综合题
#k|g9` 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
Q e2 /4j4 （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
-+S~1`0 （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
\qK}(xq[ （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
Zia|`}peW （4）2007年支出如下：
b\e)PUm#u@ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
\Kzt*C-ZH ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
l7 r N
③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
j}
x
O34 ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
(
_ F 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
hvv>UC/ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
0z<]\a4
要求：对上述业务作出相关会计处理。
{ P\8g8 【正确答案】
I !i#= tV}ajs 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
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n!az} 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
bZ@5 3 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
%imBGh 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
;?L[]Ezzt 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
Xk9r"RmiOb ~ dI&> CL （1）1月
!kk %;XSZ ①专门借款：
vS,G<V3B 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
k`J..f9 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
W;AWO 0+ 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
,+5VeRyrV ②一般借款：
P
Tc\I 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
!6 fpMo ③会计分录
c%,6L <[ 借：在建工程 16.5
Nz;*;BQK: 银行存款（应收利息） 6
]bU'G$Qm&s 财务费用 19.3
u g$\&rM> 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
?0)XS< （2）2月
Tk|;5^#H ①专门借款：
JU,RO oz( 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
^1&
LHrT 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
UFY~D"% / 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
Y`_X@Q ②一般借款：
,8 -_=* 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
R (Pa Q ③会计分录
~9'4w-Sy 借：在建工程 18.07
k)GuMw 银行存款（应收利息） 4.43
nm|m1Z+U 财务费用 19.3
t=\ [J+ 贷：应付利息 41.8
CR PE?CRQF KJ{F,fr+v （3）3月
"Ohpb!J9 专门借款：
tVh4v #@+ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
pj-HLuZR 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
[^BUhm3a ②一般借款：
GBOmVQ $Hb 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
i}{Q\#=# ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
b 0x0CMf 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
%oKc?'L0 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
)tQ6rd' 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
nX aX= 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
='||BxB ③合计
3 &Zx *: 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
&)}:Y!qiu 费用化金额＝12.58
+
d)~;I$ 借：在建工程 29.22
| DS@90} 财务费用 12.58
cb&In<q 贷：应付利息 41.8
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+)I _eeX]xSSl 7,VWvmWJex yzzre>F 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
YhK/pt43C 【答案解析】
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nR(>d 综合题
"X}F%:HL 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
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/\^ 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
KK3xz*W 0 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
w*kFtNBfU （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
${ ,eQ\ 【正确答案】
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（1）
DH*|> m& 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
]8nm9qmF< 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
9NXiCP9A 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
]=VI"v<X 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
@ [Qg}'i （2）
"/h"Xg>q ①2007年1月1日取得专门借款
2j BE+k"M 借：银行存款 1992.69
[!efQap 长期借款—利息调整 7.31
bjX$idL 贷：长期借款—本金 2000
Jl9TMu!1] K T72D ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
##ea-"m8 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
CPE
F,,\ 借:在建工程 68.36
#IA(*oM 财务费用 51.64
fB
}5,22 贷:应付利息 120
p<['FRf" 借:财务费用 3.55
Rk0 rHC6[ 贷:长期借款-利息调整 3.55
qfe%\krN{i 借:银行存款 26
,qqV11P] 贷:财务费用 26
qf$|z`c 或者合并为:
UimZ/\r 借：银行存款 26（10+12+4）
A'R sy6 在建工程 68.36
yC$7XSr= 财务费用 29.19（差额）
(p Nng"/ 贷：应付利息 120（2000×6%）
C rQ& -!Eh 长期借款—利息调整 3.55
KA2B3 \ ③2008年1月1日支付利息
u;1NhD<n 借：应付利息 120
<4b o7XH 贷：银行存款 120
[cs8/Q8+ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
l@jJJ)Qyk 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
1k({(\>qq aJ@qB9(ZBe 借：财务费用 123.76
5-po>1g' 贷：应付利息 120（2000×6%）
;$;/#8`> 长期借款—利息调整 3.76
dAt[i \S 9}_f\B s ⑤2009年1月1日
Db:WAjU 借：长期借款—本金 2000
/T 'nY{ 应付利息 120（2000×6%）
tqC#_[~7 贷：银行存款 2120
>p:fWQ6 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
8{ e 3 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
