综合题
A =k{Rl{LA 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
:-.bXOB( （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
xBcE>^{1. （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
SfwAMNCe （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
aTY\mK k （4）2007年支出如下：
G_x<2E"d ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
-5yEd>Z ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
Y;XEC;PXD ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
]q@6&]9 ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
) crhF9 !4 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
/e}NZo{)g 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
JuT ~~Z 要求：对上述业务作出相关会计处理。
jz;"]k 【正确答案】
DP
ZG_{3D
4jl-? 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
h{cJ S9e} 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
F&lvofy23 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
3"hPplE 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
3v%V\kO=F 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
t |aBe7t7 oUBn:Ir@ （1）1月
< J Q vuC ①专门借款：
l ;SqjkN 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
h~
=UFE%' 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
V}kZowWD 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
x-/ `c ②一般借款：
.pOTIRb A 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
| ^i+Srh ③会计分录
_0<EbJ8Z 借：在建工程 16.5
Rs cU=oaKi 银行存款（应收利息） 6
<x),HTJ 财务费用 19.3
Q0_UBm^f 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
tPHDnh^n] （2）2月
+idj,J | ①专门借款：
G_~w0r# 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
{?
jr 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
["\Y-6"l 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
_s
Z9p4] ②一般借款：
iy{*w&p 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
8rXu^ ③会计分录
Bp`?inKBOd 借：在建工程 18.07
K
-!YD}OF 银行存款（应收利息） 4.43
Z`23z( + 财务费用 19.3
:U>o ; 贷：应付利息 41.8
MGd 7Ont ^xO
CT=V （3）3月
<$LVAy "RD 专门借款：
:Uf\r
`a9 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
!5 2]'yub 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
YAqv: ②一般借款：
AAE8j. 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
5uu Z t0V\ ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
f YR*B0tu 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
"]81+
D 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
wvum 7K{tI 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
:;S]jNy}j) 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
S$Tc\ /{ ③合计
+v3@WdLcD 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
mVN^X/L(y 费用化金额＝12.58
0Kxc$c 借：在建工程 29.22
-aPvls 财务费用 12.58
ON|Bpt2Qp 贷：应付利息 41.8
v_PhJKE 'Jww}^h1 p `
) ( Re**)3#gn 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
eDR
4 c% 【答案解析】
^<#08L; 综合题
E=. 4(J7K 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
"M D 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
z^to"j 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
gN|[n.W4 （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
1CFTQ B > 【正确答案】
&{?*aK&%3l （1）
TOp|Qt
n 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
E`3yf9" 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
lV/-jkR 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
gwtR<2 ,p 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
5"=qVmT) （2）
1-4iy_d ①2007年1月1日取得专门借款
pJ7M.C! 借：银行存款 1992.69
xwr<ib: 长期借款—利息调整 7.31
vq|o}6Et 贷：长期借款—本金 2000
ORhe?E] {k=H5<FV ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
sBGY gBu!a 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
:gMcl"t-- 借:在建工程 68.36
\*Ro a& <! 财务费用 51.64
2yk32| 贷:应付利息 120
Q%6 1_l 借:财务费用 3.55
*6 o QW 贷:长期借款-利息调整 3.55
3A'vq2beM 借:银行存款 26
'`$z!rA 贷:财务费用 26
hce *G@b 或者合并为:
v`ckvl)(C 借：银行存款 26（10+12+4）
}=CL/JHz 在建工程 68.36
Zi5d"V[}T 财务费用 29.19（差额）
5|> FM& 贷：应付利息 120（2000×6%）
zWYm* c"n\ 长期借款—利息调整 3.55
Ww&~ZZZ { ③2008年1月1日支付利息
jEwfa_Q% 借：应付利息 120
]3Z?Q 贷：银行存款 120
#?/&H;n_8S ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
4<b=;8 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
@giJ&3S, GMq eC 借：财务费用 123.76
bkfwsYZx 贷：应付利息 120（2000×6%）
jU\v g;nr 长期借款—利息调整 3.76
7p'L(dq `NqX{26GV+ ⑤2009年1月1日
&VG| *&M 借：长期借款—本金 2000
/XtpGk_1) 应付利息 120（2000×6%）
( \^ | @ 贷：银行存款 2120
3T)GUzt` 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
wLyQ <[$ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
