123.76
%md^S
| 贷：应付利息 120（2000×6%）
G|-\T(&J 长期借款—利息调整 3.76
lW$&fu DHF Q*:h/Lhb& ⑤2009年1月1日
pf8O`e,Awf 借：长期借款—本金 2000
:5S |x/ 应付利息 120（2000×6%）
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p }7 贷：银行存款 2120
(~Uel1~@ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
c',:@2R 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
