综合题
jo BS{] 2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
vP%}X EF （1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
j@R"AP}
（2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3000万元，年利率为9％，3年期，每年付息到期还本。
DN;|?oNZ （3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1860万元，年利率为6％，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1500万元，年利率为8％，5年期，每年付息到期还本。
f0{j/+F_o （4）2007年支出如下：
3<>DDY2bl ①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1800万元
.q<5OE(f
②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元
yRR[M@Y ③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1800万元，其中材料成本1500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3000万元，增值税率17％；
jAdZS\ ?w ④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税255万元
EE-wi@ 假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
H 3 so&_ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
i`5Skr:M 要求：对上述业务作出相关会计处理。
{_4`0J`3 【正确答案】
uann'ho?q I)MRAo 支出 累计支出 短期投资年收益 占用了一般借款
yN/g;bQ 1月1日 1800 1800 1200×6％×1/12 ——
o wx0J,,G 2月1日 315 2115 885×6％×1/12 ——
#nq_R 3月1日 1800＋255＝2055 2115＋2055＝4170 —— 1170
_UV_
n!R 3月31日 255 4170＋255＝4425 —— 255
Z*'<9l _1 3oV2Ek<d （1）1月
WWTRB +1> ①专门借款：
gs&F
. n 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
85USMPF 短期投资年收益＝1200×6％×1/12＝6（万元）
9)>+r6t 应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
P#} vi$dZ ②一般借款：
Z7I\\M 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
aeDhC#h ③会计分录
"m`}J*s" 借：在建工程 16.5
?R_fg 银行存款（应收利息） 6
)J?8"+_Y 财务费用 19.3
mqbCa6>_S 贷：应付利息41.8 （22.5＋19.3）
dL~^C I （2）2月
Dutc#?bT ①专门借款：
;I*N%a TK 应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
<{j;']V; 短期投资年收益＝885×6%÷12＝4.43
5,+fM6^V 应予资本化的金额=22.5－4.43=18.07（万元）
' e %>Ip ②一般借款：
k2(k0HFR 应付利息＝费用化金额＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3
] Up r<! ③会计分录
h]vEXWpG ] 借：在建工程 18.07
#pyFIUr=w 银行存款（应收利息） 4.43
*'*n}fM 财务费用 19.3
aQ- SrxmO8 贷：应付利息 41.8
.. 5. ": <zm:J4&>T （3）3月
,w
f6gmh8 专门借款：
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t7 >,
应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
bokr,I3 资本化金额=3000×9%÷12＝22.5（万元）
3
2"f' { ②一般借款：
HL-'\wtl 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
u@tH6k*cBz ＝1170×30/30+255×0/30=1170（万元）
q/Zs]Gz 一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6％＋1500×8％）÷（1860+1500）=6.89%
/|3~LvIt= 一般借款应予资本化的金额=1170×6.89%÷12＝6.72（万元）
l[u
17,]S 应付利息＝1860×6％÷12＋1500×8％÷12＝19.3（万元）
tN.$4+ 费用化金额＝19.3－6.72＝12.58（万元）
"MK2QI o ③合计
CM7NdK?I 资本化金额=22.5＋6.72＝29.22（万元）
eJ6 #x$I, 费用化金额＝12.58
Dp4x\97O 借：在建工程 29.22
! ? >I 财务费用 12.58
bk&kZI.D 贷：应付利息 41.8
Cm]\5}Py Gqj(2.AY 1M b[S{ /ZM
xVh0 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
X"9N < )C 【答案解析】
j#u{ (W 'r 综合题
K4]#X" 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
5V~vND*
s 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
L2_[M' 要求：（1）计算2007年应予资本化的利息。
KoA +Vv9 （2）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）
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【正确答案】
oW(EV4J" （1）
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CF3d.6 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18万元
hk$ I- 2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
$xK\$k w\ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18万元
!D ?(}nag 2007年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36万元。
"?kDR1=7A （2）
u'k+t`V& ①2007年1月1日取得专门借款
+XSe;xk;rD 借：银行存款 1992.69
m#R"~ > 长期借款—利息调整 7.31
cucmn*o? 贷：长期借款—本金 2000
^vTx%F CI\yP@DQ4 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息收入
)Gk?x$pY@ 应确认的利息费用=1992.69×6.2%=123.55万元，应确认的利息调整金额=123.55-2000×6%=3.55万元
T 1R
~^x1 借:在建工程 68.36
O jNOvh&N 财务费用 51.64
jE=m4_Ntn 贷:应付利息 120
;nJ 2i?" 借:财务费用 3.55
cNN0-<#c 贷:长期借款-利息调整 3.55
+FAxqCkA 借:银行存款 26
O} (sn 贷:财务费用 26
E 0l&d
或者合并为:
';!-a] N 借：银行存款 26（10+12+4）
w{u,Y
M(Q 在建工程 68.36
MppT"t 财务费用 29.19（差额）
Ujlbcv6+ 贷：应付利息 120（2000×6%）
3,`M\#z%K 长期借款—利息调整 3.55
TvS<;0~K ③2008年1月1日支付利息
j8
`7)^ 借：应付利息 120
C rSBN~ 贷：银行存款 120
mIp> ~ ④2008年12月31日取得计提利息和取得利息收入
Lb? q5_ 应确认的利息调整金额=7.31-3.55=3.76万元，应确认的利息费用=120+3.76=123.76万元。
|@ d} O8 +IWf~|s 借：财务费用 123.76
=, C]d~ 贷：应付利息 120（2000×6%）
/I1n${{
5 长期借款—利息调整 3.76
p~C z6n O*bzp-6\ ⑤2009年1月1日
; yE.R[I 借：长期借款—本金 2000
Ihr[44# 应付利息 120（2000×6%）
$CJf 0[| 贷：银行存款 2120
N{ $?u 【知 识 点】借款费用资本化金额的确定
/R?[/`)f& 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
