综合题
qCk`398W 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
gv jy'Rm （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
IH=% %AS （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
9Z2a
FW9 （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
sN[<{;K4 （4）2007年支出如下：
4 [r:DM|8 ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
vKbGG ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
v~^*L iP+ ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
v{SYz<( ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
q|B.@Ng. 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
sZa> + 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
6XhS
g0s 要求：对上述业务作出相关会计处理。
QSYKYgxC 【正确答案】
d8j P@ > XX1Iw {o9: 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
jfR!M07| 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
d m 83YCdL 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
>tkU+$;- 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
S`spUq1o 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
I7#+B1t d$D3iv^hyx （1）1月
:n}t7+(>U ①专门借款：
vf<Tq 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
x5yZ+`Gc 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
7&dPrnQX= 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
"Bn]-o|r ②一般借款：
t 2-bw6U 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
t-hN4WKH_A ③会计分录
A@EUH 借：在建工程 16.5
b\"2O4K,) 银行存款（应收利息） 6
lg COp%> 财务费用 19.3
wGpw+O 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
H? pWyc<, （2）2月
^ @q $c ①专门借款：
"OKsl2 e 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
y-7$HWn 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
5~omZ,qe 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
sv>c)L
}I ②一般借款：
:B_ itl0{e 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
0c:j wtf ③会计分录
/ ='/R7~ 借：在建工程 18.07
C Y8=
prC 银行存款（应收利息） 4.43
1QDAfRx 财务费用 19.3
~ @s$ 贷：应付利息 41.8
dLu3C-.( r`=!4vY2 （3）3月
^p7Er ! 专门借款：
NB/ wJ3 F 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
}qdGS<{ 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
y$p T5X G ②一般借款：
aSNTm8SYX 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
W-U[7n ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
Y'i_EX| 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
^,Y#_$oR 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
`Df)wNN1 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
>RT02Ey> 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
U7cGr\eU u ③合计
c_bIadE { 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
7b[ vZ Ni_ 费用化金额＝12.58
a?9K a!O4s 借：在建工程 29.22
uYwJ[1 C 财务费用 12.58
2f@gR9T 贷：应付利息 41.8
v.I >B3bEg j'JNQo;q 6 tmn1 : zpd
Z. 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
/7<l`RSr 【答案解析】
|Gh ~Zu p 综合题
[2 cG 7A 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
$n bZ+~ 49 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
GKKf#r74 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
8 CKI9 （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
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!2|v8i 【正确答案】
2s@<k1EdPl （1）
y"SVZ} ;| 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
u=h/ l!lR 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
+V6N/{^ 5 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
_/5mgn<GK 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
J Covk1 （2）
IGd]! ①2007年1月1日取得专门借款
NrdbXPHceN 借：银行存款 1992.69
f=Rx
8I 长期借款—利息调整 7.31
9n "D/NZB 贷：长期借款—本金 2000
jE</a % `PR)7}/< ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
Y_49Ut JIg 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
H:BWv08~5 借:在建工程 68.36
dRXF5Ox5K} 财务费用 51.64
HW( cA}$ 贷:应付利息 120
[,TuNd 借:财务费用 3.55
{1V~`1(w 贷:长期借款-利息调整 3.55
C.
Hr 借:银行存款 26
EsU-Ckb_2: 贷:财务费用 26
0x\bDWZ_ 或者合并为:
Em8C +EM 借：银行存款 26（10+12+4）
EnGVp<6R 在建工程 68.36
J!,
<NlP0K 财务费用 29.19（差额）
q}#4bB9 贷：应付利息 120（2000×6%）
gzthM8A
长期借款—利息调整 3.55
$5`P~Q'U ③2008年1月1日支付利息
/}\ EMP 借：应付利息 120
^F ` 贷：银行存款 120
T8 ,?\7)S9 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
K uz
/ 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
Eh)PZvH -Fe) )Y'= 借：财务费用 123.76
I=)u:l c 贷：应付利息 120（2000×6%）
( (}T^ 长期借款—利息调整 3.76
+KV`+zic+ ShdE!q7 ⑤2009年1月1日
0 m^(|=N- 借：长期借款—本金 2000
Yp1;5B bp 应付利息 120（2000×6%）
I]|X6 贷：银行存款 2120
>'^Tp7\ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
QQUYWC 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
