综合题
Z
(6.e8fK 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
x 4v:67_^ （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
@}4>:\e s （2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
w3(G!: （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
?sQg{1"Z r （4）2007年支出如下：
3q/Us0jr ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
Trs~KcsD ②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
i[K Xkjr ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
f)_<Ih\/7_ ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
-
2L(])t6 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
V5lUh#@TN& 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
~}b0zL 要求：对上述业务作出相关会计处理。
G06;x 【正确答案】
aaU4Jl?L t/t6o& 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
:-d#kU 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
: 2 %eh 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
I+
|uyc 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
"J,|),Yd 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
68?&`/t ^rfR<Q` （1）1月
W\Pd:t ①专门借款：
"m^gCN }c 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
>Y4^<!\v 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
$E
Y[CA
E 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
6k0Awcr ②一般借款：
i{E QjZ 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
oA5Qk3b: ③会计分录
P WS8Dpb 借：在建工程 16.5
A~Sc ] M 银行存款（应收利息） 6
d"n>Q Tn\ 财务费用 19.3
sP^:*B0 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
|I1,9ex （2）2月
q}Po)IUT`5 ①专门借款：
75 H!i$(*+ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
wm#(\dj 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
#"6 l+} 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
&5K3AL ②一般借款：
!7\dr ) 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
?:/J8s
[O ③会计分录
iWeUsS%zpV 借：在建工程 18.07
}BS
EK<W 银行存款（应收利息） 4.43
#8t =vb3 财务费用 19.3
:a Cf@:'] 贷：应付利息 41.8
&c-V
QP ( {s@!N （3）3月
-}TP)/ !,* 专门借款：
\
&|xMw[ 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
N_:!uR 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
w;@v#<q6 ②一般借款：
x=>dmi3 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
GjEV]hqR ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
=55)|$hgD 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
a`yCPnB( 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
\68bXY. 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
JUw|nUnl? 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
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&e~QP( ③合计
H8"RdKwg? 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
2 Ax(q&`9 费用化金额＝12.58
axnVAh|}S 借：在建工程 29.22
U !+ O+( 财务费用 12.58
&O+ S [~ 贷：应付利息 41.8
N@0/=B[n ]
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qi% " xC$Ko _ Kc]
GE#~g 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
dW/(#KP/+ 【答案解析】
*RJD^hu 综合题
w@WtW8
p^ 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
-d!84_d9 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
zfU j%N 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
H '5zl^8
I （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
{>9<H]cSP 【正确答案】
KDg%sgRu} （1）
^&F.T-( A 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
vKoQ !7g 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
dn~k_J=p 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
M Ir[_ 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
X..M!3W （2）
7K C2%s#7 ①2007年1月1日取得专门借款
H RahBTd(z 借：银行存款 1992.69
-{L 7%j|R 长期借款—利息调整 7.31
l66 QgPA 贷：长期借款—本金 2000
w D Kk. \P|k2 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
3NwdE/x\ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
p/ZgzHyF 借:在建工程 68.36
'U @Ep
财务费用 51.64
IwXQbJ3v_ 贷:应付利息 120
p*$=Eo mY 借:财务费用 3.55
Tpnwwx[]:| 贷:长期借款-利息调整 3.55
<vg|8-,#m 借:银行存款 26
vE t=en
Q 贷:财务费用 26
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Hz 或者合并为:
%Mt
aWZ 借：银行存款 26（10+12+4）
+A
6kw%" 在建工程 68.36
L eUp! 财务费用 29.19（差额）
t P' ._0n0 贷：应付利息 120（2000×6%）
F 9_X^#% L 长期借款—利息调整 3.55
r,,* k E ③2008年1月1日支付利息
sN[<{;K4 借：应付利息 120
4 [r:DM|8 贷：银行存款 120
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Hu8ADva ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
L {f0r !d| 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
>4lA+1JYk ' Um
\m 借：财务费用 123.76
Kv5 !cll5 贷：应付利息 120（2000×6%）
)1 0aDTlr 长期借款—利息调整 3.76
yaC_r- %U& YTe8C9eO ⑤2009年1月1日
#R= 6$ 借：长期借款—本金 2000
kzKQ5i $G 应付利息 120（2000×6%）
>\ Iy <M 贷：银行存款 2120
B`% %,SLJ 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
BYI13jMH+Y 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
