综合题
.a 'ETNY:> 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
`l
HKQwu （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
~0V wF （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
/V#MLPA （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
0!3!?E < （4）2007年支出如下：
y} (_SU ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
[VfL v.8
w ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
I T*fjUY& ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
H @3$1h&YS ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
Ig40#pA 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
rC=p;BC@dD 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
[+ %p!T 要求：对上述业务作出相关会计处理。
1G e)p4 【正确答案】
<[
g$N4 Hl%+F 0^? 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
K9x*Sep
1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
`~w%Jf 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
X+(aQ
>y 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
PO=ZxG 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
b?+ Yo>yF8 ?
RrC~7~ （1）1月
c]cO[T_gGa ①专门借款：
t[H _6 ) 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
[# H8= 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
~2, wI<Nz 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
puf;"c6e' ②一般借款：
= y,yQO 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
d\1:1ucV ③会计分录
1s^$ oi} 借：在建工程 16.5
o
m{n"cg 银行存款（应收利息） 6
`Cb<KAaCH 财务费用 19.3
2u I`$A: 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
(HTk;vbZm （2）2月
&gKP6ANx2 ①专门借款：
I &Eg-96@ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
9M-NItFos 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
e+]YCp[( 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
>$k 4@eg! ②一般借款：
KweHY, 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
:5q*46 n ③会计分录
1*x5/b 借：在建工程 18.07
2Wc;hJ.1 银行存款（应收利息） 4.43
?(`nBlWQ5 财务费用 19.3
#nMP (ShK 贷：应付利息 41.8
hj#+8= 3'gd'`Hn/ （3）3月
o/i5e= 9[y 专门借款：
<O`q3u'l 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
%n V@'3EI 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
lHj7O &+ ②一般借款：
U_zpLp
m^ 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
c,[qjr#\> ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
x. yb4i=Jq 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
iz,q8}/( 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
)}zA,FOA* 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
N D99 g 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
Y
GcY2p< ③合计
Ff1M~MhG 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
+wf& L 费用化金额＝12.58
JOE{&^j 借：在建工程 29.22
|L~g NC 财务费用 12.58
wtgO;w 贷：应付利息 41.8
A%sxMA!K, &55uT;7] a *FG4!~<e "78cl*sD 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
jy)9EU= 【答案解析】
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n4A 综合题
A`r$fCt1Vi 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
@v:ILby4 - 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
y&O_Jyg < 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
k H( 3 （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
\)6?u_(u 【正确答案】
0ju wDd （1）
/[)P^L` 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
tIp\MXkTQ& 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
56~da ){gd 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
4j=@}!TBt 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
%/,Uk+3p （2）
Q*{ H] ①2007年1月1日取得专门借款
D3 Ea2}8 借：银行存款 1992.69
< 3]/ms 长期借款—利息调整 7.31
U:\
oGa84A 贷：长期借款—本金 2000
eB1eUK> mrB hvp"" ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
Gm?"7R . 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
?2bE =| 借:在建工程 68.36
oCru 5F 财务费用 51.64
JeSkNs|vB 贷:应付利息 120
#$
raUNr 借:财务费用 3.55
<a/ZOuBzZ 贷:长期借款-利息调整 3.55
7$!Bq# 借:银行存款 26
F@*r%[S/ 贷:财务费用 26
vXWESy 或者合并为:
!*QA;*e 借：银行存款 26（10+12+4）
CI ]U)@\U 在建工程 68.36
]8j5Ou6#y 财务费用 29.19（差额）
l9Cy30O6 贷：应付利息 120（2000×6%）
0i1?S6]d- 长期借款—利息调整 3.55
N`mC_) ③2008年1月1日支付利息
j?` D\LZhf 借：应付利息 120
dIh(~KqB 贷：银行存款 120
s_e#y{ {C2 ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
MyR\_)P? 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
t"@|;uPAu LAjw!QB 借：财务费用 123.76
S>zKD 贷：应付利息 120（2000×6%）
7!d<>_oH 长期借款—利息调整 3.76
KHC (MdZ U";Rp&
\3; ⑤2009年1月1日
mwiPvwHrg 借：长期借款—本金 2000
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_>eNpXD 应付利息 120（2000×6%）
!P3tTL!*L 贷：银行存款 2120
bsS| !KT 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
:zk
.^q 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
