综合题
&4ww p !J 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
9iV9q]($0 （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
`! xI!Y\ （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
6rM{r> （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
nErr &{ C （4）2007年支出如下：
L2c\i ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
g 'td(i[ ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
X%5 `B2Wu ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
DVt^ O [ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
< lUpvr 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
TR% 8O; 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
g nYo/q=K 要求：对上述业务作出相关会计处理。
2UIZ<#|D>s 【正确答案】
=y >CO:^G% 2%| n}V[ 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
FOh
q&\nkU 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
_gEojuaN 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
$Wjx$fD 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
yMD3h$w3a 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
??P %. IBUF
Xzl （1）1月
wD /jN: ①专门借款：
/l+"aKW
2 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
4];>O 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
#. vp \W 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
)%<,J D ②一般借款：
$3g M P+ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
/([a%,DI ③会计分录
&?TXsxf1Zh 借：在建工程 16.5
]E)D})r`# 银行存款（应收利息） 6
,J =l Hj 财务费用 19.3
RY3=UeoF 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
`(DH a=s1 （2）2月
F&lH5 ①专门借款：
; K,5qs 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
FAdTp.
短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
M& )yr^ 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
,L
MN@G ②一般借款：
$$SJLV 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
omznSL ③会计分录
_pzY m Q 借：在建工程 18.07
*^Ro I 银行存款（应收利息） 4.43
KdD~;Ap$ 财务费用 19.3
1Y%lt5,* 贷：应付利息 41.8
.V\~#Ro$G WJI}~/z;C （3）3月
`[e0_g\ 专门借款：
=* {7 G*tS 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Qn~{TZz 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
DliDBArxZ ②一般借款：
h6bvUI+|h 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
fqBz"l>5A ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
s>1\bio*I 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
FS!9 j8 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
6pt|Crvu 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
J1 w3g, 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
K7C!ZXw~ ③合计
45 x4JG 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
CEBu[TT/9 费用化金额＝12.58
T hk
CKM 借：在建工程 29.22
qu!x#OY+ 财务费用 12.58
/sn
}Q-Zy2 贷：应付利息 41.8
^6Zx-Mf\ bSn={O"M %_ !0V*X* Y+kuj],h 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
/D yig 【答案解析】
,1cpV|mAr 综合题
xFJT&=Af W 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
v;-0^s/P 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
W7(5z 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
$ at \aJ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
bxO[y<|XL 【正确答案】
^hr # 1 （1）
sva-Sd8 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
vbX.0f "n 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
( kyRx+gA 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
X}5"ZLa7l 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
xi4b;U j （2）
PW iuM=E ①2007年1月1日取得专门借款
E{QjmlXQ< 借：银行存款 1992.69
h?h)i> 长期借款—利息调整 7.31
Q[%G`;e # 贷：长期借款—本金 2000
vO53?vN[m9 `c|H^*RC ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
MRZN4<} 9 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
XD?]+ 借:在建工程 68.36
68w~I7
D> 财务费用 51.64
XR p60i6f 贷:应付利息 120
N)a5~<fBG 借:财务费用 3.55
[Jjo H1E@ 贷:长期借款-利息调整 3.55
pHye8v4fvi 借:银行存款 26
n5efHJU 贷:财务费用 26
6i~<,;Cn 或者合并为:
} sJ} c}b 借：银行存款 26（10+12+4）
#c"05/=A 在建工程 68.36
:cIPX%S 财务费用 29.19（差额）
&~x |w6M]J 贷：应付利息 120（2000×6%）
>WJQxL4 长期借款—利息调整 3.55
F&^&"(H} ③2008年1月1日支付利息
qF-Fc q 借：应付利息 120
;% i-:<ac 贷：银行存款 120
q4'`qe ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
j9w{=( MV 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
t$p%UyVE QNv5CQ& 借：财务费用 123.76
|Q@( <'8= 贷：应付利息 120（2000×6%）
n{qVF#N_ 长期借款—利息调整 3.76
0,):;O I tNOOaj9mw ⑤2009年1月1日
R<hsG%BS(D 借：长期借款—本金 2000
7 :=(y BG 应付利息 120（2000×6%）
,J<+Wxz 贷：银行存款 2120
m(1ot M9 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
#N'9F&:V$ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
