综合题
m;d#*}n\p 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
Iz<}>J B （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
_e3kO6X （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
' | > （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
7 -hSso.' （4）2007年支出如下：
I`e |[k2 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
i''[ u ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
vo_m$ /O ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
b:uMO N,H ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
U`fxe`nVa 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
REvY`
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
> >C(y?g 要求：对上述业务作出相关会计处理。
jP9)utEm6 【正确答案】
n/fMq,<8 (PmaVwF 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
T};fy+iq 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
sA u ;i 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
EJrn4QOs 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
HXTZ
`'Rv 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
w1+xlM,,9 c`(] j
w （1）1月
_pv<_
Sm ①专门借款：
< e
'S' 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Wl:vO^ 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
KC-q] 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
;-1yG@KG ②一般借款：
/M;A)z 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
420cJ{;A ③会计分录
W/m,qilQI 借：在建工程 16.5
x\
m !3 银行存款（应收利息） 6
pZ, P_? 财务费用 19.3
4EiEE{9V 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
8N|y （2）2月
@,RrAL
}| ①专门借款：
mG!Rh 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
> T,^n
{_v 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
)o<rU[oD]C 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
4epE!`z_& ②一般借款：
6ji z$x
应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
%hzl3>(). ③会计分录
bF'^eR 借：在建工程 18.07
_T 5ZL 银行存款（应收利息） 4.43
W`KRaL0^ 财务费用 19.3
Gmi w(T 贷：应付利息 41.8
p<\yp<g Wv]NFHe# （3）3月
0\*6U H 专门借款：
{[
j+ y 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
>900O4 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
4%TY`
II ②一般借款：
_-^Lr
/`G! 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
u:Q_XXT5 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
|.x |BJ 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
2L~[dn.s 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
|5
sI=?p&t 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
LB|FVNW/S 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
gu[ 3L ③合计
& >I4-D[ 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
}kaU0 P 费用化金额＝12.58
QQ4
&,d 借：在建工程 29.22
E }aTH 财务费用 12.58
lZ5 lm
sCU 贷：应付利息 41.8
x(nWyVB jOppru5U x;,H>!r"i ,[ rh7 _ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
HY.??
5MH 【答案解析】
GVT+c@Gx
综合题
85P7I=`*d 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
SbmakNWJ} 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
51Yq>'8 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
R&13P&:g （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
N b2]}; O 【正确答案】
A`|OPi) （1）
$okGqu8z.O 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
Farc d!} 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
MXW CY i 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
)]"aa_20] 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
>qj Q;z[ （2）
_q >>]{5 ①2007年1月1日取得专门借款
N'nI
^= 借：银行存款 1992.69
`Z*k M VN 长期借款—利息调整 7.31
75j `3wzu 贷：长期借款—本金 2000
Sq,ZzMw K8{U b ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
fHek!Jv. 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
Aen)r@Y: 借:在建工程 68.36
v:c_q]z#B 财务费用 51.64
\K+LK a) 贷:应付利息 120
a)'^'jm)4 借:财务费用 3.55
~U+SK4SK:o 贷:长期借款-利息调整 3.55
eJ+V!K'H2 借:银行存款 26
/79_3;^ 贷:财务费用 26
5UE5; yo 或者合并为:
SqL8MKN) 借：银行存款 26（10+12+4）
Iy\{)+}aS 在建工程 68.36
oR'8|~U@B 财务费用 29.19（差额）
R=jIVw' 贷：应付利息 120（2000×6%）
|cwGc \ES 长期借款—利息调整 3.55
Fv \yhR ③2008年1月1日支付利息
xWX1P%` 借：应付利息 120
Ti`H ?9t 贷：银行存款 120
K4]c ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
UxZT&x3=)} 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
s fSM7f b&BSigrvou 借：财务费用 123.76
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#>V 贷：应付利息 120（2000×6%）
.l$
'%AG:~ 长期借款—利息调整 3.76
+Z0@z^6\ qF m=(J% ⑤2009年1月1日
H"8fnN=xB 借：长期借款—本金 2000
Zi47)8 应付利息 120（2000×6%）
;h> s=D,r 贷：银行存款 2120
h$)},% e 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
wykk</eQ.i 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
