综合题
gmP9j)V 6 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
ab.tH$:< （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
2'|8Q\,:4Z （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
6B" egYv （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
$ 4m*kQ （4）2007年支出如下：
)h_8vO2 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
y 9 L 14
②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
o&SSv W ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
V'pqxjfd ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
|^a;77nE_^ 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
3^,QI G 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
D-&a n@ 要求：对上述业务作出相关会计处理。
2eb1 lJdS 【正确答案】
pHC /(6? Da.G4,vLh 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
DHw<%Z- J 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
S,{tV=&m] 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
A m"(+>W21 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
l dqLM 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
w0lT%CP x B p
? （1）1月
h6v07 7qG ①专门借款：
[ f/I2 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
O_~7Glu 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
5,)vJ ,fs 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
"_1)CDqP ②一般借款：
C!
9} 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
-i jC_ `> ③会计分录
"ju'UOcS / 借：在建工程 16.5
wT,R0~V0 银行存款（应收利息） 6
0~Gle: 财务费用 19.3
j ;0vAf 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
6 %Mt （2）2月
mtA E ①专门借款：
a Yn^)6^ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
u<xo/=Z 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
]?+{aS-]?k 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
= =N{1gO] ②一般借款：
g}LAks 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
% Zjdl ③会计分录
L%"LlS g 借：在建工程 18.07
`
G 9 l 银行存款（应收利息） 4.43
.a'f|c6 财务费用 19.3
XvTCK>1 贷：应付利息 41.8
Z4b|| K n`M4 O （3）3月
tq1C wz RX 专门借款：
Of,2 Q#oji 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
b97w^ah4gJ 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
/] ^#b ②一般借款：
V!_71x\-Q 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
=c.5874A ` ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
Fh$slow4! 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
c2nKPEX&5 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
^x>Qf(b 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
4GdX/ 6C. 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
SRIA*M.B} ③合计
MGS-4>Q# 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
]:M0Kj&h 费用化金额＝12.58
v=@TWEE 借：在建工程 29.22
K<`osdp=& 财务费用 12.58
Mj#-j/{x{5 贷：应付利息 41.8
T;TA7{B Z<[<n0o1 !E8X~DJ '7^M{y/dU
【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
RGKYW>$0RR 【答案解析】
O/s $SX%g 综合题
8BOZh6BV 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
{%lXY Myu 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
P262Q&.}d 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
`]Fx.)C# （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
i<kD 【正确答案】
4fk8*{ Y （1）
]V l]XT$Um 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
2WX7nK;I 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
MTg:dR_
2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
9vUO *D 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
RqEH| EUZ （2）
)c n+ 1R ①2007年1月1日取得专门借款
kft #R#m 借：银行存款 1992.69
,YTIC8qKr 长期借款—利息调整 7.31
IN8>ZV`j) 贷：长期借款—本金 2000
JWvjWY2+P X[
q+619 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
0sN.H= 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
] D[DU]K 借:在建工程 68.36
IG)s^bP 财务费用 51.64
wO ?+Nh 贷:应付利息 120
m(RXJORI 借:财务费用 3.55
{^(ACS9mL 贷:长期借款-利息调整 3.55
EVp,Q"V ] 借:银行存款 26
D]w!2k%V 贷:财务费用 26
|8mhp.7 或者合并为:
\^ghd U 借：银行存款 26（10+12+4）
2
rw% H 在建工程 68.36
#e'
}.4cr 财务费用 29.19（差额）
w0w G-R ? 贷：应付利息 120（2000×6%）
4wC+S9I#E^ 长期借款—利息调整 3.55
?]D"k 4 ③2008年1月1日支付利息
t`*! w|}(1 借：应付利息 120
*
#jsgj[ 贷：银行存款 120
2gO2jJlv ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
-~?J+o+Pr" 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
hxCvk/7sT s! n<
}C 借：财务费用 123.76
@-UL`+ 贷：应付利息 120（2000×6%）
@d Jr/6Yx 长期借款—利息调整 3.76
@u==x *{ | >2bKSh ⑤2009年1月1日
WVVJ 借：长期借款—本金 2000
t]7&\ihZi~ 应付利息 120（2000×6%）
_g1b {$ 贷：银行存款 2120
TXe$ <4" 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
311LC cRp 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
