综合题
WQ =C5^u 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
>,A:zbs& （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
3 @s|tm1 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
Q6k
kMLh （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
+:wOzTU
N （4）2007年支出如下：
i4v7 x;m_p ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
SgFyv<6>: ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
HDA!;&NRS ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
&d 9tR\} ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
<+" Jh_N# 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
KS1Z&~4 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
r/+ <_3 要求：对上述业务作出相关会计处理。
U Fm E`|le 【正确答案】
^ , U9N E,u@,= j 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
7oh6G 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
u0#q) L8 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
P0 D vZV8 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
TR5"K{WDx 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
/) MzF6 XQ%* U=)s （1）1月
S;a{wY F6v ①专门借款：
NHPpHY3
^. 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
`8KWZi4
] 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
T Jp( 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
}*hY#jo1 ②一般借款：
S3`zB?7, 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
<<@$0RW ③会计分录
>QU1 _'1r 借：在建工程 16.5
(p-a;.Twj 银行存款（应收利息） 6
[>oq~[e)? 财务费用 19.3
a(NN%'fDD 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
&M*&oi ( （2）2月
\NDSpT<Z ①专门借款：
p Z uYmMP 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
+kd88Fx 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
Q: [d 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
uw&GXOzew9 ②一般借款：
8 sx\b 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
mBhG"0: ③会计分录
ABSA le 借：在建工程 18.07
lnEc5J@c>i 银行存款（应收利息） 4.43
\3hhM}6)DM 财务费用 19.3
T""X~+{Z@ 贷：应付利息 41.8
SVpvx`&kT W> s@
fN9 （3）3月
=oV8 !d
%] 专门借款：
W r );A
{ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
s{2BG9s 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
Ma0_!|i ②一般借款：
!r,ZyJU 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
;m,lS_[c ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
u7UqN 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
!O-q13\Y 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
cH.T6u_% 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
=4/LixsV| 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
'sn%+oN ③合计
C=t:0.:PJ 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
-ytSS:|%\ 费用化金额＝12.58
$M@SZknm 借：在建工程 29.22
DzkE*vR 财务费用 12.58
ZsirX~W< 贷：应付利息 41.8
\_#0Z+pX #?k$0|60 @sO*O4os> Pwt4e- 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
;<1O86! 【答案解析】
i44Uq Eb 综合题
? }|;ai 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
pv~XZ(J.1 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
#r `hK) 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
?"$W=*P\o （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
7]_UZ)u 【正确答案】
`zAV# （1）
;_R;P;< 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
KFor~A# D 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
UR ck#5 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
h6}oRz9= g 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
z%Ywjfn' （2）
IJ3[6>/ M0 ①2007年1月1日取得专门借款
Xw!eB?A 借：银行存款 1992.69
m=k( 6 长期借款—利息调整 7.31
5m&{ f>]T 贷：长期借款—本金 2000
*YZ' Uy? 12])``9 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
sTU]ntoQqR 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
'D#}ce)s# 借:在建工程 68.36
_tS<\zy@y 财务费用 51.64
s/0-DHd 贷:应付利息 120
)zlksF 借:财务费用 3.55
+?zyFb]Km 贷:长期借款-利息调整 3.55
e<dFvMO 借:银行存款 26
-wtavv,J 贷:财务费用 26
,miU'<8tQ| 或者合并为:
d i`}Y& 借：银行存款 26（10+12+4）
i)Vqvb0Q 在建工程 68.36
"? Wwc d \ 财务费用 29.19（差额）
c Bb!7?6( 贷：应付利息 120（2000×6%）
e 2*0NT^R 长期借款—利息调整 3.55
P.$U6cq ③2008年1月1日支付利息
1 h|cr_ 借：应付利息 120
[Maon.t!l 贷：银行存款 120
t*5d'aE`/ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
64 z9Yr@ 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
JXUnhjB,B *Af]?-|^{# 借：财务费用 123.76
w~afQA> 贷：应付利息 120（2000×6%）
EC&t+"= R 长期借款—利息调整 3.76
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i$X!0 Kg=TPNf"$ ⑤2009年1月1日
8kXbyKX[b 借：长期借款—本金 2000
J4 .C"v0a 应付利息 120（2000×6%）
FSoL |lH 贷：银行存款 2120
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6\z 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
5
(q\x(N 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
