综合题
L>Fa^jq5 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
Ga^"1TZ x （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
T
Ne l/ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
8;RUf~q? （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
3YOq2pW72G （4）2007年支出如下：
KPKt^ C ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
2} /aFR ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
y51e%n$ ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
I-]?"Q7Jz ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
Z>k#n'm^z 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
T $ >&[f$6 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
dy%;W% 要求：对上述业务作出相关会计处理。
z!ZtzD]cb 【正确答案】
-b9\=U[ \wz6~5R
支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
BYL )nCc 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
0
d)M\lG 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
FrGgga$ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
6*78cg Io 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
P~ >O S5^ *v^Jb/E315 （1）1月
Fo5FNNiID ①专门借款：
&[?\k> 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
:^6y7&o[ 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
Q4#m\KK;i9 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
LM<qT-/qs ②一般借款：
l*Gvf_UH 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
$]/{[@5 ③会计分录
aFX=C >M 借：在建工程 16.5
'T*&'RQr 银行存款（应收利息） 6
[Kg+^N% + 财务费用 19.3
4yy>jXD
G 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
/$Nsd （2）2月
qZ}^;)a^ ①专门借款：
u5`u>.! 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
c < :-T 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
@e.C
"@G 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
Cn34b_Sbd ②一般借款：
?Jm^< 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
C gk<pky1 ③会计分录
M6 "PX *K 借：在建工程 18.07
!Iy_UfW 银行存款（应收利息） 4.43
'x#~'v* 财务费用 19.3
{#vgtgBB 贷：应付利息 41.8
{L{o]Ii?g :1QI8%L'$i （3）3月
mp1@|*Sn 专门借款：
_aSxc)? 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
{BN#h[#B{ 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
(
Y[Q, ②一般借款：
@Md/Q~> 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
TQF| a\M' ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
O m|_{ 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
;WQve_\ 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
~w+c8c8pW 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
/l ~p=PK 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
DMr\ TN ③合计
e8a+2.!&\ 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
xef% d
G. 费用化金额＝12.58
Qz1E 2yJ 借：在建工程 29.22
q
'yva 财务费用 12.58
W a
Rw05r 贷：应付利息 41.8
W' VslZG -$ls(oot MAR 'y8I ,?%Zc$\LW 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
k(nW#*N_ 【答案解析】
Tx# Mn~xD 综合题
D%pF;XY 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
(mpNcOY<D 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
7&)bJ@1U 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
h7Kzq{$ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
d7;um<%zn 【正确答案】
BL }\D;+t （1）
&DX! f 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
&K#M*B ,*p 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
)*J^K?!S 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
U?Zq6_M& 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
$7ZX]% <s （2）
$qnZl'O> ①2007年1月1日取得专门借款
&U#|uc!+ 借：银行存款 1992.69
YK'<NE3 4 长期借款—利息调整 7.31
! n@KU!&k 贷：长期借款—本金 2000
%ntRG ! D/&o& G96 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
[}=B8#Jl-C 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
)7Wf@@R'F 借:在建工程 68.36
IOmfF[ 财务费用 51.64
K+3=tk]W9u 贷:应付利息 120
F^;e z/Gl 借:财务费用 3.55
|u<7?)mp 贷:长期借款-利息调整 3.55
R&k<AZ 借:银行存款 26
\r+
a G B 贷:财务费用 26
FT Uv IbT 或者合并为:
db7B^|Di
借：银行存款 26（10+12+4）
}&J q}j 在建工程 68.36
L#sMSVC+ 财务费用 29.19（差额）
qo bc<- 贷：应付利息 120（2000×6%）
dUZ
,m9u 长期借款—利息调整 3.55
@RKr yY) ③2008年1月1日支付利息
q>+k@>bk @ 借：应付利息 120
sDlO# 贷：银行存款 120
S2&4g/
④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
sUQ@7sTj 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
%dVZ0dl Vp DbHAg 借：财务费用 123.76
7Ak6,BuI% 贷：应付利息 120（2000×6%）
x'< X!gw 长期借款—利息调整 3.76
NZ0;5xGR 0aB;p7~& ⑤2009年1月1日
H*CW1([ 借：长期借款—本金 2000
rjYJs*#
应付利息 120（2000×6%）
lRFYx? y 贷：银行存款 2120
)jP
1or 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
Vt#.eL)Ee 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
