综合题
r)9i1rI+ 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
h@PMCmf_ （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
3oppV_^JdT （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
uZqu xu. （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
O" X!S_ R （4）2007年支出如下：
G:h;C] .
①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
K%[}[.cW ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
C1#o<pv ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
M v7w5vTl ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
)9A<fwpN 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
UZ 4 tq 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
N8DiEB3~ 要求：对上述业务作出相关会计处理。
S+_A
<p 【正确答案】
%m B!|'K% C)&gL=O*$ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
d!}jdt5% 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
c"%_]7 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
h|c:!VN @ 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
+h g aBJy 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
T 9<H%iF m 1'&{O: （1）1月
q^jqLT&w ①专门借款：
3 2iWYN 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
>n$E e J 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
2k p|zX
( 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
} Yo15BN+ ②一般借款：
%b-;Rn 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
XqE55Jclp ③会计分录
QRg"/62WCD 借：在建工程 16.5
xd
bu|fC 银行存款（应收利息） 6
vZ_DG}n11 财务费用 19.3
AT8B! m 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
1v[#::Bs （2）2月
6gg# Z ①专门借款：
v:J.d5 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
K;ry4/Vap 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
X."h Tha5 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
HkfSx rTgQ ②一般借款：
\f
M!^ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
wEo-a< ( ③会计分录
wNf*/? N 借：在建工程 18.07
qs8K jG@ 银行存款（应收利息） 4.43
WrK^ > 财务费用 19.3
J<5v s3[9 贷：应付利息 41.8
RqX4 ep5j A\PV@w%A i （3）3月
G5XnGl }Q 专门借款：
R<0!?`b 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
w=P <4 bdT 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
.2(@jx,[ ②一般借款：
`aX}.{.! 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
*\~kjZ 3 ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
m|Q&Lph b8 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
P`IMvOs& 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
t#D\*:Xi 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Tm~#wL
+r 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
d=+Lv< ③合计
9^Vx*KVrU 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
Bu >yRL=* 费用化金额＝12.58
RQK**
借：在建工程 29.22
(?&_6B.* 财务费用 12.58
)H37 a 贷：应付利息 41.8
w3?t})PB& ss*2TE 7 Nh7!Ah woH3?zR 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
1^H<
+0 【答案解析】
gx>mKSzy 综合题
e,j ? _p 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
xz+`]Q 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
x_H7=\pX] 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
_I
70qz8 （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
E6 ^S2J2 【正确答案】
Ci#5@Q9#w （1）
W ! Ct[t 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
[>]VN)_J5 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
%ucmJ-< y# 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
nu<!2xs, 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
koWb@V] （2）
G' }_ZUy# ①2007年1月1日取得专门借款
vM4 `u5 借：银行存款 1992.69
d[ Fr 长期借款—利息调整 7.31
XY t8vJ 贷：长期借款—本金 2000
A@Yi{&D_Q] X)R] a]1A ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
U+}9X^ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
m{y
NnJ3O 借:在建工程 68.36
4[EO[x4C 财务费用 51.64
:;#}9g9 贷:应付利息 120
Y"\T*lK a 借:财务费用 3.55
+uGP(ONY 贷:长期借款-利息调整 3.55
uA}FuOE6 借:银行存款 26
Ex s _LN 贷:财务费用 26
[,A' 或者合并为:
A[,"jh 借：银行存款 26（10+12+4）
<!HD tN 在建工程 68.36
}Yl8Q >t 财务费用 29.19（差额）
K'rs9v"K| 贷：应付利息 120（2000×6%）
Nwu Be:"@ 长期借款—利息调整 3.55
;51!a C ③2008年1月1日支付利息
%Ja{IWz9L 借：应付利息 120
@/2wmza%2 贷：银行存款 120
y2% ^teX k ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
<.% 8j\j( 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
/t 6u
"I~ P;91C'T-x 借：财务费用 123.76
p YvF}8
贷：应付利息 120（2000×6%）
\,#4+& 4b 长期借款—利息调整 3.76
T^H ) lC#R %>:)4A ⑤2009年1月1日
VKf HN_m* 借：长期借款—本金 2000
s L`D }_: 应付利息 120（2000×6%）
9l
^ 贷：银行存款 2120
3)MM5
b b$ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
2+Y`p z47W 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
