综合题
i^/Di Wdyf 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
V7n >,k5 （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
(NM6micc （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
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^^ 1/% （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
NlMQHma （4）2007年支出如下：
Pzptr%{ ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
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\|1@09 ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
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|1i)mB ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
$~Tf L{$ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
wmiafBA e 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
Z]p8IH%~92 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
3f,u}1npa* 要求：对上述业务作出相关会计处理。
Kv1vx*> 【正确答案】
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p&@ `:R-[>5P8 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
w0$R`MOR+ 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
v2(U(Tt 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
C Hg]U l 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
{ $X
X 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
jvWI_Fto 0tSA|->( （1）1月
@F~0p5I ①专门借款：
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) Alb\Z 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
Q{8qm<0g 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
!HvGlj@(| 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
tw]/,>\G ②一般借款：
oAC^4-Ld 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Gk{W:866 ③会计分录
srvYAAE 借：在建工程 16.5
u8xk]:% 银行存款（应收利息） 6
4 ; ^g MI9 财务费用 19.3
98jD"*W5 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
GPMrs)J*! （2）2月
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"TM ①专门借款：
R&#[6 r(h 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
v^;-@ddr 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
}]tFz}E\ 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
{$3j /b ②一般借款：
vs+ We*8H 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
{ _-wG3f| ③会计分录
p[_Yi0U 借：在建工程 18.07
.Dc28F~t 银行存款（应收利息） 4.43
zLo;.X[Y 财务费用 19.3
KQ- ,W8Q5 贷：应付利息 41.8
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<Z=a vP-3 j （3）3月
NYGm Lbq 专门借款：
9=H}yiJz 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
K* 0 aXr? 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
5DmCxg ②一般借款：
Jk%'mEGE 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
omNpE_ ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
,9F *96 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
_r~!O$2 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
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4Y 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
Ii,~HH 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
,I/2.Q})[ ③合计
VjC*(6<Gj 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
4t,zHR6W 费用化金额＝12.58
/rn" 借：在建工程 29.22
_E3U.mV 财务费用 12.58
.MzOLv 贷：应付利息 41.8
f<'n5}{RO0 #,7eQa ica nMTLD \I'f3 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
~*jsB=XM/ 【答案解析】
H&~5sEGa 综合题
/A %om|+Gq 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
F\o ;t: 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
pk;ff q@ 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
lv=y z\ （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
UY1JB^J$ 【正确答案】
Y;'VosTD （1）
&G0l&8pa 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
tZdwy> ; 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
x%_qJ]o 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
e$ThSh\+ ( 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
pQk=x T （2）
zJz82jMm ①2007年1月1日取得专门借款
hO5K\QnRL 借：银行存款 1992.69
V"w`! 长期借款—利息调整 7.31
S PfD2%jjC 贷：长期借款—本金 2000
LDT'FwMjy #> 7')G
②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
k&MlQ2'!< 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
EC^Ev|PB\u 借:在建工程 68.36
sKe9at^E]> 财务费用 51.64
,Wz[t YL* 贷:应付利息 120
A/ 7r:yO 借:财务费用 3.55
Cf.pTYSl 贷:长期借款-利息调整 3.55
% bCcsdK 借:银行存款 26
fR+Ov8PCq 贷:财务费用 26
$
/}: P 或者合并为:
+io;K]C 借：银行存款 26（10+12+4）
04I6 -}6 在建工程 68.36
1zh$ IYrd 财务费用 29.19（差额）
E}xz7u 贷：应付利息 120（2000×6%）
H.j LGe> 长期借款—利息调整 3.55
t} 5'(9 ③2008年1月1日支付利息
3g?MEM~ 借：应付利息 120
H a rFo 贷：银行存款 120
p2pTs&}S ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
^Nd|+} 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
Sf+(1_^` t 2E@ C0Ha L 借：财务费用 123.76
=fKhXd 贷：应付利息 120（2000×6%）
ir9Q##f 长期借款—利息调整 3.76
Qh)|FQ[s$r :6 Hxxh ⑤2009年1月1日
O\|C,Ep m 借：长期借款—本金 2000
g_rA_~dh 应付利息 120（2000×6%）
8L]gQ g 贷：银行存款 2120
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【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
D)H?=G 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
