综合题
j8bA "r1 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
m .(\u?J （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
#R31V QwK5 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
rz-61A) _ （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
{ D|ST2:E （4）2007年支出如下：
Ui9;rh$1eU ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
9(}d7y ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
O;McPw<&\: ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
P2iuB| B@ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
/-m ) 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
M"{*))O\-c 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
%6^nb'l'C 要求：对上述业务作出相关会计处理。
BD}%RTeWKq 【正确答案】
? u".*!% h6<i,1gQ1 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
.
.S3-(xW
1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
v*.iNA;&i 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
.0gfP4{1{ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
llh
+r? 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
nhC8Tq
[m #.fJ
M:"tG （1）1月
dn?'06TD ①专门借款：
`,/5skeJ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
!O }e)t 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
Vkd_&z7 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
h05FR[</ ②一般借款：
X%JyC_~< 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
7IkEud ③会计分录
@OUBo;/ 借：在建工程 16.5
}lhk;#r 银行存款（应收利息） 6
,O-_P v 财务费用 19.3
Jg {K!P|i 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
QlR~rFs9t （2）2月
8\:>;XG6f ①专门借款：
n+Conp/ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
"$K]+0ryG< 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
B"#pv
JN 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
,)J>8e V ②一般借款：
C!+PBk [9 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
qp#Euq6 ③会计分录
hu"-dT;4] 借：在建工程 18.07
YDYNAOThnb 银行存款（应收利息） 4.43
FV
aC8Kw 财务费用 19.3
$v e$Sq 贷：应付利息 41.8
s"w^E\ >6 ;V
?(j 3b[ （3）3月
COw!a\J l 专门借款：
i;]# @n| 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
!v 9`oL26 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
fl9VokAT ②一般借款：
upZc~k!1\ 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
@icw:68 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
`_ M+=*} 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
KU0Ad);e 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
gM]E8%;{ 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
/n>vPJvz 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
1{d; Ngx ③合计
PvjZoF[" 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
xw_$1
S 费用化金额＝12.58
& ?5)Jis: 借：在建工程 29.22
_Ye.29 财务费用 12.58
7P*\|Sxk% 贷：应付利息 41.8
H _x} - r)Zk- !1 T;{ :a-8 "zT y_0[; 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
hy% 5LV<( 【答案解析】
B zWkZAX 综合题
0L#i c61U 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
-JPkC(V7] 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
g N [t 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
=-GxJ PL （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
B B V>Q L 【正确答案】
p8YOow7) （1）
t>*(v#WeZ 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
60A!Gob 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
`ZM$ \Q=: 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
6w
m-uu 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
g=q aq
（2）
X c"
%- ①2007年1月1日取得专门借款
B^GMncZO 借：银行存款 1992.69
a$^)~2U{ 长期借款—利息调整 7.31
|F<iu2\ 贷：长期借款—本金 2000
<}8G1<QZ'. /Lm~GmPt ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
tf8xc 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
5_L,7\5# 借:在建工程 68.36
{TJBB/B1 财务费用 51.64
9h)8Mq+M 贷:应付利息 120
Ki Kw,@ 借:财务费用 3.55
VSV]6$~H 贷:长期借款-利息调整 3.55
/4;A.r`; 借:银行存款 26
'
;nG4+K 贷:财务费用 26
uW#s;1H.) 或者合并为:
-J#RGB{7 借：银行存款 26（10+12+4）
lVd-{m) 在建工程 68.36
\*b
.f 财务费用 29.19（差额）
9b,0_I MHH 贷：应付利息 120（2000×6%）
a'Zw^g 长期借款—利息调整 3.55
gV h&c 4 ③2008年1月1日支付利息
A<TYt
M 借：应付利息 120
1ZYo-a;) 贷：银行存款 120
{.KD#W
$5 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
jAy2C&aP 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
" XLtrAu{ _JTK $ \ 借：财务费用 123.76
%N(>B_t\ 贷：应付利息 120（2000×6%）
EfpMzD7/( 长期借款—利息调整 3.76
8JF<SQ m}oR*<. ⑤2009年1月1日
h7TkMt[l 借：长期借款—本金 2000
JEWc{)4QD 应付利息 120（2000×6%）
#G`K<%{?f 贷：银行存款 2120
.7 LQ l ? 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
c|a
X4 =Z 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
